Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Автореферат

Содержание 10. На основе международной практики учета разработан алгоритм учета сертификатов сокращения выбросов

Подобный материал:

• Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
• Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
• Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете: состояние и перспективы, 366.55kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли, 353.77kb.
• Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 523.09kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.

Автором вводится в научный оборот определение экологической сбалансированности как категории, отражающей способность уравновешивать экологическую систему деятельности предприятия в бухгалтерском экологическом учете. Экологическая сбалансированность - это равновесное состояние экологической системы по использованию и восстановлению природных ресурсов отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Нарушение экологической сбалансированности может привести к необратимым процессам изменения климата на планете.


8. В соответствии с необходимостью создания системы учета, включающей экологическую составляющую, представлена система экологически дифференцированного экологического учета

По нашему мнению, интегрирование учета окружающей среды в традиционную систему бухгалтерского учета предприятия является сложной проблемой ввиду нескольких причин: во-первых, ограниченность бухгалтерского учета, предопределенная упомянутым выше принципом денежного измерителя. Другими словами, средства, для которых отсутствует денежный эквивалент, объектом бухгалтерского учета не являются. Именно по этой причине сырье и материалы, поступающие на предприятие, находят отражение в бухгалтерских документах, а другие компоненты окружающей среды, такие, например, как отработанные воздух и тепло, в бухгалтерских регистрах отсутствуют – эти величины на сегодняшний день можно учесть только в натуральных измерителях. Приемлемой же методики отражения этих показателей в универсальном денежном измерителе пока не существует.

Следующей причиной невключения перечисленных выше категорий в бухгалтерские отчеты является, по нашему мнению, условие, соответственно которому ресурс лишь тогда становится активом, если он контролируется предприятием (как правило, это обозначает наличие права собственности).

Это, однако, не значит, что предприятия должны отказаться от учета этих и других экологических аспектов их деятельности. Отсутствие такого учета на предприятиях ведет к неконтролированному загрязнению окружающей среды (воды, воздуха, почв, появлению чрезмерного количества не утилизированных отходов), а также ее деградации вследствие бесконтрольного вырубания лесов. Уровень же экологического сознания, как производителей, так и потребителей находится пока еще на недостаточном уровне с точки зрения экологически дружественного производства и потребления. В результате общественность не имеет возможности получать точное представление о степени влияния на окружающую среду каждого конкретного предприятия.

Учет окружающей среды включает деятельность, методы и системы для отражения, анализа и отчетности относительно финансовых операций, предопределенных окружающей средой, а также экологические влияния определенной экономической единицы (предприятия). Экологически предопределенный традиционный бухгалтерский учет может быть представлен в виде системы (рис. 13).

Экологически дифференцированный традиционный бухгалтерский учет
Финансовые действия, предопределенные окружающей средой и экологическим влиянием предприятия
Экологически дифференцированный финансовый учет			Экологически дифференцированный управленческий учет

Рисунок 13 - Система экологически дифференцированного традиционного бухгалтерского учета


Экологически дифференцированный финансовый учет оперирует такими категориями как затраты и доходы, отражающиеся на счету прибыли и убытков, отчете о финансовых результатах деятельности, налоговой декларации; активы и пассивы - в балансе. К затратам, предопределенным окружающей средой, относятся, к примеру, штрафы за незаконные выбросы загрязняющих веществ либо средства на улучшение состояния окружающей среды.


9. В соответствии с положениями Киотского протокола уточнена и расширена модель экологического бухгалтерского учета на предприятии, включающая три основные составляющие: учет экологических обязательств, экологическая отчетность, экоаудит

Экологически дифференцированный управленческий учет связан с экологически предопределенными затратами и доходами. Экологически предопределенные затраты с целью охраны окружающей среды могут изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

По нашему мнению, в целом система экологического бухгалтерского учёта на предприятии должна включать в себя три основные составляющие:

- учёт экологических обязательств;

- экологоориентированная отчетность;

- экологический аудит (рис. 14).





Рисунок 14 – Модель экологоориентированного бухгалтерского учета


Расширение границ традиционного экологического учета даст возможность предприятиям более полно и объективно учитывать различные аспекты его деятельности и, в частности, степень влияния на окружающую среду. Это, в свою очередь, позволит своевременно распознавать риск возникновения чрезмерного антропогенного влияния на окружающую среду и своевременно принимать превентивные меры, определяя, таким образом, экологичность траектории развития предприятия.

В связи с ратификацией Киотского протокола Россией, необходимо в самое короткое время создать эффективную национальную систему торговли парниковыми газами, которая позволит выполнить обязательства по Киотскому протоколу с минимальными затратами и участвовать стране в международной торговле квотами.


10. На основе международной практики учета разработан алгоритм учета сертификатов сокращения выбросов

МСФО не рассматривает сложный вопрос учета сертификатов сокращения выбросов углекислого газа (СER). При этом ценность данных сертификатов может быть существенной. Все большее число компаний из стран с быстро развивающейся экономикой имеют в собственности и продают сертификаты сокращения выбросов углекислого газа (CER), полученные в соответствии с «Механизмом чистого развития» (МЧР) Киотского протокола.

