Geum.ru

Теория, методология и организация системы управленческого учета

Вид материалаАвтореферат

Содержание


Методическое и внутриорганизационное обеспечение управленческого учета
Выводы, предложения и рекомендации
Подобный материал:
1   2   3   4   5
В модели поддерживается принцип определения производственной себестоимости, рассчитанной по переменным затратам. Это означает обязательную классификацию затрат не только по фактору объема производства (на переменные и постоянные), но и по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные) и отношению к производственному процессу (производственные и непроизводственные), а также выделение переменной и постоянной частей на соответствующих субсчетах общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Создание моделей автономного взаимодействия финансового и управленческого учета повышает возможности для развития аналитического содержания управленческого учета. Это подтверждается авторской разработкой примерной структуры синтетических и аналитических счетов управленческого учета в разделе III с названием «Затраты и результаты производства» модифицированного Плана счетов.

Выявление методологических особенностей традиционных и инновационных калькуляционных систем позволило установить объективные потребности в создании моделей счетной интерпретации для различных систем калькулирования. С этой целью автором разработаны модели:

по учету отклонений после и до определения себестоимости готовой продукции при нормативном калькулировании для интегрированного и автономного вариантов ведения управленческого учета (модели 3.1 – 3.4);

по выявлению отклонений на специально предназначенных субсчетах при нормативном калькулировании для интегрированного и автономного вариантов ведения управленческого учета (модели 3.5 – 3.6);

учета по факторам отклонений при нормативном калькулировании для интегрированного и автономного вариантов ведения управленческого учета (модели 3.7 – 3.8);

по учету затрат структурных подразделений и иных сегментов деятельности (модель 4);

по учету добавленных затрат в системе пооперационного (партионного) калькулирования (модель 5);

по учету затрат в калькуляционной системе «точно в срок» (модель 6);

учета затрат по видам деятельности в системе функционального калькулирования для интегрированного и автономного вариантов ведения управленческого учета (модели 7.1 – 7.2).

Схемы учетных записей всех указанных счетоводческих моделей представлены в диссертации. Их практическое применение в деятельности российских коммерческих организаций предназначено для существенного повышения качества управления.

Методическое и внутриорганизационное обеспечение управленческого учета в проводимом исследовании определяется разработкой организационных моделей, обусловливающих возможности осуществлять аналитические процедуры, а также формированием системы управленческой отчетности, созданием внутрифирменных стандартов и регламентов управленческого учета в разных организационных структурах.

Исходя из ведущего значения аналитических процедур, инструментов и методов управленческого учета в принятии решений в диссертации разработаны методики анализа безубыточности в условиях определенности, риска, многономенклатурного производства (в разрезе четырех способов его проведения), анализа чувствительности прибыли в условиях определенности. Методики включают такие разделы как: цель и задачи анализа; объекты и информационное обеспечение анализа; организация анализа (субъекты, периодичность, методическое и программное обеспечение, этапы проведения анализа); расчетно-аналитический раздел анализа (расчет показателей, интерпретация и обобщение результатов, разработка отчетов по результатам анализа). Их практическое применение также направлено на существенное повышение эффективности управления хозяйствующими субъектами. Росту эффективности внутриорганизационного управления способствует и разработанная автором система оценочных показателей управленческого учета, выполняющих функции индикаторов в анализе деятельности хозяйствующих субъектов на разных уровнях управления и их руководителей. Она построена на основе сбалансированного подхода и включает 150 показателей, сгруппированных по четырем аспектам хозяйственной деятельности: финансовому, потребительскому, внутриорганизационного, инновационному. В диссертации указанные показатели представлены в системе формульных расчетов.

Организационные положения управленческого учета автором развиты исходя из оценки влияния функциональной и дивизиональной структур управления на построение системы управленческого учета в организациях, выделенных в них центров ответственности. Так, для использования в функциональной и дивизиональной структурах управления разработаны отдельные формы внутренней управленческой отчетности, состав которых регламентируется коммерческой организацией.

