Программа дисциплины 2500 сд. Ф. 14 «управленческий учёт» для студентов специальности 080507 «Менеджмент организации» направления 080500 «Менеджмент»

Вид материала

Программа дисциплины

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

4.1. Рекомендуемая литература

4.1. Основная литература

Управленческий учет: Учебное пособие. Под ред. А.Д.Шеремет. ФБК ПРЕСС, 2000, 512с. (10 экз.)
Стажкова М.М. Управленческий учет: Краткий курс./ Академический проект, 2003г., 176с. (7 экз.)

4.2. Дополнительная литература

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1995.
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998.
Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. – М.: Финансы и статистика, 1995.
Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.
Питерс Т., Уотермен Р. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний). – М.: Прогресс, 1986.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
Смирнов С.А. Контроллинг: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 1999.
Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998.
Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. – М.: Финансы и статистика, 1996.
Друри К. Введение в производственный и управленческий учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
Котляров С. А. Управление затратами. – СПб.: Питер, 2001.
Управление затратами на предприятии: Учебник /В.Г. Лебедев, Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под обще. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995.

4.2. Средства обеспечения освоения дисциплины

Не предусмотрены

5. Материально-техническое обеспечение дисциплины

Не предусмотрены

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ РАЗДЕЛОВ ПРОГРАММЫ КУРСА

ВВЕДЕНИЕ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ

В данном разделе слушатели знакомятся с основными принципами производственного учета и причинами его существования. Основной акцент делается на терминологии, которая будет использоваться на протяжении всего курса занятий по производственному учету и особенно в различных классификациях и определениях издержек.

После изучения данной главы студенты должны:

Понимать необходимость производственного учета, равно как и финансового учета.
Быть в состоянии относить затраты к прямым или косвенным в зависимости от их функций или от вида деятельности, с которым они связаны.
Понимать терминологию "центры затрат" и "единицы калькуляции издержек".
Быть в состоянии определить относится ли тот или иной вид издержек к постоянным, переменным, полупостоянным, полупеременным.

На счетах бухгалтерского учета отражаются операции между предприятием и покупателями его продукции, поставщиками, работниками и владельцами (включая держателей акций). Руководство предприятия должно отчитываться в том, как используются вверенные им средства. Таким образом, записи по счетам об активах и обязательства столь же необходимы, как и отчеты о любом увеличении суммарного капитала предприятия. Это делается путем представления баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках, по крайней мере, раз в год.

Тем не менее, для выполнения подобной работы менеджерам необходим большой объем информации о тонкостях производственного процесса. Такая информация должна включать в себя данные о способах производства, издержках, продукции и т.п.

Производственный учет подразумевает применение комплексной системы принципов, методов и приемов определения и соответствующего анализа издержек с целью соотнесения различных частей организационной структуры и предприятия в целом.

Таким образом, производственный учет определяется как составление бюджетов, установление нормативных и фактических издержек по операциям, технологическим процессам, по видам деятельности и типам продукции, а также анализ изменений, доходности и эффективности использования фондов предприятия.

Управленческий учет представляет собой более широкую концепцию, включающую в себя профессиональный опыт и навыки по подготовке и, особенно, по представлению информации для всех уровней управления в организационной структуре организации. Источником этой информации выступают финансовый и производственный учет. Подразумевается, что такая информация должна оказываться помощь руководству предприятия в определении политики, процессе принятия решений, планирования и контроля.

МАТЕРИАЛЫ

В данном разделе рассматриваются вопросы, связанные с контролем и учетом закупок материалов в рамках организации. Все это может зависеть от начальных процедур заказа, закупки и приемки товаров в рамках складского хозяйства, способа отражения товаров в регистрах учета, их классификации и кодировки.

После изучения данной главы студенты должны:

Понимать процесс, необходимый для заказа, закупки, приемки и хранения материалов.
Понимать и быть в состоянии заполнять карточки учета материалов.
Рассчитывать объем материалов, необходимый для производства и оставшийся в наличии, используя различные методы.
Быть в состоянии сравнивать различные методы оценки запасов.
Быть в состоянии описать способы классификации и кодировки материалов.

Материалы, закупаемые предприятиями производственной сферы, подразделяются на три группы:

Сырье и полуфабрикаты, из которого производится продукция. Например, листы стального проката, из которых в дальнейшем производятся части кузова автомобиля;
Малоценные материалы, включая полуфабрикаты собственного изготовления, используемые в производстве. Например, смазочные материалы, гайки, болты;
Материалы, используемые в обслуживании производства, в противоположность материалам, используемым непосредственно в производстве. Например, запчасти машин и оборудования, топливо для энергетических установок.

