1. Цели и задачи аудиторской деятельности

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

20% - пенс.фонд

2.9% - фонд соц.страхования

3.1% - обяз.мед.страхование

4. Ст.239 Законность и обосн. налоговых льгот

Освобожд-ся огр-ции сумм. Выплат инвал. 1,2,3 – групп – общ. Орг-ции

Ст. 238 - не подлежат налогообл.

В соответствии с этими статьями применяются льготы, определены объемы этих льгот + не подлежат налогообл.: пособия, все виды компенсаций выплаченных в пределах норм, единовременная материал.помощь.

5. Полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет.

Уплачиваются ежемесячно до 15го числа при выплате зарплаты.

Сч 68 (ЕСН и расч. с бюджетом) и сч 69 (соц.страхование)

Проверка правильности проводок по этим счетам.

Начисления по счетам 68, 69 – включ-ся в затраты орг-ции.
Форма отчетности – квартальная.

По соц.страхованию – отчет до 15 числа месяца за квартал.

Остальное – до 20 числа месяца за квартал.

28. Аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда

Сч70

Норм. док-ты: НК, ТК, пост.прав-ва 922 от 24.12.07 «Об особ-ях порядка начисления средн. з/п, пост-е 375 от 15.06.2007 «Положение об особ-тях исчисл-я пособий по врем. нетрудоспособ.», НК РФ, з-н о бухг.учете.

Источн. инф-ции: контракты, договоры с работниками, табель учета раб.времени, штатное расписание, приказы по кадрам, наряды по опл.труда, расчетн.ведомости, листки врем. нетрудоспособн., лицевые счета, платежн.ведомости, регистры, отчетность б/у и н/у.

Программа аудита:

Наличие и прав-ть составления Трудовых Договоров (ТД): продолжит. раб. времени и оплата труда, премирование работников, наличие и проверка штатн. расписания, налич. и проверка табелей учета отработ. времени, на выбор – несколько работников и место жительства.
Наличие приказов и заявл. на отпуск, начисленеи з/пл (сдельная и повременная – провер. выборочно по табелю отраб. времени и по сдельн. расценкам, выполнение, пок-ли по которым установлены эти расценки, обоснование и правила начисления премий – положение о с-ме премирования. В ст.255 – в расходы – премии за рез-ты деят-ти предприятия (за произв. рез-ты). Единоврем. премии – за счет чист. прибыли ст.270.
Правильность начисл. доплат в сыязи с откл-ми норм. условий труда (простои не по вине рабочего ст.157 НК, за работу в ноч. смену (22ч-06ч) – размер в коллект.договоре, за работу в сверхуроч. время ст.152 ТК. Работа в праздн. дни, не менее чем двойным расценкам или предост. дня отдыха, выплата на неотработ. время, предусм. действ. законодат-вом – оплата отпуска, компенсаций – расчет произв. из 12 месяцев, берется вся сумма факт. выпл. з/п делится на 12 и на 29.4 (среднемес. число дней) и умнож. на кол-во дней отпуска.
Правильность начисл. по листкам времен. нетрудоспособности.

Учитывает страх. стаж:

- до 5 лет – 60%

- до 8 лет – 80%

- более 8 лет – 100%

* зараб.

18720 руб – макс. пособие, но орг-ция имеет право делать доплату.

По берем-сти – 25390руб.

Проверяется правильность заполнения и ведения платежных ведомостей.
Правильность удержаний из зарплаты (НДФЛ – 13% + сверхнорматив.суточные удержания по исп. листам, удержания по ссудам и кредитам, возмещ. материального ущерба (с согл. работника), удержания за товары проданные в кредит.
Правильность работы с депонентами
Правильность ведения синтетич. и аналитич. учета по сч.70.

_____________________________________________________________________

Цель: выраж-е мн-я о достов-ти пок-лей по опл туда и зад-ти перед бю-том в отч-ти и соотв-и пор-ка вед-я б/уч расч-х опер-й с перс-м по опл труда зак-ву РФ

29. Аудит операций поступления и создания нематериальных активов

Аудитор изучает стр-ру и состав нематериальных активов (НМА). Он должен проверить правильность отнесения активов орг-ции к НМА.

НМА – ПБУ п.3, ст.257 НК РФ (определение)

- отсутствие у объекта мат.-вещественной формы

- используемы в течение длит. срока > 12мес.

