Международные бухгалтерские стандарты и Российская система бухгалтерского учета
| Вид материала | Лекция |
- В. В. Бородина Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчет, 314.25kb.
- Дению бухгалтерского учета, аудиту бухгалтерские стандарты пбу, аудиторские стандарты, 17.36kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
- Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, 159.98kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике. Международные стандарты финансовой, 53.17kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
- Программа итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080109., 88.5kb.
- Задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов, 22.8kb.
- Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
- 3 значение перехода бухгалтерского учета в россии на международные стандарты, 116.53kb.
Международные бухгалтерские стандарты и Российская система бухгалтерского учета
Лекция Натальи Германовны Айрапетовой, Президента Клуба бухгалтеров Обнинска, доцента кафедры бухгалтерского учёта и финансового анализа ГЦИПК
Бухгалтер вчера и сегодня
Сегодня мы с вами будем говорить о бухгалтерском учёте. Исторически считается, что это достаточно скучная наука. И, как правило, бухгалтер ассоциируется сочень скучным человеком в нарукавниках, который вечно погружён в цифры. Но время меняет всё. Ещё 10 лет назад профессия бухгалтера стояла в рейтинге на 72-м месте. Сегодня профессия бухгалтера входит в десятку престижных профессий. И это не просто престижная профессия. Это хорошо оплачиваемая профессия. Но только при условии, что человек действительно профессионал.
| |
|
Какова сегодня роль бухгалтера на предприятии? В советские времена бухгалтер имел ещё другое название: «бухгалтер-счетовод». Человек, который что-то там считал, складывал, вычитал, умножал. Сегодня от современного бухгалтера требуется гораздо больше. Нужно ориентироваться в законодательстве, которое меняется стремительно. Нужно обладать способностью прогноза по поводу законодательства. И ещё — нужно очень хорошо владеть компьтером. Бухгалтер, который работает на счётах, сегодня неконкурентоспособен. Сегодня нужно знать компьютерные программы и желательно не одну. Вот такие требования к бухгалтеру сегодня.
Бухгалтерский мир
Мне хотелось бы рассказать вообще о бухгалтерском мире. Потому что замыкаться только в бухгалтерском мире России сегодня очень важно, но не совсем актуально. Бухгалтерский мир крайне неоднороден. Исторически принято разделять бухгалтерский мир на три большие и одну небольшую группу. Большие группы: континентальная, англо-американская, южно-американская. И небольшая — страны бывшего соцлагеря. Почему бухгалтерский мир так разделён? Давайте вспоминать макроэкономические показатели.
Континентальная модель — это Старый свет, Европа и те страны, которые были колониями этих стран. Чем характеризуется экономика этих стран? Низким уровнем инфляции, и большим влиянием государства на деятельность предприятий. В какой-то степени мы тоже подходим под это определение. У нас государство тоже пытается влиять на предприятия: через налогообложение, через законодательство и прочее.
Англо-американская модель: сюда примыкают США, Великобритания, Япония: страны с высоким экономическим уровнем и низким уровнем инфляции. Но их отличает от континентальной модели то, что государство, правительства этих стран практически не влияют на отчётность и деятельность предприятий.
Южно-американская модель: это страны Южной Америки, некоторые страны Африки, страны Малайзии. Страны с высоким уровнем инфляции и с малым влиянием государства на отчётность, на деятельность предприятий.
И последняя группа — страны соцлагеря, которые на сегодняшний день встали на путь рыночных отношений и стараются сегодня свой бухгалтерский учёт видоизменять.
