Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно

Вид материала

Реферат

Содержание 2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Комплект» 2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет доходов и расходов

Подобный материал:

• Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно, 66.21kb.
• Введение Термин "баланс", 61.58kb.
• Задачи и последовательность анализа доходов и расходов глава Бухгалтерский и налоговый, 44.83kb.
• Новый порядок ведения книги учета доходов и расходов в 2010 году, 196.14kb.
• Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном, 100.85kb.
• Учет доходов и расходов по-новому, 235.82kb.
• Значение банковской системы в современной рыночной экономике (РФ), 166.17kb.
• План: Понятие рыночной экономики Необходимость и сферы государственного вмешательства, 81.36kb.
• Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном, 104.27kb.
• Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном, 164.21kb.

2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Комплект»

2.1. Организационно – экономическая характеристика и учетная политика предприятия

Компания «Комплект» с 2004 года специализируется на создании и внедрении автоматизированных систем управления складом (). Фирма предлагает решение Комплект для операторов логистических услуг, складов готовой продукции, локальной дистрибуции и распределительных центров. Юридический адрес компании - 127018, Москва, ул. Складочная, д.1, стр.5, офис 489.

Целью деятельности ООО «Комплект» является получение прибыли. С этой целью компания разрабатывает и внедряет автоматизированные системы управления складом. Решение Комплект легко настраивается и открыто для модифицикации. ООО «Комплект» предлагает клиентам -решения, оптимизированные под отраслевую специфику:

• коммерческая логистика и склады ответственного хранения;
  
• распределительные центры и склады временного хранения;
  
• производство и оптовая торговля;
  
• розничная торговля;
  
• продукты питания;
  
• фармацевтика и парафармацевтика.
  

Функциональными возможности, являющиеся базовыми для Комплект , являются:

• Складские процедуры (входящий товаропоток)
  
• Складские процедуры (исходящий товаропоток)
  
• Складские процедуры (регламентные)
  
• Складские процедуры (оптимизация)
  
• Базовые настройки
  
• Штрих-кодирование и радиотерминалы сбора данных
  
• Биллинг (услуги ответственного хранения).
  

Основными конкурентными преимуществами продукции ООО «Комплект» являются:

1. Минимальные сроки внедрения. Гибкая настройка решения и отработанная схема взаимодействия с клиентом позволяют запустить систему управления складом за 1-2 месяца.
   
2. Демонстрация -решения на реальном складе. Наши внедрения — это не красочные буклеты и не броские новости. Это эффективно работающие складские комплексы и довольные клиенты. Мы докажем это, проведя экскурсию на склад выбранного Вами клиента.
   
3. Простая схема лицензирования. Наш клиент платит один раз и получает полнофункциональное -решение по фиксированной цене. Мы не ограничиваем клиента ни количеством пользователей, ни размерами склада, ни количеством баз.
   
4. Непрерывное совершенствование решений. Мы уделяем большое внимание развитию предлагаемых -решений, расширяем их функциональные возможности и улучшаем технические показатели. Для уже внедренных решений действует подписка на обновление.
   
5. Индивидуализация решения под клиента. Одинаковых складов не бывает, поэтому мы не собираемся загонять клиента в рамки типового продукта. Мы выделяем три уровня индивидуализации -решения:
   
6. настройка базовых принципов работы без программирования;
   
7. модификация функциональных блоков любой сложности;
   
8. оптимизация интерфейсов, печатных форм и отчетности.
   
9. Интеграция с корпоративными системами. Решения интегрируются с корпоративными системами наших заказчиков или их 3PL-клиентов. У нас есть опыт интеграции с mySAP Business Suite, Oracle E-Business Suite, Microsoft Dynamics, 1С:Предприятие.
   

Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Комплект» за 2005-2006 годы (таблица 2.1).


Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Комплект» за 2005-2006 годы

тыс. руб

……….

Бухгалтерский учет в ООО «Комплект» автоматизирован, ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением компьютерной программы «1С Бухгалтерия. Версия 7.7». Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в ООО «Комплект» разработана учетная политика.

В соответствии с принятой учетной политикой, учет выручки от реализации работ и услуг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В целях налогообложения выручка от реализации работ и услуг определяется «по отгрузке», то есть по времени предъявления заказчикам расчетных документов.

Для признания доходов ООО «Комплект» использует метод начисления. Метод учета затрат – позаказный. При этом доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Датой получения дохода считается дата перехода права собственности на результаты выполненных работ и оказанных услуг.

