Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Экономический анализ
| Туктарова Ф.К.. Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций, 2008 | |
3.2 Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций |
|
|
Действенность сравнительного тактического анализа экономического развития организации обеспечивается глубиной и полнотой учета всех факторов, которые определяются состоянием информационного обеспечения. Все коммуникации в организации основаны на получении, обработке, передаче и хранении данных. Данные - это сообщения, сведения любого происхождения, вида и назначения, результаты мыслительной деятельности. Управленческая информация - это часть данных, несущих в себе новизну и полезность для принятия специалистом обоснованного решения. Информация представляет собой важнейший элемент информационного обеспечения управления. Кроме нее обеспечение включает: информационные технические средства управления (компьютер, телефон, факс и др.), технологии, профессионализм работников аппарата управления и работников сферы производства, общую культуру управленческих отношений, систему документооборота. Информационное обеспечение анализа - это система данных и способы их обработки, позволяющие изучить реальное состояние управляемого объекта, измерить влияние факторов, его определяющих, а также выявить возможности осуществления необходимых управленческих воздействий. Понятие Информационное обеспечение анализа уже чем понятие Информационное обеспечение управления, т.к. в него помимо самой информации входят результаты проведенного ею анализа. Одним из важнейших отличий аналитической информации от других ее видов является то, что она имеет часто намного большую ценность, так как представляет данные в обобщенном, подготовленном для восприятия виде. При этом они должны включать и информацию для выбора вариантов решения той или иной задачи. Поэтому аналитическая работа довольно часто фактически сливается с работой по подготовке управленческого решения и руководителю предлагается лишь выбрать один или несколько взаимосвязанных вариантов. К экономической информации, используемой в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации, должны предъявляться ряд требований. Разные авторы предлагают различные совокупности требований к информации в анализе, являющихся, по их мнению, основополагающими. Например, В.В. Ковалев и Вит. В. Ковалев считают, что для того, чтобы данные могли использоваться для анализа и принятия управленческих решений они должны быть: достоверными, релевантными, надежными и интерпретируемыми. Другие авторы выделяют дополнительно иные требования, предъявляемые к информации, используемой в анализе: необходимость и достаточность объема; своевременность составления и представления; единство, оперативность, рациональность. Данные требования могут предъявляться и к информации, используемой в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций. Ответственным этапом при проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение числовой информации. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе до настоящего времени не определены единые источники информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются фактические осуществленные хозяйственные явления, процессы и их результаты за отчетный период в денежном выражении. Исследование проблемы информационного обеспечения экономического анализа организаций показало, что имеются два принципиально различающихся подхода к данному вопросу. Один подход, сторонниками которого являются Г.В. Савицкая, М.С. Абрютина, Н.П. Любушин, является достаточно распространенным в отечественной литературе, он ограничивает финансовую базу информационного обеспечения исключительно бухгалтерской отчетностью, второй подход, сторонниками которого выступают О.В. Ефимова, Т.Б. Бердникова, предполагает использование значительно более широкого круга информации. В современных условиях развития в целом система бухгалтерского учета обеспечивает нужды управления в широком плане, т.е. и внешних пользователей информации и внутренних. Бухгалтерский учет представляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: учредителям, налоговым и статистическим органам, финансирующим банкам и др. В нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Однако, зачастую для целей внешних пользователей таких данных недостаточно, требуется их интерпретация и анализ. Результаты сравнительного тактического анализа экономического развития организаций позволяют решить эту проблему. По нашему мнению, основным видом информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций должны стать данные бухгалтерского учета и официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это объясняется, прежде всего, рядом очевидных преимуществ, присущих данным бухгалтерского учета и отчетности. Во-первых, все бухгалтерские данные систематизированы, правила составления и представления данных учета в отчетности общеизвестны. Во-вторых, все данные подтверждены документально, поэтому степень достоверности бухгалтерской информации по сравнению с другими данными более высока. В-третьих, учет и отчетность ведутся и составляются систематически и регулярно, т.