Общая ситуация бухгалтерского учёта в России
Куда относится Россия? Конечно, к странам соцлагеря. Хотя по отношению к странам соцлагеря, наша ситуация даже, может быть, более драматичная. Три года назад наше правительство приняло постановление № 383 «О реформировании бухгалтерского учёта». Чем это было вызвано? Страна активно нуждалась в кредитных ресурсах, мы просили у МВФ кредиты. Одно из первых требований МВФ было таким: приведите ваш бухгалтерский учёт в соответствие с международными стандартами. И наше правительство под давлением МВФ приняло постановление о переходе на международные стандарты. Программа была написана великолепно. Предполагалось, что мы переучим наших бухгалтеров в течение 2-х лет. А их по оценкам специалистов около 2 млн. человек: людей, вовлечённых в бухгалтерскую сферу (я имею ввиду и счетоводов, и бухгалтеров, и финансовых менеджеров и т.д.). Но программа была выполнена процентов на семьдесят. Острая потребность в кредитных ресурсах исчезла, это было связано с высоким конъюнктурным спросом и высокими мировыми ценами на нефть. Наше государство слегка пошло на попятную. Это один из моментов, а второй то, что было встречено большое сопротивление практикующих бухгалтеров. Нужно понимать, что это люди, которые 30 лет проработали по своей схеме. Теперь их заставляют коренным образом переучиваться. Большинство людей принимают подобный прессинг в штыки. Поэтому мы отказались от форсированного изменения нашей бухгалтерской схемы. Но, тем не менее, изменения происходят. И когда вы придёте работать, то вы уже будете работать совершенно по иному. Вы уже люди совершенно другого поколения, у вас другой менталитет. Я очень надеюсь, что с вашим приходом эти попытки реформирования пойдут гораздо быстрее.
Вот такая маленькая историческая ремарка по состоянию бухучёта в мире и с России.
Финансовая отчётность
Теперь давайте более предметно. Вы дебет с кредитом различаете? Есть такой бухгалтерский анекдот. Был очень опытный бухгалтер. Когда к нему обращались за советом, он всегда отодвигал крышку стола и давал ответ. Когда он ушёл на пенсию, все захотели узнать, что там такое в столе, что позволяло ему решать безошибочно многие проблемы. Открывают стол. Там написано: дебет — к двери, кредит — к окну.
Бухгалтерия — это наука. И как в каждой науке там есть свои правила. Если бы примете для себя этот язык, то вы всегда будете находить безошибочные решения. Кем бы вы ни работали, вам всё равно потребуется читать бухгалтерскую отчётность.
Давайте затронем такой вопрос: а кто является пользователем финансовой отчётности? Принято выделять следующие группы:
| — | Акционеры; |
| — | Государственные фискальные органы; |
| — | Общественность; |
| — | Поставщики; |
| — | Покупатели; |
| — | Сотрудники. |
Попробуем расположить по ранжиру
| 1. | Акционеры |
| 2. | Сотрудники. Их интересует работа предприятия: могут ли они получить премиальные, бонусы, выполнимы ли пенсионные планы. |
| 3. | Поставщики: их интересует, а с вами можно связываться, вы в состоянии оплатить товарный кредит? |
| 4. | Покупатели. Их интересует исполнение гарантийных обязательств. В состоянии ли вы это выполнить? |
| 5. | Государственные фискальные органы. Их интересует, как вы будете платить налоги. Потому что налоговые поступления — это большая часть того, что поддерживает наш государственный бюджет. |
| 6. | Общественность. Её тоже интересует, что у вас происходит, каковы ваши финансовые планы? Способны ли вы поддержать инфраструктуру того региона, где действует ваше предприятие, способны ли вы предоставить людям рабочие места? Или у вас в ближайшем будущем у вас грозит сокращение? |
Прозрачность и понятность — постулат финансовой отчётности
Вот такие группы пользователей финансовой отчётности. Естественно, что все они подготовлены по-разному. Кто-то больше разбирается в финансах, кто-то меньше. Поэтому один из основных постулатов финансовой отчётности: она должна быть прозрачна и понятна. Ну, конечно, не каждому дворнику. Но человеку, который подготовлен к восприятию подобной информации. Поэтому, когда составляется бухгалтерская отчётность, бухгалтер должен думать прежде всего не о том, как бы собственные бухгалтерские амбиции удовлетворить, а как составить отчёт настолько прозрачно, чтобы всем стало очевидно. Чтобы каждый пользователь представлял себе истинное положение дел.
