Механизм интенсификации воспроизводственной функции амортизации
| Вид материала | Автореферат |
- Учет амортизации основных средств понятие амортизации основных средств, 99.37kb.
- 1. методы начисления амортизации, 322.61kb.
- Программа по дисциплине «Управление качеством», 44.79kb.
- Способы начисления амортизации в налоговом учете, 73.29kb.
- Оглы биологические основы разработки биотехнических методов интенсификации репродуктивной, 577.44kb.
- Тема урока: «Процедуры и функции. Понятие подпрограмм. Механизм реализации подпрограмм, 54kb.
- Международный центр финансово-экономического развития, 49.76kb.
- Финансовый механизм модернизации отраслей промышленности, 101.41kb.
- шая задача неуклонного роста производительности труда на базе широкого внедрения, 50.73kb.
- Механизм функционирования муниципальных образований: структура, функции, финансово-экономический, 963.18kb.
На правах рукописи
ГОЛИКОВА ЕКАТЕРИНА ИГОРЕВНА
Механизм интенсификации воспроизводственной функции амортизации
Специальность 08.00.05 ─ Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
.
МОСКВА ─ 2006
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования "Московский государственный университет пищевых производств" Министерства образования и науки Российской Федерации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Дасковский Вадим Борисович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Жигалов Анатолий Николаевич
кандидат экономических наук, профессор
Князев Валерий Васильевич
Ведущая организация: Московский государственный университет
прикладной биотехнологии (МГУПБ)
Защита состоится " " декабря 2006г. в часов на заседании диссертационного совета Д 212.148.06 в Московском государственном университете пищевых производств по адресу: 125080, Москва, Волоколамское шоссе, д.11, корп."Б", аудитория 6-06.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МГУПП.
Автореферат размещен на сайте www.mgupp.ru и разослан «____» ________ 2006 года
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью учреждения, просим направлять по указанному адресу.
Учёный секретарь
Диссертационного Совета,
к.э.н., доц. Чайкина И.И.
1.Общая характеристика работы
Актуальность темы. За полтора десятилетия экономических реформ объемы промышленного производства составляют всего 70% дореформенного уровня. Особенно большое отставание наблюдается в обрабатывающих отраслях промышленности: в пищевой-66%, машиностроении-61%, строительных материалов-44%. Замедленные темпы восстановления и развития отраслей сопровождаются ухудшением финансового положения предприятий.
В пищевой промышленности с 1995г. по 2005г. рентабельность проданных товаров уменьшилась с 16,3% до 8,1%, а число убыточных предприятий увеличилось с 19,2% до 43,4%. Ни в одном году названного периода показатели платежеспособности и финансовой устойчивости не соответствовали нормативам, а в сравнении с 1995г. ухудшились: коэффициент текущей ликвидности со 118,8% до 108,4%, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами с 13,8% до -14,1%, коэффициент автономии с 69,2% до 39,1%.
Исследованиями ученых МГУПП, МГУТУ и МГУПБ доказано, что причиной низких темпов экономического роста и ухудшения показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятий обрабатывающих отраслей является моральный и физический износ действующей техники и технологии. Более 74% оборудования эксплуатируется в возрасте свыше 16 лет, из них 52% всего парка - старше 20 лет, причем 20% всего действующего оборудования приобретено до 1970г. (возраст более 35 лет!). Выходом из положения является крупномасштабное техническое перевооружение и реконструкция устаревших предприятий, обеспечить которые прогрессивными техникой и технологиями отечественное машиностроение, как показали исследования в настоящей диссертационной работе, не в состоянии.
По данным диссертанта, полученным в процессе аудиторских проверок машиностроительных предприятий, ключевой комплекс промышленности из-за недопустимого износа своей материально-технической базы (75-80%) находится в кризисном состоянии. Это крайне отрицательно сказывается на результатах функционирования и конкурентоспособности продукции машиностроительной отрасли как на внутреннем, так и на внешнем рынке. По производству металлообрабатывающего оборудования Советский Союз находился на втором месте в мире. В 2004г. Россия оказалась на 22–м месте среди 31 производителя станков (выпуск станков составил 161,4 млн. дол.), по экспорту оборудования - на 25-м месте (за рубеж поставлено станков на сумму 69,9 млн. дол.), по импорту– на 19-м месте (закуплено оборудования на сумму 289,7 млн. дол.). По данным Росстата объем производства металлорежущих станков за период с 1991г. по 2004г. сократился в 15,7 раз. В первом полугодии 2006г. машин и оборудования произведено на 17% меньше, чем за аналогичный период прошлого года.
