1. Цели и задачи аудиторской деятельности

Вид материала

Отчет

Подобный материал:

• Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
• Регулирующие аудиторскую деятельность в российской федерации, 136.31kb.
• 1. аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи, 1770.84kb.
• Российская акАдемия предпринимательства, 111.36kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
• Совет по аудиторской деятельности, 23.8kb.
• Цели и задачи аудиторской деятельности, 1109.77kb.
• Тема №1. Общая методология аудиторской проверки, 391.31kb.
• Цели и задачи дисциплины цель дисциплины, 50.4kb.

12.Аудит кассовых операций

Нормативные документы: Кодекс РФ об административных нарушениях ФЗ-195 от 12.2001г.; Закон РФ 54-ФЗ от 22.05.03 О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт; ФЗ о бух. учете 129-ФЗ 21.11.96; Порядок ведения кассовых операций. Постановление Банка № 40 22.09.93.; №88 Постановление ГосКомстата 18.08.98 Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету касс. документации.; Указание ЦБ РФ №1843-У 20.06.07 О предельных расчетах наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу ю/л или ИП; Приказ Министерства финансов 13.06.95 Методические указания об инвентаризации имущ. и финн. обязательств. Источники информации: - первичные документы: кассовая книга, прих/расх ордера; отчеты кассира, журнал регистрации пр/расх касс.ордеров; договор о матер.ответственности кассира; контрольные ленты; регистры бух. налогового отчета; отчетность – бух. И налоговая. При аудите кассовых операций необходимо провести инвентаризацию ДС в кассе. Инвентаризация проходит в присутствии гл.бухгалтера и кассира. Кассир составляет последний кассовый отчет и дает расписку №1 о том, что все пр/расх документы включены в отчет и ДС на руках нет. Затем – фактич. пересчет ДС в кассе. Затем акт инвентаризации. Если факт. Количество больше расчетных данных – излишки, кот. Приходуются в кассе и явл. внереализационным доходом организации. Если меньше – недостача. Источники: 1.взыскание с матер-отв. лица, если лицо согласно ее возместить;2.внереализац.расходы (прочие расходы),принимаемые в целях налогообложения прибыли. 3. ЧП (внереализационные расходы, не принимаемые в целях налогообложения прибыли). Проверяется: есть ли договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром. Есть ли приказ о назначении лица кассиром; Аудитор проверяет рекомендации об обеспечении сохранности ДС в кассе. Затем: полнота и своевременность оприходования ДС в кассе; правильность оформления кассовых документов (наличие необходимых реквизитов – название, подписи лиц, расшифровка, измерители, основание для расхода). Рассматривается круг подотчетных лиц, которым разрешено выдавать ДС из кассы (доверенность ф/л от ю/л+заявление).Проверить выдачу з/п, премий из кассы; правила оформления платежных ведомостей – сумма выданных/депонированных ДС. Затем проверяется кассовая книга. Затем проверяется лимит ДС в кассе предприятия. Устанавливается банком (на год). Проверяется порядок расчетов наличными между Ю/л согласно указанию банка (1843) в пределах 100 000 руб. по одному документы. Затем проверяется выполнение закона ФЗ-54 о контр-касс.технике – через контр-касс.аппарат. Соблюдение регистрации аппарата в налоговых органах. Правильность ведения и оформления кассиром-операционистом книги, зарегистрированных в нал.органах. Неприменение к-касс.техники, невыполнение требований к технике, отказ в выдаче чека – адм.штраф ст14.5 Кодекса об административных нарушениях должн.лица – 3-4 т.р.; ю/л – 30-40 т.р. Правильность составления бух.проводок по регистру «касса». Виды нарушений: не зарегистрированы ККМ; не ведется книга кассира-операциониста; не заполнены кассовые отчеты по униф.формам; сумма выручки не соответствует данным кассира; отсутствуютдокументы, подтверждающие инвентаризацию кассы; движение наличных денег в касс.книге отражается за несколько дней на одном листе; неуказаны в кассовом ордере основания получения ДС; отсутствие журнала регистрации прих/расх кассовых ордеров; отсутствует доверенность о получении денег из кассы; не составляется реестр депонированных сумм; нецелевое использование ДС из кассы.

