Geum.ru

Методические указания и контрольные задания для студентов экстерната, заочной формы обучения образовательных учреждений среднего профессионального образования по специальности 0601

Вид материалаМетодические указания

Содержание


Вопросы для самоконтроля
Методические указания
Выручка от продажи товаров
Выручка от продажи продукции
Поступления, связанные с выполнением работ
К операционным доходам и расходам относятся
Чистая прибыль организации может быть направлена на
Подобный материал:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

Литература





  1. [1] стр. 247 – 263
  2. [2] стр. 448 – 462
  3. [1д] стр. 325 – 338
  4. [2д] стр. 337 – 360


Вопросы для самоконтроля


  1. Что представляет собой готовая продукция
  2. В чем состоит особенность счета 40?
  3. Что относится к расходам на продажу? На каком счете они учитываются?

4. На каком счете учитывается продажа готовой про


Раздел 9. Финансовые результаты


Требования к знаниям: знать нормативные документы по учету; порядок определения финансовых результатов от обычных видов деятельности и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности; порядок определения операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов; порядок учета не распределенной прибыли и доходов будущих периодов.


Требования к умениям: уметь определять финансовый результат от обычных видов деятельности; определять финансовый результат от прочей деятельности организации, определять налогооблагаемую прибыль.


Понятие финансовых результатов от обычных видов деятельности. Особенности учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. Учет операционных доходов и расходов. Учет внереализационных доходов и расходов. Учет чрезвычайных доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата. Учет не распределенной прибыли.


Методические указания



Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связаннее с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также формирования финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 «Продажи».

Выручка от продажи товаров:

Дт 62 Кт 90 – отражена продажная стоимость товаров с учётом НДС

Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС с продажной стоимости товаров

Дт 90 Кт 41 – списана покупная стоимость проданных товаров

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу

Дт 90 Кт 99 определен финансовый результат от продажи товаров

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданные товары


Выручка от продажи продукции

Дт 62 Кт 90 – отражена продажная стоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС с продажной стоимости продукции

Дт 90 Кт 43 – списана фактическая себестоимость проданной продукции

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу

Дт 90 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы

Дт 90 Кт 99 – определен финансовый результат от проданной продукции

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданную продукцию


Поступления, связанные с выполнением работ:

Дт 62 Кт 90 – отражена стоимость выполнения работ

Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС со стоимости выполнения работ (оказанных услуг)

Дт 90 Кт 20 – списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)

Дт 90 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы

Дт 90 Кт 99 – определен финансовый результат от поступлений, связанных с выполнением работ (оказанных услуг)

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за выполненные работы (оказанных услуг)


При формировании финансового результата в бухгалтерском учете находят отражения все виды доходов и расходов организации. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении, прибыли, определяется налоговым законодательством РФ.

Для целей налогообложения налогом на прибыль все доходы организации подразделяются на три группы:

  1. доходы от продаж
  2. внереализационные доходы
  3. доходы, не учитываемые в целях налогообложения

К доходам, не учитываемых в целях налогообложения, в частности, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества. Для целей налогообложения все расходы организации подразделяются на три группы:

  1. расходы, связанные с производством и продажей товаров, продукции
  2. внереализационные доходы
  3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения


К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, отнесены расходы в виде взноса в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность, стоимость безвозмездно переданного имущества.

К операционным доходам и расходам относятся:

  1. доходы, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с ними
  2. доходы, связанные с предоставлением за оплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними
  3. доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Дт 62 Кт 91 – начисление арендной платы, доходов от представления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и от участия в уставных капиталах других организаций

Дт 91 Кт 02 – суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду

Дт 91 Кт 05 – суммы начисленной амортизации нематериальных активов, представленных во временное пользование

Дт 76 Кт 91 – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

Дт 62, 51, 50 Кт 91 – доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов

Дт 91 Кт 68 – сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств и нематериальных активов

Дт 91 Кт 01, 04, 10, 58 – списание выбывших активов

Дт 58, 51, 52 Кт 91 – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации

Дт 91 Кт 66, 67, 51, 52 – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств

Дт 91 Кт 60, 51, 52 – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Дт 10 Кт 91 – поступления от операций с тарой

Дт 91 Кт 20, 23 – расходы по операциям с тарой.


