Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специаль ным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиком в обя зательном порядке. Налог вводится в действие нормативными право выми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, которые определяют его элементы в пределах сво ей компетенции. Порядок исчисления и уплаты регулируется поло жениями главы 26.3 НК РФ. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ): оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мой ке автотранспортных средств; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых предпринимателями и организациями, ис-пользующими автомобили в количестве не более 20 шт.; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на плат ных стоянках; розничная торговля, осуществляемая через магазины с площа дью торгового зала не более 150 кв. м, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной и нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; распространение и размещение наружной рекламы; иные услуги. При этом надо учитывать, что ограничения по площади торгово го зала или зала обслуживания посетителей должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли и общественного питания. Если хоть по одному объекту будет превышение вышеуказанных раз меров, то налогоплательщик не вправе применять данную систему на-логообложения. Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате совокупности налогов и сборов, предусмотренной в рамках об щеустановленной системы налогообложения, а именно, налога на при-быль (для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога. Сохраняется обычный порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщи ки обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых опера ций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством. При одновременном осуществле нии нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, и иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обяза тельств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятель ности. Основные понятия, используемые при исчислении единого на лога на вмененный доход (ст. 346.27 НК РФ): вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчи тываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода; базовая доходность - условная месячная доходность в стоимо стном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятель ности; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэф фициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, а именно: К_1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, учитывающий изменение потребительных цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в пред шествующем периоде; К_2 - учитывает совокупность особенностей ведения пред принимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Плательщиками единого налога являются организации и инди видуальные предприниматели, осуществляющие на территории муни ципальных образований коммерческую деятельность, облагаемую еди ным налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога при знается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). При исчислении налоговой базы используется следующая фор мула: ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К_1 х К_2), (6.1) где ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности, которая установлена для определенного вида деятельности и является одинаковой для применения па всей тер-ритории Российской Федерации; N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К_1, К_2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доход ности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К_1, К_2. Значения коэффициента К_2 определяются представитель ными органами муниципальных районов, городских округов на кален дарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 вклю чительно. В случае изменения в течение налогового периода величины фи зического показателя, налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. Рассмотрим порядок расчета на примере. Пример 6.3. Налогоплательщик, осуществляющий предприниматель скую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению (парик махерские услуги), переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. в месяц. В январе 2006 г. численность работников, включая самого индивидуального предпринимателя, составила 5 человек, в фев рале 6 человек, а в марте 8 человек. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К_1 = 1,104 и К_2 - 0,54. Налоговая база по итогам налогового периода составит 84 953 руб. (7 500 руб. х (5 чел. + 6 чел. + 8 чел.) х 1,104 х 0,54). Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют нало говую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 15% величины вменен ного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Порядок исчисления единого налога на вмененный доход регла ментирован положениями ст. 346.32 НК РФ. Налог исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого на логового периода как произведение суммы вмененного дохода и нало говой ставки. При этом сумма налога уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот налоговый период страховых взно сов при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вме ненный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксиро ванных платежей, уплаченных предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру доспособности. В целях исчисления единого налога на вмененный доход под сум мой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следу ет понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком, превышающую за полный календарный месяц один минимальный раз мер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. На 1 сентября 2005 г. его величина составляла 800 руб., ас 1 мая 2006 г. - 1100 р. Рассмотрим на примере порядок уменьшения суммы налога. Пример 6.4. Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимате лем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4500 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 1500 руб. и страховые взно сы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб. Кроме того, пред принимателем в течение налогового периода было выплачено посо бие по временной нетрудоспособности в сумме 1400 руб. В размере минимальной оплаты труда налогоплательщик может выплачивать пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ, остальную часть пособия он покрывает из собственных средств. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчис ленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплачен- ных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в раз мере 1950 руб. (1500 руб. + 450 руб.), так как она не превышает 2250 руб. (4500 руб. х 50%), а также на часть суммы выплаченного пособия по вре менной нетрудоспособности в размере 300 руб. (2250 руб. - 1950 руб.). Общая сумма платежей за налоговый период составит 4200 руб., в том числе: единый налог на вмененный доход - 2250 руб. (4500 руб. - - 1950 руб. - 300 руб.); сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенси-онное страхование - 1950 руб. Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым перио дом. Налоговая декларация по итогам налогового периода представ ляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца сле дующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" |
|
|