И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
Также отдельно необходимо определить сумму убытка от обесценения и расходов на проценты, которые должны уменьшить стоимость приобретенной производственной установки № 2.
Ниже приводится таблица, которая необходима для проверки правильности заполнения таблицы 7.5. (Таблица 7.5.А)
Таблица 7.5.А.
Расшифровка основных средств, после корректировки их остаточной стоимости в соответствии с требованиями МСФО (проверка)
| Основное средство | 01.01.2004 | 31.12.2004 | 31.12.2005 |
| Здание предприятия | | | |
| Первоначальная стоимость | 3 636 957,92 | 3 636 957,92 | 3 636 957,92 |
| Остаточная стоимость | 3 176 276,58 | 3 030 798,26 | 2 885 319,95 |
| Сумма накопленной амортизации | 460 681,34 | 606 159,65 | 751 637,97 |
| Срок полезного использования, мес. | 300,00 | 300,00 | 300,00 |
| Прошедший срок, мес . | 38,00 | 50,00 | 62,00 |
| Автомобиль КамАЗ - 53212 | | | |
| Первоначальная стоимость | 690 398,67 | 690 398,67 | 690 398,67 |
| Остаточная стоимость | 538 510,96 | 436 331,96 | 278 921,06 |
| Сумма накопленной амортизации | 151 887,71 | 254 066,71 | 411 477,60 |
| Срок полезного использования, тыс. км. | 250,00 | 250,00 | 250,00 |
| Прошедший срок, мес. | 11,00 | 23,00 | 35,00 |
| Пробег, тыс. км. | 55,00 | 92,00 | 149,00 |
| Компьютерная техника | | | |
| Первоначальная стоимость | 85 875,06 | 85 875,06 | 85 875,06 |
| Остаточная стоимость | 80 507,87 | 59 039,11 | 37 570,34 |
| Сумма накопленной амортизации | 5 367,19 | 26 835,96 | 48 304,72 |
| Срок полезного использования, мес. | 48,00 | 48,00 | 48,00 |
| Прошедший срок, мес. | 3,00 | 15,00 | 27,00 |
| Производственная установка № 1 | | | |
| Первоначальная стоимость | 1 406 995,11 | 1 406 995,11 | 1 406 995,11 |
| Остаточная стоимость | 790 597,25 | 495 128,28 | 400 000,00 |
| Сумма накопленной амортизации | 616 397,86 | 911 866,83 | 951 731,69 |
| Убытки от обесценения | | | 55 263,42 |
| Срок полезного использования, смен | 4 200,00 | 4 200,00 | 4 200,00 |
| Прошедший срок, мес. | 22,00 | 34,00 | 46,00 |
| Прошедший срок, смен | 1 840,00 | 2 722,00 | 2 841,00 |
| Хозяйственный инвентарь | | | |
| Первоначальная стоимость | 990 170,74 | 990 170,74 | 990 170,74 |
| Остаточная стоимость | 696 786,81 | 586 767,84 | 476 748,87 |
| Сумма накопленной амортизации | 293 383,92 | 403 402,89 | 513 421,86 |
| Срок полезного использования, мес. | 108,00 | 108,00 | 108,00 |
| Прошедший срок, мес. | 32,00 | 44,00 | 56,00 |
| Автомобиль КамАЗ - 55111 | | | |
| Первоначальная стоимость | - | 659 870,12 | 659 870,12 |
| Остаточная стоимость | | 646 672,72 | 477 745,97 |
| Сумма накопленной амортизации | | 13 197,40 | 182 124,15 |
| Срок полезного использования, тыс. км. | | 250,00 | 250,00 |
| Прошедший срок, мес. | | 4,00 | 16,00 |
| Пробег, тыс. км. | | 5,00 | 69,00 |
| Производственная установка № 2 | | | |
| Первоначальная стоимость | - | - | 1 632 662,24 |
| Остаточная стоимость | | | 1 448 129,54 |
| Сумма накопленной амортизации | | | 184 532,70 |
| Срок полезного использования, смен | | | 4 875,00 |
| Прошедший срок, мес. | | | 8,00 |
| Прошедший срок, смен | | | 551,00 |
| Итого | | | |
| Первоначальная стоимость | 6 810 397,49 | 7 470 267,61 | 9 102 929,85 |
| Остаточная стоимость | 5 282 679,48 | 5 254 738,17 | 6 004 435,73 |
| Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения | 1 527 718,01 | 2 215 529,44 | 3 098 494,12 |
| Сумма накопленной амортизации без убытка от обесценения | | | 3 043 230,70 |
После этого, новая остаточная стоимость основных средств может быть перенесена в новый бухгалтерский баланс.