В Киотский протокол заложены экономические механизмы международной кооперации, которые основаны на том, что климатические эффекты не зависят от места выброса парниковых газов и что парниковые газы в имеющихся в атмосфере концентрациях не вредят здоровью человека. Эти механизмы получили название «механизмов гибкости Киотского протокола». Под гибкостью здесь понимается, что для глобального эффекта не имеют значения место и средства по снижению выбросов парниковых газов в атмосферу.

Протокол предусматривает несколько механизмов перераспределения выбросов, которые можно представить в виде схемы на рисунке 15.




Рисунок 15 – Механизмы перераспределения выбросов


CER представляют собой единицы снижения выбросов парниковых газов, произведенные и сертифицированные ООН в соответствии с положениями Механизма чистого развития (МЧР) Киотского протокола. Учет CER также обусловлен применимостью МСФО (IAS) 20 «Государственные субсидии и раскрытие информации о государственной помощи». Руководству необходимо оценить, предоставлены ли CER государством.

Если они предоставлены государством и в зависимости от их классификации, указанной выше, у предприятия имеется два альтернативных подхода к учету. Эти подходы представлены на рисунке 16. На основании допущения о том, что «самостоятельно производимые» CER предоставляются государством в соответствии с определением в МСФО (IAS) 20, мы считаем, что следующие два подхода являются приемлемыми в соответствии с МСФО. Предложенный алгоритм учета сертификатов не применяется, если CER не предоставлены государством в соответствии с определением в МСФО (IAS) 20.


11. Предложена модель экологического бухгалтерского учета состоящая из учетных подсистем и адаптированы принципы методологического обеспечения экологического бухгалтерского учета

В настоящее время система экологического учета является объектом государственного регулирования, что находит выражение в осуществлении специальных мер как в международном масштабе, так и на уровне отдельных стран и имеет практическое значение для Российской Федерации. Поэтому необходим тщательный анализ возможностей и перспектив реализации мер государственного регулирования экологического учета в отечественной практике в соответствии с положениями Киотского протокола.

Экологический бухгалтерский учет является сегментом общей системы учета, обслуживающей все уровни управления и контроля за экономико-экологическими процессами объекта хозяйствования.

По нашему мнению, экологическая информация об экологической деятельности хозяйствующего субъекта, должна быть представлена в учете и отчетности предприятия как в количественном, так и в стоимостном измерении.

Следует отметить, что своевременный и достоверный бухгалтерский учет экологических обязательств предприятия по выбросам парниковых газов в окружающую среду, позволит коренным образом изменить приоритеты в принятии управленческих решений по снижению указанных выбросов.





Рисунок 16 - Алгоритм учета сертификатов сокращения выбросов CO2


Экологические бухгалтерские счета позволят охватить денежные и физические потоки, которые характеризуют взаимосвязь между экологией и экономикой.

Таким образом, ведение бухгалтерского экологического учета будет носить динамический характер отражения экологической составляющей хозяйственной деятельности предприятия.

По нашему мнению, модель учетного процесса в экологическом бухгалтерском учете должна быть адекватна существующей модели бухгалтерского учета на предприятии, но иметь преимущества в средствах и методах формирования экологической учетной информации. Такое моделирование способствует более полной реализации требований, улучшению качества учетной системы и повышению степени ее управляемости. Авторская модель экологического бухгалтерского учета представлена на рисунке 17.


Рисунок 17 - Модель экологического бухгалтерского учета


По мнению автора, осуществление бухгалтерского экологического учета должно осуществляться на тех же методических принципах бухгалтерского учета, то есть в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с соблюдением следующих общеметодологических принципов бухгалтерского учета (таблица 3):

Соблюдение данных принципов позволит более рационально организовать технологию обработки учетной информации по экологическим обязательствам сокращения выбросов парниковых газов и образованию экологического фонда на предприятии для инвестирования в основные фонды, нанотехнологии и эффективные экологические мероприятия.


Таблица 3 - Основополагающие принципы методологического обеспечения экологического бухгалтерского учета

Принципы	Характеристика принципа
Принцип регламентации техники балансового обобщения	Концептуальная модель автоматизированной обработки учетных данных
Принцип интеграции данных первичного учета	Интеграция данных всех видов учета
Принцип взаимосвязи регистров и стадий учетного процесса	Единая схема формирования исходных и результативных показателей посредством обеспечения информационного процесса бухгалтерского учета
Принцип автоматического формирования регистров	Интеграция данных первичного учета с использованием технического, программного и математического обеспечения
Принцип сохранения метода двойной записи	Используемые модели документооборота
Принцип расширения аналитических и контрольных функций	Модель системы экологических бухгалтерских счетов, отражающая порядок построения и интерпретации всех синтетических и аналитических экологических счетов
Принцип возможности развития	Возможность расширения состава базовых функций системы

Как видно, выделение расчетов по платному природопользованию как одного из видов расчетов в системе бухгалтерского учета обусловлено платностью использования природных ресурсов; платностью загрязнения окружающей природной среды (в дальнейшем - платность за негативное воздействие на окружающую среду); необходимостью определения предприятием затрат по погашению задолженности поданным экологическим платежам.


12. С позиции деградации натурального (ресурсного) капитала и выполнения главной цели Киотского протокола – сокращение выбросов углекислого газа, адаптировано отражение механизма Киотского протокола на счетах бухгалтерского учета, в системе национальных счетов и предложена модель экологического учета квот