2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет доходов и расходов

Основным видом деятельности ООО «Комплект» является создание и внедрении автоматизированных систем управления складом. Аналитический и синтетический учет доходов и расходов от основной производственной деятельности в ООО «Комплект» осуществляется в следующей последовательности:

1. Заключаются договора с заказчиками на создание и внедрении автоматизированных систем управления складом;
   
2. Осуществляется документальное оформление реализации работ;
   
3. Определяется выручка от продажи работ за месяц;
   
4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на реализованные работы по каждому заказу и в целом за месяц;
   
5. Рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы реализации;
   
6. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.
   

Единственным видом доходов от основной производственной деятельности в ООО «Комплект» является выручка от продажи работ по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. Схема документооборота операций по учету доходов от основной производственной деятельности отражена на рис. 2.1.

Взаимоотношения ООО «Комплект» с заказчиками работ осуществляются в соответствии с Договором возмездного оказания услуг по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. Для этого юристом предприятия была разработана форма договора. В соответствии с условиями договора, каждый заказчик в течение пяти банковских дней с даты подписания договора обязан перечислить ООО «Комплект» сумму аванса в размере 50 % от стоимости, указанной в договоре. Оплата выполненных ООО «Комплект» работ осуществляется на основании счетов-фактур, выставляемых данной организацией в течение пяти рабочих дней с момента подписания ежемесячного акта выполненных работ и оказанных услуг. Окончательный расчет между заказчиком и ООО «Комплект» производится в течение пяти банковских дней с даты получения заказчиком счета и акта о завершении работ по договору.

……….

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО «Комплект» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

• 90-1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;
  
• 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж
  
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
  
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
  

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Комплект» осуществляется следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
  
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
  
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
  
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
  

Рассмотрим вышесказанное на примере. 4 декабря 2006 года ООО «Комплект» заключило с ООО «Авто-Лада» Договор возмездного оказания услуг по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. В соответствии с условиями договора, ООО «Авто-Лада» до 8 декабря 2006 года обязано перечислить ООО «Комплект» аванс в размере 50 % от стоимости, указанной в договоре – 150000 руб. Окончательный расчет между заказчиком и ООО «Комплект» в сумме 155620 руб. был произведен 14 декабря на основании счета-фактуры. Перечисленные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Комплект» записями, приведенными в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Комплект» доходов от основной производственной деятельности

……….

Формирование в течение месяца прямых расходов ООО «Комплект» на выполнение работ по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом было отражено записями, приведенными в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение в бухгалтерском учете прямых расходов на выполнение работ за декабрь 2006 г.

руб.


К общепроизводственным расходам ООО «Комплект» за декабрь 2006 года относятся:

- амортизация основных средств – 21250 руб.

- затраты на оплату труда персонала общепроизводственного значения–35600 руб.;

- ЕСН с заработной платы персонала общепроизводственного значения – 9327 руб.

Итого: 66177

Формирование в течение месяца и списание общехозяйственных расходов в ООО «Комплект» было отражено записями, приведенными в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Отражение в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов

руб.


Для определения фактической производственной себестоимости общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально прямым расходам (таблица 2.6)

Таблица 2.6

Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2006 г.

руб.


В конце месяца ООО «Комплект» осуществляет списание общехозяйственных расходов на финансовые результаты в полном размере. Так, общехозяйственные расходы за декабрь 2006 года составили 232100 руб., в том числе:

• коммунальные услуги – 4670 руб.,
  
• аренда помещения – 150000 руб.,
  
• амортизация нематериальных активов – 500 руб.,
  
• зарплата управленческого и обслуживающего персонала–27655 руб.
  
• ЕСН с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала – 7245 руб.
  

Формирование в течение месяца и списание общехозяйственных расходов в ООО «Комплект» было отражено записями, приведенными в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов

руб.

Рассмотрим порядок документального оформления и бухгалтерского учета расходов на продажу. В ООО «Комплект» к ним в первую очередь относятся представительские расходы. Для контроля за такими расходами в ООО «Комплект» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы утверждены приказом генерального директора ООО «Комплект» в следующих суммах:

1. Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) – до 300 руб. в день;
   
2. Транспортное обеспечение – до 600 руб.в день;
   
3. Буфетное обслуживание во время переговоров – до 125 руб. в день;
   
4. Оплата услуг переводчиков:
   

-для руководителей делегации – до 250 руб.в день;

-для членов делегации из расчета 1 переводчик на 5 человек–до 200 руб. в день.

Для каждого мероприятия составляется смета представительских расходов, которая утверждается директором ООО «Комплект». Так, 24 декабря 2006 г. ООО «Комплект» принимало делегацию ООО «Зебра» из г. Санкт-Петербурга, прибывшую на переговоры для заключения договора о выполнении работ по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. Для обеспечения приема делегации была составлена смета расходов на 6 человек (три представителя ООО «Комплект» и три представителя ООО «Зебра». Были запланированы следующие представительские расходы:

1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 300 руб. х 2 дня = 3600 руб.