- способность приносить орг-ции доход (экон.выгоду)

НМА-исключительное право патентообладателя на изобретение, использ-е программы для ЭВМ, товарн. знак, фирменное наименование + деловая репутация, которая возникает при приобр. предприятия как имущ. Комплекса. (см.ст.257)

Проверка документального оф-я

- оформлен ли документально факт наличия НМА

- докум. Подтвержд. Наличия прав предприятия на объекты НМА (договоры, док-ты по регистрации), д.б. зарегистр. В патентном ведомстве, только после регистрации НМА принимаются к учету. Должны отражаться приобретения ноу-хау. Имеется ли документация, подтверждающая получение предприятием данного объекта?

Правильность оценки НМА

Согласно ПБУ и НК – НМА принимается к учету по фактич. первонач. стоим-ти, кот. складывается из всех затрат по приобр. (сумма оплач. поставки в соотв с договором, тамож.пошлины и сборы, гос.пошлины, консульт. услуги, услуги посреднеч.орг-ций, ч/з кот. приобр НМА).

Орг-ция сама сосздает НМА (п.9 ПБУ, ст.257 п.3 НК РФ).

Проверка стоимости:

сумма фактич.затрат на их создание (матер.расх + расх на оплату труда + расх на услуги сторон.орг-ций + патентные пошлины + ЕСН на зарплату). Общехоз.расходы не включаются!!!

30. Аудит основных средств и нематериальных активов

Док-ты: - ПБУ 6/2001 «Учет ОС»

-приказ МинФин №26 от 30.03.01

-Метод указ-я по БУ ОС

- приказ МинФина №91 от 13.10.03

- постановление Госкомстатм №7 от 21.01.03 – «Об утвержд. Унифицир. Формы первичн. Док-тов по учету ОС»

- НК гл.21, 25

Источники: - Униф.формы

- ОС-1 – «Акт о приеме-передачи ОС»

- ОС-3 - «Акт о приеме-сдаче отремонт.,реконстр, модерниз-ых об-ктов ОС»

- ОС-4 – «Акт о списании ОС»

- ОС-16 – акт о выявлении деффектов оборудования

- Различные виды договоров, регистры бух. и нал.учета по сч. 01, 02.

- Отч-сть бухг., налоговая

Осн. Направления аудита ОС:

- Контроль за наличием и сохр-стью ОС

- Правильность отнесения предметов к ОС

- Правильность оценки ОС в учете

- Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

- Правильность начисления и отображ. аммортизации ОС

- Аудит учета затрат на ремонт и дооборудование.

Проверка:

- приняты ли меры по обеспечению сохранности ОС

- есть ли приказ руков-ля о назнач. Мат.Отв.Лиц, ответственных за сохр. ОС

- заключен ли договор о мат. отв-сти с этими лицами.

- организована ли мат. отв-ть в отнош. Арендаторов ОС

- созданы ли условия по охране, пож.сигнализации, шкафы, сейфы

- проверка качества проведения и оформ-я рез-тов инвентаризации ОС.

Правильность отнесения к ОС: п.4. ПБУ – предн. Не для продажи

Срок полезн.использ > 12 мес.

Стоимость > 20 тыс.руб.

ОС: 1) Действующие и бездейств. (находящ. в запасе или на консервации).

2) Собств. и арендов. (д.б. за балансом)

3) Произв. и непроизв-нные.

Правильность оценки ОС: соотв. ст. 257 НК РФ, ст. 7 ПБУ «Оценка ОС»

ОС приним. к учету по первонач. стоимости. Зависит от способа приобретения.

Оценка ОС за плату: сумма факт. затр. на приобретение (в ПБУ – сумма уплач. в соотв. с договором поставшику, косульт. услуги, тамож. пошлины и сборы, невозмещ. налоги и гос.пошлины, вознагр.посреднич. организаций, и иные затраты связанные с приобретением (трансп.расх., страхование итд)
Вклад в УК – оценка, согласованная учередителями (если больше 200 МРОТ, то нужен оценщик).
По договору дарения по текущ. рыноч. ст-сти на дату дарения (стоимость определяется справкой от изготовителя, или экспертной оценкой).