Однако перерасчет стоимости основных средств оказывает влияние не только на их остаточную стоимость, но и на целый ряд других балансовых статей, в том числе, на стоимость готовой продукции, стоимость незавершенного производства, себестоимость продаж. Кроме того, следует иметь в виду, что в МСФО существует иной порядок расчета отложенных налогов (IAS 12), на что также будет оказывать влияние изменение балансовых статей. При этом следует учитывать, что ранее эти отличия отсутствовали между финансовым и налоговым учетом.
Для их корректировки предлагается заполнить таблицу 7.6.
При заполнении данной таблицы следует следить за тем, чтобы сохранились прежние пропорции между стоимостью готовой продукции, незавершенного производства и себестоимостью продаж.
Таблица 6.6.А содержит в себе данные для проверки правильности заполнения таблица 6.6.
После этого можно окончательно заполнять сформированные заново формы отчетности, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Эти формы приведены в таблице 7.7. и таблице 7.8. сразу в заполненном виде. Читателю рекомендуется составить их самостоятельно, а затем осуществить проверку полученных данных.
Таблица 7.6.
Основные виды корректировки расходов и отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО
| Показатель | 01.01.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Изменение общей величины расходов, руб. | | | |
| Суммарная величина расходов по российским стандартам | | | |
| Себестоимость незавершенного производства по российским стандартам | | | |
| Себестоимость готовой продукции по российским стандартам | | | |
| Себестоимость реализованной продукции по российским стандартам | | | |
| Суммарная величина расходов после корректировки (МСФО) | | | |
| Суммарная себестоимость незавершенного производства после корректировки | | | |
| Суммарная себестоимость готовой продукции после корректировки | | | |
| Суммарная себестоимость реализованной продукции после корректировки | | | |
| Проверка | | | |
| ОНО+ (ОНА-), связанные с остаточной стоимостью основных средств | | | |
| ОНО+ (ОНА-), связанные с незавершенным производством | | | |
| ОНО+, ОНА-, связанные с остатком готовой продукции | | | |
Таблица 7.6.А
Основные виды корректировки расходов и отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО (проверка)
| Показатель | 01.01.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Изменение общей величины расходов, руб. | 41 441,73 | - 81 992,20 | -295 719,89 |
| Суммарная величина расходов по российским стандартам | 6 589 035,17 | 7 249 154,36 | 10 985 568,45 |
| Себестоимость незавершенного производства по российским стандартам | 4 561,15 | 5 645,80 | 7 201,90 |
| Себестоимость готовой продукции по российским стандартам | 25 362,45 | 42 051,58 | 54 212,20 |
| Себестоимость реализованной продукции по российским стандартам | 6 559 111,57 | 7 201 456,98 | 10 924 154,35 |
| Суммарная величина расходов после корректировки (МСФО) | 6 630 476,90 | 7 167 162,16 | 10 689 848,56 |
| Суммарная себестоимость незавершенного производства после корректировки | 4 589,84 | 5 581,94 | 7 008,03 |
| Суммарная себестоимость готовой продукции после корректировки | 25 521,97 | 41 575,95 | 52 752,86 |
| Суммарная себестоимость реализованной продукции после корректировки | 6 600 365,10 | 7 120 004,26 | 10 630 087,66 |
| Проверка | 6 630 476,90 | 7 167 162,16 | 10 689 848,56 |
| ОНО+ (ОНА-), связанные с остаточной стоимостью основных средств | - 9 946,02 | 19 678,13 | 70 972,77 |
| ОНО+ (ОНА-), связанные с незавершенным производством | 6,88 | -15,33 | -46,53 |
| ОНО+, ОНА-, связанные с остатком готовой продукции | 38,28 | -114,15 | -350,24 |
Кроме того, пользователю данного издания рекомендуется сделать бухгалтерские записи по каждой корректировке. После этого можно будет осуществить взаимоувязку показателей прибыли из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 7.7.
