Geum.ru

Новый порядок ведения книги учета доходов и расходов в 2010 году

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
Новый порядок ведения книги учета доходов и расходов в 2010 году


Вопрос: Постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Белстата от 23.01.2010 № 4/6/6/7 (далее - постановление № 4/6/6/7) внесены изменения в постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее - постановление № 55/60/59/38). С какого момента необходимо заполнять новую форму книги учета доходов и расходов (далее - книга учета доходов и расходов, книга)?


Ответ: Новая книга учета доходов и расходов заполняется за I квартал 2010 г.

Постановлением № 4/6/6/7, которое вступило в силу с 6 февраля 2010 г., внесены изменения и дополнения в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Форма книги учета доходов и расходов приведена в постановлении № 4/6/6/7 в новой редакции. Однако ее структура осталась без изменений: как и ранее, книга состоит из 6 разделов. Книгу можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде, но по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель!


Вопрос: Какие разделы книги в 2010 г. заполняются без изменений?


Ответ: Изменения, внесенные в книгу учета доходов и расходов, в целом незначительны и затронули не все разделы.

Так, изменений не произошло в порядке отражения в книге:

- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п.1 раздела II);

- налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 раздела II);

- учета исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога (подп.3.2 п.3 раздела II),

- учета стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III в редакции постановления № 4/6/6/7, ранее - п.2 раздела III);

- учета исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (п.4 раздела IV);

- учета расходов за счет средств Фонда (раздела V);

а также при заполнении:

- карточки учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (Фонд) и пособий из средств Фонда (п.1 раздела IV);

- карточки учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (п.3 раздела IV).


Вопрос: Какие изменения произошли в заполнении раздела по подоходному налогу?


Ответ: Карточка лицевого счета физического лица по подоходному налогу дополнена новой графой 10 «Налоговые вычеты за месяц** профессиональные», так как согласно Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), действующей с 1 января 2010 г., профессиональный вычет будет предоставляться плательщику налоговым агентом по месту работы. В пояснении к порядку заполнения граф 7-10 карточки лицевого счета физического лица по подоходному налогу указано, что налоговые вычеты предоставляются плательщику в соответствии со ст.164 и 165, подп.1.1 п.1 ст.166, подп.1.3 п.1 ст.168 НК.


Вопрос: Необходимо ли производить в 2010 г. расчет стоимости чистых активов?


Ответ: Из раздела III книги учета доходов и расходов исключен п.1, в котором производился упрощенный расчет стоимости чистых активов организации. Ранее организации обязаны были осуществлять упрощенный расчет стоимости чистых активов (п.17 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119). Указом Президента РБ от 07.12.2009 № 592 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» обязанность расчета стоимости чистых активов организации исключена. Главой 34 НК такая обязанность также не определена.


Вопрос: Какие изменения произошли в заполнении раздела по обязательным страховым взносам?


Ответ: В п.2 «Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов» раздела IV книги введена дополнительная графа 2 «Сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников». В этой графе будет отражаться общая сумма показателей графы 6 карточек учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда за соответствующий период.


Вопрос: Что необходимо учитывать в 2010 г. при заполнении раздела по учету доходов и расходов?


Ответ: Раздел I книги учета доходов и расходов будет заполняться в таком же порядке, как и до внесения изменений и дополнений в книгу. Так, в графе 1 указывается порядковый номер отражаемой операции, в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода, в графе 3 - содержание операции. При этом форму описания содержания операций плательщик может избирать по своему усмотрению. В графах 4, 5, 6, 7 книги отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки. Следует учитывать, что плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов в момент их поступления. В графе 6 указываются только суммы внереализационных доходов без уменьшения на суммы расходов от внереализационных операций.

Обязанность заполнять графу 8 «Покупная стоимость реализованных товаров» и графу 9 «Валовой доход» возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Если в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI книги не заполняется, так как у плательщиков отсутствуют необходимые сведения для заполнения граф 8 и 9 раздела I книги.

При заполнении графы 10 «Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения» следует учитывать разъяснение МНС РБ от 26.10.2009 № 2-2-24/390, в соответствии с которым в этой графе организации отражают данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:

- факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;

- выполнение работ и услуг сторонними организациями;

- начисление заработной платы работникам;

- начисление платежей в Фонд;

- начисление платежей по страхованию, полученным кредитам и займам, включая проценты по ним;

- другие расходы организации.

В графу 10 раздела I не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при упрощенной системе налогообложения, начисленного организацией.

В порядке заполнения раздела по учету реализованных товаров по покупной стоимости есть изменения. Перечислим их.

Раздел VI заполняется только теми плательщиками, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход.