Результаты сравнения Росстатом показателей выработки на 1 рабочего (тыс. дол./год) ведущих российских предприятий станкостроительной отрасли и развитых стран печальны. На российских предприятиях в среднем этот показатель составляет 7 714, в Германии – 147 850, в Японии – 116 300, в США – 88 500, в Италии – 125 150, в Чехии - 18 970. Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) в машиностроении падает с 20,9% в 1995г. до 7% в 2004г. Перечисленные негативные явления лишь частично характеризуют причину неконкурентоспособности российской машиностроительной продукции, ее неспособность не только выйти на внешний рынок, но и удовлетворить потребности российского потребителя.
Если машиностроение не может инновационно обновить свою материально-техническую базу, то ожидания в этом других отраслей нереальны. Утрата машиностроением своей функции материализации достижений научно –технического прогресса для всех отраслей экономики и инновационного обновления их производственно-технического аппарата, неспособность противостоять нарастающей деградации материально-технической базы предприятий всех отраслей промышленности имеет единую причину: инфляционный паралич механизма самофинансирования не только развития, инновационного воспроизводства, но и простого воспроизводства активной части основных фондов. Рост цен на оборудование многократно превышает нормативное накопление средств на его приобретение.
Внутренний инвестиционный потенциал, как известно, формируется за счет амортизации и прибыли. Амортизация является важнейшим экономическим механизмом, призванным обеспечить простое воспроизводство основных фондов и по выражению ряда авторов гарантировать их «бессмертие». Однако пятнадцатилетние российские преобразования не позволили накопить внутренние инвестиционные ресурсы, достаточные для обновления производства. Большинство исследователей в своих работах, связывая катастрофический износ основных фондов с недостатком собственных инвестиций предприятий, предлагает государству производить инвестиционные вливания в российскую промышленность, забирая деньги из стабилизационного фонда и золотовалютных резервов. Но есть и другой путь: создание в условиях перехода к развитой рыночной экономике амортизационного механизма нового типа с упразднением государственных нормативов амортизационных отчислений и за счет этого предоставления права предприятиям самим решать вопрос в каком году и сколько отчислять амортизации.
Состояние изученности проблемы. Анализу состояния процесса воспроизводства основных фондов в экономике России, поиску путей решения проблем в этой области посвящены труды Абалкина Л., Львова Д., Некипелова А., Глазьева С., Маевского В., Абрамова С., Барда В., Панова А., Палтеровича Д., Клоцвога Ф., Балацкого Е., Литвина М., Соколина В., Сухарева О., Коробейниковой О.
Различные аспекты этой проблемы применительно к пищевой промышленности освещены в научных работах Гусева В.В., Дасковского В.Б., Жигалова А.Н., Киселева В.Б., Комарова В.И., Масленниковой О.А., Никольского М.И, Рябовой Т.Ф., Стрелкова Е.В., Тульской Н.С.
В своих исследованиях авторы за базу начисления амортизации принимают первоначальную стоимость отдельных видов основных средств и дифференцированные по ним нормы амортизации, считая такую базу единственно возможной. Однако устанавливаемые государством нормы амортизационных отчислений не учитывают финансово-хозяйственное положение отдельно взятого предприятия.
Жёсткое регламентирование государством нормативной величины ежегодных амортизационных отчислений приводит к их несоответствию возможностям и целям предприятий, затрудняет регулирование процесса воспроизводства. Приняв концепцию самофинансирования развития предприятий, государство лишило их возможности самостоятельно, по своему усмотрению формировать амортизационные фонды, обеспечивающие успешное завершение воспроизводственных циклов основных фондов. Существующий механизм амортизации не соответствует концепции самофинансирования развития предприятий и ограничивает возможности собственников имущества управлять процессом его воспроизводства. Конструкция этого механизма противоречит основам рыночной экономики.