Как правило, материалы (b) и (c) относятся к вспомогательным и составляют часть накладных расходов. В связи с этим основное внимание в этой главе будет обращено на процедуры учета и контроля основных материалов.

Материалы могут составлять наиболее значительную часть затрат, включаемых в стоимость изделия. Поэтому необходимо, чтобы закупаемые материалы в наибольшей степени подходили для целей производства с точки зрения выгодности их использования и стоимости. Закупка множества различных материалов – дорогое удовольствие, поэтому в идеале предприятие должно стремиться к использованию по возможности стандартных материалов. Для достижения этой цели используется классификация и кодировка всех материалов.

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Издержки производства включают в себя три компонента: материалы, оплата труда и эксплуатационные расходы. В данном разделе будут рассмотрены вопросы учета и контроля затрат на рабочую силу.

После изучения раздела студенты должны будете уметь следующее:

Описать, каким образом затраты на рабочую силу отражаются в учетных регистрах в зависимости от вида работ.
Описать порядок учета заработной платы и способы оплаты труда.
Сравнить различные виды систем материального поощрения.

В отделе кадров на каждого работающего на предприятии ведется личное дело, в котором указывается следующая информация:

Полное имя и адрес;
Предыдущие места работы;
Табельный номер;
Дата приема на работу;
Отдел, название должности и ставка оплаты;
Поправки в п.(e), записанные в хронологическом порядке;
Прекращение работы; дата и причина увольнения.

Карточка табельного учета – это документ, в котором ведутся записи о начале и завершении работы сотрудника, например, путем ввода в специальное время записывающее устройство, с целью определения суммарного фактического времени нахождения на рабочем месте.

Затраты на рабочую силу включают в себя оплату труда основных и вспомогательных рабочих. Карточки табельного учета (или другие аналогичные формы) заводятся на сотрудников обеих категорий. В них указывается время прихода и ухода рабочего с предприятия. Эти записи являются основой для расчета заработной платы при повременной системе. На основных производственных рабочих могут заводиться учетные карточки заказов для записи времени, затраченного на определенный заказ. Эти записи являются основанием для калькуляции затрат.

Ведомость учета себестоимости работ – это подробная запись количества и денежных затрат на материалы, труд и накладные в разрезе определенного заказа.

По возможности для обеспечения точности временных записей должен использоваться хронометраж. Четкая система учета времени выполнения заказа должна быть приспособлена к характеру и организации конкретного производства и, таким образом, варьироваться от одного предприятия к другому. В некоторых случаях ведомость, заведенная на определенный заказ, сопровождает этот заказ по всему предприятию, и каждый рабочий, вовлеченный в производство, отмечает (хронометрирует) затраченное им время в этой (общей) ведомости. Другим вариантом является оформление отдельной ведомости или талона на каждого рабочего для каждого задания.

В том случае, если ведомость перемещается по предприятию вместе с работой, калькуляция валовых затрат на рабочую силу облегчается, т.к. время затраченное всеми рабочими на определенный заказ учитывается в одной ведомости. Такой способ организации учета может иметь преимущества и при осуществлении контроля. Тогда же, когда на каждого работника выписывается отдельный талон, упрощается процесс согласования времени прохождения через проходную и отработанного времени. Детали выполнения задания отмечаются в талоне как можно чаще, а время записывается сотрудником отдела заработной платы так, чтобы эта информация была точна и могла бы быть использована калькуляции себестоимости. Тем не менее, это относительно дорогая система.

УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Накладные – это общее понятие, используемое для описания затрат, которые на прямую не относятся к производству. Их также называют косвенными расходами. При расчете себестоимости продукции бухгалтером могут быть применены два следующих подхода.

Во-первых, он может рассчитать только прямые расходы, а все косвенные затраты отнести на общезаводские расходы, никак не связанные с объемом выпуска. Данный подход, как правило, называют калькуляцией себестоимости по прямым (переменным) издержкам (маржинальной системой калькуляции), она будет рассмотрена в следующей главе.

В данной главе разбирается альтернативный метод учета накладных, при котором применяется распределение и списание всех производственных накладных расходов для получение полной стоимости единицы выпуска. Этот метод называется калькуляция себестоимости с полным распределением затрат.

Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат – это метод калькуляции, при котором помимо прямых производственных расходов учитываются все или определенная часть производственных накладных расходов в расчете на единицу калькуляции. Для этого используются одна или несколько ставок распределения накладных.