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам: • денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; • денежные операции носят массовый и распространенный характер; • подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Основные задачи аудита денежных средств: Проверка сохранности денежных средств;Законность и правильность операций по учету денежных средств;Полнота и достоверность расходов;Своевременность поступления денежных средств. Цели аудита денежных средств:Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии;Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные обо всех операциях отчетного периода. Точность: арифметические расчеты должны быть точны. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета.Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:• Главная книга;• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),• иные регистры синтетического учета кассовых операций;• Баланс предприятия (форма № 1);• Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Норматив-е док-ты: Письмо ЦБРФ «О порядке ведения кассовых операций в РФ», ФЗ «О применении ККМ при осуществлении денеж-х расчёто с насилением», Постановление прв-ва РФ «О установлении придельного размера расчётов налич-ми деньгами в РФ м/д юр лицами», Приложение к приказу ГНС «О порядке регистрации ККМ в налог-х органах».


13. Аудит операций по расчётному счёту

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций. Норм. Док-ты: 1. положение ЦБ №2-П 3.10.02 «О безнал. Расчётах в РФ» 2. ФЗ 173 8.12.03 «О валютном регулировании и валютном контроле» 3. ФЗ 164 8.12.03 «Об основах гос. Регулирования внешнеторг. деятельности»

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

— на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

— полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

— правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения операций, связанных с конвертацией (покупка/продажа);

- своевременность отражения операций, связанных с движением денежных средств;

— наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

— обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

— правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

— выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

— первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

— порядок ведения учетных регистров;

— наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;

— своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

— наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

— тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

14. Аудит операций на валютных счетах

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1) транзитный - зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

2) специальный транзитный - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

3) текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

4) валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 №02-104А «О порядке обязательной продажи предприятием, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (далее - Инструкция №7).

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

15. Аудит ОС.

Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей (ст-ти ОС) в отч-ти и проверка правильности отражения в учёте операций с ОС на соотв-вие их соблюдения норматив-м актам.

Источники информации: акт приёмки передачи ОС (ф.ОС1); акт приёмки сдачи отремонтир-х, реконстр-ых, модернизирован-ых ОС (ф.ОС3); акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16), учётные регистры по сч:01,02,07,08,20,21,23,25,26,91,97,98,83; Гл.кн; б-с (ф1); приложение к б/б (ф5).

Норматив-е док-ты: ФЗ «О б/у», план сч, ПБУ6/01, Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», Приказ МФ РФ от 13.10.03 N 91 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, методические указания по учёту ОС.


Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учётной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Затем следует проверить в организации наличие постановления действующей комиссии по приёму и списанию ОС, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.

Бывает, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счёт неприсоединения к указанной договоре поставщика стоимости дополнительных расходов, понесённых организацией.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учёта, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Необходимо проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС. Если такого не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания.

При методе ускоренной амортизации аудитор уточняет цель проведения ускоренной амортизации, основание для её ведения, дату начала ведения амортизации, установленный к-т повышения норм амортизационных отчислений АО и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. Аудитор обязан удостоверится, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчёты, и их тождественность данным аналитического и синтетического учёта АО.

Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчёты.

Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонтного фондов за счёт себестоимости выпускаемой продукции. В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения:

1. затраты на себестоимость продукции, имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде.
   
2. предприятие за счёт ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам.
   
3. предприятия в нарушение действующего законодательства не уменьшают себестоимость продукции на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчётного периода
   

16.Аудит сохранности ОС, правильности отнесения к основным


Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности [2].
Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственностью);
- соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
- созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
- проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).


Правильность отнесения к основным средствам

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (и стоимостью менее 20 т.р.), не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при аудиторских проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.

ОС:

1. Действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации, если более 3 мес, то амортизация не начисляется);
   
2. собственные и арендованные (на забалансовых счетах);
   
3. производственные и непроизводственные
   

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях -- и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.

17.Аудит оценки ОС, оформления движения ОС


Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств” (ПБУ 6/01), утверждённым Минфином России от 03.09.97 № 65н, зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств, согласно положениям п. 3.2 ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

При этом аудитору следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств”. В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить: правильно ли определен  момент перехода права собственности в соответствиями с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 “Капитальные вложения”, показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно п.3.6 ПБУ 6/01организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Движение ОС


Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

·         получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 “Основные средства”;

·         проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

·         определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

·         определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

·         в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

            Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 “Капитальные вложения”, на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте 80 “Прибыли и убытки”.

При этом могут быть выполнены процедуры:

·         получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счёта 01 “Основные средства”, дебиту счёта 02 “Износ основных средств”, данными счёта 80 “Прибыли и убытки” и счёта 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;

·         проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

·         проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объёмах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта операций по выбытию основных средств счёт 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, и проверить правильность отражения записей по дебиту и кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

18.Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации (Теоретические основы см. в гл. 12).

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, определены условия принятия к учету активов в качестве нематериальных.