История возникновения стандартов финансовой отчётности
Вот для этого в мировой практике, а теперь и в России введены стандарты. Что такое стандарты финансовой отчётности? Опять же возвращаюсь к тому разграничению бухгалтерского мира, о котором мы говорили. Эти сегменты бухгалтерского мира развивались каждый в своём направлении. Давайте поговорим о том, что более всего находится на слуху. Это континентальная и англо-американская модели. Вы читаете газеты, там написано: требуются бухгалтеры со знанием GAAP — General Accounting Accept Principal. Эта система относится к американской модели. Американцы первыми пошли на разработку стандартов. С чем это было связано? Давайте вспомним историю ХХ века. Всё было хорошо, но в 29 году грянул кризис. Паника на бирже. Люди сбрасывают акции, теряется дикое количество денег. Начинается великая экономическая депрессия, о которой в Америке помнят до сих пор. И тогда в 1929 году создаётся Комитет по ценным бумагам. Какова была роль этого комитета? Он должен был следить за теми компаниями, которые выставляют свои акции на свободную продажу, с тем, чтобы не допустить мошенничество на рынке. Такие наши компании, как МММ или Хопёр-Инвест не прошли бы ни на одну биржу в Америке. И тогда Комитет по ценным бумагам стал впервые формулировать принципы финансовой отчётности.
А бухгалтерский учёт существует достаточно давно. Официальная дата возникновения бухгалтерского учёта — 1494 год, когда Лука Пачоли издал книгу о бухгалтерских счетах. И вот прошло несколько веков, и только в 1929 году в Америке впервые стали формулироваться принципы финансовой отчётности. Эти принципы, с одной стороны, носят декларативный характер: существенность информации, прозрачность. А с другой стороны, эти принципы чётко регламентируют поведение бухгалтера в каждой ситуации.
Естественно, они не стоят на месте. Они трансформируются. Очень долгое время эти принципы распространялись только в Америке.
Что же в это время происходит на Континенте? Была война. После войны, как всегда, происходит резкий экономический скачок, происходит рост промышленности в Европе. Возникают транснациональные, трансконтинентальные компании. И возникает вопрос о единообразии. И тогда впервые возникает понятие IAS — International Accounting Standard. Впервые они были сформулированы в начале 50-х годах. Но только к 73-му году в Брюсселе был создан Комитет — IASC. В нём около 20 человек. Там сконцентрированы лучшие теоретические мозги Европы в области бухгалтерии и финансового менеджмента. Именно от них исходит инициатива, которая касается того или иного раздела бухгалтерской работы: оценки активов, оценки нематериальных активов. Что такое основные активы, что такое материалы и т.д.? Каким образом происходит выработка очередного стандарта? Это процесс достаточно долгий. Выдвигается проект, который начинает обходить все заинтересованные инстанции. На сегодняшний день туда входят 104 страны. И 104 страны обсуждают проект стандарта. И только после того, как интересы всех учтены и выработано единое мнение, единый подход, этот стандарт выходит в свет, публикуется и начинает работать.
Система мировых стандартов
Всего на сегодняшний день существует 39 стандартов. И над ними возвышается шесть постулатов. Так называемая рамочная концепция Frame Work. Если какой-либо стандарт противоречит Frame Work, то следует следовать постулатам. Вы действуете на основании рамочной концепции. Туда входят принципы:
| — | Понятность; |
| — | Существенность; |
| — | Прозрачность; |
| — | Непредвзятость; |
| — | И т.д. |
Обратите внимание на девиз Клуба бухгалтеров Обнинска, если вы войдёте на наш сайт. Мы в качестве эмблемы взяли эмблему Международного клуба бухгалтеров. Единственное, что там английские слова: независимость, наука, знания. Мы выбрали другое: независимость, профессионализм, непредвзятость. То есть постарались сделать не прямой перевод, а тот, что понятен русскому менталитету.
Бухгалтер должен действовать исходя из этой рамочной концепции. И только потом идут стандарты.
Система стандартов в России
У нас 70 лет существовала бухгалтерия, неплохая бухгалтерия, которая совершенно адекватно соответствовала тому, что было нужно в Советском Союзе. Но времена изменились, нужно было вырабатывать нечто другое. Осенью 1998 года было принято решение провести реформацию нашего бухгалтерского учёта. Встал вопрос — как это сделать? Всё перечеркнуть? Нет. Наша страна должна идти по пути выработки национальных стандартов, которые основываются на международных стандартах. Называются они ПБУ — правила бухгалтерского учёта. На сегодняшний день их разработано четырнадцать. В перспективе их ожидается 26–28. Но всё равно меньше, чем 39. И на сегодня не адаптировано большее число стандартов. Это осложняет работу бухгалтеров.
