Geum.ru

Приказ от 29. 12. 2007 №180 г. Казань

Вид материалаДокументы

Содержание


5. Операции с ценными бумагами
6. Расходы и доходы по банковским операциям и услугам
7. Особенности признания доходов Банка
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   58

5. Операции с ценными бумагами


В целях бухгалтерского учета записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании распоряжения, оформленного в соответствии с требованиями Положения о документообороте и подписанного лицом, уполномоченным Председателем Правления Банка.

Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 «Операции с ценными бумагами» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Правилам № 302-П) в соответствии с порядком, изложенным в приложении 34 к Учетной политике АКБ «Энергобанк» (ОАО). Порядок учета векселей сторонних эмитентов изложен в приложении 30 к Учетной политике Банка.

Порядок учета пассивных операций с ценными бумагами определен в приложениях 28 и 29 к Учетной политике АКБ «Энергобанк» (ОАО).

Согласно Приложению 11 к Правилам № 302-П ценные бумаги приобретаются в целях:

1) оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) контроля над акционерным обществом;

3) удержания до погашения;

4) для наличия в целях продажи.

1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

2) Если Банк осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

3) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перенос со счета 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерий существенности (значительности объема) утверждается в учетной политике Банка в размере 10%.

При несоблюдении любого из изложенных выше условий Банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации;

4) ценные бумаги, которые при приобретении не классифицированы в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и в случае переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения».

В целях Правил № 302-П под долевыми ценными бумагами понимаются акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и/или в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств).

Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Под ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.

Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определен Банком следующим образом:

- по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) в разрезе выпусков;

- по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) по каждой ценной бумаге.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные сделки».

Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства). Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.


6. Расходы и доходы по банковским операциям и услугам

6.1. Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции по статьям согласно приложению 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

Для учета доходов и расходов используется балансовый счет 706на котором открываются балансовые счета второго порядка отдельно для учета доходов и расходов (табл. 1).


Наименование счетов по учету доходов
№ 
балансового счета второго порядка
Наименование счетов по учету расходов
№ балансового счета второго порядка

ДОХОДЫ



РАСХОДЫ



Доходы
70601
Расходы

70606

Доходы от переоценки ценных бумаг
70602
Расходы от переоценки ценных бумаг

70607

Положительная переоценка средств в иностранной валюте
70603
Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте
70608

Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора
70605
Расходы на содержание
70610


























6.2. Расходы и доходы, уплаченные (полученные) Банком, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

6.3. Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ).

6.3.1. В целях настоящего Порядка под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

6.3.2. В целях настоящего Порядка под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

6.3.3. Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

6.4. По ряду статей (командировочные расходы, представительские расходы, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов. Учет нормируемых и ненормируемых расходов ведется на отдельных субсчетах к соответствующему балансовому счету 702 по каждому проводимому документу.

6.5. Доходы и расходы в зависимости от их характера , условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

операционные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы.

6.5.1. Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности", определяемые в соответствии с главой 4 настоящего Порядка.

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий.

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

10) доходы и расходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

6.5.2. К операционным доходам и расходам относятся:

доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

6.5.3. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

штрафы, пени, неустойки;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;

от оприходования излишков и списания недостач;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

6.6. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с приложением 3 к Правилам бухгалтерского учета в РФ.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса остатки со счетов по учету доходов и расходов по балансовому счету 706 переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года на балансовый счет 707.

6.7. Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.

7. Особенности признания доходов Банка

7.1. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

7.2. Доходы в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств соблюдаются три условия:

а) право на получение дохода вытекает из конкретного договора;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к I, II и III категории качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и высокой). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к IV и V категории качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или неопределенным).

По портфелям однородных ссуд физических лиц вероятны к получению дохода ПОС 1 – портфель ссуд без просроченных платежей и с просроченными платежами от 1 до 30 календарных дней. Остальные портфели ссуд по физическим лицам не вероятны к получению дохода.

По портфелям однородных ссуд юридических лиц получение доходов признается определенным.

Начисленные проценты по всем категориям качества и по всем портфелям однородных ссуд физических и юридических лиц подлежат отражению в бухгалтерском учете дважды в месяц: 20-го числа каждого месяца ( следующий рабочий день после 20-го, если 20-ое приходится на нерабочий день и в последний рабочий день месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).


