Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
- Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
- Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете: состояние и перспективы, 366.55kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
- Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
- Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли, 353.77kb.
- Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 523.09kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
В настоящее время отсутствует официальная система и методика экологического учета и форматы отчетности в России. Необходимость отражения механизмов Киотского протокола в экологическом учете и на счетах СНС отражена на рисунке 18.
Организация экологического учета по специально разработанной методике позволит формировать информацию об экологических аспектах (загрязнении, истощении натуральных ресурсов) деятельности предприятия в целях управления и анализа, что в настоящее время является актуальным направлением бухгалтерского учета.
Проекты в рамках МЧР и СО дадут возможность направлять экологические инвестиции с наибольшей предельной выгодой в те страны, которые не взяли на себя обязательства по снижению выбросов парниковых газов (страны, не включенные в Приложение I), или в страны, у которых есть обязательства по снижению выбросов по Киотскому Протоколу (страны Приложения I). Для того, чтобы проект МЧР/СО был зарегистрирован и начал производить сокращения выбросов, он должен соответствовать требованиям дополнительности. Это означает, что проект не был бы реализован без дополнительных доходов от продажи сокращений выбросов.
Рисунок 18 - Агрегированная модель отражения механизмов Киотского протокола на счетах бухгалтерского экологического учета и в СНС
Для того, чтобы проект был признан дополнительным, необходимо продемонстрировать наличие определенных барьеров в осуществлении проекта, преодолеть которые возможно только при помощи дополнительных выгод от продажи сокращений выбросов парниковых газов. Механизм экологического учета квот отражен на рисунке 19.
Рисунок 19 - Механизм экологического учета квот на выброс парниковых газов
В диссертационном исследовании определено, что для российских предприятий характерна ориентация на получение прибыли без учета экологических требований, при этом ими соблюдаются требования, способствующие экологизации производства, в частности, требования учета экологических ограничений в процессе инвестиционной, проектной, строительной, эксплуатационной и иной деятельности.
13. Разработаны и рекомендованы счета бухгалтерского учета получения, движения и продажи квоты на выбросы парниковых газов
В случае создания в России рынка торговли эмиссионными квотами на выброс парниковых газов продажа и покупка будет осуществляться либо через национальную торговую биржу, либо у предприятий сэкономивших квоту.
Эмиссионный сертификат на выбросы должны соответствовать определению нематериальных активов. При этом должны выполняться следующие критерии: определяемость, контроль за ресурсами и будущие экономические выгоды.
СЕR следует учитывать: когда имеется разумная уверенность в том, что предприятие выполнит условие, закрепленные за СЕR субсидии будут получены и, если стоимость СЕR может быть ненадежно оценена и существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, закрепляемые за СЕR. При этом СЕR учитываются после «производства» или в более поздний момент времени.
МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи», предусматривает два варианта первичной оценки:
- по номинальной сумме- производственные затраты следует относить на пропорциональной и последовательной основе к стоимости производства «зеленого продукта» в соответствующем случае и к стоимости производства СЕR.
- по справедливой стоимости - СЕR следует учитывать по справедливой стоимости, а государственную субсидию- по разнице между номинальной суммой и справедливой стоимостью.
Если СЕR не соответствуют определению «внеоборотных активов, удерживаемых для продажи», их следует учитывать по стоимости за вычетом любой амортизации и обесценения в случае отсутствия активного рынка. Увеличение и уменьшение балансовой стоимости СЕR следует признавать в соответствии с требованиями МСФО 38, 85 и МСФО 38, 86.
Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии, производится на счете 04 как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38 представлен в таблице 4 и на рисунке 20.
