Хозяйственный учет в системе управления. Общая характеристика бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Вид материала

Закон

Содержание Главная книга Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

Подобный материал:

• Курс Теория бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского, 91.36kb.
• Программа итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080109., 88.5kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• 1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в России., 2291.02kb.
• Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации, 1375kb.
• Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
• Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «учет на предприятиях малого бизнеса» для студентов,, 221.16kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Тематика, 40.73kb.

Главная книга

Счет № ....

Дата

№ ордера

К р е д и т с ч е т о в

Итого

Дата

№ ордера

Д е б е т с ч е т о в

Итого

Счета имеют многографную форму. Записи в Главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне Главной книги отражается дебет рассматриваемого счета в корреспонденции с кредитом корреспондирующих с ним счетов, а на правой стороне ― кредит рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом корреспондирующих с ним счетов. По окончании отчетного периода в предпоследней строке выводятся обороты и в последней строке показывается остаток (по активному счету ― в колонке «Итого» слева, по пассивному счету ― в колонке «Итого» справа). Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета относится к механическим этапам ― это перенос бухгалтерских проводок из Журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа ― систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Главная книга является систематическим учетным регистром.

После заполнения счетов Главной книги наступает следующий этап бухгалтерской процедуры ― составление пробного баланса в форме оборотной ведомости.

Оборотная ведомость впервые применена в новоитальянской форме счетоводства Ф. Гаратти в 1688 г. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что включает несколько элементов динамики: обороты за период, в него входят кроме постоянных счетов транзитные счета. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов за период.

Таблица 8.3

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Итого	X	X	Y	Y	Z	Z

равенство равенство равенство

Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

1. Равенство первой пары итогов, а также их равенство валюте баланса на конец предшествующего отчетному периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;
   
2. Равенство второй пары итогов (равенство оборотов) подтверждает правильность применения метода двойной записи ― равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов;
   
3. Итоги по оборотам должны быть равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации хозяйственных операций. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз.
   
4. Равенство третьей пары итогов характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.
   

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса, обоснованное им еще в 1803 г.: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Следует заметить, что реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок на этом этапе не вскрываются. Они обнаруживаются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета.

На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо записываются в актив баланса, а кредитовые ― в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сравнить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма учета), для контроля используется шахматный баланс.

Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце ― кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое ― по столбцу.В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

Таблица 8.4