Лекция по теме внешний контроль локализации противоправных действий

Вид материала

Лекция

Содержание С Продолжение табл. 2.1 пециализированные контролирующие органы министерств и ведомств Продолжение табл.2.1 Контролирующие организации, имеющие отдельные функции в сфере экономики Продолжение табл. 2.1

Подобный материал:

• Решение именем российской федерации, 383.29kb.
• Статья Предварительный контроль и контроль по факту > Предварительный контроль представляет, 133.22kb.
• Асоциальное поведение, 304.01kb.
• Семинар предназначен для, 149.16kb.
• Т. Г. Визель Основы нейропсихологии, 5560.5kb.
• Т. Г. Визель Основы нейропсихологии, 5560.42kb.
• Т. Г. Визель Основы нейропсихологии, 5560.76kb.
• Лекция 2 по фармакологии тема: антихолинэстеразные средства, 140.37kb.
• Д. Я. Арчегова студентка 3 курса, 50.3kb.
• Лекция 8 20. 03. 07 Контроль как функция менеджмента, 54.25kb.

Лекция по теме внешний контроль локализации противоправных действий.


Выявление локализации злоупотреблений и махинаций представляет собой сложный и трудоемкий процесс. Изменения в социально-экономической ситуации и в системе хозяйственного управления обусловили необходимость радикальных преобразований в организации и методике контроля. Противоречия и возможные расхождения в интереса (между государством и обществом, отдельных субъектов хозяйствования и личностей) обуславливают необходимость осуществления финансового контроля (ГНА и ревизионных служб Министерства финансов), правового контроля (ревизии по требованию правоохранительных органов, судебно-бухгалтерские экспертизы). Объектами их контроля становятся правонарушения, посягающие на интересы государства, общества, личности.

Необходимость согласования интересов разных субъектов хозяйствования, вступающих в партнерские взаимоотношения, требует введения аудиторского контроля.

Система органов, контролирующих финансово-хозяйственную деятельност в Украине, весьма широка и разнообразна. Отметим, что большинство органов контроля являются государственными организациями (рис. 2.4). Осуществляемый органами общей и специальной компетенции контроль за финансово-хозяйственной деятельностью не подчиненных им предприятий, имеет название - вневедомственный государственный контроль.


Государственные контролирующие органы в Украине



Верховная Рада Украины и местные органы самоуправления

Кабинет Министров Украины и местные государственные администрации

Правоохранительные органы: МВД, Министерство юстиции, прокуратура, суд

Государственные комитеты и ведомства, инспекции и департаменты

Органы финансово-кредитной системы



Рис. 2.4. государственные контролирующие органы в Украине

Конституция Украины закрепляет основные принципы и полномочия различных ветвей власти, а принятые на ее основе законы и другие нормативно-правовые акты, уточняют функции, в том числе и контрольные, отдельных государственных органов. Конституционным судом Украины при необходимости устанавливается степень соответствия принимаемых в Украине нормативно-правовых актов.

На основании проведенного исследования, в табл. 2.1 представлен примерный перечень органов, осуществляющих контроль в Украине, а также даётся характеристика их полномочий в сфере экономического контроля.

Таблица 2.1

Перечень органов, осуществляющих контроль в Украине и характеристика их полномочий в сфере экономического контроля

№ п\п	Название органа (организации)	Полномочия в сфере экономического контроля
1	2	3
1	Верховная Рада Украины (ВРУ)	Утверждение и контроль за исполнением Государственного бюджета Украины Контроль за деятельностью Кабинета Министров Украины Контроль за использованием займов, полученных Украиной от иностранных государств, банков и международных организаций, не предусмотренных Госбюджетом
2	Счетная палата Верховной Рады Украины	Контроль за использованием средств Государственного бюджета от имени ВРУ
3	Украины Контрольное управление при администрации Президента Украины	Организует контроль за исполнением Законов Украины, Указов и Распоряжений Президента Украины органами исполнительной власти и их должностными лицами
4	Кабинет Министров Украины	Обеспечение и контроль: За проведением финансовой, инвестиционной и налоговой политики Политики в сфере труда и занятости и т.п.
5	Областные и районные советы	Контролируют выполнение, утвержденных ими программ социально-экономического развития и бюджетов
6	Областные и районные администрации	Осуществляют контроль на своих территориях за: сохранностью и рациональным использованием государственного имущества состоянием финансовой дисциплины, учета и отчетности, выполнением государственных контрактов и обязательств перед бюджетом, надлежащим и своевременным возмещением ущерба, нанесенного государству соблюдением изготовителями продукции стандартов, технических условий и других требований, связанных с их качеством и сертификацией соблюдением правил торговли, бытового, транспортного, коммунального обслуживания, законодательства о защите прав потребителей
С Продолжение табл. 2.1 пециализированные контролирующие органы министерств и ведомств
7	Контрольно-ревизионная служба Украины	Осуществляет государственный контроль за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получающих средства из бюджетов всех уровней
8	Фонд государственного имущества и его региональные отделения	Осуществляет контроль за исполнением обязательств, предусмотренных в договорах купли-продажи объектов приватизации, выполнением условий договоров аренды Создает комиссии по инвентаризации и оценке имущества, находящегося в государственной собственности, утверждает акты инвентаризации и оценки стоимости имущества Контролирует исполнение актов законодательства о приватизации имущества
9	Государственное казначейство Украины	Организует исполнение Государственного бюджета Украины и осуществляет контроль за ним Контроль за поступлением и использованием средств государственных внебюджетных фондов Разрабатывает нормативно-методические документы по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и организации исполнения бюджетов всех уровней, являющиеся обязательными для исполнения предприятиями, учреждениями и организациями, использующими бюджетные и внебюджетные средства государственных фондов
10	Государственная налоговая служба Украины	Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством Формирует и ведет Государственный реестр физических лиц – плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единый банк данных о плательщиках налогов – юридических лиц Проводит разъяснительную работу в части налогового законодательства Организует предотвращение преступлений и других правовых нарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, расследование и производство по делам об административных правонарушениях
11	Антимонопольный комитет Украины	Осуществляет контроль за соблюдением антимонопольных требований при создании, реорганизации или ликвидации монопольных образований, а также при приобретении акций (паев), что может привести к монопольному положению предприятия на рынке
1 Продолжение табл.2.1 2	Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку	Обеспечивает государственный контроль за соблюдением законодательства Украины по вопросам функционирования фондового рынка Контроль за биржевой деятельностью; деятельностью на внебиржевом рынке ценных бумаг; выдачей разрешений на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг и их аннулированием; соблюдением предусмотренных законодательством ограничений по выпуску ценных бумаг, связанных с использованием средств, полученных в кредит Контроль за рекламой ценных бумаг Рассматривает обращения, жалобы физических и юридических лиц по вопросам, относящимся к ее компетенции
13	Лицензионная палата Украины	Осуществляет контроль за соблюдением порядка выдачи лицензий органами государственной исполнительной власти Контроль за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований нормативных актов при осуществлении лицензируемых видов деятельности
14	Государственный комитет статистики Украины	Осуществляет контроль за достоверностью отчетных данных и соблюдением отчетной дисциплины
15	Государственная инспекция Украины по контролю за ценами	Контролирует правильность применения и экономического обоснования цен и тарифов
16	Государственный комитет Украины по делам защиты прав потребителей	Осуществляет контроль за соблюдением законодательства о защите прав потребителей хозяйствующими субъектами, независимо от форм собственности, в частности, в отношении безопасности товаров (работ, услуг).
17	Правительственная комиссия по политике экспортного контроля Государственная служба экспортного контроля	Осуществляют экспортный контроль в Украине
18	Национальный банк Украины	Контролирует соблюдение кассовой дисциплины, правил расчетов при проведении хозяйственных операций, использование кредитов по целевому назначению Контролирует деятельность банков, проводи их ревизии
19	Учреждения банков	Осуществляют финансовый контроль за ходом производства, периодически проверяют объемные и качественные показатели кредитуемых предприятий и объединений
Контролирующие организации, имеющие отдельные функции в сфере экономики
20	Государственный комитет Украины по стандартизации, метрологии и сертификации	Осуществляют контроль за исполнением законодательства, инструкций, правил и норм, установленных в Украине в части своей компетенции
21	Государственная таможенная служба
2 Продолжение табл. 2.1 2	Государственная автомобильная инспекция
23	Государственная пожарная служба
24	Государственная санитарная инспекция
25	Государственный комитет строительства, архитектуры и жилищной политики Украины
26	Государственная приборная палата
27	Государственная комиссия по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением
28	Торгово-промышленная палата

Данные табл. 2.1 показывают, что в Украине организация внешнего контрольного процесса характеризуется наличием значительного числа органов, что в целом позволяет проверять законность всех хозяйственных операций и получать объективную информацию о состоянии дел во всех отраслях хозяйственного комплекса страны. Наиболее известным органом в сфере экономического контроля в настоящее время является Государственная налоговая служба Украины, объединяющая в своем составе Государственные налоговые инспекции и Налоговую милицию.