В условиях отсутствия жестко определенных стандартов и регламентов вопросы внутриорганизационной стандартизации и регламентации управленческого учета приобретают определяющее значение. Автором разработаны принципы внутриорганизационной стандартизации управленческого учета. К ним относятся: индивидуальность разработки, последовательность формирования, ориентированность на требования стандартов качества ISO, единообразие структуры, иерархичность таких стандартов. В диссертации представлен состав приоритетных стандартов по управленческому учету, непосредственно разработан Стандарт «Ведение управленческого учета. Руководство. Требования». Его содержание определяет методологию ведения управленческого учета в организации, задает образец для создания всей совокупности стандартов управленческого учета. Практические вопросы внутриорганизационного построения системы управленческого учета завершены разработкой должностной инструкции главного специалиста (главного бухгалтера) по управленческому учету. Она определяет методические функции субъекта управленческого учета, имеющего полномочия и компетенцию руководителя соответствующей службы.

Представленные методологические и организационно-методические разработки, включая счетоводческие модели управленческого учета, направлены на повышение эффективности управления современным хозяйствующим субъектом. Их совокупность рассматривается доказательством выдвигаемой в диссертации гипотезы об управленческом учете как учетно-управленческой системе, отражающей информационное обеспечение внутриорганизационного управления, являющейся действенным инструментом, обусловливающим рост его эффективности и качества.


ВЫВОДЫ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Основные положения исследования изложены в содержании диссертации и автореферате. Среди них наиболее существенные выводы, предложения и рекомендации заключаются в следующем.

1. В диссертации доказано, что научную основу управленческого учета как единой, целостной области знания формирует диалектический метод. Философия позитивизма определяет прикладное содержание управленческого учета. Методологический базис управленческого учета составляют общеметодологические принципы неоклассической и институциональной экономических теорий. Его организационно-методический фундамент обусловливается общенаучными методологическими подходами и практическими потребностями управления, основанного на использовании научных методов. Создание теории на основе системного подхода раскрывает механизм функционирования управленческого учета как относительно самостоятельной отрасли знания, обосновывает его структуру и содержание.

2. Исследование показало, что решение проблемы научности управленческого учета достигается построением его теории, разработка которой осуществляется на базе критериев прикладных наук. Системный подход приобретает ведущее значение в развитии теоретических положений управленческого учета. С одной стороны, его использование обусловливает формирование теоретического базиса управленческого учета без разработки идеализированного объекта, на основе четкого структурирования элементов. С другой стороны, его применение при построении теории предполагает объединение элементов управленческого учета в целостную систему, формирующую новые свойства этого вида учета. Применение системного подхода доказывает возможность разработки теоретической концепции управленческого учета. Создание теории на системной основе не предполагает унификации управленческого учета, но устраняет неупорядоченность его элементов, предоставляет возможность рассматривать управленческий учет инструментом достижения главного результата, ожидаемого от его использования, – повышение эффективности управления субъектом хозяйствования. Разработка концепции теории управленческого учета как системы выступает доказательством выдвигаемой гипотезы о научно-практической самостоятельности управленческого учета и вносит вклад в подтверждение гипотезы о его целостности как учетно-управленческой системы, способствующей росту качества управления хозяйствующим субъектом.

Методологическое содержание и методические положения управленческого учета в диссертации представлены разработкой его ресурсного обеспечения, методологией счетоводства, созданием ряда методик анализа.