Что такое стандарт?
Что такое стандарт? Это не проводки. Это принципы, заложенные в том или ином явлении. Ну, например, стандарт ПБУ6/01 посвящен основным средствам. Что такое основные средства? То, с чем предприятие работает. Возникает вопрос: как их оценивать? Как вы будете оценивать, сколько стоит данный компьютер? Посмотрите счёт, по которому вы его купили. Но проходит некоторое время, его стоимость меняется. С одной стороны он устаревает, а с другой, вы могли к нему ещё что-то прикупить. Стоимость меняется. Вы вызвали эксперта и спросили: «Сколько стоит компьютер?» Эксперт-оценщик, который знает рынок, говорит, сколько он стоит. Что касается амортизации, там есть несколько моментов. У нас, к сожалению, зачастую используется линейный принцип амортизации, как метод амортизации диктуемый налоговым законодательством. Что это такое? Допустим, компьютер стоит 20 у.е. У нас существовали нормативы, согласно которым компьютер амортизировался 10 лет. То есть каждый год по 2 у.е. списывали. Известно, что через два года компьютеры подлежат полнейшему переустройству, они морально устаревают. И получалось, что у вас в балансе он стоит 16 у.е. , а он вообще уже ничего не стоит. Он уже не нужен.
Т. е. для того чтобы оценить основные средства по справедливой стоимости , мы должны всегда сверять балансовую стоимость активов с их рыночной стоимостью.. И это касается не только основных средств. Это касается массы других вещей.
Давайте посмотрим еще несколько интересных моментов .
Стандарт 29
Этот стандарт фиксирует то, как отражается гиперинфляция в бухгалтерской отчётности. Уже на вашей памяти у нас был «чёрный вторник» и прочее. Вот как мировое сообщество работает в условиях гиперинфляции. Есть три критерия гиперинфляционной экономики. Первый — суммарная инфляция за последние три года составляет более 100%. Второй — население хранит свои сбережения в иностранной валюте или немонетарных активах. Третий — продажа товаров в кредит происходит не только с использованием процентов под кредиты, но и с применением инфляционных ожиданий. Скажите пожалуйста, на основании этих трёх критериев вы узнаёте Российскую экономику? К сожалению — да. Хотя в прессе никто об этом не говорит. Но, используя эти три критерия 29-го международного стандарта, мы целиком и полностью с нашей экономикой вписываемся в данное определение.
О чём гласит данный стандарт? Как работает весь мир, особенно страны южно-американского бухгалтерского сектора, где инфляционные процессы ещё похлеще, чем у нас? Они обязательно применяют поправки на инфляционный процесс. Ну, скажем, на первое января ваш компьютер стоил 10000 рублей. На конец года он стал стоить 8000. Но у нас доллар вырос. Был 28 рублей 16 копеек, а 31 января — почти 29 рублей. И по идее мы должны были это учесть, и получить совершенно другие суммы. И таким образом должны были бы подлежать переоценке все активы предприятия. Что у нас произошло 17 августа 1998 года? Тогда доллар подскочил почти в четыре раза, а активы до сих пор оцениваются по 6 рублей за доллар. Никакого объективного отражения, таким образом, не может быть. В мире, который живёт в условиях гиперинфляции, нужно обязательно переоценивать свои активы и пассивы.
Удивительная ситуация в странах американской и континентальной модели. У них инфляция небольшая — до 5% годовых. Чтобы учесть инфляцию при оценке активов нужно нанять экспертов, написать соответствующие программы. И выяснилось, что затраты, связанные с такой оценкой значительно превышают тот эффект, который будет получен от такой финансовой отчётности. Потому что все пользователи этой отчётности просто не замечают этих инфляционных поправок. А в бухгалтерском учёте есть один из основополагающих постулатов — консерватизм. Он гласит, что если получение информации слишком дорого, а польза ничтожна, то про эту информацию надо забыть. И было решено 29-й стандарт в этих странах не применять.