Попытка группы депутатов Государственной Думы законодательно изменить подход к начислению амортизации не увенчалась успехом. Проект Федерального закона «Об обороте основного капитала» (№100593-3), не имея методологической основы, так и остался законопроектом. Трудность переосмысления подхода к амортизации как к экономическому регулятору хозяйственной деятельности предприятий, с одной стороны, и реальному источнику их накоплений, с другой стороны, обусловила необходимость преодоления существующего методологического пробела.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка механизма интенсификации воспроизводственной функции амортизации.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
-проанализированы теоретические подходы к понятиям «износ» и «амортизация»;
-изучены теоретические и законодательные положения амортизационной и налоговой политики государства и их влияние на процессы воспроизводства основных фондов;
-проанализирована эффективность накопления внутренних инвестиционных ресурсов в условиях применения «амортизационной премии» как одного из методов интенсификации воспроизводственного процесса;
-исследовано финансовое состояние пищевой и машиностроительной промышленности;
-проанализированы причины и пути оттока капитала из России;
-рассмотрены теоретические концепции действующего в РФ, а также известных в мировой практике механизмов начисления амортизации.
Объект исследования–предприятия пищевой и машиностроительной промышленности.
Предмет исследования – совокупность теоретических, нормативно-правовых
и практических аспектов управления пищевыми и машиностроительными предприятиями.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются научные труды отечественных и зарубежных учёных по проблемам воспроизводства основных фондов и амортизационной политики государств ряда зарубежных стран.
В качестве инструментов исследования использованы методы системного анализа, группировок и сопоставлений, ранжирования, экспертных оценок, экономико-математического моделирования.
Информационную базу исследования составили законодательные нормы и акты, проекты законодательных актов, программные выступления Президента РФ, Постановления Правительства, данные Федеральной службы государственной статистики, Центробанка, глобальной сети Интернет, научных публикаций, данные отчетности предприятий машиностроения и пищевой промышленности.
Научная новизна состоит в следующем:
-доказана неспособность всех действующих методов начисления амортизации (линейного и нелинейного), в том числе с применением специальных коэффициентов, обеспечить в нынешних условиях экономики воспроизводство активной части основных фондов предприятий;
–доказана неэффективность использования льготы по налогу на прибыль в совокупности с ускоренным методом начисления амортизации, используемой предприятиями материального производства до 2002 года и бесперспективность ее возобновления в процессе налогового реформирования;
–исследовано и доказано, что «амортизационная премия» не гарантирует накоплений, достаточных для интенсификации восстановления материально–технической базы предприятий промышленности;
- разработан новый финансовый механизм начисления амортизации и модель его функционирования;
- обоснована методика ежегодного определения величины начисления амортизации при применении нового финансового механизма;
-предложено создать Российский банк амортизации с целью защиты от инфляции накоплений предприятий на воспроизводство основных фондов.
Научные положения, выносимые на защиту.
1. Результаты экономико-математического моделирования процесса воспроизводства активной части основных фондов (АЧОФ) 4-6 амортизационных групп классификатора основных средств (включающих основную массу машин, оборудования и транспортных средств всех отраслей промышленности), определяющие невозможность с помощью действующих методов начисления амортизации в нынешних условиях обеспечить замену изношенной АЧОФ и, следовательно, обновление материально-технической базы промышленности.
2. Изменение сущности амортизации как экономической категории, выражающееся в добавлении к её воспроизводственной функции функции регулирования издержек и прибыли предприятия.
3. Новый механизм начисления амортизации, основанный на ликвидации государственных норм амортизации и дифференциации основных фондов по видам (здания, сооружения и др.), переходе к свободному по величине начислению амортизации по годам воспроизводственного цикла от обезличенной стоимости ОФ и государственному контролю её целевого использования.
4. Модель функционирования нового механизма начисления амортизации.
5. Методика оптимизации величины ежегодной амортизации при новом механизме её начисления.
6. Положения о функционировании Российского банка амортизации, создаваемого с целью защиты амортизационных накоплений предприятий от инфляции.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что они могут быть использованы при разработке проекта Федерального закона «О финансовом механизме начисления амортизации» и вынесены на рассмотрение в Государственную Думу, а после принятия законодательного акта применены на предприятиях всех отраслей промышленности.
Новый подход к рассмотрению амортизации как регулятора издержек и накопления внутренних инвестиционных ресурсов предприятий может быть использован для дальнейших исследований.
Положение о создании Российского банка амортизации может быть внедрено в текущей ситуации в инициативном порядке.
