Geum.ru

1. Цели и задачи аудиторской деятельности

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
1   2   3   4   5


7.Планирование аудита

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;2) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях;4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

8.Аудиторские доказательства

Подготовленная и собранная аудитором информация в процессе проверки становится аудиторской информацией, ее документальная составляющая относится к аудиторским доказательствам (это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения).Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств -это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения. Аудиторские доказательства могут быть внутренними (информация, полученная от клиента), внешними (информация, полученная от третьих лиц и организаций), и смешанными (информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним источником).Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитора за выполнением учетных и других операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении. Собирая доказательства, аудиторы должны использовать следующие процедуры:1) проверка арифметических расчетов клиента (может быть выборочной или сплошной);2)инвентаризация (рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогает правильно оценить организацию бухучета и системы внутреннего контроля на предприятии);3) наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций (эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухучета и системы внутреннего контроля);4) устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение письменных представлений.Письменные представления от клиента посвящены вопросам, которые необходимо документировать. Письменное представление составляется на бланке и заверяется подписями руководителей предприятия; 5) проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухчете); 6) проверка документов предприятия (ее достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента); 7) аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фактов и показателей и исследование причин их возникновения.

Виды ауд. доказательств (АД):а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;б) аналитическая процедура;в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде. Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде. Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.Методы получения АД 1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. 2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва. 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций. 4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны). 5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта).6. Проверка документов - реальности определенного документа. 7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ. 8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. 9. Подготовка альтернативного баланса.


9.Документирование аудита

Вся документация аудитора, подготовленная перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим бумагам (документам) и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы. Общая цель рабочих документов – помочь аудитору, а не превратить его работу в бездумное их заполнение. Цель подготовки рабочих документов: -разработка плана проверки; -подтверждение выполнения плана проверки; -систематизация информации; -оценка адекватности используемых методов аудита по отношению действующему законодат-ву.

Документация аудитора м.б. условно классифицирована следующим образом: 1) Копии документов клиента, которые должен хранить аудитор в своих рабочих бумагах: *устав предприятия; *учредительный договор; *свидетельство о регистрации; организационная структура п/п; *выдержки из юр.документов; *учётная политика клиента. В документации аудитора о клиенте должны содержаться сведения: -данные об акционерах, учредителях; основные виды деят-ти; -схема организации управления; -состав и размещение дочерних и зависимых обществ; -данные о директорах, правлении, основном персонале клиента.

2) Документы, составленные аудитором в процессе проверки, представляют собой самую объёмную часть его документации. Форма документов устанавливается внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме, это такие документы как: -программа аудиторской проверки; -результаты изучения и оценки сис-мы бухучёта, внутреннего контроля; -анализ остатков по счетам; -анализ сделок; -график выполнения процедур по аудиторской проверке в целом; -оформление аудиторами выполнения аудиторских проверок. 3) Переписка с клиентом по поводу проверки включает: *письмо с приглашением на проведения аудита; *договор на проведение аудиторской проверки; *копию письма-обязат-ва аудитора перед клиентом; *план аудиторской проверки; *письма полученные от клиента; *копии заключений экспертов, если они участвовали в аудит-кой проверке; *информацию руководству; *отчёт аудиторской фирмы; *протокол исправления ошибок в бух-кой документации; *заключение аудиторской фирмы. Подготовка рабочих документов, а также конкретизация их перечня, формы и содержания – это существенная часть аудита. Аудитор должен выявить на каждом объекте такие обстоятельства, при которых возникает потребность в том или ином их перечне. На всех этапах аудиторской проверки существуют док-ты, созданные непосредственно аудитором или аудиторской фирмой, в виде типовых планов проверок, типовых опросных листов, анкет. Рабочие бумаги аудиторов хранятся в папках – так называемых, досье (файлах) на клиента. Досье разделяют на 1) Текущее досье – содержит все док-ты и материалы, собранные в ходе текущей аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесённых из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. 2) Постоянное досье – содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени (организационная информация, установленная законом; инфор-я о п/п-тии и его деят-ти; подробности договора о сотрудничестве; инфор-я для аудита; важные соглашения; особенности налогообложения клиента). 3) Специальное досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства. Рабочая документация должна создаваться на носителях, обеспечивающих сохранность содержащихся в ней сведений, в течение времени, установленного для хранения документации в архиве. Записи должны производится средствами, обеспечивающими сохранность информации. Док-ты, входящие в состав рабочей документации должны иметь обязательные реквизиты: наименование док-та, эконом-го субъекта; период за который проводился аудит; дату выполнения аудиторской процедуры; содержание док-та; личную подпись лица, создавшего док-нт; дату проверки док-та; личную подпись лица, проверившего документ. Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то они д.б. объяснены. Док-ты, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Каждый док-нт, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Документация аудитора содержит абсолютно конфиденциальную информацию и разглашению не подлежит. Порядок хранения, сроки хранения, разграничение доступа к ней д.б. установлены внутрифирменными стандартами. Сроки хранения рабочих бумаг определяется на основе возможных юрид-ких и професс-ых последствий или требований, но не менее 5 лет. Изъятие рабочей документации у аудитора может производиться только уполномоченными на то органами, в случаях и порядке, прямо устанавливаемых законодательством РФ. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудитора должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.