Согласно п. 3 ст. 257 НК нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и приносящие экономические выгоды (доход).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (п. 3 ст. 257 НК). Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику. Первоначальная стоимость определяется как сумма, уплаченная по договору (без НДС).

Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». На дату выполнения заказа в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Оплата по договору будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК после принятия к учету соответствующего актива. Эта операция отражается в учете по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» реклама может полностью или частично являться объектом авторского права и смежных прав. В этом случае авторские и смежные права подлежат защите в соответствии с законодательством РФ, которое, в частности, состоит из Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее — Закон об авторском праве).

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения (п. 1 ст. 6 Закона об авторском праве).

Авторское право на произведение возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей (п. 1 ст. 9 Закона об авторском праве). Исключительное авторское право на использование произведения может передаваться другим лицам по договорам (п. 1 ст. 16, п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 33 Закона об авторском праве). Исключительные права на использование произведения, созданного в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, принадлежат лицу (рекламному агентству), с которым авторы состоят в трудовых отношениях (п. 2 ст. 14 Закона об авторском праве), и Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (п. 3 ст. 257 НК). Согласно подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК суммы начисленного единого социального налога и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и, как косвенные расходы, единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 318 НК). Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.

Начиная с отчетности за 2003 г., в действие, как уже отмечалось, введено ПБУ 18/02. Согласно п. 8-10, 15 этого ПБУ разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете является налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение указанной выше разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Это обязательство будет уменьшаться до полного погашения ежемесячно по мере начисления в бухгалтерском и налоговом учете амортизации.


19.Аудит сохранности и учёта МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ. В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

полноту учета операций с аффилированными лицами;

соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

верность начисления в учете НДС при реализации;

правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.


20.Аудит учёта МПЗ: правильность оценки, правильность оформления первичными документами.

Норм. док-ты:

1. ГК

2. З-н «О бух уч»

3. НК (гл. 21,25)

4. ПБУ 5/01

5. №41Н от 9.06.01 МинФин

6. №119Н от 28.12.01 МинФин

7. ПБУ 3/06

8. №154Н от 27.11.06 МинФин

9. №49 (инвентаризация)

Источники:

М-2, М-4, М-11

Т-29, Т-12

ТТН

виды договоров

регистры бух. и налогового учёта (сч. 10,41,43)

бух. налог. отчётность

Оценка

Порядок организации учета запасов определяется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методическими указаниями, утвержденными приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям и спецодежде).

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

* суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
* суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
* таможенные пошлины и иные платежи;
* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;
* вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;
* затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
* затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;
* затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;
* иные затраты по приобретению материально-производственныхзапасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

Отметим, что исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

* договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);
* фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;
* планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
* средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

* по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
* по средней себестоимости;
* по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
* по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

* с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;
* с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

* на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;
* на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Оформление первичными документами


правильность оформления движения МПЗ (унифиц. формы первичных документов). Заполняются все обязательные реквизиты (З-н о бух.учёте, наименование документа, дата, наименование организации, содержание операции, подписи лиц и расшифровка, выделяется ли НДС в док-тах, для получения вычета – счёт-фактура и выдел-ся отдельной строкой НДС)

21.Аудит учёта МПЗ: проверка отражения операций по поступлению и выбытию, правильность проведения инвентаризации


Для учета МПЗ характерна значительная однотипность совершае­мых операций. Это позволяет использовать типовую первичную до­кументацию, разрабатываемую Государственным комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценно­стей, позволяет организовать систематический контроль за их сохран­ностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как пред­варительный, так и последующий контроль за их использованием.

По учету материально-производственных запасов такими докумен­тами являются представленные ниже.

Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организа­ции для получения материальных ценностей. Она составляется в од­ном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Блан­ки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код опера­ции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного доку-мента, наименование и номенклатурный номер материальных ценно­стей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» запол­няется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, ког­да имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспорт­ными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабже­ния для направления претензионного письма поставщику. Графа «Но­мер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхожде­ний по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для учета от­пуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в про­изводственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сро­ком на месяц, а при небольших объемах списаний — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху — потребителю ма­териальных ценностей, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада -представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения в специальном реестре, ко­пия которого направляется в бухгалтерию для контроля над своевре­менной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпи­ской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производ­стве (возврат).

Требование-накладная (ф. № М-11) используется для учета дви­жения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответствен­ными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответ­ственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экзем­пляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной.

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение производствен­ного брака. Поэтому такой отпуск может быть разрешен только руко­водителем или главным инженером организации и оформляется тре­бованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Доку­мент вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала пе­редается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответствен­ные лица сдатчика и получателя.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необхо­дима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположен­ным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запа­сов, второй — получателю.