Вообще принцип консерватизма очень здравый. Это можно продемонстрировать на простом примере. Если, скажем, в сталинские времена баланс у бухгалтера не сошёлся на три копейки, то лет десять без права переписки он бы получил. И этот страх трёх копеек продолжает действовать и сейчас. А то, что чтобы найти те три копейки, на которые не сходится баланс, нужно потратить три недели, об этом все забывают. Когда разговариваешь с западными коллегами, для них важен принцип существенности. Вы потеряли какую-то ничтожную сумму сумму — не ищите её. Вы больше потратите времени, вы упустите что-то более важное.
Стандарт справедливой стоимости
Давайте ещё посмотрим другой стандарт. Согласно международным стандартам основные средства оцениваются исходя из принципа справедливой стоимости. Исходя из Российских стандартов оценивается историческая стоимость. Что такое принцип справедливой стоимости? Это наименьшая из двух величин. Есть историческая стоимость — сколько стоил наш компьютер. И рыночная стоимость. И мы согласно принципу справедливой стоимости должны переоценить нашу стоимость до рыночной стоимости. Если рыночная стоимость стала выше — то мы получили прибыль; если упала — то мы должны признать, что это наша потеря. К сожалению, в Российской практике действует правило исторической стоимости. Это связано с тем, что у нас слишком велико влияние налогового законодательства. Налоговая схема отчасти давлеет над бухгалтерскими схемами. Зачастую бухгалтер применяет нормы, которые более удобны для налогов.
Стандарт амортизации
Существует четыре способа амортизации основных средств. Каким образом западный бухгалтер выбирает способ амортизации? Исходя из собственного опыта. Посоветовавшись с экспертами, он выбирает один из способов: линейный, принцип уменьшающегося остатка или принцип производственных мощностей. Например, вы купили новый копировальный аппарат, а там написано, что данный аппарат рассчитан на 20000 копий. И бухгалтер будет амортизировать, исходя из производственных мощностей. Как только 20000 копий отпечатано, аппарат должен иметь нулевую стоимость.
А чем амортизация отличается от износа? Совершенно верно. Износ — это физическое явление, а амортизация — явление экономическое. Это перенос части стоимости основного средства на себестоимость произведённого продукта. Таким образом, западный бухгалтер, исходя из целесообразности выбирает способ амортизации . В российской практике чаще всего применяется линейный способ амортизации, потому что только линейный способ амортизации у нас допустим по налоговому законодательству.
Intangible assets (нематериальные активы)
Что такое нематериальные активы? Это эксклюзивное право владения какими-либо нематериальными активами. Имеются в виду патенты, права на изобретения и т.п. В то же время сейчас у нас повсеместно происходит так: купили программу,- и скорее это в нематериальные активы. Хотя это не есть эксклюзивное право владения этой программой. Эксклюзивное право возникает тогда, когда у вас в соответствии с законом об интеллектуальной собственности есть свидетельство о владении нематериальным активом: либо патент, либо свидетельство, что программа написана вами и право на неё принадлежит только вам. И только тогда это будет нематериальным активом.
Goodwill или деловая репутация — это понятие появилось недавно. У деловой репутации существует два определения. Одно каноническое, а другое спекулятивное . Goodwill очень часто используется в спекулятивных целях. Подсчитаем с вами весьма схематично баланс. Баланс состоит из актива и пассива. Предположим валюта актива равняется 1000 единицам. Чему равняется пассив? Правильно — 1000. И вот эту компанию с тысячным активом мы пытаемся купить. Я прихожу на рынок ценных бумаг и открываю баланс, смотрю: она стоит 1000 единиц. А на базаре она стоит 1200. Почему она стоит 1200? Открываю баланс и смотрю: оказывается, у неё штаб-квартира расположена на Тверской в Москве, и здание у неё собственное. Одно местоположение чего стоит. Кроме того, менеджеры, которые работают на 70% МВА. И из этого и складывается деловая репутация. И я покупаю её за 1200. Эти 200 единиц и есть goodwill. Таким образом, этот актив оценить, описать, определить невозможно. Естественно, что goodwill может быть и отрицательным. Компания стоит 1000 единиц, но расположена она в деревне, менеджерский состав у неё — три класса образования, и её можно купить за 800 единиц.