В графе 1 раздела VI указываются порядковый номер операции, в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа.

Показатель графы 3 «Покупная стоимость приобретенных товаров на начало отчетного периода» равен показателю графы 10 «Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода» раздела VI предшествующего отчетного периода (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Данная норма не является принципиальным новшеством, так как такой подход использовался и ранее.

В графе 5 отражается итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма граф 3 и 4.

Необходимо учитывать, что поскольку организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, не являются плательщиками НДС, то суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы налога, уплаченные при ввозе, подлежат включению в покупную стоимость приобретенных товаров.

В графах 6 и 7 отражается стоимость товаров в ценах реализации, реализованных в течение отчетного периода, и стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода.

Заполнение строк граф 6 и 7 раздела VI, как и ранее, может производиться по каждой операции, а также и итоговой строкой. Кроме того, данные графы возможно заполнять по итогам совершенных за день операций.

Графа 7 «Стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода», как и прежде, заполняется на основании данных инвентаризации.

В графе 8 отражается итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.

В графе 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется расчетным путем по следующей формуле:

гр.5 / гр.8 х 100.

С использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного месяца по формуле:

гр.7 х гр.9 / 100.

В названии графы 10 раздела VI книги учета доходов и расходов слово «месяца» заменено словами «отчетного периода». Необходимость этой поправки вызвана тем, что в случаях, когда отчетным периодом для уплаты налога при УСН является квартал, не требуется ежемесячно рассчитывать покупную стоимость товаров в остатках.

В графе 11 «Покупная стоимость реализованных товаров» раздела VI отражается разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец месяца (графа 10).

Покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (графа 8) в пределах сумм, уплаченных за товары. Отличие данного пояснения от содержавшегося в ранее действовавшей редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 состоит в отсутствии слов «в течение отчетного периода». То есть ранее при определении валового дохода покупная стоимость реализованных товаров могла быть учтена только в пределах сумм, уплаченных в течение отчетного периода. Со вступлением в силу постановления № 4/6/6/7 учету подлежит вся сумма оплаты за товары, т.е. независимо от периода.

В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Ранее действовавшая редакция рассматриваемого подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 вызывала затруднения в ситуациях, когда индивидуальными предпринимателями образовывались частные унитарные предприятия (ЧУП), сразу же применяющие УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода. При этом остатки товаров, имевшиеся на момент перехода индивидуального предпринимателя в ЧУП, оплаченные индивидуальным предпринимателем, передавались создаваемому ЧУП по акту приема-передачи. Из прежней редакции следовало, что при определении валового дохода в составе расходов стоимость товаров, не оплаченных ЧУП в течение налогового периода (ранее оплаченных индивидуальным предпринимателем), не учитывается.

Однако на основании писем МНС РБ от 31.01.2008 № 2-2-24/90 и от 11.02.2008 № 2-2-24/120 при налогообложении ЧУП, созданных в соответствии с Указом Президента РБ от 28.06.2007 № 302 «Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности», было разрешено учитывать покупную стоимость товаров, переданных индивидуальным предпринимателем ЧУП, при определении валового дохода.


Пример

В феврале 2009 г. индивидуальный предприниматель организовал ЧУП, которое занимается розничной торговлей и применяет упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве налоговой базы валового дохода. Оплаченные индивидуальным предпринимателем остатки товаров на сумму 23,2 млн.руб., имеющиеся на момент перехода индивидуального предпринимателя в ЧУП, переданы данному ЧУП по акту приема-передачи.

Выручка, полученная ЧУП за февраль-март, составила 19,5 млн.руб.

Покупная стоимость товаров, реализованных в феврале-марте, равна 15,1 млн.руб.

Уплачено поставщикам в течение февраля-марта - 7,4 млн.руб.

Из редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 следовало, что:

- сумма покупной стоимости реализованных товаров, учитываемая при определении валового дохода за I квартал, составляла 7,4 млн.руб., сумма валового дохода - 12,1 млн.руб. (19,5 - 7,4), сумма налога - 1,815 млн.руб. (12,1 х 15 %).

Применительно к новой редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 в аналогичной ситуации сумма покупной стоимости реализованных товаров, учитываемая при определении валового дохода за I квартал, составит 15,1 млн.руб., сумма валового дохода - 4,4 млн.руб. (19,5 - 15,1), сумма налога - 0,66 млн.руб. (4,4 х 15 %).

Подобные ситуации могли возникать и в случаях, когда субъект хозяйствования, применявший УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки, переходил на применение УСН с использованием валового дохода и на момент перехода имелись остатки товаров, оплаченные до такого перехода.