е. имеется возможность получать данные в динамике, что является весьма важным для выявления тенденций. В-четвертых, отчетные данные не являются конфиденциальными, единственно доступны и официально открыты как на российском, так и на международном уровне. В-пятых, отчетность во многих случаях проходит внешний контроль (налоговые органы, внешний аудит, вышестоящая организация и др.), тем самым, повышается достоверность и качество содержащихся в ней данных. Таким образом, несмотря на некоторые недостатки данных бухгалтерского учета и отчетности, необходимо признать их исключительную важность как информационного источника. Кроме того, необходимо отметить, что возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Не избежать в этом случае также дублирования и некоторой запутанности данных. Поэтому представляется логичным стремиться к повышению качества аналитической работы путем устранения излишних данных, используя в качестве информационной базы сравнительного тактического анализа экономического развития организаций данные бухгалтерского учета и отчетности. В некоторых случаях для большей достоверности и аналитичности рейтингов в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций может также использоваться и дополнительная информация: стратегия социально-экономического развития области; темпы роста валового регионального продукта (ВРП) и индекс инфляции; показатели добавленной стоимости по сферам деятельности в регионе для определения доли анализируемой организации в сфере деятельности и в целом по региону; сведения о чувствительности сферы деятельности к изменениям в политике правительства, например, жилищное строительство и агропромышленный комплекс, как приоритетные национальные проекты. С 2005 года началась реализация национальных проектов, в рамках которых планируется стимулирование приоритетных отраслей, и, как следствие, активное развитие организаций, выпускающих оборудование и продукцию для данных отраслей; информация об изменениях в налоговой политике государства, региона (например, снижение или повышение налоговых ставок, введение дополнительных видов деятельности, к которым применяются специальные налоговые режимы, стимулирующие развитие субъектов малого предпринимательства и др.). Информационной базой для проведения анализа в регионах являются формы статистической отчетности. В настоящее время анализ статистических данных об уровне экономического развития региона является традиционным инструментом разработки региональных стратегий и программ. Их использование в сравнительном тактическом анализе ограниченно, поскольку требует времени на их составление и не отвечает требованию оперативности. Метод перегружен массой контрольных таблиц, диаграмм, при работе с которыми возникает опасность лне увидеть за деревьями леса. Кроме того, данный анализ, в силу определенных ограничений, накладываемых методологией сбора и обработки статистических данных, нуждается в дополнительных экспертных и аналитических оценках. Таким образом, при проведении сравнительного тактического анализа на региональном уровне выявляется проблема в качественном информационном обеспечении. При формировании информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития необходимо выявить наиболее ценную информацию, позволяющую производить анализ исходя из интересов его отдельных субъектов. Следовательно, на объем и состав собираемой информации существенное влияние оказывают конкретные цели проведения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций с учетом значимости анализируемой проблемы для пользователей, надежность имеющихся данных и уровень остающейся в них неопределенности, соотношение затрат и выгод от проведения аналитических работ. При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций необходимо также учитывать происходящие в России процессы реформирования бухгалтерского учета и перехода на требования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предоставление информации об имуществе, источниках финансирования и результатах деятельности в соответствии с МСФО позволяет обеспечить более точное сравнение российских организаций и зарубежных компаний. Это даст возможность делать реальные прогнозы и выводы. При сравнении могут быть выявлены специфические тенденции отклонений от устойчивого экономического развития организации. Однако, например, Р. Г. Каспина по результатам исследования делает вывод, что составление отчетности российской организацией, соответствующей международным нормам, в ряде случаев, приводит к существенному ухудшению финансовых результатов по сравнению с данными отчетности, составленной по российским стандартам. При этом имеет место существенное ухудшение показателей ликвидности, рентабельности активов и капитала. Основными препятствиями на пути конвергенции российских учетных принципов с МСФО являются налоговая ориентация российской системы бухгалтерского учета; ограниченность рынков капитала; отсутствие подробных инструкций по первому применению МСФО, которые традиционно использовались в России на всех участках учета и подробно описывали правила ведения учета; сложности отдельных МСФО, связанных с применением справедливой стоимости. Кроме того, некоторые положения МСФО отрицательно сказываются на информативности финансовой отчетности. Возникают сложности в ее использовании аналитиками и другими заинтересованными пользователями при проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. К недостаткам МСФО в настоящее время можно отнести: МСФО предполагают обобщенный характер и многообразие методов учета, что приводит к дополнительным издержкам на анализ лкачества прибыли; они предусматривают вариантность, т.е. возможность выбора самой отчитывающейся организацией применяемых ею способов отражения в учете (т.