Деловая репутация точно также амортизируется, как основные средства. По некоторым стандартам амортизация деловой репутации происходит 10 лет, по другим стандартам — 20 лет. По нашим стандартам — 20 лет.
Поговорим о спекулятивном проявлении goodwill. Что эта такое, как этим пользуются на рынке? Goodwill может возникнуть у компании тогда, когда она поглощает другую компанию. Но есть ещё другой принцип. Допустим 1000 единиц актив и 1000единиц пассив. Существует средняя норма рентабельности в данной отрасли производства. Если у предприятия есть 10% рентабельности — это хорошая компания. А в данной компании рентабельность 15%. Возникает избыточная рентабельность в 5%. С чем она связана? Либо сотрудники хорошо работают, либо компания расположена лучше. Тогда компания берёт и пририсовывает себе эти 5% в goodwill на основании того, что их рентабельность выше, чем у других. Если вы получаете баланс, в котором есть goodwill, то необходимо разобраться: они его сами себе пририсовали, исходя из того, что они такие умные, или они какую-то компанию поглотили.
Вообще сам этот процесс поглощения компании очень интересен. Я думаю, что мы будем являться свидетелями очень больших потрясений. Помните фильм «Красотка»? Ричард Гир чем занимался? Он искал у компании слабые места и пользовался этим. Вот те люди, которые себе goodwill пририсовывают, делают то же самое. И в нашей стране тоже появились такие . Следите внимательно: когда в компании начинают меняться акционеры. Когда акции туда- Акции сюда. Тут уже нет рыночных отношений — тут уже политика, и кто кого переиграет. И роль бухгалтера в этом деле — очень велика.
Inventories
Давайте поговорим об inventories. В чём различие иностранных компаний и русских? В международной практике принято так: смотрим фактическую стоимость гвоздя и рыночную. Если гвоздь подорожал, то мы его переоцениваем. Если стоимость упала, тоже переоцениваем. Но тут есть ещё одна интрига. Ведь учёт материалов интересен, когда мы материалы списываем в производство. Существуют 4 способа учёта материалов и списания в производство.
| — | FI — FO (first in — first out); |
| — | LI — FO (last in — first out); |
| — | Средний; |
| — | Сплошной. |
Что это означает FI-FO? Первый пришёл — первый ушёл. Первый гвоздь пришёл — мы его первым списываем в производство. LI-FO: последний пришёл, первым списываем. Средний — все гвозди усредняем: и те, которые по три рубля, и по четыре. И метод сплошной идентификации — это ещё одни из способов. Вот у вас на предприятии строится только одно — атомная подводная лодка — её не с чем усреднять, она одна. У нас допустимы все способы. Используйте, что хотите. В международной практике метод LI-FO считается альтернативным. Что это такое? Вы можете его применять, но на такого бухгалтера будут смотреть крайне косо. Потому что это лучший способ ухода от налогов. Что такое LI-FO в условиях инфляции? У нас растёт стоимость гвоздей: сегодня по три рубля, завтра по пять. Увеличивается себестоимость. И если мы спишем последнее, то у нас прибыль будет меньше. И чтобы занизить налогообложение, выгодней списывать по методу LI-FO. Это считается искажением баланса. И на Западе подобные принципы использовать в хороших домах не принято. У нас принято.
Cash Flow
Рассмотрим с вами ещё Cash Flow — поток денежных средств. Он является очень важным моментом в бухгалтерском учёте. Для того, чтобы хорошо его понять, давайте поймём, что такое вообще баланс? Баланс — это моментальная фотография. В активе — основные средства, деньги, нематериальные активы, финансовые начисления. Это то, чем вы владеете в этот момент — на 1.01.00. А в пассиве — что является источником формирования наших активов. Что это может быть? Либо капитал, либо обязательства. Это уравнение:
Актив = капитал + обязательства.