Апробация работы. Положения, выводы и результаты диссертационной работы изложены на страницах международного финансового еженедельника «Финансовая газета» №6, №7, №41, №42, 2006; «Финансовая газета» (Региональный выпуск) №29, 2006; в журналах «Экономика и финансы» №13, №16, 2006; «Объединенном научном журнале» №14, 2006; «Федерация» №10, 2006 и обсуждены на предприятиях разных отраслей промышленности: ООО «Милко» (Красноярск, 2003), ООО «Торговый Дом «Дабл.Ю.Джей» - масложировая промышленность (Москва, 2005), Таганский мясоперерабатывающий завод (ОАО «Тамп», Москва, 2006), в комплексах предприятий машиностроения и металлообработки «Борец» (Москва, 2005), «Привод» (Пермь, 2006). Результаты работы использованы в учебном процессе института экономики и предпринимательства МГУПП.
Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 12 печатных работ общим объемом 6,7 п.л. (авторский вклад - 4,3 п.л.).
Объём и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, выводов и рекомендаций, списка литературы (140 наименований). Основное содержание работы изложено на 141 странице машинописного текста, включая 52 таблицы, 7 рисунков.
2.Содержание работы
Переход к рыночным отношениям в России сопровождается резким обострением проблемы инфляции во всех отраслях промышленности. Ниже приведены данные в период становления рыночной экономики, которые позволяют оценить существующие трудности воспроизводства основных фондов, связанные с инфляцией, табл.1.
Таблица 1
Индексы цен производителей продукции (декабрь к декабрю предыдущего года в %)
| Отрасль | 1995 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | цены 2004г. к 1994г. |
| промышленность | 275 | 131,6 | 110,7 | 117,1 | 113,1 | 128,3 | 505 |
| машиностроение и металлообработка | 290,5 | 128,4 | 116,9 | 110,9 | 110,6 | 115,6 | 617 |
| пищевая промышленность | 255,6 | 118,6 | 115 | 105,8 | 114,8 | 111,4 | 472 |
В советской экономике индексы цен в промышленности за пятнадцатилетний доперестроечный период характеризуют данные, табл.2.
Таблица 2
Индексы цен в промышленности в советской экономике (1970г. – 100%)
-
Отрасль
1975
1980
1985
промышленность
96,8
95
105,5
машиностроение и металлообработка
83,9
79
77,3
пищевая промышленность
101,9
103,3
112,5
Среднегодовые темпы инфляции (за 15 лет) в советской экономике были по промышленности +0,37%, в машиностроении и металлообработке – 1,5%, в пищевой промышленности +0,83%. В рассматриваемом десятилетнем периоде Российской экономики они составили соответственно: +40,5%, +51,7% и +37,2%.
В советской экономике норма амортизации имела две составляющие: на капитальный ремонт и на реновацию основных фондов. Амортизационные отчисления на капитальный ремонт находились в полном распоряжении предприятий и использовались по назначению с попутной модернизацией технологического оборудования. Огромные суммы на реновацию (воссоздание) основных фондов аккумулировались в отраслевых министерствах и под строжайшим контролем учреждений Стройбанка расходовались на капитальное строительство. При этом, при понимании ошибочности такого курса, основная масса капиталовложений осуществлялась не в форме технического перевооружения и реконструкции, а нового строительства - в соответствии с Генеральными схемами оптимизации размещения производительных сил СССР. Результатом были низкие темпы выбытия требующего замены действующего оборудования и как следствие - значительный уже на тот момент моральный и физический его износ. Однако большие объёмы инвестиций вместе со снижающимися ценами на оборудование обеспечивали реализацию крупномасштабных проектов, определяющих и сегодня основу материально-технической базы России, теперь уже с беспрецедентно морально и физически устаревшей активной частью основных фондов.
Новой и абсолютно деструктивной тенденцией в экономике рыночного периода является высокая инфляция в машиностроении, опережающая темпы накопления инвестиций и тем самым препятствующая замене изношенного оборудования и перехода к новым современным технологиям производства во всех отраслях.
Основным источником ресурсов для воспроизводства основных фондов предприятий являются амортизационные отчисления. Однако накопление амортизационных средств с учётом депозитных банковских процентов многократно запаздывает в сравнении с ростом цен на подлежащее замене оборудование.
Правительство в период реформирования экономики приняло ряд мер, направленных на улучшение процесса воспроизводства основных фондов. Исследование в диссертации действенности этих мер привело к следующим оценкам и результатам.
Для увеличения объёма амортизационных отчислений и согласования их размера с растущими инфляционными ценами на оборудование и строительно-монтажные работы в стране с 1992г. проведён ряд переоценок основных фондов. В результате в 1996г. в отраслях, производящих товары, их учётная стоимость возросла по сравнению с 1992г. в 6974 раза, а в сопоставимых ценах в 1,04 раза. В процесс воспроизводства основных фондов, судя по коэффициентам обновления и выбытия ОФ, эти «тотальные» меры улучшения не принесли. Зато существенно деформировали соотношение стоимости ВВП и основных фондов, структуру ВВП и других макроэкономических показателей экономики. В последующие годы в подобных масштабах массовые переоценки ОФ не проводились.
Анализ в диссертации причин неудачи переоценок ОФ, направленных на увеличение амортизационных фондов предприятий и обеспечения ими успешного осуществления воспроизводственных циклов, чего в действительности не произошло, привёл к следующим выводам. Значительно увеличенная при переоценке стоимость ОФ не привела к достаточному для преодоления обесценивающего влияния инфляции росту годовых амортизационных отчислений в периоде (5-10 лет) осуществления воспроизводственного цикла предприятиями. Нормы амортизации, установленные государством, ввиду их дифференциации по видам ОФ (особенно низкие по пассивной части), практически отсекли значительную амортизационную базу пассивной части от подпитки финансирования процесса воспроизводства ОФ. В результате ожидаемой массовой замены активной части основных фондов не произошло.
В целом опыт крупномасштабной переоценки ОФ, связанной с инфляцией, позволил обнаружить серьёзные недостатки действующего амортизационного механизма. При переходе к рыночным отношениям сохранено нормативное начисление амортизации, полностью соответствовавшим условиям плановой, директивной экономики и противоречащее динамичной рыночной среде и меняющимся условиям хозяйственной деятельности предприятий. В то же время использование амортизации принято неконтролируемым, свободным, что, как свидетельствует практика, привело к использованию амортизации не по целевому назначению. Таким образом, при переходе к рыночным отношениям два ключевых параметра механизма амортизации определены неверно. Этот вывод будет аргументирован полнее в ходе дальнейшего изложения результатов диссертационного исследования.
Ускоренная амортизация в больших масштабах применяется в развитых странах, поскольку стимулирует повышение темпов развития, определяющих темпы НТП и социально значимых производств и целых отраслей. В России этот рычаг активизации воспроизводственного процесса законодательно разрешен еще в 1994г. Однако до появления налогового Кодекса (НК РФ) его использование было затруднено тем, что ускоренная амортизация разрешалась только для отраслей и конкретных производств, которые должны были быть включены в перечень, разрабатываемый Минэкономики РФ, и который разработан не был.
В связи с введением в действие в 2002г. 25 главы «Налог на прибыль организаций» налогового Кодекса РФ льгота по налогу на прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений, и Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. N967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" были упразднены. В целях исчисления налога на прибыль стало применяться Постановление Правительства №1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Основные средства объединили в десять амортизационных групп.
После введения новой классификации основных средств резко сократился срок полезного использования пассивной части основных средств (с 50-100 лет до 30 лет). В связи с чем нормы амортизации 1990г. увеличились в 1,7 – 3 раза. По зданиям, введенным в эксплуатацию до 2002г., фактический срок службы которых превышал срок, установленный новой классификацией, нормы амортизации увеличились в 7-14 раз. Резкое сокращение сроков полезного использования объектов основных средств (пассивной их части) привело в 2002г. из-за единовременного списания значительной доли их стоимости к убыточности предприятий почти во всех отраслях промышленности.
С введением в 2002г. 25 главы НК РФ появились два основных метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Нелинейному методу многие специалисты дали название «ускоренного» механизма начисления амортизации, главным образом, из-за коэффициента два, стоящего в числителе формулы при исчислении нормы амортизации по этому методу. Линейный метод начисления амортизации применяется для зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных выше методов. Законодательно предусмотрено, что выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. Динамика движения амортизационных потоков для средства АЧОФ стоимостью 1 млн.руб. при линейном и нелинейном методе амортизации показана на рис.1 и 2.
