Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Кодекс

Подобный материал:

• Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
• Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
• Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
• Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
• Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
• Пётр Первый Великий, 97.3kb.
• 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
• Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
• Петр I великий, 87.91kb.
• Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. При оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской Федерации о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:

выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

9. Документы, указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.

10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 165


1. Анализ правил п. 1 ст. 165 показывает, что они распространяются только на случаи:

- именно реализации (а не передачи для собственных нужд, ввоза на таможенную территорию РФ) товаров (но не работ или услуг);

- обоснования применения нулевой ставки НДС (либо особенностей налогообложения) лишь товаров, прямо указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 (см. комментарий).

Установлено, что налогоплательщик обязан (а не вправе) для подтверждения применения нулевой ставки НДС, а также налоговых вычетов (осуществляемых по правилам ст. 171 НК, см. комментарий к ней) представить (в той мере, в какой иное не установлено в правилах п. 2 и 3 ст. 164 НК, см. комментарий) в налоговый орган (по месту своего налогового учета) следующие документы:

1) контракт (либо заверенную в установленном порядке копию контракта, договора, соглашения) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку (в т.ч. и в рамках договора мены, а не только собственно поставки, т.е. одной из разновидностей договора купли - продажи: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 165 НК и ст. 506, 567 ГК) за пределы таможенной территории РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 150 - 152 НК).

В той мере, в какой контракт содержит сведения о государственной тайне (перечень последних определяется в соответствии с Законом о гостайне), налогоплательщик должен представить в налоговый орган не сам контракт (его копию), а лишь выписку из него. В последнем случае выписка должна обязательно содержать информацию:

- об условиях поставки (т.е. об объеме поставки, о тарифах, партиях поставок, о способе погрузки товара, его транспортировке и т.п.);

- о виде продукции (товара), подлежащего поставке (указанием кодов товара);

- о сроках поставки и о цене, которую поставщик должен получить от покупателя;

- иную информацию, необходимую для проведения налогового контроля (например, в рамках камеральной проверки). К такой информации относятся, в частности, данные о налогоплательщике, данные о банковских счетах и т.д.;

2) выписку банка (в котором у налогоплательщика открыт соответствующий банковский счет), подтверждающую фактическое поступление (т.е. зачисление на этот счет в банке) выручки от иностранного лица - покупателя (в т.ч. лица из стран СНГ). При этом об упомянутом счете необходимо проинформировать налоговый орган (в соответствии с правилами ст. 86 НК и не противоречащими им нормами Указа N 1006). При этом нужно обратить внимание на следующее:

а) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган выписку из банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных от покупателя наличных денежных средств на его банковский счет в российском банке (в т.ч. и с участием иностранных инвесторов). Следует учесть, что:

- правила подпункта 2 п. 1 ст. 165 необходимо применять, во-первых, с учетом правил ст. 45, 58 НК (в случаях, когда допускается уплата налога наличными), во-вторых, с учетом установленных ЦБР ограничений по осуществлению расчетов наличными деньгами;

- наряду с выпиской банка налогоплательщик обязан представить в налоговый орган оформленные в соответствии с Порядком ведения кассовых операций приходные кассовые ордера (их заверенные копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица в кассу налогоплательщика;

б) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы (либо их заверенные копии), подтверждающие его право на незачисление валютной выручки на его банковский счет (текущий валютный счет) на территории РФ. Случаи и порядок оформления права зачисления валютной выручки на счет не в российском уполномоченном банке, а в иностранном банке устанавливаются ЦБР (ст. 5 Закона о валюте);

в) при проведении внешнеторговых бартерных операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

- документы, подтверждающие ввоз товаров (работ, услуг) (в обмен на вывоз товаров (работ, услуг) на территорию РФ (например, паспорт сделки, товарно - распорядительные документы, текст договора (контракта) мены и т.д.);

- документы (например, акты приемки, сдачи, ведомость рассылки, счета, накладные и т.п.), подтверждающие оприходование ввезенных товаров (работ, услуг);

3) грузовую таможенную декларацию (ее копию), составленную в соответствии со ст. 168 - 179 ТК с отметкой (штампом, подписью и т.п.) российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенный режим экспорта (т.е. вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства их ввоза на эту территорию, ст. 97 ТК). При этом:

а) в случае экспорта товара (например, газа) трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи необходимо представить полную грузовую таможенную декларацию (порядок ее составления и содержания определяется грузовой таможенной декларацией применительно к тому или иному товару), а не краткую (последняя поставляется в случаях, указанных в ст. 143 ТК до помещения товара под определенный таможенный режим). При этом на полной грузовой таможенной декларации должны быть отметки не пограничного таможенного органа, а таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товара;

б) аналогично решается вопрос и при вывозе товаров через границу РФ с государством - участником Таможенного союза (например, с Казахстаном);

в) допускается предоставление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, и специального реестра экспортируемых товаров с отметкой пограничного таможенного органа РФ. Однако это допускается лишь:

- в отношении вывоза отдельных видов товаров;

- в случаях и в порядке, определяемых в совместном приказе (а не письме, телеграмме, телетайпограмме и т.д.) МНС и ГТК;

4) копии (ибо оригиналы остаются у самого налогоплательщика в целях бухучета) транспортных, товарораспорядительных (например, квитанции, коносаментов, актов, накладных и т.п.) документов, составленных в соответствии с нормами транспортных кодексов и уставов, а также иных документов (например, о страховании товара, его сертификации и т.п.) с отметками пограничных (а не иных!) таможенных органов, подтверждающих фактический вывоз товара за пределы территории РФ. При этом нужно учесть, что:

а) по общему правилу налогоплательщик сам определяет, какой из упомянутых в подпункте 4 п. 1 ст. 165 документов представить в налоговый орган;

б) при экспорте судами (в т.ч. и речными, морскими, океанскими) через морские (но не речные!) порты РФ для подтверждения вывоза за пределы таможенной территории РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

- копию поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" (она делается именно пограничным таможенным органом);

- копию коносамента, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории РФ (даже если этот морской порт находится на территории РФ, например, на территории свободной таможенной зоны, ст. 3 ТК). В отличие от описанных выше правил, при ввозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ (морскую, сухопутную, воздушную, речную) с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, предоставляются только копии транспортных и товарораспорядительных документов, с отметками не пограничных таможенных органов, а таможенных органов РФ, производивших таможенное оформление указанного ввоза товаров;

в) при экспорте товаров посредством воздушного транспорта налогоплательщик обязан представить в налоговый орган копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ;

г) документы, упомянутые в подпункте 4 п. 1 ст. 165, могут не представляться, если экспорт осуществляется трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи: этот вопрос решает сам налогоплательщик. Однако по требованию налогового органа (например, в ходе выездной налоговой инспекции) налогоплательщик обязан представить эти документы: вывод основан на систематическом толковании норм ст. 31, 89, 93, 94 НК и ст. 164, 165 НК.

2. Специфика правил п. 2 ст. 165 состоит в том, что:

а) они также касаются случаев установления нулевой ставки НДС при реализации товаров, упомянутых в подпункте 1 п. 1 ст. 164 (см. комментарий);

б) они имеют в виду, что реализация осуществляется:

- поверенным (в рамках договора поручения, ст. 971 - 979 ГК);

- комиссионером (в рамках договора комиссии, ст. 990 - 1004 ГК);

- агентом (в рамках агентского договора, ст. 1005 - 1011 ГК).

См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 603 - 645.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в налоговый орган необходимо представить один из указанных выше договоров;

в) они исходят из того, что в налоговый орган необходимо также представить:

- контракт (его заверенную копию) лица, осуществляющего поставку (в т.ч. и при товарообменных операциях) на экспорт по поручению налогоплательщика. Таким лицом может быть или комиссионер (ибо он осуществляет поставку от своего имени, хотя и по поручению комитента), или агент (ибо он осуществляет поставку от своего имени, но по поручению принципала), но не поверенный (ибо поставка осуществляется за счет и от имени доверителя, т.е. налогоплательщика). К сожалению, правила подпункта 2 п. 2 ст. 165 НК противоречат правилам ст. 971 ГК о том, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В той мере, в какой правила ст. 165 НК противоречат правилам ст. 971 ГК, - применению подлежат последние: в данном случае они имеют приоритет (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК);

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на банковский счет непосредственно налогоплательщика или комиссионера (агента, поверенного), открытый в российском банке в установленном порядке (см. об этом выше). Об иных документах, предоставляемых в соответствии с правилами абзацев 2 - 4 подпунктов 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165, см. подробный комментарий выше).

3. Особые правила установлены в п. 3 ст. 165. Они касаются лишь случаев реализации товаров, упомянутых в подпункте 1 п. 1 ст. 164 в счет задолженности самой РФ (или Союза ССР, правопреемником которого является РФ), а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государством. Для подтверждения нулевой ставки НДС в этих случаях налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

1) копию (ибо оригинала у налогоплательщика по понятным причинам нет) соглашения (договора, пакта и т.д.) между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании ("о реструктуризации") задолженности по упомянутым выше кредитам. Она должна быть заверена в аппарате МИД РФ или Правительстве РФ либо нотариусом, либо самой организацией;