Далее происходят какие-то действия. В течение года мы продаём, покупаем, делим долю. Получаем выручку. И у нас возникает отчёт о прибылях и убытках. И если мы к нашей моментальной фотографии начала этого года прибавим отчёт о прибылях и убытках, то мы получим моментальную фотографию следующего года — на 1.01.01. Это такой расчёт.
Глядя на это, трудно сказать, насколько бухгалтер правильно составил отчёт. Поэтому задача cash flow — это подсчитать денежный поток. Всегда существует такой обывательский интерес к предприятию — а сколько денег? Тогда происходит проверка и составляется cash flow.И в данном стандарте рассказывается о том, как должен быть составлен cash flow и о том, как должны быть расписаны финансовые денежные потоки. Те деньги, которые приходят на предприятие, имеют разную природу. Там могут быть деньги от обычной деятельности предприятия, там могут быть кредиты, и могут быть деньги, связанные с участием предприятия в других структурах: процент от долевого участия, дивиденды по акциям. И в зависимости от того, какие деньги пришли, куда они лягут, они будут влиять на разные разделы баланса. Эта картинка очень важна. Если вы её поймёте, как принцип, то любую отчётность вы будете читать с листа.
Это высший пилотаж бухгалтерского учёта — уметь в финансовой отчётности прочитать историю предприятия — раз, второе — если перед вами мошенник — попытаться это понять. Потому что как бы не пытались спрятать концы, это обязательно всплывёт. И если у вас достаточный опыт, вы всегда можете понять, кто перед вами сидит. Это с одной стороны. А с другой стороны существует задача так красиво нарисовать баланс, чтобы любой банк, любой фонд вам с удовольствием предоставил кредитные ресурсы. В этой картинке вся бухгалтерия и лежит — правильно распределить по этой картинке те средства, которые есть у вас на предприятии. Сам по себе отдельно баланс ничего не представляет. Всё нужно смотреть в совокупности. Соотношение различных отделов. Скажем баланса. Или отношение импорта и экспорта — это задача финансового анализа. Но все эти коэффициенты можно грамотно посчитать только после того, когда бухгалтер совершенно разумно поставил все части этой картины. Без бухгалтера ни один финансовый менеджмент из головы это не возьмёт: ни рентабельность, ни другое. Всё упирается в бухучёт.
Non monetary Transactions (barter)
Немонетарные транзакции или бич нашей экономики — бартер. У нас с бартером проблема. По оценкам специалистов до 60% транзакций у нас на предприятиях происходит на безденежной основе. А деньги — это кровь экономики. Если не движутся деньги, а мы меняем гвозди на стулья — это, вообще говоря, плохо. Есть специальные стандарты в международной практике по бартерным отношениям. По Российским стандартам любая бартерная сделка признаётся реализацией. Меняете вы стулья со спинкой на табуретки — это будет реализация. В международной практике подобного рода обмены однородных групп товаров не считаются реализацией. А у нас зачастую — открываешь баланс предприятия — бешеные обороты. А ничего не произошло. Как было на складе, так и осталось. Только одни стулья поменялись на другие табуретки. И не возможно понять: что-нибудь происходит на этом предприятии или нет? Вот вам пример стандартов. А пока мы будем считать такой обмен реализацией, нам будет казаться, что наша экономика на подъёме и т.д.
Accurals
Принцип начисления. Один из основополагающих принципов бухгалтерского учёта. Затраты признаются в тот момент, когда они произошли, в зависимости от факта оплаты. На этом зиждется весь мир. Что происходит в России? В связи с тем, что у нас всё очень регламентировано, мы всегда ждём, чтобы у нас была бумажка, где было бы написано, что делать. Например, ваша компания наговорила по международным переговорам какую-то сумму. Какую — толком не знаем. Счёта не видим от Электросвязи, поэтому считаем, что у нас затрат в декабре вроде как и нет. Счёт не оплачивали. Счёт придёт в конце января. А баланс надо закрывать. И поэтому берём эту сумму и в балансе опускаем, не показываем. Тем самым мы искажаем истинное положение дел. Затраты ведь сделаны. Но они не проплачены. И отразить мы их не можем. Потому что бумажки нет.
