Звіт про рух грошових коштів звіт про рух грошових коштів
| Вид материала | Документы |
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", 212.7kb.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", 245.05kb.
- Міністерство науки І освіти україни, 841.1kb.
- Звіт про рух грошових коштів, 113.58kb.
- Звіт про рух грошових коштів, 73.74kb.
- Аудиторський висновок, 31.87kb.
- = тов “аудиторська фірма “сатурн”, 198.13kb.
- Звіт незалежного аудитора аф «ОБ’єднана аудиторська група», 195.82kb.
- Аналіз руху грошових коштів, 222.12kb.
- Аудиторський висновок про фінансову звітність відкритого акціонерного товариства, 152.45kb.
У Звіті про рух грошових коштів, який складається за непрямим методом, основна увага зосереджується на розрахунку змін оборотних активів та поточних зобов’язань для визначення грошових потоків від операційної діяльності. Це є відповідальним етапом складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки до такого розрахунку не включаються зміни, що відбулися у результаті негрошових операцій та операцій, пов’язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Величина прибутку підприємства, обрахована за методом нарахування, розглядається як найкращий показник, що вимірює результативність діяльності підприємства. Однак такий показник не надає інформації щодо грошових потоків, що є результатом діяльності підприємства.
Для того, щоб перейти від прибутку за методом нарахування до прибутку за касовим методом, необхідно здійснити коригування.
Спрощено процедуру коригувань при складанні Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом можна відобразити таким чином:
| | Прибуток за методом нарахування (Звіт про фінансові результати) |
| + | Негрошові витрати |
| + / - | Зміни оборотних активів, витрат майбутніх періодів, поточних зобов’язань, доходів майбутніх періодів |
| = | Прибуток за касовим методом |
Порядок складання Звіту про рух грошових коштів
Джерелом інформації, яка необхідна для складання Звіту про рух грошових коштів, є:
- Баланс;
- Звіт про фінансові результати;
- Примітки до фінансової звітності;
- Аналітичні дані – інформація про обороти за рахунками, регістри бухгалтерського обліку.
Згідно з вимогами ПБО 4 у Звіті про рух грошових коштів інформація подається як за звітний (графи 3, 4), так і за попередній роки (графи 5, 6).
Вся інформація звіту розподіляється між графами Звіту:
- “Надходження”, яка має значення збільшення грошових коштів;
- “Видаток”, яка означає зменшення грошових коштів.
При заповнені рядків 030, 040, 050, 080, 090, 100, 110 показники, які відповідають значенню слів у дужках, наведених у графі 1 – найменування статей Звіту про рух грошових коштів, відображаються у графі “Видаток”.
Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати) на суми:
- наведені в негрошових статтях;
- наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльностей;
- змін оборотних активів та поточної кредиторської заборгованості, пов’язаних з операційною діяльністю, протягом звітного періоду.
Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу – “Необоротні активи” та статті “Поточні фінансові інвестиції.
Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І пасиву Балансу – “Власний капітал” та статтями, пов’язаними з фінансовою діяльністю:
- II розділ пасиву “Забезпечення наступних витрат і платежів”;
- III розділ пасиву “Довгострокові зобов’язання”;
- IV розділ пасиву “Поточні зобов’язання” (“Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками” тощо).
Більш детально порядок складання Звіту про рух грошових коштів розглядається у табл. 1, наведеній у цьому розділі та проілюстрованій у практичному Прикладі складання фінансової звітності підприємства.
Таблиця 1
Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів
| Стаття | Код рядка | Зміст граф згідно з ПБО 4 | Джерело інформації | |||
| Графа 3 “Надходження” | Графа 4 “Видаток” | |||||
| І. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | ||||||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування | 010 | Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування | Збиток від звичайної діяльності до оподаткування | Рядки 170, 175 Форми № 2 | ||
| Коригування на: | | | | |||
| амортизацію необоротних активів | 020 | У цій статті відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду | Х (не заповнюється) | Рядок 260 розділу ІІ Форми № 2 | ||
| збільшення (зменшення) забезпечень | 030 | У цій графі відображається збільшення | У цій графі відображається зменшення: | Гр. 4 мінус гр. 3 рядків 400, 410 1 розділу ІІ Форми № 1 “Забезпечення наступних витрат і платежів” | ||
| у складі забезпечень наступних операційних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю | ||||||
| збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць | 040 | У цій графі відображаються збитки | У цій графі відображаються прибутки | Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 302, 312, 314, 334 Кт 714 “Дохід від операційної курсової різниці” та Дт 945 “Втрати від операційної курсової різниці” Кт 302, 312, 314, 334 | ||
| від курсових різниць внаслідок перерахунку статті Балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті” | | |||||
Продовження табл. 1
| Стаття | Код рядка | Зміст граф згідно з ПБО 4 | Джерело інформації | |
