Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие., 2008 | |
6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход |
|
|
Впервые единый налог на вмененный доход, относимый к группе региональных налогов, был предусмотрен Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход". С 1 января 2003 г. этот закон был отменен, поскольку вступила в силу глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Эта система, как было отмечено ранее, относится к специальному налоговому режиму. Перевод налогоплательщиков на эту систему вызван целым рядом причин: это и громоздкость общего режима налогообложения, и значительное количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает определенные сложности не только в осуществлении предпринимательской деятельности, но и во взаимоотношениях с бюджетом. К тому же в такой сфере деятельности, как торговая, где применяются налично- денежные расчеты, затруднен учет доходов и контроль за уплатой налогов. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов (до 01.04.06 - законами субъектов РФ), законами городов федерального значения (Москва и Санкт-Петербург). Она при- 222 меняется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения и распространяется на определенные виды деятельности, в том числе и на розничную торговлю, осуществляемую через: магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров; палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; объекты нестационарной торговой сети. Под розничной торговлей в данном случае понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация: некоторых подакцизных товаров (автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВт, автомобильный бензин, другие нефтепродукты); продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций общественного питания; продукции собственного производства (изготовления). Следует остановиться на характеристике стационарной и нестационарной торговли, поскольку именно на эти виды торговой деятельности распространяется единый налог на вмененный доход, для которых характерны свои физические показатели, необходимые для расчета единого налога. Стационарная торговая сеть расположена в зданиях, строениях, сооружениях, присоединенных к инженерным коммуникациям. При этом она бывает с торговыми залам и без них. Стационарная торговая сеть с торговыми залами расположена в обособленных помещениях зданий, строений (их 223 частей), оснащенных специальным оборудованием, и предназначена для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этому виду торговой сети относятся магазины и павильоны. Магазином считается специально оборудованное здание для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. К павильону относится строение, которое имеет торговый зал и рассчитано на одно рабочее место продавца. Стационарная торговая сеть без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), которые: не имеет обособленных и специально оснащенных по-мещений для ведения торговли; используются для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Киоск рассчитан на одно рабочее место продавца. Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят также и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля осуществляется вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или спе-циально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. Для торговли используются автомобили, автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные торговые автоматы. Разносная торговля - это торговля вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на ули- 224 це. К ней относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с момента начала торговой деятельности. Если розничная торговля осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то единый налог не применяется. Налогоплательщики, применяющие систему единого налога на вмененный доход, не платят следующие налоги: налог на прибыль; налог на имущество; единый социальный налог; налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию). Кроме единого налога налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответствии с другими режимами налогообложения. Если организация осуществляет не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственные операции, связанные с этими видами деятельности. Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Налоговая база по единому налогу представляет собой величину вмененного дохода, рассчитанного как произведение 225 базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена Налоговым кодексом РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода. Физическими показателями в розничной торговле являются: площадь торгового зала в квадратных метрах, если торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; торговое место, если торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или через объекты нестационарной торговой сети; количество работников, если осуществляется развозная или разносная торговля. Площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), которая используется для: выкладки и демонстрации товаров; проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин; рабочих мест обслуживающего персонала; проходов для покупателей. Арендуемая часть площади торгового зала входит в общую площадь торгового зала. К площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к кото- 226 рым относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие: информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта; информацию, подтверждающую право пользования объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения, его частей; разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Под торговым местом понимается место, используемое для свершения сделок купли-продажи. Количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность с учетом всех работников, в том числе работающих по совмести-тельству, договорам подряда и другим договорам гражданско- правового характера. Изменение величины физического показателя у налогоп-лательщика учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло. При определении величины вмененного дохода базовая доходность может корректироваться на коэффициенты - (К1 и К2), показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Коэффициент К2 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2003 г. коэффициент-дефлятор составлял 1, в 2004 - 1,133, в 2005 - 1,104, в 2006 - 1,132. Коэффициент К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, 227 особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. При этом на местах могут устанавливаться свои значения, учитывающие различные факторы, влияющие на результаты предпринимательской деятельности. Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, второе - сезонность работы, третье - место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т. д. В результате коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющих значений. Кроме того, при определении коэффициента К2 следует учесть фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности. Этот параметр рассчитывается как отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца к количеству дней в данном календарном месяце налогового периода. Например, в 2006 г. магазин работал 25 дней (количество календарных дней в январе 31), отсюда коэффициент К2 уточняется на 0,806 (25 * 31). Коэффициент К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Измененные величины корректирующих коэффициентов учитываются с начала следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация организации, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле: 228 ВД = БД х К х К2 х КФ х 3, где БД - базовая доходность; К^ К2 - значения корректирующих коэффициентов базовой доходности; КФ - количество единиц физического показателя; 3 - число месяцев налогового периода. Сумма единого налога определяется по следующей формуле: ЕН = ВДх15-=-100, где ВД - сумма вмененного дохода; 0,15 - ставка налога. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на: сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичный период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом учитываются только те страховые взносы, которые были уплачены при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сфере торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход; сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма единого налога не может быть уменьшена в этом случае более чем на 50%. Расчет ЕНВД, подлежащего уплате, представлен ниже. Пример. Организация осуществляет розничную торговлю через торговый зал, площадь которого 140 м2. Базовая доходность в месяц - 1800 руб. Коэффициент К1 равен 1,132, К2 - 0,8, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили за квартал 30 000 руб., а выплаты по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя - 2500 руб. Отсюда размер вмененного дохода и сумма единого налога за налоговый период составят: 229 ВД - 684 633,6 руб. (1800 х 1,132 х 0,8 х 140 х 3); ЕН - 102 695,04 руб. (684 633,6 х 15 : 100). Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат по временной нетрудоспособности вычитается из суммы налога полностью, так как она не уменьшает сумму налога более чем на 50%. Предельная сумма вычета 51 347,52 руб. (102 695,04 : 50 х 100), а фактическая 32 500 руб. (30 000+2500). Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате за налоговый период, составит 70 195,04 руб. (102 695,04-32 500). Уплата единого налога осуществляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. |
|
| << Предыдушая | |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" |
|
|