3. Отраженный в диссертационной работе состав методологических средств управленческого учета определяет его ресурсное обеспечение. Оно характеризуется соответствующими процедурами, инструментами и методами управленческого учета. К важнейшим среди них автором относятся бухгалтерские процедуры, такие как классификация, учет, распределение затрат и калькулирование себестоимости. Отправной точкой проводимого исследования послужило признание калькуляционных систем и системы счетов, специально предназначенных для решения задач управленческого учета, ведущими инструментам их реализации. Исследование методологического содержания многообразных калькуляционных систем обусловило четкое структурирование среди них традиционных и инновационных систем калькулирования, разработку элементного ряда, разграничивающего эти группы, создание критериев, призванных существенно сократить управленческие ошибки практического выбора систем калькулирования коммерческими организациями.

4. Разработка ресурсного обеспечения управленческого учета обусловила исследование его аналитических процедур и инструментов. Среди последних ключевое значение приобретают оперативные аналитические инструменты. Для их практического использования предложены авторские методики анализа безубыточности и чувствительности прибыли применительно к детерминированным ситуациям, к условиям многономенклатурного производства, а также система показателей управленческого учета, позволяющая оценивать деятельность хозяйствующего субъекта на сбалансированной основе.

5. В диссертации в рамках реализации в Российской Федерации концепции определения финансового результата по методу характера затрат разработаны две модели счетоводства, обеспечивающие измерение прибыли / убытков без определения и с определением финансового результат от производственной деятельности в управленческом учете независимо от финансового учета. Они предполагают варианты автономного и интегрированного ведения управленческого учета. Построенные модели имеют принципиальное значение для методологии учета в РФ, поскольку доказывают, что использование новых синтетических счетов существенно расширяет методологические возможности действующего Плана счетов при обеспечении потребностей управленческого учета и разработке счетной интерпретации различных калькуляционных систем.

6. В диссертации сформирована примерная структура синтетических и аналитических счетов управленческого учета в разделе III с уточненным названием «Затраты и результаты производства» модифицированного автором действующего Плана счетов. Она методологически определяет возможности осуществления калькуляционного процесса, измерения затрат и результатов по традиционным и инновационным калькуляционным объектам. Ее практическое применение рекомендовано коммерческим организациям для обеспечения счетной интерпретации в различных калькуляционных системах.

7. Представлены разработанные автором модели счетоводства для различных калькуляционных систем, предусмотренных к использованию при интегрированном и автономном вариантах управленческого учета. Практическое применение этих моделей в деятельности российских коммерческих организаций существенно повышает эффективность управления, что служит эмпирическим доказательством выдвинутой автором гипотезы об управленческом учете как учетно-управленческой системе, способствующей росту качества управления.

8. Организационные положения управленческого учета реализуются посредством организационного моделирования, построения системы внутренней управленческой отчетности, внутриорганизационных стандартов и регламентов по управленческому учету. В частности, сформированные автором принципы внутриорганизационной стандартизации управленческого учета предполагают индивидуальность разработки стандартов, последовательность их формирования, ориентированность на требования стандартов качества ISO, единообразие структуры, иерархичность. Разработанные в диссертации примеры внутриорганизационных стандартов и регламентов определяют методологию ведения управленческого учета в организации, задают образцы его внутриорганизационной стандартизации и регламентации. Представленные разработки организационных положений рассматриваются дополнительными доказательствами подтверждения гипотезы об управленческом учете как объективном управленческом средстве, повышающем эффективность и качество внутриорганизационного управления.

Основные положения диссертации опубликованы автором в следующих работах:

Монографии
  1. Булгакова С.В. Управленческий учет / С.В. Булгакова / под ред. Л.Т. Гиляровской. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2001. – 176 с. – авторских 11,0 п.л.
  2. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / С.В. Булгакова. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2006. - 160 с. – авторских 9,3 п.л.
  3. Булгакова С.В. Управленческий учет: методология и организация : монография / С.В. Булгакова. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. – 200 с. – авторских 12,5 п.л.