е. признания и оценки) и в отчетности. Эта вариантность способствует искажению отчетной информации; официальным языком МСФО является английский язык, поэтому возникают определенные трудности с переводом; некоторые авторы также относят к недостаткам отсутствие подробных разъяснений применения стандартов. Таким образом, на современном этапе вливания России в мировое сообщество от эффективного внедрения международных стандартов финансовой отчетности зависит возможность унифицировать процесс обучения бухгалтерскому учету в современных условиях, зависит представление достоверной единообразной финансовой отчетности всем квалифицированным заинтересованным пользователям. Рассмотрим современную финансовую отчетность организаций. Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает: баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами); отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит: из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки. В соответствии с положениями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в виде отдельных отчетных форм выступают отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу. При этом, и МСФО, и российские стандарты бухгалтерского учета позволяют организациям представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, более подробно раскрывающую отдельные показатели отчетности либо сведения об организации, если такая информация может быть полезна заинтересованным пользователям отчетности. Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как: - финансовые обзоры, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается; - прочие отчеты и официальные бюллетени, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости (указанные документы представляются за рамками финансовой отчетности и не регулируются нормами МСФО). Российское законодательство также предусматривают право организации на представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, при условии, что "исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений". Составу дополнительной информации и особенностям формата представления данных посвящен раздел VIII ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Традиционно за рубежом финансовые отчеты организации состояли только из отчета о прибылях и убытках и баланса. Содержание отчетов было расширено только в последнее время. Одна из первых таких попыток, предпринятая профессиональными бухгалтерами, выразилась в вынесенном на обсуждение документе, озаглавленном Отчет корпорации, опубликованном Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (ASC) в 1975 году. В этом документе утверждалось, что существовавшие на тот момент методы отчетности не полностью удовлетворяют все потребности различных пользователей. В нем давалась рекомендация о том, что отчеты компании должны охватывать широкий спектр информации, и предлагалось, чтобы информация предоставлялась тем, кто имеет "достаточные права" на нее. Отчет был предназначен для изучения круга пользователей публикуемой финансовой отчетности и их информационных потребностей. При этом был установлен чрезвычайно длинный список пользователей, включающий акционеров, кредиторов, покупателей, поставщиков, служащих и др. В Отчет корпорации предлагалось включить шесть дополнительных отчетов: отчет о добавленной стоимости; отчет о занятости; отчет о денежных операциях с государством; отчет об операциях в иностранной валюте; отчет о перспективах на будущее; отчет о целях корпорации. Таким образом, можно сделать вывод, что необходимость составления отчета о добавленной стоимости была выявлена уже относительно давно. Однако и до сих пор подобный отчет не является обязательным для составления организациями, а лишь может составляться дополнительно. Это связано с тем, что существуют аргументы как за, так и против составления подобного отчета. Аргументами за составление подобного отчета являются следующие: Отчеты о добавленной стоимости сосредоточивают внимание на более широком принципе оценки эффективности деятельности, т.е. на добавленной стоимости и ее распределении. Отчеты о добавленной стоимости очень легко составлять, поскольку они в основном представляют собой перегруппировку информации, уже раскрытой в отчетности с добавлением некоторой дополнительной информации. Сведения, содержащиеся в таком отчете легко интерпретировать и анализировать. Например, затраты на оплату труда, выраженные в процентах от добавленной стоимости, представляют собой хороший показатель производительности труда, т.е. их увеличение указывает на снижение производительности. В качестве аргументов против выступают следующие: Форма отчетов о добавленной стоимости не стандартизирована, нет общих правил их составления. Отчеты о добавленной стоимости публикуются только небольшим числом организаций, затрудняя широкие сопоставления. Необходимо также отметить, что введение в законодательство положения об обязательности составления такого отчета повлечет за собой увеличение издержек на составление финансовой бухгалтерской отчетности. При этом для аналитических целей и повышения качества информации, используемой в сравнительном тактическом анализе, рекомендуется внести изменения в российскую бухгалтерскую отчетность путем добавления в 5 форму бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу строки Добавленная стоимость. Это позволит рассчитывать показатели сравнительного тактического анализа более точно, а также позволит избежать применения оценочной категории в расчетах. Для расчета добавленной стоимости по организации используется доля прочих затрат, которая в среднем составляет 30 %, однако в каждой организации могут быть отклонения от данной доли. Если бы данный показатель рассчитывался в организации, такой погрешности удалось бы избежать. Это приводит нас к определенной проблеме: в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации малые предприятия не обязаны представлять в составе бухгалтерской отчетности форм №5 Приложение к бухгалтерскому балансу. Подобное положение законодательства существенно затрудняет проведение внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Кроме того, существенное влияние на формирование информационной базы сравнительного тактического анализа экономического развития организаций оказывает система налогообложения, применяемая в организации. В настоящее время в соответствии с действующим налоговым законодательством организации могут применять специальные режимы налогообложения. К ним относятся: упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельхозналог) и система налогообложения при применении соглашений о разделе продукции. Одной из особенностей, например, упрощенной системы налогообложения является упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета, который позволяет организациям не представлять в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность, ограничивая тем самым информационную базу внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Для решения этих проблем предлагается, во-первых, изменить форму №5 Приложение к бухгалтерскому балансу бухгалтерской отчетности, удалив неинформативные показатели, во-вторых, добавив показатель добавленной стоимости и, наконец, в-третьих, обязав организации в обязательном порядке представлять данную форму в составе отчетности. В форму № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу предлагается добавить раздел Добавленная стоимость с расшифровкой по строкам. В должны быть представлены элементы добавленной стоимости: выручка от реализации продукции; изменение остатков готовой продукции; изменение затрат в незавершенном производстве; материальные затраты; прочие затраты, подлежащие учету в составе добавленной стоимости, а также итоговая величина добавленной стоимости. Данные должны приводиться в целом по организации и отдельно по видам деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В разделе также приводятся значения коэффициента перевода остатков готовой продукции в продажные цены. Кроме того, в настоящее время в рамках Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу обсуждается Проект федерального закона "О консолидированной отчетности", который призван внести определенность в вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности. Согласно предложенному законопроектом порядку группы компаний должны будут ежегодно представлять консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с положениями МСФО, если головные общества указанных групп являются открытыми акционерными обществами и их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Таким образом, указанный документ предлагает рассматривать понятие "консолидированная финансовая отчетность" в терминах МСФО. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные черты консолидированной отчетности: отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом; все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников); отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта; основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутри- групповые операции. В случае принятия данного законопроекта возникает проблема сопоставимости данных, полученных из отчетности составленной по российских стандартам бухгалтерского учета и консолидированной отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности. Консолидированная отчетность будет являться основной информационной базой для сравнительного тактического анализа экономического развития, проводимого в холдингах и консолидированных группах. При этом, организации, входящие в состав консолидированной группы, либо холдинга, как правило, осуществляют различные виды экономической деятельности. Таким образом, для определения значений комплексного и целевых рейтингов необходимо решить проблему выбора теоретически достаточных значений, определяемых в зависимости от сферы деятельности. Для решения данной проблемы предлагается использовать сводное консолидированное значение, определяемое как среднее значение всех теоретически достаточных значений конкретного показателя в рейтинге. Это позволит проводить сравнения между организациями консолидированных групп. До сих пор аналитические исследования проводятся зачастую лишь при разработке управленческих решений стратегического характера, то есть на перспективу при планировании будущего экономического развития организации. И это действительно весьма важное звено в системе управления, в котором без аналитических проработок не обойтись. Для этого при помощи анализа изучаются существующие тенденции развития организации, создаются оптимальные экономико-математические модели, разрабатываются наиболее эффективные варианты деятельности организации в будущем, решается целый ряд других проблем. Однако этим роль информационного и аналитического обеспечения в процессе принятия рациональных управленческих решений не ограничивается. Не менее важным является использование результатов анализа для решения текущих хозяйственных вопросов. Решение текущих хозяйственных вопросов - сложный управленческий процесс, требующий предварительной подготовки соответствующей информационной базы, научного обоснования, разработки и выбора подходящих вариантов и т.п. Именно поэтому, вопрос информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций приобретает такую значимость в современных условиях. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.2 Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций" |
|
|