В Украине предусмотрено только два вида проверок: плановые и неплановые (проводимые по мере необходимости в их проведении).

В целях упорядочения и координации плановых выездных проверок всех органов, контролирующих финансово-хозяйственную деятельность, в 1998 году Президентом Украины издан Указ («О некоторых мероприятиях по урегулированию предпринимательской деятельности» № 817/98 от 23.07.98 г.), согласно которому эти вопросы возложены на Государственную налоговую службу Украины. Этим Указом предусмотрено, что плановые выездные проверки должны проводиться одновременно.

Однако, в 1999 году постановлением Кабинета Министров Украины («Порядок координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами» № 112 от 29.01.99 г.) предусматривается проведение проверок в разные сроки разными органами в случае невозможности проведения одновременной проверки всеми контролирующими органами. Таким образом, прослеживается противоречивость и несогласованность нормативных актов.

В тоже время, как свидетельствуют результаты исследований, проведенных группой ученых во главе с Поникаровым В.Д., многие предприятия в Украине проверяются более 100 раз в году, что делает государственный контроль своеобразным тормозом развития предпринимательской деятельности в Украине, и на это справедливо указывают иностранные инвесторы.

И действительно, появление контролирующих лиц на предприятии требует внимания со стороны руководящего персонала (и не только); подбора, обобщения материалов, затребованных контролером и т.п.

На локализацию противоправных действий субъектов хозяйствования указывают сведения участившихся проявлений, становящиеся известными ввиду выявления нарушений соответствующими контролирующими органами, проведению анализа и оглашения его результатов в средствах массовой информации.

Ограниченность доступа к информации, о результатах проводимой ими работы, различных подразделений государственных контролирующих органов приводит к отсутствию систематического проведения действий по предупреждению правонарушений и преступлений и создает видимость безнаказанности для руководителей субъектов хозяйствования. Конечно, гласность результатов контроля было принципом, распространенным в нашей стране в период построения социалистического общества. Но на наш взгляд, его необходимо сделать нормой жизни и в современных условиях хозяйствования.

Исследования, проведенные Нарицким А.С. и Гаджиевым Н.Г. еще в 1993 году показывают, что при рассмотрении динамики злоупотреблений обращает внимание наличие закономерностей, которые проявляются в двух направлениях: 1) в их составе (денежные и материальные) и 2) в периодической повторяемости. Крупные преступления в примерно одинаковых формах повторяются через много лет (20-25), когда вычеркнуты из памяти аналогичные события, имевшие место в прошлом. Это объясняется двумя причинами: 1) когда становится широко известным крупное уголовное дело, то оно на ряд лет отпугивает и потенциальных преступников, и обостряет внимание сотрудников контролирующих органов; 2) почти за четверть века сменяется очередное активное поколение (как на предприятиях, так и в контролирующих органах).

В настоящее время события разворачиваются гораздо быстрее, чем это было раньше. Повторяемость однотипных схем работы предприятий можно связать с отсутствием определенной морали и наличием круга «специалистов», занимающихся разработкой схем уклонения от налогообложения и т.п.

Как свидетельствует проведенный анализ, основным направлением локализации противоправных действий субъектов хозяйствования в 2007-2010 годах остается сфера налогообложения. В табл. 2.2 сгруппированы основные направления локализации противоправных действий субъектов хозяйствования, схемы которых раскрыты налоговыми органами.