Статьи в рецензируемых научных изданиях, включенных в реестр ВАК
  1. Булгакова С.В. Нормативный учет: влияние отклонений на финансовые результаты / С.В. Булгакова // Научно-практический вестник «Энергия» (список № 53). – 2000. - № 2. – С. 115-122. – авторских 0,63 п.л.
  2. Булгакова С.В. Организационные аспекты управленческого учета / С.В. Булгакова // Научно-практический вестник «Энергия» (список № 53). – 2000. - № 4. – С. 121-125. – авторских 0,6 п.л.
  3. Булгакова С.В. Методологические принципы экономических теорий как исходные основания управленческого учета / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2004. - № 1. – С. 156-162. – авторских 0,53 п.л.
  4. Булгакова С.В. Управленческий учет как система / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2004. - № 2. – С. 173-178. – авторских 0,4 п.л.
  5. Булгакова С.В. Методология распознавания и структурирование объектов управленческого учета / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2005. - № 1. – С. 101-106. – авторских 0,42 п.л.
  6. Булгакова С.В. Предпосылки, условия возникновения и периодизация развития управленческого учета / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2005. - № 2. – С. 198 - 204. – авторских 0,5 п.л.
  7. Булгакова С.В. Структурирование процедур и инструментов управленческого учета / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2006. - № 1. – С. 169 – 173. – авторских 0,4 п.л.
  8. Булгакова С.В. Инструментальное и методическое обеспечение аналитических процедур управленческого учета / С.В. Булгакова // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. – 2006. - № 2. – С. 102 – 108. – авторских 0,45 п.л.
  9. Булгакова С.В. Структурирование управленческого учета и его объектов / С.В. Булгакова // Управленческий учет. – 2008. - № 1. - С. 3 – 11. – авторских 0,4 п.л.

Статьи в центральных изданиях
  1. Булгакова С.В. Классификация счетов как методологическая основа финансового и управленческого учета / С.В. Булгакова // Учет, анализ, аудит. Проблемы теории, методологии и практики : сб. науч. тр. / под ред. Д.А. Ендовицкого. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2001. – С. 50 - 60. – авторских 0,75 п.л.
  2. Булгакова С.В. Современные проблемы и тенденции развития управленческого учета / С.В. Булгакова // Проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа и налогообложения промышленных предприятий : сб. науч. тр. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2002. – С. 6 - 15. – авторских 0,5 п.л.
  3. Булгакова С.В. Некоторые общеметодологические подходы к исследованию сущности управленческого учета / С.В. Булгакова // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. – №11 (26). – С. 41- 47. – авторских 0,6 п.л.
  4. Булгакова С.В. Аналитические инструменты управленческого учета / С.В. Булгакова // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. - № 24 (81). – С. 39 – 44. – авторских 0,5 п.л.