После изучения данной главы вы должны уметь следующее:

Понимать процесс сбора и распределения всех расходов, относимых на единицу продукции.
Распределять накладные расходы, включая расходы вспомогательных подразделений в расходы производственных цехов.
Разносить накладные по центрам затрат, обосновав базу распределения.
Рассчитывать ставки распределения.
Понимать и уметь оперировать как с невозмещенными, так и с излишне начисленными накладными расходами.
Сопоставить расчет, производимый по видам деятельности с методом распределения накладных по центрам затрат.

Накладные расходы – это такие произведенные расходы, которые не могут быть, с экономической точки зрения, отнесены на единицу выпуска продукции. Это связано с тем, что эти затраты были произведены в самых различных подразделениях организации.

Накладные расходы классифицируются по функциям, например, производственные, сбытовые, административные. Это позволяет относить их на единицы калькуляции в случае с производственными накладными, или рассчитывать их за определенный период времени в отношении других организационных функций.

Накладные расходы – это затраты на рабочую силу, материалы и эксплуатацию оборудования, которые с экономической точки зрения, не могут быть соотнесены с определенной продаваемой единицей стоимости.

Накладные расходы представляют собой вспомогательные материалы, заработную плату вспомогательных рабочих и другие косвенные расходы, связанные с производством или же видами деятельности, обслуживающими производство. Затраты на маркетинг, общезаводское управление, исследования и разработки, которые не могут быть отнесены на производство, как правило, не относятся к накладным. Поэтому термин «накладные» подразумевает «производственные накладные расходы», если не оговорено иное.

Косвенные производственные расходы возникают в основном в трех следующих случаях:

Производственная деятельность: это затраты, возникающие в производственных цехах, такие как топливо, спецодежда, амортизация и затраты на надзор.
Вспомогательные виды деятельности: в эту группу включаются расходы непроизводственных подразделений или отделов предприятия, таких как складское хозяйство, производственный контроль, столовая.
Общезаводские расходы: общие производственные расходы, такие как аренда помещений/ коммунальные налоги, отопление и освещение, заработная плата управляющих производством.

Анализ накладных расходов может производиться с двумя целями:

Способствовать распределению расходов на единицу стоимости;
Определять отношение расходов и ответственности в целях контроля.

МАРЖИНАЛЬНАЯ СИСТЕМА КАЛЬКУЛЯЦИИ

В предыдущей разделе были рассмотрены методы размещения, распределения и отнесения на готовую продукцию накладных расходов. В данном разделе рассматривается альтернативная методика оценки стоимости готовой продукции и запасов, при применении которой анализируются только переменные, а не совокупные затраты.

После изучения данного раздела студенты должны уметь следующее:

Понимать термин «маржинальная калькуляция».
Сравнивать маржинальную систему калькуляции с системой отнесения затрат на готовую продукцию (системой с полным распределением затрат).
Сопоставлять прибыль от производственной деятельности, рассчитанную как с помощью маржинальной системы, так и с помощью системы с полным распределением затрат.
Понимать использование понятия «выручки» для сравнения видов продукции.

Предельные (маржинальные) издержки – это важнейшее экономическое понятие.

Предельные издержки – это часть затрат, произведенных на единицу продукции или услуги, которой можно было бы избежать, если бы эта единица не была выработана, или которая бы увеличилась, если бы была произведена дополнительная единица.

Маржинальная система калькуляции – это способ калькуляции затрат, при котором переменные затраты начисляются на единицы продукции, в то время как постоянные затраты за данный период списываются целиком за счет совокупной выручки.

При рассмотрении системы с полным распределением затрат, было отмечено, что ставка распределения накладных расходов может рассчитываться как по переменным, так и по постоянным затратам, однако при расчете себестоимости единицы продукции применяется ставка распределения накладных, основанная на совокупных затратах, то есть и постоянных, и переменных.

Маржинальной системой калькуляции может использоваться внутренняя управленческая отчетность в качестве альтернативы к системе полного распределения затрат.

Ниже приводится пример составления такой сметы. Обратите внимание на то, как различается схема учета затрат. При системе калькуляции с отнесением расходов на готовую продукцию постоянные издержки включаются в продажную цену (при этом применяется нормативная ставка распределения), в то время как при маржинальной системе калькуляции эти издержки рассматриваются как расходы за период и показываются в учете как вычет из объема реализации.

Маржинальный доход – это объем реализации в денежном эквиваленте минус переменные издержки в себестоимости реализуемой продукции.

ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ

Данная глава посвящена вопросам возможного использования информации, полученной в производственном учете, для принятия управленческих решений.

Различные типы решений поясняются примерами, с помощью которых определяются те факторы, которые следует учитывать при принятии этих решений.

Большинство решений основывается на методике расчета выручки и динамике затрат, которые были рассмотрены ранее.

После изучения данной главы вы должны будете уметь следующее:

Определить релевантные затраты для каждого конкретного решения.
Оценить решение с финансовой точки зрения.
Определить другие факторы нефинансового характера, которые следует учитывать при принятии решений.

Хотя бухгалтер (специалист по учету затрат) может принимать участие в процессе принятия решения на всех четырех стадиях, его основная задача – это процесс оценки.

При оценке возможных альтернатив менеджер должен принимать во внимание факторы двух типов:

Те, которые можно выразить в денежном эквиваленте;
Те, которые нельзя так просто количественно измерить, например, влияние на отношение потребителей.

Решения, с которыми сталкивается менеджер, могут оказывать влияние на будущее предприятия в краткосрочной перспективе, долгосрочной или в обеих.

Факторы, которые значимы в краткосрочном периоде, могут оказаться иррелевантными в периоде долгосрочном, и наоборот. Тем не менее при оценке этих факторов релевантными являются только прибыли и убытки, на величине которых скажется принимаемое решение.

К факторам, которые не имеют отношения к принятию решений, относятся:

Безвозвратные издержки. Затраты, произведенные ранее, например, осуществленные расходы на маркетинговые исследования. Информация, полученная за счет этих решений, может оказаться весьма полезной при принятии решения. Тем не менее, эти затраты являются иррелевантными, поскольку они никак не зависят от принимаемого решения.
Балансовая стоимость и учетная амортизация. Обе эти величины определяются правилами ведения учета. Для принятия решений необходимо знать экономические закономерности.

ПОЗАКАЗНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ ЗАТРАТ

В данном разделе рассматривается такая калькуляция затрат, которую иногда называют специфическим порядком учета затрат. Как и предполагает название, этот порядок учета затрат используется там, где произведенные единицы продукции могут быть отнесены к производству по индивидуальным заказам в отличие от непрерывного процесса производства, где товары изготавливаются про запас.

После изучения раздела студенты должны будете уметь следующее:

Объяснить, когда необходимо использовать позаказную калькуляцию затрат.
Объяснить, как организована система позаказной калькуляции затрат.
Объяснить, когда необходимо использовать партионную калькуляцию затрат.

Специальный порядок учета затрат – это основной метод учета затрат, используемый в тех случаях, когда работа состоит из индивидуальных изделий, заказов или партий товаров.

Характерные черты:

работа осуществляется индивидуально по каждому заказу, в отличие от непрерывного процесса производства;
работа отождествляется с конкретным контрактом или заказом потребителя.

Позаказная калькуляция затрат – это вид специального порядка учета затрат, при котором

затраты относятся к индивидуальным заказам.

Этот метод учета затрат применяется фирмами, выполняющими индивидуальные заказы для потребителей. Чаще всего это фирмы, производящие инструменты, механизмы, запасные части и т.д. Такие фирмы удовлетворяют спрос на нестандартную продукцию, либо спрос, который настолько невелик, что его удовлетворение другими фирмами рассматривается как не имеющее смысла.

Фирмы, работающие по индивидуальным заказам, используют разнообразные механизмы с тем, чтобы иметь возможность взяться за выполнение большинства заказов. Они осуществляют широкий спектр работ и часто используются в качестве субподрядчиков большими фирмами в тех случаях, где у них нет необходимых ресурсов для изготовления отдельных товаров или для осуществления отдельных операций. Следовательно, фирмы, работающие по индивидуальным заказам, часто имеют небольшое число заказов на постоянной основе, а это означает, что производственные планы могут быть подготовлены только на несколько недель или месяцев вперед. При этом они должны быть гибкими, чтобы иметь возможность вставить в график выполнение срочных заказов.

Партионная калькуляция затрат – это вид специального порядка учета затрат, при котором

затраты относятся к партиям товаров.

Предприятия, которые выпускают набор товаров, например, бытовые электрические приборы, которые сначала складируются, а затем продаются, осуществляют учет затрат по партиям товаров. Метод позаказной калькуляции затрат по-прежнему используется, и система учета практически аналогична системе индивидуального учета затрат. Разница состоит лишь в том, что затраты исчисляются не по каждой отдельной единице товара, а по всей партии товаров, полученной в ходе одного производственного процесса. Когда процесс завершен, затраты на одну единицу товара определяются делением суммарной стоимости всей партии на количество единиц товара в этой партии.

