Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| Е.В.Карсетская. НДФЛ: законное уменьшение налога, 2009 | |
Расходы на проживание во время командировки |
|
|
Не подлежат обложению НДФЛ расходы по найму жилого помещения в период нахождения работника в командировке. Если данные расходы документально подтверждены, они не облагаются НДФЛ в полном объеме. Если документов нет, то расходы на проживание тоже можно возместить (в размере, установленном в организации). Но тогда они будут освобождаться от НДФЛ только в пределах нормативов, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более: 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации; 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Эти нормы действуют с 1 января 2008 г. * * * В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Какими документами можно подтвердить расходы на проживание? Наиболее распространена ситуация, когда работник на время нахождения в командировке останавливается в гостинице. При этом нужно учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику. Осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники допускается в случае оказания услуг населению при условии выдачи организацией или индивидуальным предпринимателем бланков строгой отчетности (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Таким образом, расходы по оплате услуг гостиницы могут подтверждаться либо кассовым чеком (с приложением счета с расшифровкой оказанных услуг), либо бланком строгой отчетности (БСО). Отметим, что согласно п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, при оформлении проживания в гостинице выдается квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг по проживанию. Анализ арбитражной практики показывает, что налогоплательщикам в ряде случаев удается доказать в суде, что квитанции к приходным кассовым ордерам также являются достаточным документальным подтверждением произведенных работником расходов по оплате услуг гостиницы (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2008 N Ф08-4212/2008 по делу N А32-6455/2006-60/161, Северо-Западного округа от 26.02.2008 N А26-1621/2007). Однако нужно учитывать, что в том случае, если расходы работника на оплату услуг гостиницы будут подтверждаться только квитанциями к приходным кассовым ордерам либо талонами (без чека ККТ или БСО), спор с налоговыми органами неизбежен. Если гостиница не использует контрольно-кассовую технику, клиенту должен быть выдан бланк строгой отчетности. В течение многих лет гостиницы применяли бланк строгой отчетности по форме N 3Г "Счет" (утв. Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121), который заполнялся при оформлении платы за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов. Однако в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Положение об осуществлении наличных расчетов) этот БСО мог применяться только до 1 декабря 2008 г. Примечание. С 1 декабря 2008 г. форма N 3-Г "Счет" не может использоваться в качестве бланка строгой отчетности. Соответствующее разъяснение дано в Письме Минфина России от 19.01.2009 N 0301-15/1-11. Поэтому после 1 декабря 2008 г. данный документ без кассового чека не может служить документальным подтверждением произведенных расходов. После 1 декабря 2008 г. гостиницы, работающие без ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанный БСО, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных расчетов. Утверждения формы такого бланка уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином России, не требуется (Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-01-15/12-376). Итак, бланк строгой отчетности, самостоятельно разработанный гостиницей, должен содержать следующие реквизиты: а) наименование документа, шестизначный номер и серию; б) наименование и организационно-правовую форму - для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя); в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности); г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; д) вид услуги; е) стоимость услуги в денежном выражении; ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; з) дату осуществления расчета и составления документа; и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель). Отметим, что если выдаваемый гостиницей документ не содержит всех вышеперечисленных реквизитов, он не может рассматриваться в качестве бланка строгой отчетности. В этом случае для документального подтверждения произведенных расходов необходим чек ККТ. Обратим внимание еще на один нюанс, связанный с оформлением бланков строгой отчетности. Пунктом 4 Положения о порядке осуществления наличных расчетов предусмотрено, что бланк строгой отчетности может изготавливаться либо типографским способом, либо с использованием автоматизированных систем. При этом согласно п. 11 Положения при использовании автоматизированной системы должно обеспечиваться выполнение следующих требований: а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет; б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. По мнению Минфина, простой компьютер не соответствует