Таблица 4 – Отражение хозяйственных операций по получения квоты на выброс парниковых газов
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет счета | Кредит счета |
| | Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии | ||
| 1. | Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 86 «Целевое финансирование» |
| 2. | Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости | 04 «Нематериальные активы» субсчет «Квота на выброс СО» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 3. | Начисление амортизации способ списания стоимости пропорционально объему продукции (выбросов) | 20 «Основное производство» | 05«Амортизация НМА» |
| 4. | Отражена сумма квоты как доход будущих периодов (одновременно с п.3) | 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» | 98.1 «Доходы будущих периодов» |
| | Учет реализации квоты на выбросы парниковых газов контрагенту. Предприятие в учетной политике имеет право выбора одного из вариантаов: | ||
| | 1 вариант: | ||
| 5. | Отражен доход от реализации квоты | 76 | 91.1 |
| 6. | Списана квота при реализации | 98.1 «Доходы будущих периодов» | 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» |
| 2 вариант: | |||
| 7. | Реализована квота контрагенту по сложившейся экономии | 76 | 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» |
| 8. | Определен финансовый результат от реализации экономии по квоте | 98.1 «Доходы будущих периодов» | 91.1 |
| | Покупка квоты у другого государства и предприятия | ||
| 9. | Учет получения квоты на выброс парниковых газов в качестве государственной субсидии | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 86 «Целевое финансирование» |
| 10. | Оприходован сертификат на выброс парниковых газов по первоначальной стоимости | 04 «Нематериаль-ные активы» субсчет «Квота на выброс СО» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 11. | Начисление амортизации | 20 «Основное производство» | 05«Амортизация НМА» |
| 12. | Приобретена квота у контрагента в связи с недостатком квотируемой величины | 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» | 76 |
| 13. | Списан на прочие расходы недостаток квоты | 91.2 | 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» |
Списан на прочие расходы недостаток квоты
Рисунок 20 - Рекомендуемый порядок учета квоты на выброс парниковых газов
В дальнейшем первоначальная стоимость CER может изменяться в результате обесценения. При наличии активного рынка стоимость CER в течение установленного срока использования погашается посредством начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» с последующим отнесением на счета затрат.
СЕR следует подвергать тестированию на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. Когда СЕR подпадают под действие МСФО 5, амортизация не начисляется. Применяются принципы оценки согласно МСФО 5.
Когда субсидия оценивается по номинальной стоимости, доход не может начисляться до даты фактической продажи СЕR. Когда субсидия учитывается по справедливой стоимости, она отражается в составе прочих доходов в момент принятия субсидии к учету. В следствии образуется временная разница в учете дохода, если СЕR отражается по номинальной стоимости или по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 20.
Для учета обращения квот на выброс парниковых газов (их поступления, движения, торговли единицами сокращенных выбросов), в диссертационной работе предлагается хозяйствующим субъектам ввести счет 78 «Расчеты по квотам на выбросы парниковых газов» с последующей детализацией и открытием субсчетов по шести видам газовых выбросов:
78-1 «Квота на выброс диоксида углерода»;
78-2 «Квота на выброс метана»;
78-3 «Квота на выброс оксида метана»
78-4 «Квота на выброс гидрофторуглеродов»
78-5 «Квота на выброс перфторуглеродов»
78- 6 «Квота на выброс гексафторида серы».
Основные учетные процедуры получения, использования и продажи квот на выброс парниковых газов, позволят детализировать движение средств на счете расчетов по квотам на выбросы парниковых газов и обеспечить должный контроль за направлениями его использования.
Первоначальное признание СЕR отражается в отчете о прибылях и убытках в составе «прочих доходов» и на дату выбытия продажа СЕR признается в составе «прочих доходов».
В системах торговли парниковыми газами используются механизмы банкинга квот и заимствования, дающие возможность использования квот разновременных бюджетных периодов и повышающих общую гибкость системы.
По нашему мнению, система распределения квот на выбросы парниковых газов должна быть максимально прозрачной, а ее результаты необходимо в обязательном порядке публиковать в установленном порядке.
Организация внутренней торговли квотами может быть построена, исходя из административно-разрешительной или же рыночной модели. Административно-разрешительная модель предполагает создание специального государственного органа, распределяющего квоты между владельцами источников выбросов и затем санкционирующего каждую сделку с квотами между частными субъектами. Это позволяет осуществлять строгий учет всех сделок.
14. Разработана и рекомендована методология отражения в финансовой отчетности государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получения доходов от сокращения выбросов на примере агрегированного экологоориентированного баланса хозяйствующего субъекта
По нашему мнению, главным отличительным признаком экологической отчетности должна стать ее тесная взаимосвязь с финансовой отчетностью предприятия, доступность для понимания различным пользователям.
Включение контрольных экологических показателей в финансовую отчетность будет способствовать созданию банка данных предприятий, с помощью которого можно выявить, описать и оценить прямые и косвенные эффекты воздействия на окружающую среду.