При определении уровня доходности по операции размещения средств в потребительские кредиты физических лиц учитываются критерии сопоставимости (вид валюты, объем, срок и обеспечение), утвержденные Кредитным комитетом Банка (приложение по тарифам «Процентные ставки по кредитам, предоставленным физическим лицам»). Уровень доходности по данному финансовому активу пересматривается в зависимости от изменения среднерыночных показателей.

Ставка рыночного ссудного процента используется для определения доходности размещения средств по операции коммерческого кредитования юридических лиц в зависимости от срока размещения, объема выданных средств, вида валюты кредитования, обеспечения и определения группы кредитного риска конкретного заемщика.

Под ставкой рыночного ссудного процента для кредитования юридических лиц используется ставка MIACR Банка России по размещению средств в валюте Российской Федерации и ставка LIBOR по валютным кредитам при отсутствии сопоставимости. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по кредитам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях физическим лицам и ставки MIACR (LIBOR — по кредитам в валюте) по кредитам юридических лиц.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (пункт 51) установлено, что в решении суда о взыскании с должника процентов за пользование чужими денежными средствами должны содержаться:
  • сведения о денежной сумме, на которую начислены проценты;
  • дате, начиная с которой производится начисление процентов;
  • размер процентов, исходя из учетной ставки банковского процента соответственно на день предъявления иска или на день вынесения решения;
  • указания на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты денежных средств.

Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» при рассмотрении споров, связанных с исполнением договоров займа, а также с исполнением заемщиком обязанностей по возврату банковского кредита, необходимо учитывать, что проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определенных пунктом 1 статьи 809 Кодекса, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по правилам об основном денежном долге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 811 Кодекса в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Кодекса.

Проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.

На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании пункта 1 статьи 811 Кодекса не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом или договором.

Следовательно, в целях налогового учета проценты по просроченным кредитам начисляются до возврата суммы займа.

7.3. Особенности признания доходов по операциям с ценными бумагами.

7.3.1.В соответствии с пунктом 3.2 приложения 3 к Правилам № 302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств, обеспеченных переходом права собственности на ценные бумаги - сделки РЕПО по предоставлению денежных средств, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

а) право на получение этого дохода Банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода.

Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

Так как по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в соответствии с Положением Банка России № 283-П резервы на возможные потери не создаются, требование подпункта «в» к вышеуказанным ценным бумагам не применяется.

По вложениям в ценные бумаги (включая векселя) и активам (требованиям) по операциям с ними (по операциям займа ценных бумаг, по сделкам РЕПО), отнесенным Банком к 1, 2 и 3 категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

По вложениям в ценные бумаги (включая векселя) и активам (требованиям) по операциям с ними (по операциям займа ценных бумаг, по сделкам РЕПО), отнесенным Банком к 4 и 5 категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк обязан начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

7.3.2. Доходы по операциям поставки (реализации) ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) право на получение этого дохода Банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Выполнение вышеуказанных пунктов необходимо и при признании доходов от оказания услуг по операциям с ценными бумагами.

Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) ценных бумаг определяются как разница между балансовой стоимостью ценных бумаг и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) ценные бумаги независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) ценных бумаг применяется балансовый счет по учету выбытия (реализации) ценных бумаг № 61210, который согласно пункту 9.3 приложения 3 к Правилам № 302-П ведется только в рублях.

7.3.3. Процентные доходы от операций по размещению (предоставлению) денежных средств, обеспеченных переходом права собственности на ценные бумаги - сделки РЕПО по предоставлению денежных средств, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц) осуществляется в соответствии с приложением 11 к Правилам № 302-П.

7.3.4. Процентные доходы по операциям по размещению денежных средств, обеспеченных переходом права собственности на ценные бумаги - сделки РЕПО по размещению денежных средств в ОПУ отражаются по соответствующим символам подраздела 2 раздела 1 «Процентные доходы» главы I «Доходы». Процентные доходы по сделкам РЕПО по размещению денежных средств, заключенным с физическими лицами отражаются по символу 16306 ОПУ.

Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства отражаются в ОПУ по соответствующим символам подразделов 5-6 раздела 1 «Процентные доходы» главы I «Доходы».

Процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 2 «По прочим размещенным средствам» раздела 1 «Процентные доходы» главы I «Доходы» ОПУ. Процентные доходы от операций займа ценных бумаг, совершаемых с физическими лицами, отражаются по символу 16306 ОПУ.

К доходам от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов и доходов от переоценки ценных бумаг) относятся:

доходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей третьих лиц);

другие доходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость ценных бумаг в соответствии с приложением 11 к Правилам № 302-П.

Доходы от операций погашения или реализации ценных бумаг (в том числе по срочным сделкам) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 11 к Правилам № 302-П.

Изложенное выше распространяется также на порядок определения и отражения в бухгалтерском учете доходов от операций реализации приобретенных векселей третьих лиц, а также их погашения с учетом положений главы 10 приложения 3 к Правилам № 302-П.

В ОПУ доходы от операций с приобретенными ценными бумагами отражаются по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами» раздела 3 «Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки» главы I «Доходы».

В ОПУ доходы от операций с выпущенными ценными бумагами отражаются по символу 13201.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). В ОПУ указанные доходы отражаются по соответствующим символам раздела 4 «Доходы от участия в капитале других организаций» главы I «Доходы».

В ОПУ доходы от переоценки ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 1 «Положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов» раздела 5 «Положительная переоценка» главы I «Доходы».

В ОПУ комиссионные вознаграждения по операциям с ценными бумагами отражаются по соответствующим символам подраздела 2 «Комиссионные вознаграждения» раздела 6 «Другие операционные доходы» главы I «Доходы».

Доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери по вложениям в ценные бумаги, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1.16 части I «Общая часть» Правил № 302-П. В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16305.

7.4. Доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм. Доходы в виде комиссионного вознаграждения по кредитным операциям отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора, а именно, в дату уплаты денежных средств от заемщика:

а) единовременная комиссия за рассмотрение кредитной заявки (за открытие ссудного счета) по физическим и юридическим лицам по условиям кредитного договора уплачивается в день выдачи кредита , т.е. подлежит отнесению на доходы в день выдачи кредита. При этом счет для списания комиссии должен быть обеспечен наличием денежных средств.

б) комиссия за ведение (обслуживание кредита) согласно условиям кредитного договора уплачивается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца. При своевременной оплате комиссия подлежит отнесению на доходы в корреспонденции со счетами по 42301, 20202, 30102. При несвоевременной оплате комиссионное вознаграждение в последний рабочий день месяца подлежит отнесению на доходы в корреспонденции со счетом 47423 «Требования по прочим операциям». При этом счет 47423 открывается индивидуально в разрезе каждого договора.

в) комиссия за обслуживание расчетного счета по предоставленному овердрафту согласно тарифам по расчетно –кассовому обслуживанию взыскивается с клиента в последний рабочий день месяца. При наличии денежных средств комиссия подлежит отнесению на доходы в корреспонденции с расчетным счетом клиента. При отсутствии - в последний рабочий день месяца подлежит отнесению на доходы в корреспонденции со счетом 47423 «Требования по прочим операциям». При этом счет 47423 открывается индивидуально по каждому клиенту. В дальнейшем эта сумма приходуется на картотеку № 2 до поступления денежных средств на расчетный счет.

7.5. Комиссионное вознаграждение по договорам со страховыми компаниями подлежит отнесению на доходы по факту уплаты в корреспонденции со счетом 47423.Если оплата не поступит до последней даты по условиям договора (соглашения), то в эту дату доход считается признанным и подлежит отнесению на доходы в корреспонденции со счетом 47423.

7.6. Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание датой признания является день оказания услуг либо 5 число месяца следующего за отчетным согласно утвержденных Тарифов банка (Приложение к договору банковского счета), а именно услуги по проведению платежей клиентов, обслуживание через систему «Клиент-банк». В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на расчетном счете клиента, наличия приостановления операций по счету сумма задолженности отражается на балансовом счете 47423 в корреспонденции со счетом по учету доходов.

7.7. Датой признания доходов от инкассации денежных средств является 15 число месяца следующего за отчетным, если иное не предусмотрено условиями договора.

7.8. Доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями признаются в момент оказанию услуг.

7.9. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

В целях настоящего Порядка под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:

дата поставки;

дата получения.

7.9. Доходы от сдачи в аренду имущества признаются в последний рабочий день месяца, либо на дату окончания срока аренды, если иной срок не указан в условиях договора.