Как прямые, так и совокупные расходы могут быть учтены и при позаказной, и при партионной калькуляции затрат. В принятых стандартах управленческого учета требуется, чтобы совокупные расходы учитывались при оценке запасов, и, следовательно, включались во все методы учета затрат. Одним словом, совокупные расходы должны быть учтены. Это более сложная ситуация, которая предполагает использование заранее определенной ставки накладных расходов, в результате чего возникает проблема избытка или недостатка возмещения накладных расходов. Если же учет ведется по маржинальным затратам, то в себестоимость продукции включаются только переменные накладные расходы, другие расходы распределяются пропорционально рабочему времени.

ПОПРОЦЕССНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ ЗАТРАТ

В данном разделе рассматриваются методы калькуляции, используемые в тех случаях, когда производимая продукция однородна, а процесс производства непрерывен.

Этот метод калькуляции может быть использован в ситуациях, когда конечный результат производства – это товар (валовая калькуляция производственных затрат или попроцессная калькуляция затрат) или услуга (калькуляция себестоимости услуги).

В этой главе также отражено когда необходимо использовать попроцессную, а когда валовую калькуляцию производственных затрат и как использовать эти методы, чтобы оценить себестоимость единицы продукции.

В итоге в процессе принятия решений рассматривается использование оценок, полученных данными методами, а также обсуждаются проблемы, которые могут возникнуть при использовании того или иного метода.

После изучения раздела студенты должны будете уметь следующее:

Различать попроцессную и валовую калькуляции производственных затрат.
Объяснить значение и различие между нормативными и сверхнормативными потерями/выгодами.
Объяснить, каким образом потери учитываются при попроцессной калькуляции затрат.
Объяснить и применить концепцию «эквивалентных единиц» при калькуляции себестоимости незавершенного производства.
Различать сопутствующие изделия и побочную продукцию.

В предыдущем разделе затраты напрямую относились к отдельному заказу или партии товаров. Когда же в результате некоторой последовательности повторяющихся, непрерывных операций производится стандартизированная продукция, полезно определять затраты по каждой производственной операции. Затем подсчитываются затраты за период по каждой операции (процессу). Затраты на единицу продукции получают делением совокупных затрат по операциям на количество произведенных единиц, так как предполагается, что каждая единица продукции проходит последовательно все производственные операции. Такой способ расчета затрат называется попроцессной калькуляцией затрат.

Валовая калькуляция производственных затрат применяется тогда, когда для производства однородной продукции используется всего одна производственная операция. Например, добыча полезных ископаемых или разработка карьера.

Попроцессная калькуляция затрат это метод, применяемый в тех случаях, когда для производства товаров или услуг используется последовательность непрерывных, повторяющихся операций или процессов.

Например

(а) переработка нефти;

(b) пивоварение;

(c) консервирование продуктов.

ВЕДЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА

Основной принцип двойных записей и ведения журнала затрат используется как в производственном, так и в финансовом учете. Однако существует ряд различий в некоторых деталях. Например, производственные счета должны предоставлять более точную информацию, чем обычно требуется при ведении финансового (бухгалтерского) учета.

В этой главе рассматриваются принципы двух основных способов ведения производственного учета: раздельной (неинтегрированной) системы учета и интегрированный системы учета.

После изучения этой главы Вы должны уметь следующее:

Дать определение систем интегрированного и раздельного учета.
Детально объяснить отличия между финансовой и производственной прибылью в раздельной системе учета.
Понимать проводки в счетах главной книги в раздельной системе учета.
Описать интегрированную систему учета.

Раздельная система учета – это система учета, при которой производственный и финансовый учет ведутся раздельно, но оба пакета документов постоянно сверяются при помощи контрольных счетов либо другим образом.

Система ведения записей может быть организована двумя способами:

(а) Отдельные записи без введения контрольного счета: записи производственного учета ведутся на основании первичной документации независимо от бухгалтерского учета, но периодически сверяются с бухгалтерскими записями.

(b) Отдельные журналы учета с использованием контрольного счета: отдельный журнал ведется под контролем бухгалтера по учету издержек производства, но входит в систему бухгалтерского учета посредством ведения контрольного счета по журналу производственного учета, через который и передается вся информация для вторичного использования.

В случае, когда производственный учет ведется независимо от бухгалтерского, можно произвести сверку результатов финансового и производственного учета. На экзамене требуется подготовить только гипотетическую сверку, т.е. от вас не потребуется делать бухгалтерские проводки.

Blog