Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах. |
|
|
Пример 1. В 2007 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, ежемесячно получает в организации заработную плату в размере 8000 руб. С января 2007 г. он сдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, под офис. Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выплата зарплаты в организации производится 5-го числа. Арендная плата выплачивается по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. За январь 2007 г. заработная плата и арендная плата ему были выплачены 3 февраля 2007 г. Работник имеет сына в возрасте 7 лет. С учетом указанной даты определяются ежемесячные доходы работника, которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц. 1. Доход работника составил: в январе - 8000 руб. - заработная плата за январь; в феврале - 20 000 руб. - заработная плата за февраль (8000 руб.) и арендная плата за январь (12 000 руб.); в марте - 20 000 руб. - заработная плата за март и арендная плата за февраль; в апреле - 20 000 руб. - заработная плата за апрель и арендная плата за март. В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев 2007 г. 2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник имеет право. В январе 2007 г. работник подал в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода налогоплательщика в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет на работника предоставляется до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Это произойдет в феврале, когда общая сумма выплат составит 28 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет работнику предоставляется только в январе в сумме 400 руб. Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 40 000 руб. Это произойдет в марте, когда общая сумма его дохода составит 48 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет на ребенка предоставляется в январе - феврале 2007 г. Общая сумма вычета составит 1200 руб. (600 руб. х 2 мес.). Далее определяются налоговая база и сумма налога: за январь налоговая база составила 7000 руб. (8000 руб. - 1000 руб.), сумма налога исчислена в размере 910 руб. (7000 руб. х 13%); за февраль налоговая база составила 19 400 руб. (20 000 руб. - 600 руб.), сумма налога исчислена в размере 2522 руб. (19 400 руб. х 13%); за март и апрель налоговая база составила 20 000 руб., сумма налога исчислена в размере 2600 руб. (20 000 руб. х 13%). В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма налога в последующие месяцы. В течение 2007 г. исчисленная за каждый месяц сумма налога удерживается с доходов работника при их выплате. Пример 2. В 2007 г. работник, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в течение января - мая получал в организации заработную плату в размере 18 000 руб. В феврале 2007 г. ему оказали материальную помощь в сумме 10 000 руб. Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, бухгалтерия организации производила ежемесячно исчисление налога с заработной платы по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. Налог с дохода в виде материальной помощи должен исчисляться также по ставке 30% за вычетом 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма материальной помощи, подлежащая налогообложению, составляет 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.). Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщику доходов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам. В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. За непредставление в установленный срок или нарушение сроков представления в налоговые органы сведений о сумме задолженности в тех случаях, когда невозможно взыскать налог у источника получения дохода, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Это разъясняется в Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6). Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Пример 3. В июне 2007 г. физическим лицам в организации выплачены следующие доходы: 14 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 3900 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки; 22 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 2600 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки; 30 июня - заработная плата сотрудникам организации за июнь 2007 г., с которой исчислен налог в сумме 130 000 руб. Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке с расчетного счета. Сумму налога, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в июне 2007 г. организация должна перечислять в следующие сроки: не позднее 15 июня - сумму налога в размере 3900 руб. с выплаченного 14 июня вознаграждения по договору подряда; не позднее 23 июня - сумму налога в размере 2600 руб. с выплаченного 22 июня вознаграждения по договору подряда; 30 июня - сумму налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам организации в размере 130 000 руб. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами с доходов физических лиц, в отношении которых они признаются источниками доходов, уплачивается по месту учета налоговых агентов в налоговом органе. Уплата налога налоговыми агентами осуществляется в порядке, установленном ст. 58 НК РФ. При этом в случае отсутствия банка налоговые агенты, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Внимание! Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах." |
|
|