1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании.

Вид материала

Содержание

1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценк

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 17

1.3.1. Учет и оценка товаров в розничной торговле и общественном питании

Оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.

В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам¹.

¹Здесь и далее:

а) ценой приобретения товара для предприятия розничной торговли и общественного питания является:

свободная отпускная цена поставщика;

свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена;

б) ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка;

в) продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс налог на добавленную стоимость (исключение - фиксированная (регулируемая) розничная цена, розничная цена плюс налог с продаж);

г) под продажной ценой продукции общественного питания (товара) подразумевается стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс наценка общественного питания плюс налог на добавленную стоимость плюс налог на услуги (налог с продаж).

Оценка товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания в зависимости от его организационной структуры, наличия подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоты завоза продуктов и других условий производится либо по ценам приобретения, либо по розничным ценам.

Учет движения сырья, продуктов и товаров в торговых объектах общественного питания производится по продажным ценам, за исключением тех товаров, которые реализуют без наценки и учитываются по розничным ценам.

Момент реализации в розничной торговле и в общественном питании устанавливается учетной политикой организации.

Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий розничной торговли и общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) - в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

Учет движения сырья, продуктов и готовых изделий на производстве (кухне) предприятий общественного питания ведется в стоимостном измерении.

В заготовочных объектах (цехах) общественного питания движение сырья, продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном измерении.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности организации, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с поставщиками и покупателями для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 "Основное производство", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация".

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитываются движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитываются движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям.

На этих же субсчетах (41-1, 41-2) учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) под товаром и порожней.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и общественного питания), находящихся на складе, в кладовой, на производстве (кухне), в цехах по выпуску полуфабрикатов и кондитерских изделий, в розничной торговой сети.

Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 42-1 "Торговая наценка"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 91 "Операционные доходы и расходы" (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 20-9 "Общественное питание" учитывается стоимость сырья (по учетной стоимости), поступившего на кухню под отчет материально ответственного лица. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По кредиту субсчета 20-9 отражается учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по субсчету 20-9 показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий.

Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" по установленным номенклатурой статьям затрат.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для отражения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:

42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров";
42-4 "Налог с продаж" и другие.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом "красное сторно" - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация" и иных соответствующих счетов.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом "красное сторно").

Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчетов среднего процента.

Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:

1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).

3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.

4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам.

Если учет продуктов в кладовых, на производстве, в буфетах, барах и других объектах общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то торговая скидка (наценка) по проданным товарам определяется в том же порядке, как и в розничных предприятиях торговли.

В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость, предприятия общественного питания в зависимости от принятой ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:

а) Д-т 41-2, 20-9 - К-т 42-1 - на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;

Д-т 41-2; 20-9 - К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в сумму наценки;

б) Д-т 41-2; 20-9 - К-т 42-1 - на сумму наценки общественного питания в полном объеме;

Д-т 42-1 - К-т 42-3 - на сумму НДС, выделенную из суммы наценки.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

Особенности учета движения товаров в оптовой торговле рассмотрены в подразделе 1.3.2, учета скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли - в подразделе 1.3.3.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на предприятиях розничной торговли отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация" (при условии реализации за безналичный расчет). При оплате товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг за наличный расчет в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 "Касса" - К-т 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90;
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при оплате по безналичному расчету) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 41-2 "Товары в розничной торговле" и 20-9 "Общественное питание" в текущем месяце. В месяце поступления оплаты от покупателей на сумму зачисления денежных средств на расчетный счет организации дебетуется счет 51 "Расчетный счет" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно отражается реализация товаров, продукции общественного питания по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". Кроме того, в отношении оплаченных товаров, отгруженных в предыдущие отчетные периоды, производится сторнировочная бухгалтерская запись Д-т 62 - К-т 41-2 (20-9). Списание оплаченных товаров, продуктов отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 41-2 и 20-9.

При оплате товаров, продукции, работ или услуг за наличный расчет, то есть когда момент отпуска совпадает с моментом оплаты, в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 "Касса" - К-т 90 "Реализация". Списание отпущенных и оплаченных товаров, продуктов в таких случаях отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 41-2 и 20-9.

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации";
90-2 "Себестоимость реализации";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
90-6 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль/убыток от реализации" и другие.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других и должен обеспечить получение информации для оперативного управления процессом реализации товаров, получения показателей финансовой и статистической отчетности. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Особенности бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле рассмотрены в подразделе 3.2 настоящих Методических рекомендаций, в организациях общественного питания - в подразделе 4.2.

1.3.2. Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 "Товары" по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 "Торговая наценка". Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 "Торговая наценка" не применяется.

Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 "Реализация". При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Реализация". При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) предприятием избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:

Д-т 45-1-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом:

Вариант 1:

Д-т 62-1-К-т 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей;
Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в размере поступившей оплаты;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.

Вариант 2:

Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;
Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную цену товаров;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом "красное сторно";
Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом "красное сторно";
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.

Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике предприятия;

б) предприятием избран метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:

Д-т 62-1-К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;
Д-т 90-2-К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2.

1.3.3. Отражение в учете скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли

При условии применения предприятием оптовой торговли метода учета товаров по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в продажные цены, должен применяться счет 42 "Торговая наценка". Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, учет товаров может быть организован либо в учетных ценах, либо в продажных ценах с применением счета 42 "Торговая наценка". Применение выбранного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.

Порядок отражения скидок поставщика при условии реализации товаров по регулируемым розничным ценам должен быть следующим¹:

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	дебет	кредит
1	2	3	4
1	Оприходование товаров, поступивших по регулируемым розничным ценам:
	на сумму поступивших товаров с учетом НДС (без учета суммы предоставленной скидки)	41-1	60-1
	на сумму скидки поставщика	60-1	42-2
2	Отражение отгрузки и реализации товаров
	Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров
	на сумму отгруженных товаров по регулируемым розничным ценам	45	41-1
	на сумму предоставленной скидки покупателю за счет скидки поставщика пропорционально стоимости оплаченного товара покупателем (методом "красное сторно")	60-1	42-2
	и одновременно (обычная запись)	60-1	62-1
	на сумму поступления оплаты за минусом скидки	51	62-1
	на сумму реализованных отпущенных товаров по регулируемым розничным ценам	62-1	90-1
3	Списание стоимости реализованных товаров по регулируемым розничным ценам	90-2	45
4	Списание суммы торговой скидки (закрытие счета 42-2 должно быть методом "красное сторно", т.е. превышение суммы полученных скидок над суммой предоставленных скидок)	90-2	42-2
5	Отражение задолженности перед бюджетом по:
	НДС, исчисленному из суммы скидок путем его выделения из суммы скидок	90-3	68-2
	отчислениям от суммы скидок (валового дохода)	90-5	68-2
	Вариант: признание выручки по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов
	на сумму предоставленной скидки с учетом НДС покупателю за счет скидки поставщика пропорционально стоимости оплаченного товара покупателем (методом "красное сторно")	60-1	42-2
	и одновременно (обычная запись)	60-1	62-1
	на сумму поступления оплаты за минусом скидки	51	62-1
	отражение суммы отгруженных товаров за минусом скидки	62-1	90-1
	Списание суммы реализованных товаров по регулируемым розничным ценам	90-2	41-1
	См. операции 4-5

Blog

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании.

Содержание