2 облік дебіторської заборгованості
| Вид материала | Документы |
- Напрям: Економіка І підприємництво, 150.09kb.
- Облік гроШових коштів І дебіторської заборгованості, 187.91kb.
- Кредиторської та дебіторської заборгованості комунального підприємства, 34.79kb.
- Кредиторської та дебіторської заборгованості редакції газети “Вісник Первомайська”, 31.95kb.
- Управління дебіторською та кредиторською заборгованістю підприємства, 1168.61kb.
- План Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями., 211.92kb.
- Зміст вступ 2 сутність, види І завдання аудиту, 315.36kb.
- Модуль 10. Використання фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості як джерел, 223.24kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Формат опису модуля, 17.43kb.
Дані в таблицю заносяться по кожному дебітору і відносяться до колонок 3 – 9 залежно від кількості прострочених днів оплати від строку договору. При групуванні дебіторської заборгованості необхідно враховувати умови договору з дебітором. У колонці 10 отримуємо дані по заборгованості по кожному дебітору, а по рядку “Разом” відображається залишок за дебетом рахунку 36.
Якщо при аналізі дебіторської заборгованості виявлена безнадійна заборгованість, то її сума заноситься у рядок “Сума безнадійної заборгованості” у відповідну колонку.
Слід зазначити, що наведена класифікація дебіторської заборгованості за термінами непогашення не обов’язково повинна бути такою детальною. Підприємство само визначає, за якими термінами непогашення воно буде класифікувати дебіторську заборгованість, виходячи із конкретної ситуації, що склалася на підприємстві. ПБО 10 на сьогодні нічого не говорить про визначення періодів непогашення, за якими повинна проводитися ця класифікація.
Після визначення коефіцієнта сумнівності по кожній групі дебіторської заборгованості розраховуємо резерв сумнівних боргів (табл. 7).
Таблиця 7
Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на кінець звітного
періоду на основі класифікації дебіторської заборгованості
| № з/п | Назва дебітора | Кількість прострочених днів оплати | Всього | ||||||
| 0 | Від 1 до 30 | Від 31 до 90 | Від 91 до 180 | Від 181 до 270 | Від 271 до 360 | Більше року | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | | | | | | | | | |
| 2 | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | Разом: | | | | | | | | |
| | Коефіцієнт сумнівності (із таблиці 6) | | | | | | | | Х |
| | Сума резерву сумнівних боргів (рядок “Разом” х на відповідний коефіцієнт сумнівності) | | | | | | | | * |
__________________________________
* – загальна сума резерву сумнівних боргів.
Розрахована сума резерву сумнівних боргів включається до відповідної статті Балансу і одночасно до статті “Інші операційні витрати” Звіту про фінансові результати.
Списання дебіторської заборгованості
За всіма видами дебіторської заборгованості, заборгованість, що визнана безнадійною, повинна бути виключена із активів Балансу і списана:
- дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів, що не впливає на фінансові результати;
- інші види дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною, списуються безпосередньо на витрати у тому періоді, коли заборгованість була визнана безнадійною (стаття “Інші операційні витрати” Звіту про фінансові результати).
Якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги перевищує суму резерву сумнівних боргів, то різниця списується безпосередньо на витрати періоду:
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги”
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
Таблиця 8
Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву
сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Створено резерв сумнівних боргів | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 38 “Резерв сумнівних та безнадійних боргів” |
| 2 | Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною | 38 “Резерв сумнівних та безнадійних боргів” | 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” |
| Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” | |||
| 3 | Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною | 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” | 716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
| Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” | |||
| 4 | Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” |
| 5 | Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданими авансами | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” |
| Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” | |||
Приклад 2
На кінець 2000 року були розраховані коефіцієнти сумнівності по групах непогашення і було створено резерв у розмірі 5 000 тис. грн.
Протягом року списано безнадійних боргів на суму 4 500 тис. грн
Станом на 31.12.2001р. ВАТ “Промінь” має поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги у сумі 41 100 тис. грн.