Таблица 2.2

Систематизация правонарушений, выявленных ГНА в 2007-2010 годах¹

№ п/п	Сфера	Характеристика правонарушения
1	Сфера внешнеэкономической деятельности	Незаконное возмещение НДС при экспорте продукции путем ее закупки у фиктивных субъектов хозяйствования Неуплата НДС и налога на прибыль при импорте и дальнейшей реализации товарно-материальных ценностей, ввоз которых на территорию Украины не облагается НДС Сокрытие валютной выручки Использование операций по переводу долга и переуступки требований
2	НДС: Уклонение от уплаты Незаконное возмещение	1. При проведении экспертных операций: Проведение псевдоэкспортных операций Проведение экспорта ТМЦ по искусственно завышенным ценам с использованием в цепи поставщиков фиктивных предприятий Проведение экспорта ТМЦ по искусственно завышенным ценам с использованием в цепи официального производителя 2. Механизм уклонения от уплаты НДС и его возмещения из бюджета при проведении операций на территории Украины Реализация ТМЦ по ценам ниже стоимости приобретения Импорт ТМЦ на территорию Украины по значительно заниженным ценам Безосновательное использование налоговых векселей Использование фиктивных и «транзитных» предприятий 3. Схемы уклонения от уплаты налогов при конвертировании денежных средств на территории Украины Использование сберегательных сертификатов на предъявителя Использование домицилированных векселей Использование покупки валюты ІІ и ІІІ категории классификатора НБУ, с последующей их отправкой за рубеж по фиктивным внешнеэкономическим контрактам
3 Продолжение табл. 2.2	Налог на прибыль: Уклонение от налогообложения Незаконное использование льготы	1. Схемы минимизации налоговых обязательств, уклонение от уплаты НП и искусственное доведение субъекта предпринимательской деятельности в категорию убыточных Уклонение от уплаты налога на прибыль с использование фиктивных и «транзитных» предприятий Использование операций с ценными бумагами (векселями) Использование операций страхования Искусственное завышение валовых затрат Использование оффшорных компаний 2. Схемы с использованием льгот по уплате налога на прибыль Использование инвестиций на строительство жилья для военнослужащих Использование льгот, предназначенных для предприятий, зарегистрированных в свободных та специальных экономических зонах

Как показывают исследования, целесообразным является конституционно закрепить в Украине Главный орган экономического контроля «Службу национальной безопасности Украины». Такой орган будет выполнять координацию деятельности всех других государственных контролирующих органов и проводить экономико-криминалогический мониторинг деятельности субъектов хозяйствования в стране, осуществлять коммуникативную связь с общественностью, что позволит сократить информационно-правовой вакуум. С одной стороны это способствовало бы повышению экономико-правовой грамотности населения, а с другой стороны – предупреждению противоправных действий.

Под экономико-криминалогическим мониторингом следует понимать систему знаний об экономико-криминалогических, математических, статистических, логических, структурных, технологических, правовых и других методах ретроспективного и текущего наблюдения, анализа оценки, прогнозирования и отслеживания изменений криминогенного потенциала.

Следует отметить, что в Украине помимо государственных контролирующих органов с 1993 года стал развиваться еще один вид независимого финансово-хозяйственного контроля – аудит. Проведение такой проверки направлено на защиту интересов собственника предприятия.

Аудит, как вид независимого финансово-хозяйственного контроля, представляет собой проверку финансовой отчетности с целью выражения аудитором независимого мнения относительно верности и объективности информации отраженной в ней и ее подтверждение или не подтверждение.

Осуществляются аудиторские проверки независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, на платной договорной основе. Аудиторская проверка проводится по инициативе самого субъекта хозяйствования (кроме случаев обязательного проведения аудита, предусмотренных законодательством Украины). В процессе проверки аудиторы выявляют и помогают исправить выявленные нарушения норм действующего законодательства (в том числе и налогового). Таким образом предприятия получают возможность самостоятельно исправить ошибки до проверки контролирующими органами, что даст возможность избежать административных штрафов, которые в соответствии с законодательством Украины полагается налагать на плательщика налога и его должностных лиц за соответствующее правонарушение.

В заключении следует отметить, что поскольку аудит проводится с достаточно большой периодичностью (как правило, один раз в год), а проверки контролирующих органов, как уже отмечалось, - значительно чаще, то в качестве инструмента самостоятельного выявления нарушений законодательства и обеспечения экономической безопасности бизнеса, целесообразно использовать и создавать систему внутреннего контроля.


Председатель «Службы экономической безопасности»


Александр Кузнецов