Экологическая отчетность - это сравнительно новое явление в контексте организации рационального природопользования и информационной деятельности предприятий. Она быстро превращается для организаций в один из главных каналов для изложения своих принципиальных позиций, целей, практики и достижений в области рационального природопользования. Если в ближайшем будущем бухгалтерская отчетность не будет содержать информацию по экологическим обязательствам, то возникнет недоверия иностранных инвесторов к финансовым отчетам. Инвесторы, владеющие информацией о существовании таких обязательств, но не располагающие их оценкой, скорее повысят проценты за кредит ввиду увеличения риска вложений. Таким образом, экологическая информация должна быть включена в соответствующую экологическую отчетность.
Раскрытие информации о природоохранной деятельности предприятия в его годовом бухгалтерском отчете поможет собственникам оценивать деятельность менеджеров, обеспечивать широкий общественный контроль, будет способствовать формированию положительного имиджа организации и его высокой деловой активности.
В результате проведенного исследования можно заключить, что экологизированная отчетность позволит:
1) Вычленить расходы на природоохранные мероприятия из общего состава издержек предприятия. Стандартизация отражения затрат позволит внешним пользователям отчетности сопоставлять информацию о эколого-экономическом состоянии различных предприятий в рамках одной или нескольких отраслей деятельности.
2) Оценить общую величину экономического ущерба, наносимого предприятием, складывающегося из платы за загрязнение и общей величины кредиторской экологической задолженности.
3) Более полно осуществлять оперативный контроль за экологической деятельностью предприятия, включая всю информацию о финансовой стороне экологических мероприятий.
4) Осуществлять принятие управленческих решений на основании данных, скорректированных с учетом экологического фактора.
В настоящий момент в России нет стандарта, регулирующего учет затрат на природоохранные мероприятия и рациональное природопользование и их раскрытие в отчетности. Причинами такого положения можно назвать текущую невостребованность данного стандарта, отсутствие аналога в международной практике, отставание процесса реформирования отечественной системы бухгалтерского учета от установленного графика, отставание от общего процесса экономических изменений в стране.
Для решения вопросов об инвестиционных вливаниях изучение структуры бухгалтерского баланса, состава дебиторской и кредиторской задолженности имеет ключевое значение. При решении этих же вопросах об инвестировании обращается внимание и на экологические показатели предприятия. Если экологические обязательства предприятия ввести в бухгалтерский баланс, то в этом случае он будет предоставлять инвестору наиболее полную эколого-экономическую информацию о предприятии.
В настоящее время отчетность российских предприятий и организаций по экологическим показателям ограничена в основном статистическими формами. В свете принятия решений в Киото, необходимо разработать отчетность, включающую в себя сбор, фиксирование и компиляцию данных по выбросам парниковых газов.
Отражение в финансовой отчетности поступления государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получение доходов от сокращения выбросов отражено в табл. 5 агрегированного экологического баланса и табл. 6 отчета о прибылях и убытках компании А.
Таблица 5 - Агрегированный экологоориентированный баланс компании А
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Нематериальные активы по первоначальной стоимости (квота на выброс ПГ) | 1000 | Ресурсный капитал | 1000 |
| Амортизация НМА | 200 | Убыток от обесценения НМА | 200 |
| Продажа единиц сокращенных выбросов | 125 | Затраты на сокращение выбросов (убыток) | 50 |
| Финансовые доходы | 75 | ||
| Всего активы | 1325 | Всего пассивы | 1325 |
Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках компании А
| Статья | Сумма |
| Выручка от продаж единиц сокращенных выбросов | 125 |
| Затраты на сокращение выбросов парниковых газов | 50 |
| Финансовый доход (прибыль) | 75 |
В Приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 в разделе «Нематериальные активы» после строки «Деловая репутация организации» в гр. 1 добавить строку «Квота на выброс парниковых газов». В графе 3 найдет отражение стоимость квоты на начало года, в гр.4-5 движение (гр.5- выбытие, отражает величину обесценения НМА за год), а наличие на конец отчетного периода отражено в гр.6. Все вышеперечисленное свидетельствует о большой важности проведения мероприятий в направлении экологизации отчетности предприятий и организаций.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы экологической безопасности и экологической сбалансированности. Существующая система учета не содержит исчерпывающей информации об экологических доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность экологических мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению экологической сбалансированности. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является внедрение системы экологического учета.
