Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
- Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
- Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
- Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
- Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
- Пётр Первый Великий, 97.3kb.
- 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
- Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
- Петр I великий, 87.91kb.
- Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.
| - ввозимых из такого иностранного государства (т.е. с которым РФ заключила международный договор) на территорию РФ (отметим, что в ст. 186 также, как в подпункте 4, 11 п. 1 ст. 183 НК, говорится о ввозе на "территорию РФ", а не о ввозе на "таможенную территорию РФ": видимо, законодатель имеет в виду, что речь идет также о ввозе на территорию свободных таможенных зон и свободных складов. См. об этом подробнее комментарии к ст. 183 НК). 2. Анализ правил п. 2 ст. 186 позволяет сделать ряд выводов: а) они подлежат применению, лишь если имеет место вывоз подакцизных товаров с территории РФ (т.е. нельзя их применять ни в случаях вывоза подакцизного минерального сырья; ни в случаях ввоза на территорию РФ таких товаров и сырья) на территорию иностранных государств, упомянутых в п. 1 ст. 186; б) они предусматривают, что порядок подтверждения права на освобождение от акциза вывоза подакцизных товаров в указанные иностранные государства устанавливает Правительство РФ; в) в отличие от правил п. 1 ст. 186 (исходящих из того, что порядок освобождения от налогообложения акцизом ввоза подакцизных товаров из этих государств на территорию РФ устанавливает исключительно и автономно Правительство РФ) правила п. 2 ст. 186 допускают, что порядок освобождения от налогообложения вывоза подакцизных товаров из РФ в эти иностранные государства, а устанавливается на основе двухсторонних соглашений с правительствами иностранных государств, упомянутых в ст. 186. Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 3. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 4. Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального 0банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Комментарий к статье 187 1. Применяя правила п. 1 ст. 187, нужно учесть: 1) их императивный характер: ни сам налогоплательщик, ни налоговые органы (например, при проведении выездной налоговой проверки), ни таможенные органы (в ходе взимания таможенных платежей) не вправе устанавливать иные правила (например, о том, что налоговую базу можно определять по всем подакцизным товарам одновременно и одинаково); 2) налоговая база (упомянутая в ст. 187) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения акцизом (ст. 53 НК), определяемую в соответствии с правилами ст. 182 НК (см. комментарий к ней); 3) в них (так же, как и во всей ст. 187) речь идет о налоговых базах именно подакцизных товаров, а неподакцизного минерального сырья. 2. Анализ правил п. 2 ст. 187 показывает, что они подлежат применению при определении налоговой базы как по операциям, связанным с реализацией подакцизных товаров, так и по операциям по передаче (в т.ч. и для собственных нужд) подакцизных товаров, которые признаются объектом налогообложения акцизом (см. об этом комментарий к ст. 182, 186 НК); в них речь идет об определении налоговой базы по подакцизным товарам, произведенным самим налогоплательщиком (а не приобретенным им на стороне, у поставщиков, например); они ставят определение налоговой базы в зависимость от установленных в отношении того или иного вида подакцизных товаров налоговых ставок (см. об этом подробный комментарий к ст. 193 НК). В соответствии с п. 2 ст. 187 НК в отношении упомянутых в нем подакцизных товаров определяются: 1) как объем реализованных (либо переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (т.е. штуках, литрах и т.д.). При этом такой порядок определения налоговой базы установлен по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (их еще называют специфическими) налоговые ставки. Речь идет о налоговых ставках, устанавливаемых в абсолютных суммах (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения (например, за 1 литр спирта, бензина и т.д.); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен (рыночных или цен, указанных по договору либо определенных расчетным путем, с учетом положений ст. 40 НК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2). С. 141 - 154) без включения в эти цены сумм НДС, акциза и налога с продаж. Речь идет об определении налоговой базы по подакцизным товарам, по которым установлены т.н. "адвалорные" налоговые ставки (они отличаются от твердых (специфических) тем, что устанавливаются не в рублях за единицу измерения, а в процентах за единицу измерения (например, 5% от цены ювелирных изделий и т.п.); 3) как стоимость переданных (но об операциях по реализации в данном случае речь не идет!) подакцизных товарах: а) исходя из средних цен реализации. Речь идет о ценах на реализацию подакцизных товаров, которые применялись налогоплательщиком в непосредственно предшествующем (данному налоговому периоду) налоговом периоде; б) исходя из рыночных цен (определенных с учетом положений ст. 40 НК). Однако из этих цен следует (в данном случае) исходить лишь в тех случаях, если в предыдущем налоговом периоде не было операций по реализации подакцизных товаров. При этом в эти цены не следует включать акциз, НДС, налог с продаж. В подп. 3 п. 2 ст. 187 речь идет о подакцизных товарах, по которым применяются лишь адвалорные налоговые ставки (ювелирные изделия, табачное сырье, табачные отходы и т.п.); в) в аналогичном порядке определяется налоговая база (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются адвалорные налоговые ставки) в случае: передачи на безвозмездной основе. К сожалению, в подпункте 3 п. 2 ст. 187 НК не учтены императивные правила ст. 575 ГК (о том, что запрещаются дарения в отношениях между коммерческими организациями, если только стоимость дарения превышает 5 МРОТ, т.е. с 1 января 2001 г. - 500 рублей, это вытекает из ст. 5 Закона о МРОТ). Таким образом, речь может идти о безвозмездной передаче подакцизных товаров одним индивидуальным предпринимателем другим индивидуальным предпринимателям либо в отношениях между индивидуальным предпринимателем и коммерческой организацией; в отношениях между некоммерческой организацией и индивидуальным предпринимателем; - совершения товарообменных (бартерных) операций (т.е. операций, опосредуемых договором мены). При этом участниками договора могут быть и коммерческие организации, а к отношениям сторон по этому договору применяются правила о купле - продаже (и его разновидностей, поставки, энергосбережения и т.п.) (ст. 567 ГК); - передачи подакцизных товаров по соглашению об отступном (напомним что это один из способов прекращения обязательства: по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного - уплатой денег, передачей имущества, в т.ч. подакцизных товаров и т.д., ст. 409 ГК); - предоставления подакцизных товаров по соглашению о новации. Напомним, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ (новация); - передачи подакцизных товаров при натуральной оплате. Речь идет о том, что вместо зарплаты, иных выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, работодатель выдает работнику подакцизные товары (например, те же ювелирные изделия; это допускается ст. 83 КЗоТ, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к КЗоТ РФ (изд. 4), М., БЕК, 2001). В связи с этим ранее действовавшие ограничения (например, установленные в п. 3.2, 3.3 Инструкции от 10 мая 2000 г.) - после 1 января 2001 г. - не подлежат применению. 3. Применяя правила п. 3 ст. 187, нужно обратить внимание на следующие обстоятельства: 1) они распространяют действие правил п. 1 и 2 на определение налоговой базы по операциям, прямо перечисленным в п. 3 ст. 187. При этом: - правила п. 1 ст. 187 предписывают определять налоговую базу отдельно по операциям по каждому виду подакцизных товаров; - правила п. 2 ст. 187 предписывают (соответственно) при определении налоговой базы исходить из специфических или адвалорных налоговых ставок, устанавливаемых на операции по каждому виду конфискованного, бесхозного и т.п. подакцизного товара; 2) продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров (упомянутых в п. 2 ст. 187) осуществляется в настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 459 от 23 апреля 1999 г. "О реализации конфискованного и арестованного имущества" и Постановления Правительства РФ N 980 от 21 декабря 2000 г. "О передаче функций Федерального долгового центра при Правительстве РФ, Российскому Фонду федерального имущества". Задачи реализации таких подакцизных товаров возложены в настоящее время исключительно на Российский фонд федерального имущества". В ходе осуществления операции по реализации упомянутых подакцизных товаров и необходимо определять налоговую базу для целей акциза; 3) отказ от подакцизных товаров в пользу государства (упомянутый в п. 2 ст. 187) происходит или в соответствии с законодательством о наследовании (ст. 532, 538, 552 ГК РСФСР) или в соответствии со ст. 105, 106 ТК (это один из видов таможенного режима). Операции по такому отказу облагаются акцизом и необходимо определять налоговую базу для этих целей (см. об этом комментарий к подп. 3 п. 1 ст. 182 НК); 4) в п. 2 ст. 187 речь идет о таких случаях реализации подакцизных товаров (происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления), которые ввезены на таможенную территорию РФ именно при наличии (и в соответствии) с Соглашением о едином таможенном пространстве (это обязательное условие). 4. Особенности правил п. 4 ст. 187 состоят в том, что они касаются определения налоговой базы по операциям: 1) по передаче ювелирных изделий (например, сережек, золотых колец и т.п.) организацией и индивидуальным предпринимателем - переработчиками подакцизных товаров. При этом речь идет: - не о передаче исправных (т.е. находящихся в состоянии, позволяющем использовать их по прямому назначению), но бывших в употреблении ювелирных изделий; - не о передаче лома таких изделий (например, если заказчик желает из лома сережек использовать целое кольцо); - а именно о передаче заказчику переработчиком ювелирных изделий, изготовленных из переданных для этой цели (и упомянутых выше) заказчиком лома ювелирных изделий или ювелирных изделий, бывших в употреблении; 2) о передаче таких ювелирных изделий, осуществленной в рамках договора бытового подряда (бытового индивидуального заказа на изготовление ювелирных изделий). В связи с этим налоговая база определяется как стоимость переработки: - прежде всего исходя из цены, указанной в упомянутом договоре (ст. 730 - 739 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 339 - 349); - исходя из норм ст. 40 НК (но только в тех случаях, когда правилами последней предусмотрено, что договорную цену не следует применять, например, если цена (указанная в договоре) отклоняется более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком - переработчиком по идентичным (однородным) работам. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2). С. 141 - 154. В любом случае в стоимость переработки (упомянутой в п. 3 ст. 187) не включаются суммы акциза, НДС, налога с продаж. 5. Анализ правил п. 5 ст. 187 позволяет сделать ряд выводов: 1) они (после вступления в силу Закона N 166) распространяются теперь на случай определения налоговой базы как по операциям по подакцизным товарам, но не по операциям по подакцизному минеральному сырью; 2) они подлежат применению лишь в той мере, в какой налогоплательщик получил выручку в иностранной валюте. При этом следует учесть, что: - в п. 5 ст. 187 не говорится о том, что речь идет только о выручке в СКВ, а это означает, что имеются в виду и случаи получения выручки в иной иностранной валюте; - правила п. 5 ст. 187 распространяются и на случаи получения выручки в валюте стран, ранее входивших в состав СССР; - они предписывают (при определении налоговой базы) пересчитывать иностранную валюту (полученную в качестве выручки) по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом дата реализации определяется по правилам ст. 195 НК (см. подробный комментарий к ней). 6. Характеризуя правила п. 6 ст. 187, нужно учесть: 1) их императивный характер: ни сам налогоплательщик (определяя налоговую базу по акцизам), ни налоговый орган (например, в ходе налоговой проверки) не вправе устанавливать иные правила; 2) они запрещают включать в налоговую базу средства, полученные налогоплательщиком и не связанные при этом с реализацией подакцизных товаров. Безусловно, в п. 6 ст. 187 допущена неточность: достаточно сравнить правила п. 6 ст. 187 и правила п. 2 ст. 187, чтобы убедиться в том, что в налоговую базу включаются и средства переданных (т.е. связанных с операциями по передаче, а не по реализации) подакцизных товаров. Статья 188. Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья. 2. Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется: 1) как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении - по нефти и стабильному газовому конденсату; 2) как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленной исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно конечным потребителям, минуя газораспределительные организации, - по природному газу; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 3) при реализации природного газа за пределы территории Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации в государства - участники Содружества Независимых Государств, таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 4) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей статьей затраты на транспортировку природного газа, принадлежащего лицам, признаваемым налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой и не являющимися субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, по территории Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа. 3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизного минерального сырья. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья. Комментарий к статье 188 1. Анализ правил п. 1 ст. 188 позволят сделать ряд выводов: 1) они (так же, как и остальные правила ст. 188) относятся лишь к определению налоговой базы по подакцизному минеральному сырью (а не по подакцизным товарам, которым посвящена ст. 187 НК, см. комментарий к ней); 2) они предписывают определять налоговую базу по каждому виду подакцизного минерального сырья отдельно. В связи с этим и бухгалтерский, и налоговый учет упомянутых операций нужно вести таким образом, чтобы обеспечивалась возможность определения налоговой базы отдельно по операциям по каждому виду подакцизного минерального сырья. 2. В соответствии с правилами п. 2 ст. 188 налоговая база при реализации (однако случаи передачи имущества, упомянутого в ст. 188, в данном случае также имеются в виду) подакцизного минерального сырья определяется: 1) по нефти и стабильному газовому конденсату как: - объем реализованной (например, по договору поставки) продукции в натуральном выражении (т.е. в литрах, баррелях, кубических см и т.д.); - объем переданной (например, для использования на собственные нужды) продукции в натуральном выражении; 2) при реализации газа (речь, конечно, идет о природном газе: иное противоречило бы правилам ст. 181, 193 НК, см. комментарий к ним), транспортированного (в т.ч. и через магистральный газопровод), поставленного (т.е. проданного) непосредственно конечным потребителям (находящимся только в РФ, но не за ее пределами), т.е. минуя газораспределительные организации: а) осуществленной налогоплательщиком акциза, находящимся на территории РФ. При этом в подпункте 2 п. 2 ст. 188 речь идет и о передаче природного газа не для использования на собственные нужды налогоплательщика; б) налоговая база определяется как стоимость реализованного (переданного) природного газа, исходя из: - применяемых налогоплательщиком цен (которые отражаются в договорах с покупателями). Однако эти цены не должны в любом случае быть ниже регулируемых (в соответствии с Постановлением N 239); - указанных выше цен, в которые необходимо включать предоставляемые контрагентам скидки (например, сезонные, маркетинговые и т.п. скидки, предоставляемые в соответствии со ст. 40 НК). Однако в эти цены не следует включать суммы НДС и надбавки, устанавливаемые для газораспределительных организаций; 3) при реализации природного газа за пределы РФ налоговая база должна определяться как стоимость реализованного природного газа (но не других видов подакцизного минерального сырья); а) за вычетом из указанной стоимости суммы НДС (в той мере, в какой реализация производственного газа имеет место в государствах - участниках СНГ). При этом следует учитывать правила: п. 1 ст. 13 Закона N 118 о том, что до 1 июля 2001 г. нормы глав 21 и 22 части 2 НК подлежат применению с учетом ряда особенностей, в частности, того, что реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; б) за вычетом таможенных пошлин (взимаемых в соответствии с таможенным законодательством) и расходов на транспортировку газа (включаемых в состав себестоимости продукции в соответствии с Положением N 552) за пределами территории РФ (однако эти расходы, осуществленные в пределах территории РФ, в подп. 3 п. 2 ст. 188 не имеются в виду); |