Бухгалтерский баланс после проведения трансформации
| Активы | 01.01.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Основные средства | 5 282 679,48 | 5 254 738,17 | 6 004 435,73 |
| Вложения во внеоборотные активы | 359 110,11 | 1 235 441,10 | 659 874,15 |
| ОНА | 9 946,02 | 129,48 | 396,77 |
| Запасы сырья и материалов | 121 145,25 | 155 105,10 | 241 111,57 |
| Запасы незавершенного производства | 4 589,84 | 5 581,94 | 7 008,03 |
| Запасы готовой продукции | 25 521,97 | 41 575,95 | 52 752,86 |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за продукцию | 181 245,22 | 209 874,22 | 287 451,10 |
| Денежные средства | 345 689,22 | 421 223,33 | 311 512,25 |
| Итого активы | 6 329 927,10 | 7 323 669,29 | 7 564 542,47 |
| Пассивы | | | |
| Уставный капитал | 4 500 000,00 | 4 500 000,00 | 4 500 000,00 |
| Нераспределенная прибыль | 997 707,97 | 2 117 862,62 | 2 468 193,65 |
| ОНО | 45,17 | 19 678,13 | 70 972,77 |
| Кредиты и займы, со сроком погашения менее 12 месяцев | 320 510,20 | 219 212,21 | 94 112,94 |
| Кредиторская задолженность перед поставщиками | 422 412,54 | 341 505,22 | 277 141,25 |
| Прочая кредиторская задолженность | 89 251,22 | 125 411,11 | 154 121,85 |
| Итого пассивы | 6 329 927,10 | 7 323 669,29 | 7 564 542,47 |
Таблица 7.8.
Отчет о прибылях и убытках после проведения трансформации отчетности
| Показатель | 2003 | 2004 | 2005 |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 7 231 542,22 | 8 451 205,23 | 11201365,45 |
| Себестоимость продаж, тыс. руб. | 6 600 365,10 | 7 120 004,26 | 10630087,66 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 631 177,12 | 1 331 200,97 | 571 277,79 |
| Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб. | - 78 744,94 | 101 433,20 | - 126 028,47 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 552 432,18 | 1 432 634,17 | 445 249,32 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года по российским стандартам, тыс. руб. | 451 201,14 | 1 026 897,90 | 188 744,42 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, возникшая в связи с трансформацией отчетности по ОС | - 41 441,73 | 81 992,20 | 295 719,89 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, возникшая в связи с трансформацией отчетности по НП | 28,69 | - 63,86 | - 193,87 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, возникшая в связи с трансформацией отчетности по ГП | 159,52 | -475,63 | - 1 459,34 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, возникшая в связи с трансформацией отчетности по ОНА | 9 946,02 | 129,48 | 396,77 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, возникшая в связи с трансформацией отчетности по ОНО | - 45,17 | - 19 678,13 | - 70 972,77 |
| Итого изменение нераспределенной прибыли | - 31 352,68 | 61 904,07 | 223 490,68 |
| Проверка по данным бухгалтерского баланса | - 31 352,68 | 61 904,07 | 223 490,68 |
| Итоговая нераспределенная прибыль отчетного года по МСФО | 419 848,46 | 1 088 801,97 | 412 235,10 |
Таким образом, после проведения корректировок была получена новая бухгалтерская отчетность организации (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках) после внесения поправок, связанных с учетом основных средств.
На втором этапе трансформации отчетности предлагается совершить некоторые корректировки с запасами. Так, в отношении части запасов, имеющихся по состоянию на отчетные даты, существуют индикаторы того, что чистая стоимость их продажи стала ниже, чем фактическая себестоимость их приобретения. Все уцененные запасы были списаны на расходы на производство в следующем периоде. При этом нет уверенности в том, что готовая продукция будет продаваться с большой рентабельностью, а соответственно обесценение запасов должно быть признано. Данные для обесценения запасов приведены в таблице 7.9.
Таблица 7.9.
Исходные данные для признания обесценения запасов
| Запасы | 01.01.2004 | 31.12.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Категория А | | | | |
| Фактическая себестоимость приобретения | 52149,23 | 71445,23 | 71445,23 | 114563,99 |
| Чистая стоимость продаж | 50411,77 | 68995,21 | 68995,21 | 110911,32 |
| Убытки от обесценения запасов | -1737,46 | -2450,02 | -2450,02 | -3652,67 |
| Категория Б | | | | |
| Фактическая себестоимость приобретения | 12547,89 | 15985,55 | 15985,55 | 24508,73 |
| Чистая стоимость продаж | 12123,65 | 15234,14 | 15234,14 | 23554,29 |
| Убытки от обесценения запасов | -424,24 | -751,41 | -751,41 | -954,44 |
| Категория В | | | | |
| Фактическая себестоимость приобретения | 34875,11 | 39366,45 | 39366,45 | 57891,49 |
| Чистая стоимость продаж | 33258,71 | 37410,22 | 37410,22 | 53444,99 |
| Убытки от обесценения запасов | -1616,4 | -1956,23 | -1956,23 | -4446,5 |
| Категория Г | | | | |
| Фактическая себестоимость приобретения | 21 573,02 | 28 307,87 | 28 307,87 | 44 147,36 |
| Чистая стоимость продаж | 20 122,33 | 26 123,99 | 26 123,99 | 40 987,22 |
| Убытки от обесценения запасов | - 1 450,69 | - 2 183,88 | -2 183,88 | - 3 160,14 |
| Итого | | | | |
| Фактическая себестоимость приобретения | 121 145,25 | 155 105,10 | 155 105,10 | 241 111,57 |
| Чистая стоимость продаж | 115 916,46 | 147 763,56 | 147 763,56 | 228 897,82 |
| Убытки от обесценения | - 5 228,79 | - 7 341,54 | -7 341,54 | - 12 213,75 |
| Проверка | - 5 228,79 | - 7 341,54 | -7 341,54 | - 12 213,75 |
В связи с обесценением запасов возникают разницы в величинах себестоимости продаж, себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, поскольку происходит перераспределение расходов между убытками от обесценения запасов и себестоимостью продаж. Однако если убыток от обесценения возникает в одном отчетном периоде, то разница в себестоимости в следующем периоде.