Аудитор проверяет: включение всех расходов, правильность определения срока полезного использования, правильность оформления нормы амортизации при приеме ОС, правильность отражения первонач. стоимости, куда отнесена модернизация оборудования ОС, все расх. на приобрет. д.б. собраны на Сч08 до даты введеня в эксплуатацию (Сч01).

Аудит начисл. аморт. ОС

Правильность применения норм. Выборочн. проверка норм аморт. и метода (в соотв. с учетн. политикой). Правильность начисл. аморт. по отдельным объектам, правильность отражения сумм начисл. амортиз., по каким ОС аморт. не начисл-ся.

Аудит учета затрат на ремонт ОС

наличие плана кап. и тек. ремонта.

Правильность оформления: договор, смета, ОС-16 – акт выявл.деф-тов, КС2- акт (повторяет сметы), КС3 – справка о сложности работ, ОС-3 – акт о реконстр, модерн. ОС, положение о проведение ППР зданий и сооруж.

АУДИТ НМА

Норм.док-ты: ПБУ 14/2007 «учет НМА», приказ МинФин №153н от 27.12.07, НК – гл.21,25, ФЗ №3520-1 от 23.09.92 «О тов.знаках, знаках обслуж-я и наимен-ях мест происх. товаров»

ФЗ №3517-1 от 23.09.92 «патент.знаки», ФЗ №5351-1 от 09.07.93 «об автор.праве и смежн.правах»

Ист.инф-ции: первич.док-ты, формы разраб орг-цией (акты приемки-передачи, акты списания, карточки учета НМА, разл. виды договоров). Свид-во на право, патенты и др. Регистры бухг. и налог.учета по сч.04 и 05.

Аудитор проверяет:

Осн. положения учет.политики по НМА, спос. начисл амортиз., разраб формы первичной докум-ов, документооборот НМА.

31. Аудит учета расходов , связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг

Норм.док-ты: НК 25гл. ПБУ 10/99 расх.орг-ции и др. ПБУ, отраслевые метод.рекомендации по планир., учету и калькул. продукции, работ, услуг.

Источники инф.: перв. док-ты (акты о приемке оказ. услуг, работ; треб-я накладные, товарн. накладные, расчеты бухг-рии, производств. сметы, поставки подряда, регистры бух.учета по сч.20, 23, 26, 44.

Затраты: -материальные

-на оплату труда

-на соц.нужды

-амортиз. осн. средств

-прочее.

Прочие расходы – ст.264 НК РФ

1.Правильность и эк. обоснов-ть отнесения расх. на с/с.

В соотв. со ст.252 НК РФ – расходами призн. обоснован. и докум. подтвержденные затраты. Обоснованные расходы – эк-ки оправданные затраты, оценка кот. выражена в денежной форме. Под докум. подтв. расх. – подразумеваются затраты подтв. документами, оформленными в соотв. с документацией РФ. Провер.также правомерность отнесения в расходы себест-ть. Нормир. затраты - отражены ли отдельные виды: 4% представит. расх, расходы на рекламу (часть нормир.), остальные виды нормир.расх – не более 1% от выручки.

Страхов. жизни раб. – 12% от Фонда Опл. Труда, добровол. страхов – 6% от Фонда Опл.Труда, расх. на обучение - Рос.образоват.учережд., имеющими соотв. лицензию, либо с иностр. учережд, имеющ. соотв. статус (обучение проходят работники, заключающ. Труд.Д., необх., чтоб должностные инструкции соотв. программе подготовки).

Трансп.расх. сторон. орг-ций – подтверждение: ТТН + Договор

Свой транспорт – путев.листы, компенсация на использ. личн. а/м в служ.целях.

Оплата услуг по подбору персонала:

Акт.выполн. услуг + док-т о том, что работники выбранные отработали к—то время.

Расходы по содержанию, охране имущества, сохранению мат. ценностей.

Юр., консультац, информацион. услуги: Договор и Акт выполн. работ + эти услуги связан. с производ. деят-тью (написать в договоре), доказать факт оказания услуги (отчет, объем часов)

Маркетингов. услуги – отчет.

_________________________________________________________________________

Цель аудита издержек - проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных

и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке производственных затрат организации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или

применяемый в международной практике директ-костинг (учет прямых затрат).

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах (прилавках)

и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, важна, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или по способам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной политике организации).

