Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ |
|
|
Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разрабо тана и впервые применена во Франции в 1954 г., и начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоя щее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 го сударств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 ян варя 1992 г. Законом РСФСР (позднее - Закон РФ) от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость. Первоначаль но ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне: в момент введения верхняя тарифная планка была утверждена в раз мере 28%. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюд жет регулируется положениями главы 21 НК РФ. НДС - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Его плательщиками являются согласно ст. 143 НК РФ: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме щением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Иностранные организации также признаются плательщиками НДС. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на тер-ритории Российской Федерации несколько подразделений, самостоя тельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации ко торого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. О своем выборе они обязаны письменно уведомить налоговые органы по местонахождению своих подразделений, зарегистрированных на территории России (п. 3 ст. 144 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшеству ющих 3 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в совокупности не превысила 2 ООО ООО руб. Осво бождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исклю чением случаев, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные пред приниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и до- кументы, подтверждающие правомерность обращения. Данное поло жение не применяется при реализации подакцизных товаров и ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 145 НК РФ). Пример 3.17. Облагаемый оборот за 3 последовательных месяца 2006 г. составил 1 755 ООО руб.: февраль - 550 ООО руб.; март - 725 ООО руб.; апрель - 480 ООО руб. Согласно законодательству, плательщик при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов в мае освобождает ся от уплаты налога. В том же месяце облагаемый оборот составит, например, 720 000 руб., т.е. за 3 последовательных месяца (март, ап рель, май) в сумме он составит 1 925 000 руб. (меньше 2 000 000 руб.), и налогоплательщик продолжает пользоваться освобождением. Если в июне облагаемый оборот составит, например, 820 000 руб., т. е. за 3 последовательных месяца (апрель, май, июнь) в сумме он составит 2 020 000 руб. (больше 2 000 000 руб.), то, начиная с 1 июня и до оконча ния периода освобождения, плательщик обязан уплачивать налог, ис численный по данным бухгалтерского учета. Налогоплательщик также будет обязан исчислить НДС по всем операциям, дата реализации кото рых относится к июню, и уплатить налог в бюджет за счет своей чистой прибыли. Необходимо отметить, что не всегда налогоплательщику эконо мически целесообразно использовать право на освобождение от упла ты налога. Если предприятием получено налоговое освобождение, то в цене товара не будет содержаться сумма НДС, а в документах, под тверждающих реализацию, будет сделана отметка лбез налога на добавленную стоимость. Следовательно, покупатель товара при пос ледующей реализации или при использовании приобретенных товаров или услуг в процессе производства не имеет возможности уменьшить НДС на налоговые вычеты. Поэтому в бюджет им будет уплачиваться вся сумма налога, исчисленная от облагаемой базы, что невыгодно для данного плательщика. При существующей высокой конкуренции по сбыту продукции первый налогоплательщик может потерять своих по купателей и, следовательно, сократятся объемы производства и реа лизации. Объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ): ж реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (вы полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации; передача товаров на безвозмездной основе, товарообменные (бартерные) операции. Не признаются объектом налогообложения операции по переда че на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищ но-коммунального назначения органам государственной власти и ме стного самоуправления, операции по реализации земельных участков или их долей, а также некоторые другие, указанные в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ. Правильное определение объекта налогообложения является од ной из основных проблем при исчислении НДС. Большое значение при этом имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется уста новить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) терри тория Российской Федерации. Согласно действующему законодательству местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на российской территории и не отгружается и не транспор тируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории (ст. 147 НК РФ). При анализе положений ст. 148 НК РФ выделяется ряд критери ев, позволяющих определить место реализации работ и услуг: работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым иму-ществом, которое находится на территории Российской Федерации; работы (услуги) связаны с движимым имуществом, которое находится на территории Российской Федерации; услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказыва ются на территории Российской Федерации; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер ритории Российской Федерации; исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер ритории Российской Федерации; при оказании услуг по перевозке или транспортировке пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Рос сийской Федерации. Согласно ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения опера ции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг, например: медицинских товаров отечественного и зарубежного производ ства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждения ми и врачами, занимающимися частной практикой (кроме космети ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг); услуг по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуг по перевозке пассажиров городским транспортом (за ис ключением такси, в том числе маршрутных); услуг по сохранению, комплектованию и использованию архи вов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности; ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памят ников и оформлению могил, а также реализация похоронных принад-лежностей; услуг в сфере образования, культуры и искусства; ремонтно-реставрационных, консервационных и восстанови тельных работ, выполняемых при реставрации охраняемых государ ством памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес пошлинной торговли; иные операции в соответствии с налоговым законодательством. Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций. Действующим законодательством установлен перечень товаров, ввозимых на территорию России и не подлежащих налогообложению (ст. 150 НК РФ): товары (а также сырье и комплектующие изделия для их про изводства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (за исключе нием подакцизных товаров); материалы для изготовления медицинских иммунобиологиче ских препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекци онных заболеваний по утверждаемому Правительством РФ перечню; художественные ценности, передаваемые в качестве дара уч реждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и на ционального наследия народов России; все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному кни гообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специа-лизированными государственными организациями в рамках между народных некоммерческих обменов; продукция, произведенная в результате хозяйственной деятель ности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международных договоров; технологическое оборудование и комплектующие к нему, вво зимые в качестве вклада в уставный капитал; необработанные природные алмазы; товары, предназначенные для официального пользования ино странных дипломатических лиц и приравненных к ним представи тельств; российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся за конными средствами платежа, (кроме предназначенных для коллекци онирования), а также ценные бумаги; продукция морского промысла, выловленная и (или) перера ботанная рыбопромышленными предприятиями России; суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особые случаи определения налоговой базы для ис-числения НДС рассмотрены в табл. 3.1. Таблица 3.1 Особые случаи определения налоговой базы для исчисления НДС Статья НК РФ Хозяйственная операция Налоговая база П. 2 ст. 154 Товарообменные операции и реализация па безвозмездной основе Стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке анало гичном предусмотренному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС П. 2 ст. 154 Реализация товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных дотаций (субсидий) Стоимость товаров (работ, услуг), исчис-ленная исходя из их фактических реализационных цен Статья НКРФ Хозяйственная операция Налоговая база П.З ст. 154 Реализация имущества, подле-жащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой согласно поло-жениям ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок) П. 4 ст. 154 Реализация сельскохозяйствен ной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физического лица Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции П. 5 ст. 154 Реализация услуг по производ-ству товаров из давальческого сырья Стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС П. 6 ст. 154 Реализация товаров, услуг, работ но срочным сделкам Стоимость, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действу-ющих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС П. 7 ст. 154 Реализация товаров в мпогообо- ротной таре, имеющей залоговые цепы Если тара подлежит возврату продавцу, то се залоговые цены не включаются в налоговую базу Ст. 155 Договор цессии (уступка прав требования) Для нового кредитора: величина превышения суммы дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответст вующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного этого требования Ст. 156 Комиссионная торговля Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров комиссии, поручения или агентского П. 1-4 ст. 157 Осуществление транспортных перевозок (кроме случаев, указанных в ст. 149 НК РФ) Стоимость перевозки без учета НДС П. 5 ст. 157 Оказание услуг международной связи Не учитываются суммы, полученные от реализации указанных услуг иностран ным покупателям Статья Хозяйственная операция Налоговая база НК РФ Ст. 158 Реализация предприятия в целом Определяется отдельно по каждому как единого имущественного из видов активов предприятия, комплекса Цепа каждого вида имущества принима ется равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффи циент Сумма арендной платы с учетом налога П. 3 Аренда имущества, находящегося ст. 161 в собственности государства П. 4 Реализация конфискованного, ст. 161 бесхозного и скупленного иму щества и перешедших по праву наследования государству ценностей Стоимость реализуемого имущества (ценностей), исчисленная исходя из цеп, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз ных товаров) При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе дерации налоговая база определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов. Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, полученные: в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специаль ного назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров; в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты об лигациям и векселям (ст. 162 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в иностран ной валюте, при расчете налоговой базы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на дату реализации или на дату фак тического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ). В целях правильного исчисления налога необходимо установить момент определения налоговой базы. С 1 января 2006 г. установлено, что им является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен ных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществен ных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Ранее момент определения налоговой базы устанавливался в за висимости от принятой учетной политики: день отгрузки или день оплаты. ж Налоговым периодом по НДС установлен календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала сум мами выручки, не превышающими 2 ООО ООО руб. - квартал (ст. 163 НК РФ). С 1 января 2008 г. налоговым периодом будет признаваться квартал. Это позволит снизить объем документов, предоставляемых налогоплательщиком в налоговые органы, а также даст возможность налогоплательщикам использовать суммы налога, которые ранее уп-лачивались ежемесячно, в качестве оборотных средств. По налогу на добавленную стоимость существует три ставки: 0, 10 и 18%. Нулевая ставка применяется при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ): товаров на экспорт; работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров и их перемещением через границу; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы Россий ской Федерации при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации и офор млении перевозок на основании единых международных перевозоч ных документов; работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществля ющими их добычу или производство из лома и отходов, государствен ным финансовым и кредитным учреждениям; товаров, работ и услуг для официального пользования ино странными дипломатическими и приравненными к ним представитель ствами; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (топливо и горюче-сма зочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания); построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов. По ставке 10% облагается реализация следующих товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ): продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатес ных), указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях; товаров для детей, указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях; периодических печатных изданий, кроме рекламного и эроти ческого характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и куль-турой; лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Ставка 18% действует при реализации остальных товаров, работ и услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ). При получении денежных средств, связанных с оплатой товара, если выручка по реализации товаров, работ и услуг определяется ис ходя из цен с учетом НДС и в ряде иных случаев, сумма налога должна определяться расчетным методом: по товарам, облагаемым по ставке 10% 10%: 110x100; (3.5) по товарам, которые облагаются по ставке 18% 18%: 118x100. (3.6) При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее примене ния, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого он должен представить в налоговый орган следующие документы (ст. 165 НК РФ): контракт с иностранным контрагентом на поставку товара; выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в рос сийском банке. В случае если выручка от реализации товара ино-странному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с банковской выпиской представля ется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж; грузовую таможенную декларацию (ГТД) с отметками тамо женных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта; копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России. Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в тамо женном режиме экспорта или транзита. Если по истечении этого сро ка подтверждающие документы не представлены, то указанные опера ции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату. Налоговая база исчисляется раздельно по операциям, в отноше-нии которых установлены разные налоговые ставки. Если раздельный учет не ведется, то налоговые органы имеют право исчислить НДС по наибольшей ставке. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на установленные в соответствии с законодательством налого вые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога (ст. 171 НК РФ): предъявленные при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченных им при вво зе товара на таможенную территорию РФ для внутреннего потребления; предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг; уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При осуществлении деятельности организациями и индивидуальны ми предпринимателями в бухгалтерском учете отражаются все фи нансово-хозяйственные операции, в том числе и не принимаемые в це лях налогообложения. Во избежание налоговых нарушений необходимо соблюдать следующие положения при применении налоговых вычетов: наличие счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделе на сумма НДС, так как ряд продавцов не являются плательщиками НДС или имеют освобождение; основные средства должны быть введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство; расходы должны носить производственный характер, т.е. быть направленными на получение дохода. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и иных документов, подтверждающих совершение операции. Все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров должны составлять счета-фактуры, которые являются обяза тельным документом (ст. 169 НК РФ). На их основании осуществля ются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги по купок и продаж в установленном порядке. Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного кон троля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются, прежде всего, для встречных проверок налогоплательщиков, для вы- явления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необос нованного предъявления к возмещению сумм входного налога поку пателями. Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов- фактур. Важно отметить, что неправильное заполнение или незапол нение хотя бы одного реквизита может служить основанием не приня тия работниками налоговой службы сумм НДС к вычету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму нало говых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница под лежит возмещению налогоплательщику (ст. 173 НК РФ). Рассмотрим на примере порядок расчета, подлежащего уплате в бюджет НДС. Пример 3.18. В отчетном периоде предприятие реализовало продукции на 700 ООО руб. без НДС, построило хозяйственным способом для соб ственных нужд гараж (стоимость строительно-монтажных работ соста вила 60 ООО руб. без НДС). Оприходовано материально-производствен- ных запасов и отпущено в производство материалов на сумму 300 000 руб., в том числе НДС, а оплачено - 250 000 руб. Кроме этого, соверше на бартерная сделка: реализовано 20 шт. изделий по цене 1000 руб. без НДС за штуку, рыночная цена 1500 руб. без НДС. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям. Объектом налогообложения в данном случае признается реализа ция товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит: по реализации продукции - 700 000 руб.; по строительству гаража - 60 000 руб.; при расчете облагаемой базы по бартерной операции необходимо руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ. В целях налогообложе ния цена реализации товара по бартерной сделке не может быть ниже рыночной, сложившейся на момент совершения операции в этом регио не. Следовательно, необходимо увеличить облагаемый оборот по реали зации товара, так как цена реализации 1 шт. изделия равна 1000 руб., а рыночная цена 1500 руб. Сумма увеличения будет равна 10 000 руб. [(1500 руб. - 1000 руб.) х 20 шт.]. Таким образом, налоговая база по реализации продукции (работ, услуг) равна 770 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб. + 10 000 руб.). Сумма налога, предъявленная покупателю, составит (условно при мем, что ставка налога равна 18%) 138 600 руб. (770 000 руб. х 18%). Рассчитаем сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат сум мы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Оплачено и отпущено в производ ство материально-производственных запасов на сумму 250 ООО руб., в том числе сумма НДС, равная 38 135 руб. (250 ООО руб. х 18% : 118 х 100). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 100 465 руб. (138 600 руб. - 38 135 руб.). Уплата НДС производится (ст. 174 НК РФ): ежемесячно по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; поквартально налогоплательщиками с ежемесячными в тече ние квартала суммами выручки (без учета НДС), не превышающими 2 000 000 руб., не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек шим кварталом; по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" |
|
|