Тезисы научных сообщений на международных конференциях
  1. Булгакова С.В. Прогнозирование затрат в структуре производственного учета и управления себестоимостью / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 20-й междунар. конф. в 3 ч., г. Воронеж, 11–14 мая 1998 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 1998. – Ч. 3. - С. 9 - 11. – авторских 0,13 п.л.
  2. Булгакова С.В. Моделирование учета затрат и финансовых результатов деятельности организации / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 21-й междунар. школы-семинара в 2 ч., г. Старый Оскол, 11–13 июня 1999 г. – Старый Оскол, 1999. - Ч. 1. – С. 16 - 17. – авторских 0,13 п.л.
  3. Булгакова С.В. Профессиональная подготовка бухгалтеров-аналитиков для управления фирмой / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 23-й междунар. школы-семинара им. С.С. Шаталина, г. Дивноморск, Краснодарский край, 13–17 июня 2000 г.. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2000. – С. 99 - 100. – авторских 0,13 п.л.
  4. Булгакова С.В. Ограниченность традиционных бухгалтерских систем в учете рисков / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 24-й междунар. школы-семинара им. С.С. Шаталина в 2 ч., г. Воронеж, 4–6 октября 2001 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2001. – Ч. 2. - С. 59 - 60. – авторских 0,1 п.л.
  5. Булгакова С.В. Учет ответственности в условиях риска и неопределенности // С.В. Булгакова, Е.В. Трегубова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 24-й междунар. школы-семинара им. С.С. Шаталина в 2 ч., г. Воронеж, 4-6 октября 2001 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2001. Ч. 2. – С. 60 - 62. – авторских 0,1 п.л.
  6. Булгакова С.В. Система сбалансированных показателей в управленческом учете / С.В. Булгакова // Управление изменениями в социально-экономических системах : материалы междунар. науч.-практ. конф. в 2 ч., г. Воронеж, 15-17 ноября 2002 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2003. – Ч.2. - С. 103 - 107. – авторских 0,15 п.л.
  7. Булгакова С.В. Возможности применения современных калькуляционных систем в практике хозяйствующих субъектов региона / С.В. Булгакова // Механизмы развития социально-экономических систем региона : материалы междунар. науч.-практ. конф., г. Воронеж, 11–12 ноября 2003 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2003. – С. 213 - 217. – авторских 0,15 п.л.
  8. Булгакова С.В. Стратегический управленческий учет: условия реализации в деятельности экономических субъектов региона / С.В. Булгакова // Компаративный анализ отечественного и зарубежного опыта стратегического планирования развития регионов : материалы междунар. науч.-практ. конф., г. Воронеж, 29–30 октября 2004 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2005. – С. 131 - 132. – авторских 0,1 п.л.
  9. Булгакова С.В. Прогнозирование управленческого баланса / С.В. Булгакова // Экономическое прогнозирование: модели и методы : материалы междунар. науч.-практ. конф. в 2 ч., г. Воронеж, 29–30 апреля 2005 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2005. Ч. 2. – С. 382 - 385. – авторских 0,15 п.л.
  10. Булгакова С.В. Применение количественных методов в исследованиях управленческого учета / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 28-й междунар. школы-семинара им. С.С. Шаталина в 2 ч., г. Н.-Новгород, 2–6 октября 2005 г. – М. : ЦЭМИ РАН, 2006. – Ч. 1. - С. 120 – 123. – авторских 0,15 п.л.
  11. Булгакова С.В. Методы прогнозирования себестоимости / С.В. Булгакова // Экономическое прогнозирование: модели и методы : материалы 2-й междунар. науч.-практ. конф. в 2 ч., г. Воронеж, 30-31 марта 2006 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2006. – С. 128 – 130. – авторских 0,12 п.л.
  12. Булгакова С.В. Анализ чувствительности как инструмент управленческого учета / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 29-й междунар. науч. школы-семинара им. С.С. Шаталина в 2 ч., г. Воронеж, 9-13 октября 2007 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2007. Ч. 1. – С. 258 – 262. – авторских 0,2 п.л.
  13. Булгакова С.В. Методический подход в прогнозировании чувствительности прибыли / С.В. Булгакова // Экономическое прогнозирование: модели и методы : материалы 3-й междунар. науч.-практ. конф. в 2 ч., г. Воронеж, 5-6 апреля 2007 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2007. – Ч. 1. - С. 28 – 31. – авторских 0,12 п.л.
  14. Булгакова С.В. CVP-анализ в условиях многопродуктового производства / С.В. Булгакова // Системное моделирование социально-экономических процессов : материалы 30-й юбилейной междунар. науч. школы-семинара им. С.С. Шаталина в 2 ч., г. Руза Моск. обл., 27 сент. – 1 октября 2007 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2007. - Ч. 2. – С. 53 – 55. – авторских 0,2 п.л.
  15. Булгакова С.В. Построение внутриорганизационных стандартов управленческого учета / С.В. Булгакова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы междунар. науч.-практ. конф. в 3 ч., г. Воронеж, 11 апреля 2008 г. – Воронеж : Воронеж. гос. ун-т, 2008. – Ч. 3. - С. 5 - 7. – авторских 0,16 п.л.