32. Аудит учета финансовых результатов

Норм.док-ты: НК гл. 21, 29 ПБУ 9/99

Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей фин результатов (выручка, доход, прибыль) в отч-ти и соответствии порядку ведения б/у формирования фин результатов и использования приб законод-ву РФ.

Норматив-е док-ты: ГК, план счетов, положение по ведению б/у и отч-ти, НК, инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на приб», ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по н-гу на приб»

Источ-ки инфор-ции: -данные аналит-го и синтетич-го учёта по сч 99,84, -данные отчёта о приб и убыт (ф2).

Конечный фин результат (чистая приб, чистый убыток) слогается из фин рез-та от обычных видов деят-ти , а так же прочих дох-в и расх-в, включая чрезвычайные.

По Д99 отраж-ся убытки (потери, расходы), а по К99 – прибыли (доходы) орг-ции. Сопоставление Д и К оборотов за отчётный период показ-ет конечный фин результат отч-го периода.

На сч90 формируется фин результат от экономич-ой деят-ти, составляющий осн-ю цель создания орг-ции. Он представляет собой разницу м/д выручкой от продажи и себес-тью проданной продукции.

На сч91 отраж-ся все операционные и внериализац-е доходы и расходы (кроме чрезвычайных дох и расх, а так же расх-в по уплате н-га на приб).

По оканчании каждого м-ца сальдо дох-в и расх-в со счетов 90 и 91 переносят на сч99. На сч99 находят отражение дох и расх связанные с черезвычайными обстоят-ми.

Прямо на сч99 относятся суммы платежей н-га на приб. В результате на сч99 выявл-ся чистая приб орг-ции, кот-я явл-ся основой для объявления дивидендов и иного распределения приб. Эта величина заключит-ми записями декабря переносится на сч84.

Распределение приб подразумевает начисление дивид-ов, отчисление ср-в в резервные фонды орг-ции, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учёте по Д84К75,82.

После отражения указанных операций сальдо по сч84 показывает сумму нераспредел-ой приб, кот-я остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

Аудитору необ-мо проверить: - правильность определения п/п-ем предполагаемой приб и выручки от реализации прод-ции для исчисления авансовых платежей в бюджет; - наличие приказа по учётной политике с указанием порядка признания дох-в и расх-в; - правильность определения и законность отражения фактич-ой приб от реализации прод-ции на счетах б/у; - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения приб от реализации осн-х фондов и иного имущ-ва п/п-тия; - правильность отражения приб, полученной от покупателей в виде фин помощи, краткосрочного кредита; - правильность отражения в учёте выручки от реализации прод-ции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; - правильность отражения в учёте убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов; - правильность отражения в учёте результатов от сдачи имущ-ва в аренду; - правильность отражения выручки от произведённого капремонта основных фондов; - правильность ведения аналит-го и синтетич-го учёта по сч99,59,63,84.

При проверки приб (убытков) от внериализац-х операций необходимо установить: - правильность и полноту отражения дох-в (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, а так же от возмещения причинённых убытков; - полноту ведения %в по суммам ср-в, числящихся на рсч-х, текущих, валютных и др. счетах п/п-тия; - правильность и полноту полученных дох-в от сумм, находящихся на депозитных счетах; - соблюдение условий по договорам займов и полноту получения дох-в по всем видам займов; - правильность списания долгов и дебитор-й задолж-ти; - правомерность списания убытков от стихийных бедствий; - соответствие записей син-го и аналит-го по сч99,84 записям Гл.кн, б-се и формах бухотч-ти.

Отметим, что претерпел изменения порядок записей на сч-х учёта расчётов по оплате в бюджет н-га на приб. В течение года суммы авансовых платежей н-га на приб отраж-ся по Д68К51.

Суммы фактически причмтающихся платежей – Д99К68

Путем сопоставления Д и К оборотов по сч68 (субсч Н-г на приб) определ-ся сумма задолж-ти по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга Д68К51. Когда сумма переплаты засчитывается в счёт начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается орг-цией из бюджета, то в учёте производится запись Д51К68.

33. Виды аудита

Внутренний и внешний аудит.

Внешний аудит осуществляют независимые специализированные аудиторские фирмы либо внешние аудиторы, не имеющие на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета, отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике и цели деятельности предприятия.
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

усложнением организационной структуры предприятий;
разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;
стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;
повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Blog

1. Цели и задачи аудиторской деятельности

Содержание