перечисленным требованиям, поэтому использовать его для формирования БСО нельзя (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43). Соответственно, если гостиница выдаст работнику самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, напечатанный на принтере, данный документ не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве документа, подтверждающего понесенные работником расходы. Из этого следует, что единственным выходом для организаций, не имеющих автоматизированных систем, является изготовление бланков строгой отчетности типографским способом. По разъяснению Минфина России, при изготовлении бланка строгой отчетности типографским способом должны быть учтены все реквизиты, указанные в Положении об осуществлении наличных расчетов, включая данные об изготовителе бланка документа (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-42). * * * Проживая в гостинице, особенно длительное время, работники пользуются дополнительными услугами, предоставляемыми гостиницей. Это могут быть, например, услуги прачечной или химчистки и т. п. В отдельных случаях в базовую стоимость номера не включается возможность пользования телевизором или холодильником. И эти "дополнительные блага" работник оплачивает дополнительно. Стоимость дополнительных услуг, как правило, указывается в счете гостиницы отдельной строкой. Впоследствии данные расходы могут быть возмещены работодателем. Возникает вопрос: облагается ли стоимость возмещаемых работнику дополнительных услуг гостиницы НДФЛ? По нашему мнению, стоимость рассматриваемых дополнительных услуг не подлежит обложению НДФЛ по следующим основаниям. В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Пунктом 3 ст. 217 НК установлено, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). При этом ни ТК РФ, ни НК РФ не содержат закрытого перечня командировочных расходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Статьей 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. И если этими документами установлено, что работодатель возмещает командированному работнику расходы по оплате дополнительных услуг гостиницы, данные суммы не должны облагаться НДФЛ. Отметим, что официальной позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу нет. Однако налоговые органы на местах, как правило, настаивают на включении таких сумм в налогооблагаемый доход работников. И тогда организациям приходится обращаться в суд. При этом есть примеры положительных судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Например, по мнению ФАС Уральского округа, оплата работником некоторых дополнительных гостиничных услуг (в том числе платежи за телевизор, холодильник и т.д.) вызвана необходимостью проживания в гостинице, не зависит от волеизъявления работника, а сами услуги являются стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы. Поэтому суммы возмещения стоимости таких услуг не должны облагаться НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2, от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2 по делу N А47-2670/07). Следует отметить, что в гостинице командированный работник может произвести оплату разного рода оздоровительно-развлекательных услуг, например услуг сауны, бассейна или тренажерного зала. Также работник может воспользоваться мини-баром. Довольно часто организации компенсируют и такие расходы, особенно работникам, занимающим руководящие должности. Нужно понимать, что налоговая инспекция не согласится с организацией, если она не включит сумму такого возмещения в облагаемый НДФЛ доход работника. Поэтому, если организация не готова к спорам с налоговыми органами, с суммы возмещения таких дополнительных услуг гостиницы необходимо удержать НДФЛ. * * * Работник во время командировки может проживать не в гостинице, а на частной квартире. При этом возможны следующие варианты: работник по приезду в место командировки самостоятельно арендует квартиру; организация от своего имени самостоятельно заключает договор аренды квартиры, в которой будет проживать командированный работник. В последнем случае оплату аренды квартиры осуществляет непосредственно сама организация. Работник не получает в такой ситуации компенсации за проживание в частной квартире. Соответственно, нет оснований говорить о каком-либо доходе, облагаемом или не облагаемом НДФЛ. Если работник самостоятельно арендует квартиру, он должен представить в бухгалтерию организации документальное подтверждение произведенных расходов. В данном случае в качестве подтверждающих документов могут быть использованы договор найма квартиры, заключенный с собственником квартиры, и расписка собственника квартиры в получении денежных средств. Данные документы должны быть оформлены в простой письменной форме (ст. 674 ГК РФ). Если же договор аренды заключен с участием риелторской фирмы, в подтверждение произведенных расходов работник должен представить в бухгалтерию организации договор с риелторским агентством, расписку наймодателя о получении платы, квитанцию к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Расходы на проживание во время командировки" |
|
|