| Графа 3 “Надходження” | Графа 4 “Видаток” | |||
| збиток (прибуток) від неопераційної діяльності | 050 | У цій графі відображається збиток від: | У цій графі відображається прибуток від: | Різниця між сумою рядків 110, 120, 130 та сумою рядків 140*, 150, 160 Форми № 2 * До розрахунку не включаються витрати за нарахованими відсотками за користування кредитами, бо вони відображаються в рядку 060 Форми №3. Показник цього рядка також має включати результат бартерних операцій обміну оборотних активів (готової продукції, товарів, запасів, тощо) на необоротні активи. Для отримання такої інформації використовується вибірка даних щодо записів з відображення доходів (Кт 70, 71) та витрат (Дт 90, 94) від таких бартерних операцій |
| ||||
| Витрати на сплату відсотків | 060 | У цій графі відображається сума відсотків за користування кредитами і позиками, нарахована протягом звітного періоду | Х (не заповнюється) | Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 95 “Фінансові витрати” Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
| Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах | 070 | У цій графі відображається позитивна різниця | У цій графі відображається негативна різниця | Сума рядків 010 – 060 (гр.3) ( мінус) Сума рядків 010 – 060 (гр.4) |
| між сумою грошових надходжень та сумою грошових видатків, відображених у рядках 010 – 060 Звіту про рух грошових коштів | ||||
Продовження табл.1
| Стаття | Код рядка | Зміст граф згідно з ПБО 4 | Джерело інформації | |
| Графа 3 “Надходження” | Графа 4 “Видаток” | |||
| Зменшення (збільшення): | | | ||
| оборотних активів | 080 | У цій графі відображається зменшення | У цій графі відображається збільшення | Гр. 4 мінус гр. 3 Рядка 260 Форми №1 При розрахунку зміни оборотних активів не враховуються: 1) показники, відображені у рядках 220 – 240 розділу ІІ Форми №1; 2) зміна статей оборотних активів, що є результатом негрошових операцій 2; 3) зміна статей оборотних активів, що є результатом інвестиційної та фінансової діяльності 3 |
| статей оборотних активів (крім статей: “Грошові кошти та їх еквіваленти”, “Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком:
| ||||
| витрат майбутніх періодів | 090 | У цій графі відображається зменшення | У цій графі відображається збільшення | Гр. 4 мінус гр. 3 рядка 270 Форми № 1 |
| у складі витрат майбутніх періодів, що відбулися протягом звітного періоду | ||||
Продовження табл. 1
| Стаття | Код рядка | Зміст граф згідно з ПБО 4 | Джерело інформації | |
| Графа 3 “Надходження” | Графа 4 “Видаток” | |||
| Зменшення (збільшення): | | | ||
| поточних зобов‘язань | 100 | У цій графі відображається збільшення | У цій графі відображається зменшення | Гр. 4 мінус гр. 3 рядка 620 Форми №1 При розрахунку зміни поточних зобов’язань не враховуються: 1) показники, відображені у рядках 500, 510, 590 розділу ІV Форми №1; 2) зміна статей поточних зобов’язань, що є результатом негрошових операцій 4; 3) зміна статей поточних зобов’язань, що є результатом інвестиційної та фінансової діяльності5 |
| у статтях розділу Балансу “Поточні зобов’язання” (крім статей: “Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками”, сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни у складі поточних зобов’язань, які є наслідком:
| ||||
| доходів майбутніх періодів | 110 | У цій графі відображається збільшення | У цій графі відображається зменшення | Гр. 4 мінус гр. 3 рядка 630 Форми № 1 |
| у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду | ||||
| Грошові кошти від операційної діяльності | 120 | Позитивна різниця | Негативна різниця | Сума рядків 070 – 110 (гр.3) (мінус) Сума рядків 070 – 110 (гр.4) |
| між сумами надходжень та видатків, відображених по рядках 070 – 110 Звіту про рух грошових коштів. | ||||
Продовження табл. 1
| Стаття | Код рядка | Зміст граф згідно з ПБО 4 | Джерело інформації | |
| Графа 3 “Надходження” | Графа 4 “Видаток” | |||
| Сплачені: | | | | |
| відсотки | 130 | Х | У цій статті відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування кредитами і позиками | Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” Дт 95 “Фінансові витрати” Кт 31, 30 (грошові кошти) |
| податки на прибуток | 140 | Х | У цій статті показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю | Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 641 “Розрахунки за податками” Кт 31, 30 (грошові кошти) |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 150 | Позитивна різниця між рядком 120 та рядками 130 та 140 | Негативна різниця між рядком 120 та рядками 130 та 140 | Рядок 120 мінус рядки 130, 140 |
| Рух коштів від надзвичайних подій | 160 | Надходження коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі операційної діяльності | Видатки коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі операційної діяльності | Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 31, 30 (грошові кошти) Кт 75 “Надзвичайні доходи” та Дт 99 “Надзвичайні витрати” Кт 30, 31 (грошові кошти) |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності | 170 | Позитивна сума: Рядок 150 + рядок 160 Звіту про рух грошових коштів | Негативна сума: рядок 150 + рядок 160 Звіту про рух грошових коштів. | |