При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик пе­редает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если мате­риальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движе­ния запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточ­ках на основе первичных приходно-расходных документов в день со­вершения операций в натуральном выражении.

При оформлении внутреннего перемещения запасов (между базо­выми складами и цеховыми кладовыми) может быть использован спо­соб записи непосредственно в карточках учета материально-производ­ственных запасов. При этом представитель под разделения-получателя расписывается в карточке складского учета, в которой предусмотрена специальная графа для проставления кода производственных затрат. Таким образом, карточка становится одновременно оправдательным документом, исключается возможность несвоевременности записей операций по приходу и расходу, усиливается контроль со стороны ра­ботников склада за соблюдением норм и выявлением сверхнорматив­ных запасов и неликвидов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвида­ции основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комис­сией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подряд­чика.

Инвентаризация

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в органи­зациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Со­ставленные при проверке инвентаризационные описи типовой фор­мы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают рас­писку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Фе­дерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими норма­тивными документами.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи цен­ностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответству­ющим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

* в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета уче­та материальных ценностей (при выявлении их на стадии заго­товления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи); * сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на де­бет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
* сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности ис­ков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и тор­говые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по про­дажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректи­руют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превы­шающим балансовую стоимость материалов (фактическую себесто­имость), то разница между этими ценами и фактической себестоимо­стью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с материально ответственного лица или винов­ника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально от­ветственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на сумму недостач:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утвер­ждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета пока­зывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кре­дитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, саль­до счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «При­были и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтер­ского баланса может быть выявлено снижение стоимости материаль­ных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, сниже­ние потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, ма­териалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продук­ции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных цен­ностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным ви­дам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомога­тельные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотритель­но страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в бу­дущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду.

Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании резерва в начале периода, сле­дующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материаль­ных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

МПЗ показываются в бухгалтерском балансе по отдельным стать­ям в соответствии с их классификацией исходя из способа использо­вания в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие по­ложения учетной политики организации:

* методы оценки материально-производственных запасов по видам;
* изменение методов оценки материально-производственных за­пасов и результаты этих изменений;
* разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, пре­вышающей стоимость их возможной продажи, по состоянию на конец года.


22.Аудит учёта амортизации ОС и нематериальных активов

амортизация основных средств

На данном этапе аудита осуществляется:

·         проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

·         проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

·         проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

·         проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

·         с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

·         по которым амортизация не начисляется;

·         по которым начисление амортизации приостановлено;

·         по которым применяется ускоренная амортизация;

·         непроизводственного назначения;

·         используемых организацией по договору аренды;

·         переданных организацией  в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90.г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п.4.2. ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90г. №1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97г. №1672 (отменившего необходимость «целевого» характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения) и от 24.06.98г. №627 (отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений).

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3. «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

НМА

ст.258п.2 и ПБУ ст23раздел4

При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость, аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносит доход и не принадлежит к той категории нематериальных активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезного использования  и норм амортизационных отчислений требованиям п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

Для проведения проверки используются карточки ф. № НМА-1 и первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта нематериальных активов.

Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата а, следовательно, и занижению налога на прибыль.

По объектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет: а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политике организации; б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства в течение оставшегося срока полезного использования.

23. Аудит расчетов

Проверку состояния расчетов – рекомендуется начинать с анализа матер-лов и сверок взаиморасчетов, инвентаризация. расчетов закл-ся в выявлении остатка см сумм числ-щихся на счетах.

Если инвентаризации не было, то аудитор сам обязан провести её и выявить сомнительную задолжность и задолжн. нереальн. к взысканию(в соотв. со ст.266 НК РФ и ПБУ, дебит.задолжн. непогаш. в сроки устан. договором). Безнад. зад-сть – зад-ть по кот. истек срок исковой давности, а также зад-сть по кот. в соотв. с гражд.законодат. обяз-во прекращено в следствии невозможности исполнения на основании акта гос.органов ликвид-ции орг-ции.

24.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием, ПБУ 5/01, 3/06, НК (21,25 гл.), З-н о бух.уч.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

В отличие от предыдущего новым Планом счетов 2001 г. не предусмотрены специальные синтетические позиции для учета расчетов по авансам выданным и авансам полученным. Теперь авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.