Результаты расчетов приведены в таблице 7.10.
Таблица 7.10.
Определение разницы в величине расходов
| Показатель | 01.01.2004 | 2003 | 01.01.2005 | 2004 | 31.12.2005 | 2005 |
| Изменение стоимости запасов | -5228,79 | | -7341,54 | | -12213,75 | |
| Признание убытка от обесценения запасов | | -5228,79 | | -7341,54 | | -12213,75 |
| Изменение общей величины расходов | | | | -5228,79 | | -7341,54 |
| Изменение себестоимости продаж | | - | | -5194,39 | | -7300,50 |
| Изменение себестоимости незавершенного производства | | - | | -4,07 | | -4,81 |
| Изменение себестоимости готовой продукции | | - | | -30,33 | | -36,23 |
Изменение стоимости активов ведет к формированию отложенных налоговых активов (обязательств) по таким балансовым статьям, как остатки запасов сырья и материалов, остатки запасов готовой продукции и незавершенного производства.
Таблица 7.11.
Формирование отложенных налогов в связи с корректировкой запасов
| Показатель | 01.01.2004 | 31.12.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| ОНА по запасам сырья и материалов | 1 254,91 | 1 761,97 | 1 761,97 | 2 931,30 |
| ОНА по запасам незавершенного производства | 0 | 0,98 | 0,98 | 1,16 |
| ОНА по запасам готовой продукции | 0 | 7,28 | 7,28 | 8,70 |
| Итого ОНА | 1 254,91 | 1 770,23 | 1 770,23 | 2 941,15 |
Данные расчеты позволяют сформировать Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках с учетом новых корректировок. В частности, новый Бухгалтерский баланс приведен в таблице 7.12.
Таблица 7.12.
Бухгалтерский баланс организации после внесения корректировок по запасам
| Активы | 01.01.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Основные средства | 5282679,48 | 5254738,17 | 6004435,73 |
| Вложения во внеоборотные активы | 359110,11 | 1235441,10 | 659874,15 |
| ОНА | 11200,93 | 1899,70 | 3337,92 |
| Запасы сырья и материалов | 115916,46 | 147763,56 | 228897,82 |
| Запасы незавершенного производства | 4589,84 | 5577,87 | 7003,22 |
| Запасы готовой продукции | 25521,97 | 41545,62 | 52716,64 |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за продукцию | 181245,22 | 209874,22 | 287451,10 |
| Денежные средства | 345689,22 | 421223,33 | 311512,25 |
| Итого активы | 6325953,22 | 7318063,57 | 7555228,83 |
| Пассивы | 01.01.2004 | 01.01.2005 | 31.12.2005 |
| Уставный капитал | 4500000,00 | 4500000,00 | 4500000,00 |
| Нераспределенная прибыль | 993734,09 | 2112256,90 | 2458880,01 |
| ОНО | 45,17 | 19678,13 | 70972,77 |
| Кредиты и займы, со сроком погашения менее 12 месяцев | 320510,20 | 219212,21 | 94112,94 |
| Кредиторская задолженность перед поставщиками | 422412,54 | 341505,22 | 277141,25 |
| Прочая кредиторская задолженность | 89251,22 | 125411,11 | 154121,85 |
| Итого пассивы | 6325953,22 | 7318063,57 | 7555228,83 |
Дальнейшие расчеты проводятся абсолютно в аналогичном порядке. Главное, необходимо учесть все те корректировки, которые должны быть сделаны.