10.Составление аудиторского заключения

АЗ явл-ся официальным док-ом, предназначенным для пользователей фин-ой(бух) отч-ти аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин-ой отч-ти аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухучёта законодательству РФ. Под достоверностью понимается – степень точности данных фин-ой отч-ти, которая позволяет пользователям этой отч-ти делать правельные выводы о результатах хоз-ой деят-ти, фин-вом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Применяются следующие виды АЗ: 1) безоговорочно положительное мнение д.б. выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что фин-вая отч-ть даёт достоверное представление о фин-вом положении и результатах фин-во – хоз-ой деят-ти аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухучёта и подготовки фин-ой отч-ти в РФ. 2) мнение с оговоркой д.б. выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничения объёма аудита не настолько существенно глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. 3) отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности фин-ой отч-ти. 4) отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние к-либо разногласия с руководством настолько существенно для фин-ой отч-ти, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или не полный характер фин-ой отч-ти. АЗ считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к к-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин-ой отч-ти; - факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор может оказаться не в состоянии выразит безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность фин-ой отч-ти: 1)имеется ограничение объёма работы аудитора ( эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения). 2)имеется разногласия с руководством относительно: - допустимости выбранной учётной политики; - метода её применения; - адекватности раскрытия информации в фин-ой отч-ти (эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению). АЗ включает в себя: 1) наименование; 2) адресата; 3) следующие сведения об аудиторе: организационно – правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юр. лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос-ой регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деят-ти и наименование органа, предоставившего лицензию, а так же срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; 4) следующие сведения об аудируемом лице: организационно – правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос-ой регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деят-ти; 5) вводную часть; 6) часть, описывающую объём аудита; 7) часть, содержащую мнение аудитора; 8) дату АЗ; 9) подпись аудитора. Необходимо соблюдать единство формы и содержания АЗ, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. АЗ д.иметь наименование «АЗ по фин-ой(бух) отч-ти» для того, чтобы отличать АЗ от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. АЗ должно содержать перечень проверенной фин-ой отч-ти аудируемого лица с указанием отч-го периода и её состава. АЗ должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухучёта, подготовку и предоставление фин-ой отч-ти возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой фин-ой отч-ти во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухучёта законодательству РФ. АЗ д. описывать объём аудита с указанием, что аудит был проведён в соответствии с федеральными законами, федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деят-ти, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами. АЗ д. содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения полной уверенности в том, что фин-вая отч-ть не содержит существенных искажений. В АЗ д.б. указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: - изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в фин-ой отч-ти информации о фин-во – хоз-ой деят-ти аудируемого лица; - оценку принципов и методов бухучёта, а также правил подготовки фин-ой отч-ти; - определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке фин-ой отч-ти; - оценку общего представления о фин-ой отч-ти. АЗ д. содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях фин-ой отч-ти и соответствии порядка ведения бухучёта законодательству РФ. В АЗ д.б. чётко указаны основные принципы и методы ведения бухучёта и подготовки фин-ой отч-ти аудируемого лица. Аудитор д. указать в АЗ дату, когда был завершён аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учёл влияние, которое оказали на фин-вую отч-ть события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. АЗ д.б. подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи д.б. скреплены печатью. Если аудит осуществляется индивидуальным аудитором, то аудиторское заключение м.б. подписано только этим аудитором. К АЗ прилагается фин-вая отч-ть, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ.


11.Аудит учетной политики предприятия

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. При изучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: 1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации; 2) рабочий план счетов бухгалтерского учета; 3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации; 5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; 6) пояснительная записка, которая раскрывает: а) сведения, относящиеся к учетной политике организации; б)избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; г) дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию. Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта). Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета: 1) вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности; 2) описание которых отсутствует в нормативных актах; 3) вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства; 4) особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий. Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету. Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Иногда несоответствия являются следствием формулировок приказа. Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей налогообложения».