2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

Итого: 4800 руб.

После каждого приема делегации работник, ответственный за оформление представительских расходов, должен составить отчет. В отчете указывают дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и величину представительских расходов. 25 декабря 2006 г. менеджер ООО «Комплект» Пятова И.И. составила отчет о приеме делегации ООО «Зебра». В данном отчете были отражены суммы, фактически израсходованные на прием делегации:

1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 200 руб. х 2 дня = 2400 руб.

2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

Итого: 3600 руб.

На израсходованную сумму 3600 руб. 25 декабря 2006 г. был составлен авансовый отчет № 74, к которому были приложены проездные билеты на общую сумму 1200 руб. и счет-фактура кафе за организацию обедов на сумму 2400 руб. Таким образом, документально подтвержденные представительские расходы ООО «Комплект» за декабрь 2006 г. составили 3600 руб.

………


Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности ООО «Комплект». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и расходах является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах (приложение 6). В таблице 2.11. приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части основной производственной деятельности.


Таблица 2.11

Порядок отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской отчетности

тыс.руб.


В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, в сумме 205054 тыс.руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В расходы ООО «Комплект» включает все прямые расходы, которые признаются при продаже работ, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы, учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» - 140317 тыс.руб.

Коммерческие расходы представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта. Доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - 31944 тыс.руб.

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость по принципу «сокращенной себестоимости», как в ООО «Комплект». По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 14689 тыс.руб.

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее:

205054 тыс. руб. – 140317 тыс.руб. = 64736 тыс.руб.

Прибыль от продаж – это разность между доходами и расходам от обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами:

205054 тыс.руб. – 140317 тыс.руб. – 31944 тыс.руб. – 14689 тыс. руб. = 12514 тыс.руб.

Далее необходимо рассмотреть порядок формирования финансовых результатов ООО «Комплект» от прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов ООО «Комплект» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи». Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Комплект» прочих доходов и расходов за 2006 г.

ООО «Комплект» в декабре 2006 г. реализовало неиспользуемый объект основных средств (компьютер) за 20000 руб. Балансовая стоимость компьютера составила 15600 руб., сумма начисленного износа – 7800 руб. Рассмотрим отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 01 «Основные средства» – списана балансовая стоимость компьютера 15600 руб.

Дебет 02 «Износ основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы»; – списывается износ компьютера в сумме 7800 руб.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91-1 «Прочие доходы»; - поступила выручка от реализации 20000 руб. Данная сумма по дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается в ведомости № 2.

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – начислен НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью в сумме 880 руб.

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – списывается прибыль от продажи компьютера в сумме 11320 руб. Данная сумма отражается в журнале – ордере № 15 за декабрь 2006 г.

Учетной политикой ООО «Комплект» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. В декабре 2006 г. предприятие получило ранее считавшийся безнадежным долг за выполненные работы по техническому обслуживанию рекламного щита от ООО «Комплект» в сумме 1521 руб. Это было отражено бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 1521 руб. – поступил на расчетный счет долг, ранее считавшийся безнадежным.

Данная сумма на основании выписки из расчетного счета была отражена в журнале – ордере № 15 по кредиту счета 91 (приложение 12) и в ведомости № 2 по дебету счета 51.

В декабре 2006 г. при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности были обнаружены излишки краски, приобретенной для ремонта офиса, в количестве 150 кг. на сумму 1050 руб. На эту сумму на основании инвентаризационной описи в ООО «Комплект» была сделана бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- 1050 руб. – оприходованы излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации. Первичный документ – акт инвентаризации - был отражен в журнале – ордере № 15 (приложение 12).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Комплект» прочих расходов за 2006 г.

В декабре 2006 г. ООО «Комплект» списало задолженность ООО «Комплект» в сумме 7845 руб., по которой истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете ООО «Комплект» была сделана следующая запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -7845 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Обоснованность списания данной суммы на убытки подтверждается актом инвентаризации дебиторской задолженности, копией решения арбитражного суда о признании ООО «Альфа» банкротом и выпиской из государственного реестра юридических лиц о его ликвидации.


……….

Прядок распределения прибыли, полученной в результате производственно-хозяйственной деятельности ООО «Комплект» и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в Положении о распределении прибыли Общества. Решение о распределении чистой прибыли «Комплект» принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. Общество вправе не распределять прибыль между участниками, а использовать ее в иных целях (направить, например, на расширение деятельности).

Далее необходимо оценить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Комплект» и определить направления его совершенствования.