Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Экономическая теория
| Базелер У., Сабов 3., Хайнрих Й., Кох В. ч.1. Основы экономической теории: принципы, проблемы, политика. Германский опыт и российский путь. - СПб: Издательство Питер,2000. - ЗОЛд - (Серия Базовый курс), 2000 | |
2.1.1. Важнейшие вилы налоговв Фелеративной Республике Германии |
|
|
В Германии существует множество налогов, поскольку очень часто они весьма сложно оформлены, нередко говорят о лналоговых джунглях. Для удобства рассмотрения всего их разнообразия в экономической теории принята определенная классификация налогов, которая описывает общие признаки и различия между отдельными налогами. Очень старая, но все еще часто применяемая классификация налогов - деление на прямые и косвенные. При этом в большинстве случаев определяется, возможно ли переложение налога: является ли лицо, которое перечисляет налог налоговым органам, лицом, несущим экономическое бремя налога. Налоги, которые можно переложить, называются косвенными налогами; налоги, которые, по-видимому, нельзя переложить - прямыми налогами. Типичным примером прямых налогов является подоходный налог, в то время как налог на добавленную стоимость может служить прототипом косвенных налогов. Деление налогов на прямые и косвенные слишком грубо и не позволяет представить обзор налоговой системы (совокупности налогов) ФРГ. Поэтому мы предлагаем более детальную классификацию налогов по объекту налогообложения (см. схему 14.1). Объектом налогообложения при подоходном налоге являются, как следует из самого названия, доходы. Важно, что при налогообложении дохода учитываются личные возможности налогоплательщика - например, семейное положение и величина дохода (прогрессивность ставки налога). Это отличает подоходные налоги от налогов с выручки, взимаемых вне зависимости от индивидуальных характеристик налогоплательщика. Иногда в связи с подоходным налогом говорят также о личных, или персональных, налогах (субъективных налогах), а при налогах от выручки - о реальных, или вещественных, налогах (объективных налогах). В этом смысле налог на имущество (при котором объектом обложения является совокупная ценность имущества) является персональным налогом. Налоги на имущество следует отличать от налога на наследство, которым облагают переход имущества по завещанию или согласно праву на наследство. Налоги с оборота связаны с покупкой или продажей товаров и услуг. К важнейшим из них относятся налог на добавленную стоимость и налог на приобретение земельного участка. Объектом налогообложения потребительских налогов (акцизов) выступает производство благ. Одно и то же благо часто облагается потребительским налогом и налогом с оборота, например пиво облагается акцизом на пиво и налогом на добавленную стоимость (НДС). Налоги на потребление и налог с оборота имеют то сходство, что при их начислении не учитываются экономические возможности налогоплательщика, т. е. они являются реальными налогами. Таможенные пошлины взимаются на границе страны в виде сборов на ввоз, перевоз и вывоз товаров. Сегодня практическое значение в ФРГ имеют прежде всего Схема 14.1. Налоговая система Федеративной Республики Германии Виды налогов1 Примеры 'Подоходные налоги Подоходный налог с физических лиц (налог на зарплату и прочие доходы, декларированные в конце года) Корпорационный налог (налог на прибыль юридических лиц) Налог на имущество Годичный налог на имущество Налог с оборота Налог на добавленную стоимость Налог на приобретение земельных участков Налог на страхование Потребительские налоги Акциз на пиво Акциз на коньяк Налог на дорожные средства Акциз на табак Акциз на кофе Акциз на нефть и нефтепродукты Налог на прибыль Промысловый налог Налог на земельный участок Налог на наследство Налог на наследство Таможенные пошлины Полина на табак Пошлина на ковры Пошлина на железо и сталь 1 Законом о стимулировании финансовых рынков от 22 февраля 1990 г. с 1 января 1991 г. отменены налоги с оборота фондовой биржи, а также с 1 января 1992 г. - корпорацион- ный налог. В ходе налоговой гармонизации в ЕС отменены в 1993 г. потребительские (акцизные) налоги на такие продукты питания, как чай, соль и сахар. Современная налоговая система России существует с 1992 г. Она включает около 44 видов налогов, сборов и других платежей, в том числе 16 федеральных, 5 региональных и 23 местных. Налоговая система РФ носит противоречивый характер, поскольку, с одной стороны, в ней учитываются аспекты налоговых систем промышленно развитых стран, а с другой - она создавалась на базе характерной для плановой экономики структуры доходов экономических субъектов. Последнее проявляется, в частности, в том, что акцент в ней был сделан на налогообложении юридических (а не физических) лиц и на косвенные (а не прямые) налоги. Данная особенность налоговой системы привела к тому, что действующие в России налоги практически лискореняют стимулы к предпринимательству и инвестициям, а также через незаконное уклонение от уплаты налогов способствуют развитию теневой экономики. Дело в том, что, хотя формально ставки налогообложения прибыли (35 %) в России сопоставимы со стандартами промышленно развитых стран, в реальности уровень изъятия фактической прибыли предприятий оказывается гораздо более высоким. Во-первых, в налогооблагаемой базе налога на прибыль учитываются некоторые виды затрат, которые в развитых государствах включают в производственные издержки (в первую очередь к ним относится так называемый сверхнормативный фонд оплаты труда). Во-вторых, в России при определении налогооблагаемой базы не учитываются или недооцениваются темпы инфляции, вследствие чего занижаются издержки производства и соответственно завышается налогооблагаемая прибыль. На фоне большого количества налогов, фискальной направленности налоговой системы (т. е. ее ориентации прежде всего на увеличение доходов государства, а не на регулирование экономики) и ее изменчивости (частое изменение величин ставок и порядка их уплаты, а также видов налогов) эти особенности делают налоговую систему весьма несовершенной, она оказывает негативное влияние на развитие экономики. Следовательно, необходимы серьезные реформы налоговой системы РФ. Важнейшим их этапом должно стать принятие Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с его проектом (см. табл. 14а) предусматриваются, в частности, следующие изменения в налоговой системе России: а) общее сокращение (с 44 до 31) видов налогов, сборов и других платежей; их унификация; б) отмена налогов и других платежей, нарушающих единство экономического пространства РФ; Врезка 14.1. Налоговая система России в) минимизация имеющих целевую направленность налогов. импортные пошлины. Таможенные пошлины часто причисляются к потребительским налогам1. В табл. 14.1 представлены величины поступлений самых важных налогов в ФРГ в 1960, 1970, 1980 и 1994 гг. в абсолютном выражении и в процентах от общего поступления налогов. Анализ свидетельствует, что самая большая доля в общем поступлении налогов к федерации, землям и 'муниципалитетам принадлежит подоходному налогу с физических лиц, за которым следует налог на добавленную стоимость. Динамика поступлений налогов была такова, что роль подоходного налога постоянно возрастала, а значение налога с добавленной стоимости и других важных налогов с оборота или потребительских налогов, напротив, снижалось. Среди подоходных налогов с физических лиц важнейшим выступает налог на зарплату, обременяющий доходы наемных работников. Доля других видов подоходного налога с физических лиц, взимаемых в соответствии с декларациями о доходах в конце года, значительно сократилась (1960 г. - 13,1 %; 1994 г. - 3,5 %), в то время как доля налога на зарплату возросла с 11,8 % (1960 г.) до 36,3 % (1994 г.). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2.1.1. Важнейшие вилы налоговв Фелеративной Республике Германии" |
|
|