Таблиця 9
Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
на основі класифікації дебіторської заборгованості
| № з/п | Назва дебітора | Кількість прострочених днів оплати | ||||
| до 0 днів | До 3 місяців | До 6 місяців | Більше року | Всього | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | А | 600 | | | | 600 |
| 2 | Б | 300 | | | | 300 |
| | Інші | 30 100 | 5 300 | 3 100 | 1 100 | 40 200 |
| | Разом (тис. грн.): | 31 000 | 5 300 | 3 100 | 1 100 | 41 100 |
| | Коефіцієнт сумнівності | 0,0049 | 0,1064 | 0,2759 | 0,6000 | Х |
| | Сума резерву сумнівних боргів (рядок “Разом” х на відповідний коефіцієнт сумнівності), тис. грн. | 150 | 564 | 855 | 660 | 2 229 |
На 31.12.2000 р.:
Створено резерв сумнівних боргів:
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” 5 000
Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 5 000
На 31.12.2001 р.:
Списані безнадійні борги:
Дебет 38 “Резерв сумнівних боргів” 4 500
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” 4 500
Залишок за рахунком 38 до нарахування резерву = 5 000 – 4 500 = 500
Нараховуємо резерв сумнівних боргів на суму 1 729 тис. грн. (2 229 – 500):
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” 1 729
Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 1 729
Залишок за рахунком 38 на 31.12.2001 р. = 2 229 тис. грн.
Якщо залишок резерву на кінець звітного періоду дуже великий (нарахований занадто великий резерв, чи дуже малий), то необхідно переглянути коефіцієнти, за допомогою яких був розрахований резерв сумнівних боргів.
Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності повинна розкриватись така інформація щодо дебіторської заборгованості:
- перелік дебіторів і сума довгострокової дебіторської заборгованості;
- перелік дебіторів і сума дебіторської заборгованості пов’язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;
- склад і сума статті Балансу “Інша дебіторська заборгованість”;
- метод визначення величини резерву сумнівних боргів;
- сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
Узагальнення інформації про дебіторську заборгованість
в регістрах бухгалтерського обліку
Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з різними дебіторами за податками і платежами, отриманих векселів здійснюється в Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6.
У першому розділі Журналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38.
Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей 3.1 – 3.6 та первинних документів.
Відомість 3.1 призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.
Відомість 3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків тощо) (рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”).
Відомість 3.4 призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена одержаними векселями (рахунок 162 “Довгострокові векселі одержані”, 34 “Короткострокові векселі одержані”). Тут також ведеться облік векселів виданих.
Аналітичний облік внутрішньогосподарських розрахунків ведеться у Відомості 3.5 (рахунок 68).
Відомість 3.6 призначена для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету. У цій Відомості щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо за кожним видом податків і платежів.
Таблиця 10
Типові проблеми відображення в обліку та звітності
дебіторської заборгованості
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 1 | Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання | |
| 1.1 | У складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу. Порушуються вимоги ПБО 1 пп. 3, 16; ПБО 2 пп. 4, 10, 27; ПБО 10 пп. 4 – 11 | Згідно з вимогами ПБО актив визнається тільки у випадку, коли існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод. Безнадійна дебіторська заборгованість повинна бути виключена зі складу активів. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів. Якщо резерву не вистачає то залишок відноситься на витрати періоду – Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги”. Інші види дебіторської заборгованості, при визнанні її безнадійною, списуються безпосередньо на витрати періоду (рахунок 944) |
Продовження табл. 10
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 2 | Некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу | |
| 2.1 | В балансі дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається за первісною вартістю. Аналіз дебіторської заборгованості за строками непогашення не проводиться. Чиста реалізаційна вартість не визначається. Метод нарахування резерву сумнівних боргів в обліковій політиці не визначено. Порушуються вимоги ПБО 10 п.7, ПБО 2 п.27 | Підприємствам, у яких є дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги рекомендується здійснювати аналіз такої заборгованості за строками непогашення та документально оформляти результати такого аналізу. В такому випадку у підприємства будуть підстави для нарахування або не нарахування резерву сумнівних боргів. Для приведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості у відповідність з вимогами ПБО рекомендуємо на дату балансу (31 грудня) здійснювати нарахування резерву сумнівних боргів одним з методів, визначених ПБО 10. Бухгалтерські записи при нарахуванні резерву: Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” Якщо використовуються рахунки 8 класу запис буде мати вигляд: Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 84 “Інші операційні витрати” Бухгалтерські записи при списанні безнадійної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги: Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками” якщо не вистачило резерву: Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками” |