В диссертационном исследовании сформирована теория и методология экологического учета, определена его роль и место в системе существующих видов учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО и Киотского протокола.
Разработан организационно-экономический механизм экологического учета, позволяющий внедрить его на конкретных предприятиях в целях принятия эффективных управленческих решений.
Применение предложенных в исследовании методов формирования экологоориентированной отчетности позволит в практическом аспекте проводить экологический анализ, экоаудит, осуществлять оценку и управление экологическими показателями.
Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ экологического учета. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в учетно-аналитической сфере в целях достижения экологической сбалансированности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:
Монографии
- Шабанова Е.В. (Ильичева Е.В.), Виноходова А.Ф. Пенсионная реформа: опыт, проблемы и перспективы: Монография.- Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2005.- 352с. – 20,46 п.л.// 10,23 п.л.
- Ильичева Е.В. Экологизация и совершенствование учетного процесса в условиях перехода к устойчивому развитию: Монография.- Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2006.- 440с. – 26,5 п.л.
- Ильичева Е.В. Приоритетные направления гармонизации учетного процесса в контексте экологической политики РФ: Монография.- Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2007. – 296с. – 17,20 п.л.
Публикации в научных журналах, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук
- Ильичева Е.В. Финансовые аспекты развития экологического предпринимательства. - Вестник Белгородского университета потребительской кооперации: междунар. Научно-теоретич. Журнал - №1(15)/2006. – Белгород: БУПК, 2006. – 0,68 п.л.
- Ильичева Е.В. Зарубежный опыт оценки ущерба и определения платежей за загрязнение окружающей природной среды. - Вестник Белгородского университета потребительской кооперации: междунар. Научно-теоретич. Журнал - №2(17)/2006, – Белгород: БУПК, 2006. – 1,04 п.л.
- Ильичева Е.В. Необходимость выработки согласованных мер в целях снижения потенциальных угроз глобального климата. - Известия Тульского государственного университета. – Тула: Изд-во ТулГУ, 2006.- 0,48 п.л.
- Ильичева Е.В. Экологизация – важное условие перевода экономики в фазу устойчивого развития. - Известия Тульского государственного университета. – Тула: Изд-во ТулГУ, 2006.-0,3 п.л.
- Ильичева Е.В. Торговля квотами – приоритетное направление гармонизации учетного процесса. - Известия Тульского государственного университета. – Тула: Изд-во ТулГУ, 2006.- 0,54 п.л
- Ильичева Е.В. Методическая основа экологизации системы национальных счетов. - Известия Тульского государственного университета. – Тула: Изд-во ТулГУ, 2006.- 0,3 п.л.
- Ильичева Е.В. Методологические подходы к оценке использования и восстановления природного баланса в Белгородской области. - Региональная экономика: теория и практика. – М: 2007.- № 6 (45).- (25995 зн.) 0,65 п.л.
- Ильичева Е.В. Мировая практика финансовой системы торговли квотами в рамках Киотского протокола. – Финансы и кредит. – М: 2007. - № 26 (266).- (32838 зн.) 0,82 п.л.
- Ильичева Е.В. Корпоративный социальный отчет - инструмент гармонизации экономических, экологических и социальных интересов бизнеса и общества. - Российское предпринимательство. – М: 2007 - № 10.- (8928 зн.) 0,22 п.л.
- Ильичева Е.В.Экологический аудит в системе императива устойчивого развития экономики. - Вестник Челябинского государственного университета. Научный журнал. – Челябинск: 2007 - №10 (88). – (11846 зн.) 0,30 п.л.
- Ильичева Е.В. Структура экологически дифференцированного традиционного бухгалтерского учета и аудита. – Вестник университета. – М.: 2007. - № 5 (5)
- Ильичева Е.В. Финансовые механизмы экологизации налогообложения в России. – Вестник университета. – М.: 2007. - № 6(6)
- Ильичева Е.В. Предпосылки построения национальных счетов для учета экологического фактора. – Бухгалтерский учет. – М.: 2008. - № 1
- Ильичева Е.В. Отражение экологических обязательств в бухгалтерском учете предприятия. - Вестник Челябинского государственного университета. Научный журнал. – Челябинск: 2008 - №7 (108) - 18 470 зн.
- Ильичева Е.В. Методологические положения формирования экологического учета как современной учетной инициативы - Вестник университета. – М.: 2008. - № 6