Что делают на Западе? Первое, что делает бухгалтер — он смотрит: в ноябре было столько-то затрат и оплачено. Вряд ли в декабре будет намного больше. То есть исходя из экспертных оценок, он ставит сумму, ещё в глаза не видя счёта. Если он ошибётся, то он ошибётся на незначительную величину. Или же он спросит — были ли какие-то экстремальные затраты? А когда в январе придёт счёт, то он просто вернётся и подкорректирует. Но одно дело — подкорректировать чуть-чуть. А другое — это вообще не отражать.
Substance over Form
Ещё интересный принцип — это превышение содержания над формой. Очень важный. У нас в России его тоже выполнять тяжело. Что понять его, я приведу вам следующие примеры. Что такое договор аренды? Это возмездный договор на предоставление услуг по использованию помещения, которое имеет какую-то стоимость. У нас зачастую можно встретить договора с различными названиями. Там могут быть написаны такие слова: предоставление услуг по складированию офисной мебели. А на самом деле там просто сидят люди и работают на этой офисной мебели. Или пытаются посреднические договора закамуфлировать подо что-то другое. С чем это связано? С тем, что различные формы деятельности имеют различные ставки налогообложения. Скажем, ставка налога на прибыль может колебаться от 35 до 45% в зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь. А может и больше. Если у вас казино, то там до 90% прибыли изымается у владельца. Поэтому он напишет вам договор о сдаче в аренду рулетки вместе с банкоматом. В судах много таких дел. И судьям очень трудно обосновать, почему применена ставка 35%, а не 90%. Потому что перед ними договор оказания услуг, а не договор содержания казино. И поэтому преобладание сущности над формой нужно смотреть. А что же, по сути, представляет этот договор? Вся западная практика работает, исходя из этого. Любой бухгалтер будет смотреть не то, что написано, а что по сути своей этот договор выполняет. У нас в стране этот принцип выполняется плохо и приводит к искажению бухгалтерской отчётности.
История возникновения этой лекции
Откуда возникла эта лекция? Этот курс лекций я читала во Французском университете английским и французским студентам, рассказывая про принципы российского бухучёта.
В ноябре прошлого года я была представителем на конференции стран Евросоюза бухгалтеров и аудиторов. Присутствовали профессора ведущих университетов Европы и студенты. И мы со студентами проводили очень интересный эксперимент. Каждый из представителей стран получил начальный одинаковый баланс. И были приведены 10 бухгалтерских задач, связанных с теми событиями, которые происходят в жизни. Например, был стартовый баланс у предприятия, Предприятие построило здание, и т.д. Нужно было сделать изменения в балансе, а потом сравнивали результаты. Что касается России, я понимала, что выглядеть мы будем плохо. Так оно и получилось. Если стартовый баланс мы начинали с убытка, то после того, как были проведены оценочные работы экспертами и были произведены корректировки , 11 стран вышли в прибыль. А Россия как была в убытках, так и осталась. И тогда я студентам объясняла, что у нас нет поправки на инфляционные процессы, что рыночная цена для нашей страны, где 9 часовых поясов — вопрос крайне абстрактный. И рыночные цены у нас порой во Владивостоке и в Москве сравнивать сложно.
Но я понимала, что все эти объяснения очень примитивные. Нам нужно серьезно работать, чтобы не выглядеть белой вороной на фоне даже наших ближайших соседей. Нам необходимо работать в сторону реформирования нашего бухгалтерского учёта. Применять самые современные знания. Важно знать иностранные языки. Потому что литературы достойной в России нет. Нужно читать то, что в Европе пройдено давно. Они 500 лет живут в условиях капитализма. Они 500 лет живут с денежным обращением. У нас в России денег не было никогда. Считанные годы. В 1861 году отменили крепостное право, до 1914 года мы попытались развивать капитализм. Потом началась война. Потом революция. Потом 70 лет Советской власти денег тоже не было. Деньги появились только 10 лет. И работать с ними мы не умеем. А это наука. И нам нужно учиться у иностранцев. Для этого нужно их читать, их изучать. И с ними общаться.