К внереализационным доходам и расходам от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В состав внереализационных доходов и расходов включены:

  1. штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Дт 76, 51 Кт 91
  2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате. Дт 91 Кт 60, 62, 76, 51
  3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Дт 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 Кт 91. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Дт 91 Кт 76, 60, 02, 05, 10
  4. суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: Дт 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: Дт 91 Кт 60, 62, 76.
  5. положительные курсовые разницы: Дт 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 Кт 91. Отрицательные курсовые разницы: Дт 91 Кт 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50
  6. расходы на содержание производственных мощностей и объектов находящихся на консервации: Дт 91 Кт 20, 23.
  7. возмещение причиненных организации убытков: Дт 76 Кт 91
  8. возмещение организацией убытков, причиненных другим организациям: Дт 91 Кт 76, 60
  9. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах: Дт 91 Кт 76
  10. поступления в возмещение причиненных организацией убытков: Дт 76 Кт 91
  11. созданы резервы: Дт 91 Кт 14, 59, 63
  12. восстановление резерва: Дт 14, 59, 63 Кт 91


Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. В состав чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия хозяйственной деятельности:

Дт 99 Кт 01, 07, 10, 41, 43 – списана стоимость имущества, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Дт 99 Кт 70, 69 – списаны расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации чрезвычайных обстоятельств

Дт 10 Кт 99 – приняты к учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного вследствие чрезвычайных обстоятельств

Дт 60 Кт 99 – списана задолженность перед поставщиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Дт 76 Кт 99 – списана задолженность перед поставщиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами


Введение в действие ПБУ 18/02 устанавливает особый порядок отражение в учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Это ПБУ дает возможность в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности показать различия налога на прибыль, исчисленного с прибыли, признанной в бухгалтерском учете и отраженной в налоговой декларации.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, возникшая в результате применения разных правил признания доходов и расходов. Приводит к образованию постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой прибыли отчетного года и последующих периодов. Наличие постоянных разниц связано:

- с превышением фактических расходов, учитываемых при формировании прибыли над расходами, учитываемыми для налогообложения;

- непризнанием для налогообложения расходов по безвозмездной передаче имущества;

- непризнаннем убытка, возникшего при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- возникновением убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного срока не может быть принят в целях налогообложения.

Постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно на соответствующем счете учета активов или обязательств.

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно рассчитывается как произведение постоянной разницы данного периода на ставку налога на прибыль и отражается

Дт 99/»Постоянное налоговое обязательство» Кт 68

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом отчетном периоде.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащему уплате в следующем отчетном периоде.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают в результате:

- разных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении;

- разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- излишне уплаченного налога , принятого к зачету при формировании налоговой базы следующего отчетного периода;

- убытка, перенесенного на будущее, но учтенного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

- применения разных правил расчета остаточной стоимости и расходов при продаже объектов основных средств;

- разных правил признания кредиторской задолженности.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, увеличивающего сумму налога, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде.

В аналитическом учете вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются на соответствующих счетах для учета активов и обязательств.

Часть отложенного налога на прибыль , приводящая к уменьшению налога, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде, называется отложенным налоговым активом.

Величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль и отражается на счетах

Дт 09 Кт 68

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц уменьшаются отложенные налоговые активы

Дт 68 Кт 09

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде, образует отложенные налоговые обязательства, признаваемые в том отчетном периоде, когда возникли налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль и отражаются в учете

Дт 68 Кт 77

По мере погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются и суммы отложенных налоговых обязательств

Дт 77 Кт 68

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, определенная в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли. Является условным расходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль и отражается в учете

Дт 99 / «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68

Начисление условного дохода отражается обратной записью.

Текущий налог на прибыль для целей налогообложения рассчитывается исходя из величины условного расхода , скорректированного на величину постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

В бухгалтерском учете общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается следующим образом:

  1. конечный финансовый результат – прибыль

Дт 90 Кт 99 – отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финального результата

Дт 91 Кт 99 – отражена прибыль от операционных внереализационных доходов и расходов в составе конечного финансового результата.

Дт 99 Кт 01, 07, 10, 41, 43 – отражены чрезвычайные расходы

Дт 10, 60, 76 Кт 99 – отражены чрезвычайные доходы

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль

Дт 99 Кт 84 – сделана реформация баланса
  1. конечный финансовый результат – убыток

Дт 99 Кт 90 – отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата

Дт 99 Кт 91 – отражен убыток от операционных и внереализационных доходов и расходов в составе конечного финансового результата.

Дт 84 Кт 99 – сделана реформация баланса


Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.


Чистая прибыль организации может быть направлена на:

Дт 84 Кт 70 – начислены дивиденды учредителям, работающим в организации

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды учредителям, не работающим в организации

Дт 84 Кт 80 – часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала

Дт 84 Кт 82 –произведены отчисления в резервный капитал от чистой прибыли

Дт 82 Кт 84 – погашен убыток за счет средств резервного капитала