В основе выделения синтетических позиций для учета расчетов с торговыми контрагентами лежат принятые в хозяйственной практике формы и виды расчетов. Авансирование не является ни формой, ни видом расчетов. Кроме того, аванс может быть перечислен не только по торговым, но и по любым иным видам расчетов. Поэтому признано целесообразным рассредоточить авансы по синтетическим счетам, заведенным для конкретных форм и видов расчетов, и не использовать для их учета отдельные синтетические позиции. Такой подход соответствует традиционному порядку, по которому авансовые платежи в бюджет отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", авансы по заработной плате - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Вместе с тем исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов для учета расчетов по авансам не должно рассматриваться как некое ослабление внимания к контролю за состоянием данного объекта учета. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисленными авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать "зависания" их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности не снижается. Она по-прежнему представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидации ее баланса. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности (если не в бухгалтерском балансе, то в пояснительной записке к нему).

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее: - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
- обоснованность получения авансов;
- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);
- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;
- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
- правильность отражения операций при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.


25. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Сч 71

Норм.док-ты: НК гл.21, 25, з-н о б/у, постанов-е прав-ва 749 от 13.10.08 «Положение об особ. направ. работников в служ.командировки»

Ист-ки инф-ции: первич. док-ты, аванс.отчеты, приказы рук-ля, коллект. договор, кассов.отчеты, регистры б/у по сч71, регистры налог.учета.


Аудитор проверяет проводилась ли инвентаризация расчета с подочт.лиуами, если нет – сам проводит.

Аудитор проверяет наличие и соблюдение приказа об устан-е круга лиц, у кот. есть право получ ден. ср-ва под отчет; наличие и соблюд. сроков, по кот. выдаются авансовы на операц. хоз. расх; наличие приказа о направлении сотрудника в командировку, наличие приказа о размере суточных, в коллективн.договоре – проверяется, указан ли размер суточных (д. ЕСН). Проверяет правильность оформления первич.док-тов, аванс.отчетов (оформлены ли они в унифицир. формах), наличие всех необх. реквизитов в первич.док-тах (в команд.удостоверениях) – дата убытия/прибытия, реквизиты, проверяется наличие оправдат. док-тов и прав-сть их заполнения.

Проверяется правильность и своевременность составл-я авансовых отчетов. Прав-сть списания подотчет. сумм на соотв-щие счета, оплата и приобр. товаров д.б. оприходованы, НДС д.б. выделен отдельной строкой, если работы – то акт.


Особое внимание надо обратить на оформление представит.расходов (ст.264 НК РФ), т.е. на расходы на проведение оф.приема (завтрак, обед и пр.), трансп.обеспечение, услуги переводчика. Представительские – не более 4% фонда опл.труда.

Оформление представительских: протокол встречи, кто был (от орг-ции налогопл. и участники), место встречи, какие вопросы решались и рез-таты встречи + акт на списание (счет и чек ККА, тов. чеки на продукты).


Командировки: оформл. на террит. РФ при поездке за границу – не оформляется.

К авансов. отчету – отчет по командировке + цель.

Аудитор проверяет правильность определения рублевого эквивалента (переводит в рубли на дату утвержд. отчета по курсу ЦБ), найма жилого помещения, соответствуют ли суммы суточных – суммам в кол.договоре. По терр. РФ – 700руб./сут не обл. НДФЛ, и 2500руб/сут – за границей.

Отдельно документы по проживанию и по перемещению на всех видах транспорта.


________________________

Цель – выражение мнения о достоверности показателей задолженности в фин отч-ти и соответ-ии порядка ведения б/у расчёты с подотч-ми лицами законод-ву РФ.

26. Аудит расчетов с бюджетом

сч.68

гл.21-НДС

гл.23-НДФЛ

гл.24-ЕСН

гл.25-налог на прибыль


- Полнота и правильность определения налогообл. Базы

- Правильность применения ставок налогов

- Законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов

- Полнота и своевременность уплаты в бюджет

- Прав-сть составления бухг.проводок по начислению и уплате платежей

- Прав-сть составления и своевр-сть представления в налог. инспекцию форм отчетности по видам платежей

- прав-сть ведения анал. и синт. учета по счету 68

- соотв-ие записей синт., анал. учета записям в гл.книге и балансе предприятия


Акты сверок с налоговой???


27. Аудит расчетов по ЕСН

Гл.24 НК РФ – ЕСН


1. Полнота и правильность определения налогообл. базы


2. ст. 236 НК РФ

Объектом налогообл. явл. Выплаты и другие вознаграждения начисл. Налогоплательщиками в пользу физ.лиц по трудов. и гражд.-правов. договорам, предметом которых явл.-выполнение работ, оказание услуг. Указанные выплаты не признаются объектом налогообл., если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогообл. базу по налогу на прибыль.


3. Прав-сть применения ставок: