Дайджест статей на темы аудита содержание выпуска: Договорные отношения: анализ ошибок."Аудит и налогообложение", n 5, май 2008 г
| Вид материала | Документы |
- Спецвыпуск апр дайджест наиболее интересных статей по бухучету и аудиту (Апрель-май, 5479.43kb.
- Темы курсовых работ для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 47.46kb.
- Темы курсовых работ по курсу «Практический аудит» Система нормативного регулирования, 15.99kb.
- Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ, 863.03kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
- Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080107 Налоги и налогообложение 080109, 1568.35kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 Бухгалтерский учет, анализ, 1242.13kb.
- Темы лекционных занятий по курсу «Экологический аудит», 25.37kb.
Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии
Исследуются задачи, объекты, функции и организация внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии. Анализируются подходы к оценке эффективности данного вида аудита.
Актуальность внутреннего аудита системы управленческого учета (далее - СУУ) в настоящее время вызвана объективной необходимостью повышения эффективности управления предприятием и принимаемых им управленческих решений. Данный вид аудита оказывает позитивное воздействие на результативность, действенность и эффективность деятельности предприятия, обеспечивает большую прозрачность управления.
Безусловно, при становлении внутреннего аудита СУУ в России целесообразно учитывать накопленный мировой практикой опыт в области аудиторской деятельности. Однако при этом следует избегать "слепого" копирования зарубежных образцов и методологической базы, устанавливающей основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий, без адаптации их к национальным условиям, в которых работают отечественные предприятия.
Задачи, объекты и функции внутреннего аудита СУУ
СУУ - комплекс мероприятий по организации наблюдения, оценки, регистрации, измерения, обработки, систематизации и передачи информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для оперативного и стратегического управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями в рутинных и проблемных ситуациях.
Внутренний аудит - неотъемлемая часть внутреннего контроля предприятия. Проведение внутреннего аудита СУУ имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он способствует предотвращению потери ресурсов и осуществлению необходимых изменений внутри предприятия. При этом важным инструментом внутреннего аудита на предприятии в целом выступает оценка эффективности СУУ.
К объектам внутреннего аудита СУУ относятся:
система управленческого учета на предприятии;
система управления и организационная структура;
схема документооборота;
порядок и принципы формирования управленческой отчетности;
деятельность менеджмента;
работа отделов предприятия, являющихся главными распорядителями бюджетов;
работа отделов предприятия, использующих заемные средства или распоряжающихся собственностью предприятия.
Кроме того, в процессе внутреннего аудита СУУ проверяются решение отдельных функциональных задач управления, работа информационных систем предприятия и др. Перечень этих объектов может различаться в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.
При этом проверке подвергается деятельность указанных экономических субъектов, подразделяемая на функциональную (функции и задачи) и производственную деятельность. В первом случае предполагается принятие определенного решения, а во втором - экономического результата, выражающегося в производстве конкретных товаров, услуг и т.п. Оценка указанных результатов осуществляется с использованием установленных критериев эффективности. Это, в конечном счете, позволяет определить эффективность принятия управленческих решений.
В рамках внутреннего аудита СУУ на стадии планирования оцениваются объем имеющихся ресурсов, степень его соответствия объему поставленных целей и решаемых задач, определяется, насколько поставленные цели и задачи соответствуют общей стратегии, установленной в каждой конкретной сфере управления предприятием.
В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мониторинг на всех участках функционирования системы управления, устанавливается надежность и объективность данных, оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на данном этапе - обеспечить необходимую и своевременную корректировку процесса управления при одновременном контроле за ходом указанных действий. Кроме того, анализируются мероприятия, касающиеся организации системы учета и внутреннего контроля, создания необходимых организационных структур и разработки соответствующих процедур. И, наконец, в итоге с помощью внутреннего аудита СУУ оцениваются степень реализации поставленных целей и возможности более эффективного их достижения в дальнейшем.
Как правило, в функции внутреннего аудита СУУ включаются:
проверка деятельности различных звеньев управления;
оценка эффективности механизма внутреннего контроля;
разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит СУУ может считаться эффективным, если он, во-первых, эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации управленческого учета, а во-вторых, выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.
Организация проверок
Основные этапы организации контрольных мероприятий в рамках внутреннего аудита СУУ на предприятии представлены на рис. 1.
Рис. 1. Основные этапы организации контрольных мероприятий
внутреннего аудита СУУ на предприятии
┌────────────────────────────────┐
│Формирование среднесрочного пла-│
┌───►┤на │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌────────────────────┐ │ │Рассмотрение обращений менедже-│
│ Планирование ├──────────►┼───►┤ров различных подразделений│
└────────────────────┘ │ │и руководителей │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │Формирование плана предвари-│
│ │тельного изучения объекта, пла-│
└───►┤нирования, контрольного меро-│
│приятия │
└────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────┐
│Подготовка проверки (разработка│
┌───►┤программы проверки и иных доку-│
│ │ментов) │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌─────────────────────┐ │ │Осуществление проверки (сбор│
│Реализация контроль-├──────────►┤ │фактических данных, формирова-│
│ных мероприятий │ ├───►┤ние доказательств, проведение│
└─────────────────────┘ │ │необходимых аналитических про-│
│ │цедур) │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │Оформление результатов проверки│
│ │(формирование акта, подписание│
│ │его у проверяемой стороны, под-│
└───►┤готовка заключений, выводов и│
│рекомендаций; формирование от-│
│чета о результатах) │
└────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────┐
│Утверждение и предоставление│
┌───►┤отчетов о результатах контроль-│
│ │ных мероприятий │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌─────────────────────┐ │ │Контроль за ходом выполнения ре-│
│Подведение итогов│ ├───►┤комендаций и предписаний, сде-│
│контрольной деятель-├──────────►┤ │ланных по результатам проверок │
│ности за определенный│ │ └────────────────────────────────┘
│период │ │ ┌────────────────────────────────┐
└─────────────────────┘ ├───►┤Подведение годовых итогов │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
├───►┤Определение эффективности кон-│
│ │троля │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
└───►┤Подведение среднесрочных итогов │
└────────────────────────────────┘
Отчет, получаемый в результате аудиторской проверки, представляет собой итоговый документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но и общие рекомендации в сфере управленческого учета. Именно отчеты по контрольным мероприятиям наиболее тщательно изучаются руководством и менеджментом различных уровней. Порядок формирования заключения внутреннего аудита СУУ представлен на рис. 2.
Рис. 2. Порядок формирования заключения внутреннего аудита СУУ на
предприятии
┌─────────────────────┐
│Получение аудиторских│
│доказательств │
└┬──────┬─────────────┘
│ ┌───────────────────────┐
│ └────────────────►┤Формирование заключения│
└┬─────────┬────────────┘
│ │
│ │ ┌─────────────────┐
│ └───────────────►┤Определение выво-│
│ │дов │
┌▼─────────────────────────▼───┐ └────────┬────────┘
│ Подготовка рекомендаций по │ │
│ результатам проверки ├◄──────────────────────────────┘
└──────────────────────────────┘
Оценка эффективности контрольных мероприятий
После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций служба внутреннего аудита должна обеспечить проверку их исполнения, оценить объем и эффективность работ, выполненных за определенный период.
Эффективность системы управленческого учета оценивается как по предприятию в целом, так и по отдельным направлениям, в частности:
деятельность и функции "центров ответственности";
использование средств, выделяемых руководством предприятия на решение поставленных задач;
управление финансовыми ресурсами.
Внутренний аудит СУУ предполагает проведение различных видов проверок в зависимости от предмета и объектов проверки, поставленных целей и задач. Весь спектр проверок в рамках внутреннего аудита СУУ можно подразделить на два основных блока:
мероприятия по оценке эффективности системы управленческого учета, связанные с исполнением функций;
контроль эффективности управления предприятием.
Внутренний аудитор осуществляет процедуры, связанные с мониторингом СУУ и оценкой ее эффективности.
Мониторинг включает проверку:
качества информации;
состава элементов СУУ и их взаимодействия;
оптимальности организационной структуры и выбранной СУУ;
автономности СУУ от финансового учета;
степени соответствия СУУ требованиям современного уровня развития производства и возрастающей конкуренции;
влияния окружающей бизнес-среды, в которой функционирует предприятие.
Оценка эффективности предполагает анализ нормативной и относительной эффективности. Нормативная эффективность базируется на степени выполнения СУУ задач и функций, отраженных в учетной политике. При этом плановые результаты сравниваются с фактически достигнутыми.
Относительная эффективность определяется на основе соотношения выгод от функционирования СУУ и затрат на ее постановку. Количественный показатель относительной эффективности - доля (процент) участия СУУ в прибыли предприятия.
Направления совершенствования внутреннего аудита СУУ
Управленческий аудита, являясь частью внутреннего аудита, обслуживает потребности управления предприятием, обеспечивает его объективной, достоверной и профессиональной информацией о ситуационных условиях. Управленческий аудит можно определить как подсистему хозяйственного механизма, осуществляющую проверку и контроль процессов и результатов деятельности предприятия его подразделений. Как нам представляется, целесообразно расширить сферы применения этого вида аудита, распространив его на учетно-аналитическую подсистему, управление кадрами (управленческий аудит персонала) и т.д. При таком подходе методами управленческого аудита охватываются все элементы деятельности предприятия. Исключение же одного или нескольких элементов не позволяет сформировать целостную картину финансового положения предприятия и затрудняет принятие эффективных решений. В настоящее время по некоторым из объектов управленческого аудита разработаны оригинальные методики, например методика управленческого аудита персонала. Признавая новизну и эффективность этих методик, следует отметить фрагментарный характер подобных исследований, что свидетельствует о том, что управленческий аудит находится в стадии становления.
Специфика управленческого аудита как сравнительно новой отрасли экономических знаний в России и его многогранность требуют применения нетрадиционных инструментов. К их числу следует отнести диагностику и декомпозицию системы.
Диагностика позволяет осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования и т.д.). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обуславливает определение глубинных проблем развития предприятия в целом и построение ясной картины финансового состояния экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.
Декомпозицию системы целесообразно использовать параллельно с ее диагностикой, что обеспечит комплексный подход к решению задач управленческого аудита.
Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут применять множество методов исследования системы управления, в частности методы эконометрики, экономической статистики и др. Однако эти методы требуют от специалистов основательных знаний в области ряда математических дисциплин. При разработке программы совершенствования аудита эффективности СУУ представляется целесообразным разумное сочетание общенаучных и специальных методов, а также методов математики и ее производных дисциплин.
Литература
1. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов. - М.: Дело, 2001.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 1998.
3. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Под ред. А.Л. Турчака и др. - М.: Финансы и статистика, 1997.
4. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000.
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / Учебник. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2004.
Д.А. Волошин,
кафедра "Учет, анализ и аудит"
экономического факультета
МГУ им. М.В. Ломоносова
"Аудиторские ведомости", N 5, май 2008 г.
Налоговая политика малого предприятия: оценка эффективности
Анализируются методические подходы к оценке эффективности налоговой политики, с необходимостью которой нередко сталкиваются аудиторы в процессе проверки малых предприятий.
Налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта.
Для малого предприятия налоговая политика должна включать достаточно обширный спектр элементов (табл.1).
Таблица 1
Элементы налоговой политики малого предприятия
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│ Элементы │ Содержание │ Цель │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Выбор организационно-правовой│Оценка комплекса факторов, в│Возможность выбора специального│
│формы, юридического адреса │том числе отношений конкурентов│режима налогообложения, опера-│
│ │с налоговыми органами│тивного решения вопроса о рес-│
│ │обоснование адекватности│труктуризации │
│ │организационной формы целям и│ │
│ │задачам хозяйствующего субъекта│ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Взаимодействие с налоговыми│Формирование графика представ-│Соблюдение сроков представления│
│органами │ления налоговой отчетности с│отчетности и оперативности│
│ │закреплением ответственных лиц │реагирования на запросы│
│ │ │налоговых органов │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Мониторинг налогового законода-│Подписка на основные периоди-│Возможность самостоятельного│
│дательства для целей оперативного│ческие издания по вопросам на-│решения вопросов налогообложе-│
│реагирования │логового законодательства прио-│ния законодательства (без прив-│
│ │бретение компьютерных программ │лечения оплатных консультантов)│
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Анализ законодательно установлен-│Изучение налогового законода-│Оптимизация налоговой нагрузки │
│ных условий для применения налого-│тельства │ │
│вых льгот │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Выбор наиболее привлекательных для│Закрепление в договорах финан-│Сокращение величины штрафных│
│предприятия форм расчетов и содер-│совых санкций, предоплаты,│санкций в расчете на 1 рубль│
│жания хозяйственных договоров │авансирования анализ возможных│реализации, ускорение оборачи-│
│ │схем договорных отношений для│ваемости дебиторской задолжен-│
│ │целей их оптимизации в интере-│ности │
│ │сах предприятия │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Налоговое планирование │Организация планирования по│Управление налоговой нагрузкой│
│ │центрам налоговых затрат (выру-│по центрам налоговых затрат │
│ │чка от продаж, себестоимости,│ │
│ │финансовые результаты и др.) │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Поиск возможных направлений│Исследование конъюнктуры рынка,│Наращивание абсолютных и│
│диверсификации бизнеса в целях│условий внешней бизнес-среды│относительных показателей до-│
│оптимизации величины налоговой│соизмерение с возможностями│ходности │
│нагрузки │предприятия │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Инвестиционная политика, политика│Анализ ожидаемого уровня доход-│Прирост рентабельности инвести-│
│распределения прибыли и инвестиро-│ности от инвестирования финан-│ций │
│вания ресурсов в активы │совых ресурсов │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Организация обучения и повышения│Формирование плана повышения│Совершенствование налоговой по-│
│квалификации специалистов, отве-│квалификации и переподготовки│литики │
│тственных за и налоговой политики│ответственных за формирование и│ │
│предприятия │реализацию финансовой и│ │
│ │налоговой политики │ │
└──────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
Разработку налоговой политики организации, как и принятие любого управленческого решения, необходимо осуществлять с учетом системы факторов внешней и внутренней бизнес-среды. Малое предпринимательство в значительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первую очередь от характеристик налоговой системы и общей экономической ситуации в стране и регионе. В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики малого предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная (табл.2).
Таблица 2
Характеристики типов налоговой политики малого предприятия
┌──────────────────┬─────────────────┬───────────────────┬─────────────────────────────────────────┐
│ Типы политики │Налоговая нагркз-│Налоговая нагрузка│ Характеристики │
│ │ка на выручку от│на добавленную сто-│ │
│ │ продаж, % │ имость, % │ │
├──────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│ Идеальная │ До 15 │ До 30 │Политика строится в рамках ведения│
│ │ │ │бухгалтерского учета, использования│
│ │ │ │прямых налоговых льгот. Требует высокого│
│ │ │ │профессионального уровня главного бухгал-│
│ │ │ │тера и адекватной организации бухгалтер-│
│ │ │ │ской службы. Наиболее сложные воросы│
│ │ │ │рассматриваются с привлечением налоговых│
│ │ │ │консультантов. При незначительных оборо-│
│ │ │ │тах возможно заключение договора с ауди- │
│ │ │ │торской фирмой на бухгалтерское обслу-│
│ │ │ │живание │
├──────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│ Консервативная │ 16-35 │ 31-50 │Политика рассматривается как обязательный│
│ │ │ │элемент общей финансовой политики, к│
│ │ │ │разработке и реализации которой│
│ │ │ │привлекаются специалисты, выделенные в│
│ │ │ │специальную службу. Для решения наиболее│
│ │ │ │сложных вопросов заключается договор с│
│ │ │ │аудиторской фирмой на абонентское│
│ │ │ │обслуживание │
├──────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│ Компромиссная │ 36-65 │ 51-75 │Политика подразумевает стратегическое│
│ │ │ │планирование деятельности по всем│
│ │ │ │направлениям, включая прогнозирование│
│ │ │ │сумм налогового изъятия. Ведется│
│ │ │ │постоянная работа с налоговыми адвокатами│
│ │ │ │и консультантами. Систематически│
│ │ │ │осуществляется мониторинг состояния│
│ │ │ │системы налогообложения в ее взаимосвязи│
│ │ │ │с хозяйственными результатами │
├──────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│ Агрессивная │ Свыше 65 │ Свыше 76 │Рассматривается вопрос о смене налоговой│
│ │ │ │юрисдикции или перепрофилирования│
│ │ │ │деятельности │
│ │ │ │ │
└──────────────────┴─────────────────┴───────────────────┴─────────────────────────────────────────┘
По мнению специалистов в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, последние отдают предпочтения специальным налоговым режимам, что обеспечивает занятость 13,6 млн человек (или около 20% численности занятого населения по отраслям экономики страны). Наиболее привлекательной является упрощенная система налогообложения. При обосновании налоговой политики у таких малых предприятий возникает необходимость выбора и закрепления объекта налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов).
На наш взгляд, алгоритм выработки управленческого решения относительно выбора объекта налогообложения включает два последовательных этапа. На первом этапе исчисляется рентабельность оборота как отношение объема прибыли к величине выручки от продаж, и если это отношение превышает 70%, то в качестве объекта налогообложения выбирают "доходы", если ниже 30%, то - "доходы-расходы". Если рентабельность продаж более 30%, но менее 70%, то выполняется второй этап, на котором исчисляется отношение планируемой суммы расходов, связанных с отчислениями в пенсионный фонд и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, к величине дохода. Если это отношение превышает 0,03, то объектом налогообложения являются "доходы", если ниже 0,03, то - "доходы-расходы".
Тип налоговой политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения. Традиционно принято использовать для оценки эффективности налоговой политики индикаторы налогоемкости и эффективности налогообложения ( табл. 3). Такая система показателей представляется несколько ограниченной и, более того, она не позволяет выявить и количественно оценить взаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса - рентабельностью собственного капитала.
Таблица 3