Аудит /
Институциональная экономика /
Информационные технологии в экономике /
История экономики /
Логистика /
Макроэкономика /
Международная экономика /
Микроэкономика /
Мировая экономика /
Операционный анализ /
Оптимизация /
Страхование /
Управленческий учет /
Экономика /
Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) /
Экономическая теория /
Экономический анализ
Главная
Экономика
Экономика
| В.Я. Горфинкеля, профессора В.А. Швандара. ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ, 2007 | |
33.2 Общая оценка бухгалтерского баланса |
|
| Как видно из схемы, важнейшим элементом баланса является актив, который отражает совокупность имущественных средств хо-зяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко: это ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономиче ских выгод в будущем. Чтобы быть включенными в актив, хозяйственные ресурсы должны: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовле ния или доставки в рамках соответствующего договора. В состав ак тива включаются имущество и права. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКИМ БАЛАНС ПАССИВ Источники капитала Составные части имущества и х II з - X т Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные вложения и материальные ценности Финансовые вложения Сырье, материалы, топливо и др. Собственность отдельного хозяйствующего субъекта Л с & Векселя к получению Ценные бумаги Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция. Товары Расходы будущих периодов Дебиторы Чужие обя-за тельства и ове ществяен-ные пени ости Нераспределенная прибыль Кредиторская задолженность поставщикам (товарные долги) Вексельные долги (векселя к уплате) Кредиты банка Наличные деньги в кассе Имущество, находящееся в свободном распоряже-нии органи-зации Другие долги (займы) Вклады на расчет ных счетах в банках Вклалы на валютных счетах Прочие долги Рис. 33.1. Схема бухгалтерского баланса К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяй ственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, то вары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делят ся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные свя заны с владением какой-либо ценной бумагой, даюшей право на получение некоторых ценностей (векселями, чеками, облигация ми, акциями и т.п.). К неовеществленным правам относятся: дол говые требования в виде различных видов дебиторской задолжен ности и др., исключительные права, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из неза конченных хозяйственных операций, например вперед произве денные затраты или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), обо ротные активы. Перечисление всех составных групп частей актива, количест венно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, можно было судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хо зяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - чтобы можно было установить их относительное участие в общем обороте средств. При определении актива чужие ценности, временно находя щиеся во владении хозяйствующего субъекта, например передан ные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи то вары и др., должны быть в учете обособлены. Поэтому не случай но МСФО считают актив одним из основных элементов бухгал терской отчетности. Статьи актива располагаются по определенной системе, в осно ве которой лежит степень ликвидности, т.е. прямая зависимость от того, как быстро данная часть имущества приобретает в хозяйст венном обороте денежную форму. В отечественном балансе актив строится в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в разделе I ба ланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму (так называемые срочные вложения). Здесь же показывается обо ротное имущество предприятия: запасы сырья, материалов, топлива и энергии, незавершенное производство, расходы будущих перио дов, а также чужие обязательства и денежные средства (так назы ваемые оборотные активы). Пассив баланса показывает, во-первых, какие средства (капи тал) вложены в хозяйственную деятельность предприятия и, во- вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Пассив баланса определяется как обязательства за полученные предприятием ресурсы (активы). В отличие от прежней трактовки пассива как листочника обра зования и размещения средств предприятия в рыночной экономи ке пассив в большей мере определяется как обязательства за полу ченные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полу ченные организацией ресурсы (активы). В международных стандартах финансовой отчетности Обяза тельства рассматриваются как второй элемент финансовой отчет ности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономи ческой выгоды в виде оттока ресурсов. Важным моментом является группировка обязательств по субъ ектам: одни из них являются обязательствами перед собственника ми хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, бан ками и др.). Такое деление имеет важное значение при определении срочности погашения обязательств, другими словами, изымаемоеЩ источников средств. Обязательства перед собственником составля ют практически постоянную часть баланса; например, уставный ка-питал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствую щего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, перио дически становится известной часть средств, имеющих своим ис точником эти обязательства. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразде ляются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и от последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед соб-ственниками - те, что являются накоплением части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в статьях пас сива баланса Резервный капитал, Добавочный капитал, Не распределенная прибыль. Оба вида обязательств перед собствен ником объединяются общим понятием лсобственный капитал. Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных час тей: капитал, который организация получает от акционеров, пай-щиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей дея тельности. Такая детализация собственного капитала имеет боль шое практическое значение. Внешние обязательства (долги) подразделяются на долгосроч ные и краткосрочные, их принято называть заемным капиталом. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства - это источ ник имущества (актива), с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по степени срочности возврата обязательств. В отечественной практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют осталь ные статьи. В международной практике особо выделяется понятие лсоб ственные средства (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество, представляющее собой остаток все го имущества организации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог пас сива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал - тождест венные понятия. Показатель лчистые активы - новый для российских пред приятий. Его появление связано с введением в действие Граждан ского кодекса Российской Федерации и содержащимся в нем тре бованием сравнения показателя чистых активов с суммой уставно го капитала. Чистые активы - это величина, определяемая вычитанием из суммы активов предприятия суммы его внешних обяза тельств. Существует тесная взаимосвязь между активом и пассивом ба ланса (рис. 33.2), так как в процессе производственной деятельно сти идет постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса. Каждая группа пассива функционально связана с определенной частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты предназначены для пополнения оборотных средств. Неко торая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборот ные, так и внеоборотные активы. Такое же взаимодействие наблю-дается и в случае погашения внешних обязательств. Считается, что у нормально функционирующей организации оборотные активы должны превышать краткосрочные обязательства, т.е. часть оборот ных активов погашает краткосрочные обязательства, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на попол нение собственного капитала (становится собственностью владель ца организации). АКТИВ ПАССИВ Рис. 33.2. Взаимосвязь актива и пассива баланса В последнее время внесены существенные изменения в содер жание как баланса, так и Отчета о прибылях и убытках; они в большей мере приближены к требованиям международных стан дартов бухгалтерского учета. Изменилась и методика анализа ба ланса и финансового состояния по сравнению с ранее действую щей. Рыночная экономика предъявила требования к анализу це лой системы новых показателей финансового состояния и доход ности предприятий. Важнейшими задачами анализа финансового состояния яв ляются: ж определение платежеспособности и ликвидности предпри ятия; ж изучение структуры источников средств предприятия; ж определение доходности предприятия. Рассмотрим эти вопросы в последующих параграфах, используя приведенные в гл. 32 формы обязательной финансовой (бухгалтер ской) отчетности условного предприятия: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс является основным источником инфор мации для анализа финансового состояния предприятия. На прак тике применяется структурно-динамический анализ с помощью со ставления уплотненного баланса. 626 Раздел VI. Финансовые ресурсы предприятия Таблица 33.1. Динамика Актив На начало года На конец года Изменение (+,-) Пассив На начало года На конец года i Изменение (+. - ) Раздел 1 Внеобо-ротные активы 112 460 116 320 + 3860 Раздел III Капитал и резервы 133 960 138 980 +5020 То же, % к итогу 67,3 61,1 -6,2 То же, % к итогу 80,2 72,9 -7,3 Раздел II Оборотные активы 54 540 74 260 + 19 720 Раздел IV Долго-срочные обяза-тельства То же, % к итогу 32,7 38,9 +6,2 То же, % к итогу Раздел V Кратко-срочные обяза-тельства 33 040 51 600 + 18 560 То же, % к итогу 19,8 27.1 +7,3 Валюта баланса, всего 167 000 190 580 +23 580 Валюта баланса, всего 167 000 190 580 +23 580 То же, % к итогу 100,0 100,0 Ч То же, % к итогу 100,0 100,0 Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйствен ных средств, т.е. активов, против начала года увеличился на 23 580 тыс. руб., или на 14,1% (190 580 : 167 000 100 - 100), что отно сится к положительным факторам развития производства. Но за этот же период также увеличились и обязательства предприятия. Особое внимание обращает на себя снижение собственного капи тала и увеличение краткосрочных обязательств на 7,3% в валюте баланса. | |
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "33.2 Общая оценка бухгалтерского баланса" |
|
|