| 2.2 | Для розрахунку резерву сумнівних боргів обирається метод, який не відповідає п.8 ПБО 10: Наприклад:
| Згідно з п.8 ПБО 10 підприємство може використовувати один з двох методів визначення резерву сумнівних боргів:
Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством по кожній групі дебіторської заборгованості |
Продовження табл. 10
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації | |
| 3 | Некоректне використання Плану рахунків | ||
| 3.1 | Для обліку виданих авансів не використовується рахунок 371 “Розрахунки за виданими авансами”. Видані аванси відображаються за дебетом рахунків:
Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків, що часто призводить до помилок у фінансовій звітності. Видані аванси не включаються у відповідний рядок Балансу (180), а відображаються у рядку 161 “Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги”. Деякі підприємства звітність складають правильно, але при некоректному використанні рахунків це потребує додаткового аналізу залишків за рахунками | Згідно з п.29 ПБО 2 “Баланс” у рядку 180 “Розрахунки за виданими авансами” потрібно відображати заборгованість постачальників за виданими їм авансами. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків видані аванси потрібно обліковувати на рахунку 371 “Розрахунки за виданими авансами”. Підприємствам необхідно проаналізувати дебетові залишки за рахунками 36, 63, 68, видані аванси перенести в Дт 371 | |
| 3.2 | За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, відображається дебіторська заборгованість за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи, нарахована орендна плата: Дт 36 Кт 712, 713, 742 Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків | Оскільки реалізація виробничих запасів та необоротних активів не є основною діяльністю підприємства, то для приведення у відповідність до Інструкції про застосування Плану рахунків таку дебіторську заборгованість необхідно відображати на рахунку Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”: Дт 377 Кт 712 – за реалізовані виробничі запаси; Дт 377 Кт 713 – по операційній оренді; Дт 377 Кт 742 – за реалізовані необоротні активи. Відповідно списання собівартості реалізації: Дт943 Кт 20, 22 – виробничі запаси; Дт 972 Кт 10, 11, 12 – необоротні активи | |
| 3.3 | Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи та послуги відображається на рахунках:
Невідповідність вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків | Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги має відображатися на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” | |
Закінчення табл. 10
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 3.4 | Некоректно використовується рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів”: за дебетом рахунку 38 відображається безнадійна дебіторська заборгованість, яка включається у рядок Балансу 161 “Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги”. Порушуються вимоги п. 27 ПБО 2 та Інструкції про застосування Плану рахунків | Для приведення у відповідність з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків рекомендується списати безнадійну заборгованість на витрати періоду. Якщо це безнадійна заборгованість минулих періодів то робиться запис: Дт 44 Кт 38, якщо поточного: Дт 944 Кт 38. Рахунок 38 може мати тільки кредитове сальдо. За кредитом рахунку відображається нарахування резерву сумнівних боргів, а за дебетом – списання безнадійної заборгованості. При недостатності нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість списується безпосередньо на витрати періоду ( рахунок 944). В Балансі залишок за рахунком 38 відображається у рядку 162 “Резерв сумнівних боргів”. На суму резерву зменшується первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги |
| 4 | Некоректне заповнення фінансової звітності | |
| 4.1 | В рядок 161 включається дебіторська заборгованість, яка повинна відображатися в інших рядках Балансу:
Тим самим не виконується п. 27 ПБО 2. Часто ця помилка пов’язана з некоректним використанням Плану рахунків (див. пп.3.1, 3.2) | Рекомендації щодо питання 3.2. Поточна дебіторська заборгованість по операційній оренді, за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи повинна відображатися у рядку Балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість”. Видані аванси повинні відображатися у рядку Балансу 180 “Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами” |
1 Дебіторська заборгованість за операціями у рамках спільної діяльності без створення юридичної особи.
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні