«Социально экономическая сущность и методы взимания есн»

Вид материала

Содержание

Глава I Государственные социальные внебюджетные фонды.
Пенсионный фонд РФ.
Фонды обязательного медицинского страхования.
Глава II. Основные элементы Единого социального налога
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый и отчетный период.
Налоговая ставка.
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
Система налоговых льгот по ЕСН

Подобный материал:

1 2 3

Введение

Единый социальный налог (далее по тексту — ЕСН) — форма обложения выплат работникам (индивидуальным предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечными его плательщиками являются: работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получивший доход. ЕСН — целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне— Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог является серьезным новаторством. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В своей курсовой работе я попытаюсь подробно рассмотреть суть внебюджетных фондов, источники их формирования, а так же все основные элементы ЕСН, способы минимизации ЕСН, методы взимания ЕСН, проблемы совершенствования ЕСН и Нововведения в системе Единого Социального налога.

Глава I Государственные социальные внебюджетные фонды.

Финансовая система РФ включала следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования, финансы предприятий различных форм собственности (рис 1).

Под внебюджетными фондами понимается специфическая форма образования и использования финансовых ресурсов, привлекаемых для финансирования ряда общественных потребностей на основе организационной самостоятельности фондов. Обычно они создаются для обеспечения надежного финансирования социальных, научно-технических, экологических, инвестиционных и других общественно значимых потребностей.

С началом реформирования социально-экономической системы, ликвидацией системы централизованного планирования и управления народным хозяйством стали создаваться специальные внебюджетные фонды. Правовой основой данного процесса явился Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. Очень быстро в России появились сотни внебюджетных фондов самого разного назначения. Они образовались на федеральном, региональном, отраслевом и межотраслевом уровне. Только в распоряжении федеральных органов власти было создано около 100 внебюджетных фондов.

Причинами этого процесса явились: 1) появление новых или усиление с переходом к рыночным преобразованиям старых социальных, экономических, экологических и иных рисков; 2) необходимость закрепления за отдельными

общественно значимыми потребностями твердых источников их финансирования; 3) потребность в защите средств, выделяемых на финансирование социальных и иных потребностей, от «покушения» исполнительной власти и направления их на решение «более важных» задач; 4) желание ослабить последствия остаточного принципа бюджетного финансирования социальной сферы; 5) необходимость установления более жесткой зависимости между социальными выплатами и поступлениями страховых платежей.

Практика показала, что создание многочисленных внебюджетных фондов не способствовало достижению желательных результатов: денег на финансирование социальных и других общественно значимых потребностей по-прежнему не хватало. Как и раньше исполнительная власть находила возможности воспользоваться средствами внебюджетных фондов. Более того, создание внебюджетных фондов не только не воспрепятствовало нецелевому использованию средств, но, напротив, создало дополнительные возможности для использования финансовых ресурсов не по прямому назначению. Злоупотребления руководителей фондов своими финансовыми полномочиями стали массовым явлением.

Таким образом, созданная система внебюджетных фондов оказалась громоздкой, контроль за использованием средств фондов был недостаточным, средства фондов в значительной степени использовались неэффективно. Поэтому, согласно указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г., значительная часть внебюджетных фондов экономической и экологической направленности консолидировалась в федеральном бюджете при упразднении некоторых из них. За четырьмя крупнейшими социальными внебюджетными фондами (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости) была сохранена организационная самостоятельность. Государственный фонд занятости населения РФ был упразднен с 1 января 2001 г. Законодательным (представительным) органам власти было рекомендовано осуществить аналогичные действия по отношению к внебюджетным фондам, создаваемым на региональном уровне.

В настоящее время функционируют три государственных внебюджетных фонда. В государственных внебюджетных фондах концентрируется колоссальные по объему финансовые ресурсы. В 2005 году средства бюджетов фондов составляют 1477 млрд. или 7,9% от ВВП (ВВП на 2005 год около 18,7 трлн. руб.).

Пенсионный фонд РФ.

Наиболее крупным по величине мобилизуемых ресурсов из всех социальных фондов является Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ). На его долю в настоящее время приходится более 80, 6% суммы средств, поступающих во все социальные внебюджетные фонды. Исполнение бюджета Пенсионного фонда РФ в 2000 г. показало, что его доходы составили 439,4 млрд. руб., что составляет 6, 3% ВВП и около 55% доходов федерального бюджета. За счет этих средств в России получают государственные пенсии более 38 млн. пенсионеров.

Управление финансами государственного пенсионного обеспечения предусматривает:

целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование выплаты пенсий в соответствии с действующим законодательством о пенсионном обеспечении в РФ;
организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания и потери кормильца;
капитализацию средств ПФ РФ, а также привлечение в него добровольных взносов;
контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФ РФ страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;
организацию государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов ПФ РФ;
проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;
• изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам уплаты страховых взносов и внесение в законодательные органы власти предложений по ее совершенствованию;
• разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции ПФ РФ.

Пенсионный фонд России может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.

В соответствии с действующим законодательством доходы Пенсионного фонда Российской Федерации формируются за счет:

части единого социального налога, соответствующей размеру бывшего страхового взноса в Пенсионный фонд;
ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению граждан, их семей;
средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований;
добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств Пенсионного фонда и других поступлений.

Использование средств ПФ РФ осуществляется на основе пенсионного законодательства, а также постановлений и указов Президента и Правительства Российской Федерации. Средства ПФ РФ направляются на следующие цели:

выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;
оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1, 5 лет;
финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ПФ РФ и его органов;
другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФ РФ.

До введения единого социального налога основным источником формирования доходов ПФ РФ были страховые платежи. Они носили обязательный характер, и на их долю приходилось 3/4 всей суммы доходов фонда. Введение государством страховых усредненных тарифов и принципа обязательности платежа для юридических и физических лиц сближало страховые платежи с налоговыми. Между тем они различаются. В то время как налоги могут быть использованы в рамках бюджетного права самым различным образом, страховые взносы, уплаченные и собранные в ПФРФ, имеют целевое назначение использования.

Фонд социального страхования РФ.

Вторым по значению среди внебюджетных социальных фондов является Фонд социального страхования Российской Федерации, который представляет собой специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации, назначение которого состоит в управлении финансами государственного социального страхования.

В 2000 г. доходы Фонда социального страхования РФ составили около 100 млрд. руб., или 1, 5% ВВП.

Основными задачами Фонда социального страхования РФ (ФСС) являются: обеспечение граждан государственными пособиями, санаторно-курортным лечением; участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников; осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС, разработка совместно с другими заинтересованными ведомствами предложений о размере тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование; организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования; разъяснительная работа среди страхователей и населения о необходимости и целесообразности страхования; сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

В соответствии с назначением и задачами ФСС его средства направляются на:

выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
погребение;
санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и др.);
создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС на всех уровнях;
обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления ФСС;
проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;
участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.

Организация работы ФСС построена по территориальному принципу и включает региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ; центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отраслях экономики; филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда социального страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования – денежные фонды, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению.

ОМС – это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам ОМС.

Доходная часть ФФОМС с 2001 г. формируется за счет:

отчислений от ЕСН;
отчислений от единого налога при упрощенной системе налогообложения: в бюджет ФФОМС – по нормативу 0,5%, в бюджеты ТФОМС – по нормативу 4,5%;
отчислений от сельхозналога: в бюджет ФФОМС – по нормативу 0,2%, в бюджеты ТФОМС – 3,4%;
отчислений от единого налога на вмененный доход: в бюджет ФФОМС – пол нормативу 0,5%, в бюджеты ТФОМС – 4,5%
доходов от размещения временно свободных средств Фонда.
добровольных взносов юридических и физических лиц.
Поступления ЕСН является основным видом доходов ФФОМС (например, в 2004 г. – 96,8% общей суммы доходов).

Доходы бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2005 год формируются за счет следующих источников:

налогов, подлежащих зачислению в бюджет ФФОМС в соответствии с законодательством РФ;
сумм недоимки, пеней и иных финансовых санкций по взносам в ФФОМС, подлежащих зачислению в бюджет ФФОМС в соответствии с законодательством РФ;
средств федерального бюджета передаваемых в Фонд на обеспечение отдельных категорий граждан лекарственными средствами и на ОМС неработающего населения (детей) в соответствии с законодательством РФ, - в размере установленном Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год»;
прочих доходов, подлежащих зачислению в бюджет Фонда в соответствии с законодательством РФ.

Структура доходов территориальных фондов дифференцируется по различным субъектам РФ, в том числе в зависимости от того, получает ли территориальный фонд средства из Федерального фонда или нет. В городе Москве страховые взносы на неработающее население не отражаются в бюджете Московского городского фонда ОМС, не поступают на счет этого фонда, а непосредственно перечисляются на счета лечебно-профилактических учреждений. Но в целом в доходах ТФОМС преобладают поступления единого социального налога, уплачиваемого работодателями за работающих граждан, над поступлением взносов на ОМС неработающего населения. Соотношение между поступлениями от ЕСН и взносами за неработающее население в последние четыре года в среднем по РФ составляет 2,3 к 1, не всегда соответствуя числу работающих и неработающих в отдельных регионах. По оценкам некоторых экспертов, недофинансирование из территориальных бюджетов за неработающее население в фонды ОМС доходит в проблемных регионах до 70%. ^¹

В результате снижения ставки ЕСН, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования, поступление доходов в бюджеты указанных фондов в 2005 году уменьшится на 16000000,0 тыс. рублей, однако субсидии федерального бюджета на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей) предусмотрены в расходной части бюджета Фонда лишь в размере 3000000,0 тыс. рублей (18,8% от необходимой суммы), в связи с чем в 2005 году возникнет дополнительный недостаток средств в сумме 13000000,0 тыс. рублей при наличии значительного дефицита финансирования Базовой программы.

Глава II. Основные элементы Единого социального налога

Налогоплательщики. Определение налогоплательщиков единого налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога: работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. (налогоплательщики-работодатели).

Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты.

В отличие от первой группы входящие во вторую выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, без заработной платы наемным работникам. (налогоплательщики-предприниматели). На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик - одновременно может относиться сразу к обеим категориям налогоплательщиком. В этом случае он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели переведенные в соответствии с действующим законодательством уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов .

Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ все налогоплательщики по ЕСН делятся на две подгруппы, которые в свою очередь подразделяются на группы. Более наглядно это может быть представлено на схеме 1.^²

—- организации;

— -индивидуальные предприниматели;

— -физические лица, не признаваемые

И--индивидуальными предпринимателями

Рисунок 2. Плательщики ЕСН

Объект налогообложения. Особенностью обложения ЕСН является то, что различные категории налогоплательщиков по ЕСН имеют различный объект налогообложения. Представим систему объектов налогообложения по ЕСН, предусмотренную ст. 236 НК РФ, по группам налогоплательщиков в табл. 1^³

Таблица 1 Объект налогообложения ЕСН

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (работодатели)	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты физическим лицам	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Налоговая база. Налоговая база по ЕСН также определяется в разрезе различных категорий налогоплательщиков на основании ст. 237 НК РФ по-разному, что может быть представлено в виде табл. 2.

Кроме особенностей исчисления налоговой базы по ЕСН, существуют также и общие правила исчисления налоговой базы по ЕСН, применяемые всеми категориями налогоплательщиков без исключения;

при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования;
при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных иен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов;
выплаты и вознаграждения, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на день выплаты.

Таблица 2. Налоговая база по ЕСН

Налогоплательщик	Налоговая база
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (работодатели)	Денежное выражение объекта налогообложения по ЕСН, то есть сумма выплат иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты физическим лицам	Денежное выражение объекта налогообложения по ЕСН, то есть сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом
Индивидуальные предприниматели и адвокаты	Денежное выражение объекта налогообложения по ЕСН, то есть сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль

Налоговый и отчетный период. В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. '

Сроки предоставления налоговой отчетности по ЕСН, а также формы отчетности по ЕСН для различных категорий налогоплательщиков существенно отличаются:

адвокаты на основании п. 7 ст. 244 НК РФ представляют налоговую декларацию по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период;
индивидуальные предприниматели (включая применяющих упрощенную систему налогообложения, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств) также представляют налоговую декларацию по форме, утверждением МНС России, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

3) все остальные налогоплательщики — работодатели, производящие выплаты физическим лицам, представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее I июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налоговая ставка. Система налоговых ставок по ЕСН предусмотрена ст. 241 НК РФ и дифференцирована по категориям налогоплательщиков.

Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица), если они не являются работодателями-налогоплательщиками — сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают ЕСН по ставкам, представленным в табл. 3.

Таблица 3. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В Федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	В Федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	федеральный	территориальные	Итого
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %

От 100 001 руб. до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 400 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+ 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше600 000 руб.	83 300 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9 900 руб.	105 600 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.*

* до 1 января 2002 г. при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5 процентов.

Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица), если они являются работодателями-налогоплательщиками — сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают ЕСН по ставкам, представленным в табл. 4.

Таблица 4. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В Федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	В Федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	федеральный	территориальные	Итого
До 100 000 руб.	20,6 %	2,9 %	0,1 %	2,5 %	26,1 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	20 600 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 900 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	100 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 500 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	26 100 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	52 200 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 300 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	300 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	6 300 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	66 100 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше600 000 руб.	75 900 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	10 600 руб.	600 руб.	9 000 руб.	96 100 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.*

Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по ставкам, представленным в табл, 5.

Таблица 5. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база на каждого отдельного работника Нарастающим итогом с начала года	В Федеральный бюджет	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	В Федеральный бюджет	федеральный	территориальные	Итого
До 100 000 руб.	19,2 %	0,2 %	3,4 %	22,8 %

От 100 001 руб. до 300 000 руб.	19 200 руб. + 10,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы превышающей100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9 % с суммы превышающей100 000 руб.	22 800 руб. + 12,8 % с суммы, превышающей100 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб.	40 800 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.	7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей300 000 руб.	48 400 руб. + 6,4 % с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.	57 300 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	67 600 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

4 Адвокаты уплачивают ЕСН по ставкам, представленным в табл. 6.

Таблица 6. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – адвокатов

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	В Федеральный бюджет	федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 300 000 рублей	14,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	17,6 процента
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	42 000 рублей + 8,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	10 200 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	52 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	66 000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	900 рублей	15 900 рублей	82 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Кроме того, стоит особо отметить, что порядок применения регрессивных налоговых ставок по ЕСН (ставок с доходов свыше 100 000 руб.) для различных категорий налогоплательщиков существенно разнится:

индивидуальные предприниматели и адвокаты применяют регрессивные налоговые ставки по ЕСН по мере роста налоговой базы без ограничений;
лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) вне зависимости от того, являются ли они или не являются работодателями-налогоплательщиками — сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, применяют регрессивные ставки по ЕСН с учетом существенных ограничений.

Так, согласно п. 2 ст. 241 НК РФ в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной для сумм налоговой базы до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

При этом налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога, то есть они могут использовать регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН только со следующего налогового периода.

Расчет средней величины дохода на одного работника производится в следующем порядке. У налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Порядок исчисления налога. Для Целей исчисления ЕСН все налогоплательщики разделены на две категории:

налогоплательщики-работодатели;
плательщики, не являющиеся работодателями.

На основании п. 1 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-работодатели исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца такие налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 243 НК РФ уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Отметим, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Согласно п. 1 ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных налоговых ставок. Налогоплательщики уплачивают авансовые взносы по ЕСН на основе уведомлений, получаемых из налоговых органов.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты налога^⁴. Для всех категорий налогоплательщиков по ЕСН предусмотрен авансовый порядок уплаты ЕСН. Этот порядок предполагает авансовую уплату налога в течение налогового периода и уплату разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, по окончании налогового периода в установленные НК РФ сроки.

При этом порядок уплаты ЕСН также различен для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики - работодатели уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику по его желанию на основании НК РФ.
Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, уплачивают авансовые платежи по ЕСН на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Эти налогоплательщики уплачивают разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, она подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику по его желанию на основании норм действующего налогового законодательства.

Налоговые льготы. Система налоговых льгот по ЕСН предусматривает четыре вида налоговых льгот. Систему налоговых льгот по ЕСН можно представить следующим образом:

Система налоговых льгот по ЕСН^⁵

I. Налоговая льгота: Освобождение от уплаты ЕСН отдельных видов физических и юридических лиц.

Содержание налоговой льготы : 1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3) налогоплательщики, индивидуальные предприниматели или адвокаты, являющиеся инвалидами I, П или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, непревышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;

4) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений

Налоговая норма: ст. 239 НКРФ

II. Налоговая льгота: Освобождение от уплаты ЕСН отдельных видов выплат и вознаграждений.

Содержание налоговой льготы: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российском Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) иные выплаты, предусмотренные НК РФ

Налоговая норма: ст. 238 НКРФ

III. Налоговая льгота: Отсутствие объекта налогообложения.

Содержание налоговой льготы: Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая норма: Пункт 1 ст. 236 НКРФ

IV. Налоговая льгота: Освобождение от уплаты ЕСН выплат и вознаграждений, выплачиваемых за счет отдельных источников.

Содержание налоговой льготы: налогоплательщиков - организаций, у которых такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц, у которых такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая норма: Пункт 3 ст. 236 НКРФ

Налоговый учет по ЕСН. Система налогового учета по ЕСН структурно состоит из трех уровней:

уровень первичных учетных документов;
уровень аналитических регистров налогового учета;
уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы ЕСН к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по ЕСН существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по ЕСН). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по ЕСН идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к расчету налоговой базы (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по ЕСН. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по ЕСН действующим законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, ЕСН исчисляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ЕСН.

Второй уровень налогового учета по ЕСН действующим законодательством также не регламентирован, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по ЕСН пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по ЕСН налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Вместе с тем МНС РФ разработало и утвердило форму «Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета» (так же ее еще называют — Индивидуальная карточка) и порядок ее заполнения.

Пока данная форма и порядок ее ведения и заполнения являются рекомендательными на основании п. 3 Приказа МНС РФ от 21 февраля 2002 г № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения». Несмотря на это, очень многие предприятия и организации на практике используют Индивидуальную карточку в качестве аналитического налогового регистра для ведения налогового учета по ЕСН.

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по ним индивидуальные карточки не открываются.

Индивидуальная карточка предназначена для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации (в расчете налоговой базы по ЕСН). Индивидуальные карточки ведутся в виде специальных форм на бумаге или в электронном виде на доступных машинных носителях.

Таким образом, ЕСН исчисляется на основе данных Индивидуальной карточки или заменяющих ее аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения ЕСН, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по ЕСН. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по ЕСН (расчет налоговой базы по ЕСН). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по ЕСН, а также сумма ЕСН к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по ЕСН утверждены приказом МНС РФ от 9 октября 2002 г. № БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических Лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению» и приказом МНС РФ от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649 «Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению».

Таким образом, ЕСН исчисляется в налоговой декларации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого ЕСН, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Blog

«Социально экономическая сущность и методы взимания есн»

Содержание

Введение

Глава I Государственные социальные внебюджетные фонды.