В соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 установлено, что продолжительность дополнительного отпуска не может быть менее 7 календарных дней.
Это Постановление относит данный отпуск к компенсациям, предоставляемым работникам на основании ст. 219 ТК РФ.
Из этого можно сделать вывод, что оплата дополнительного отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными (опасными) условиями труда, не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
При этом, конечно же, необходимость предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска должна быть подтверждена результатами аттестации рабочих мест.
Однако у Минфина России на этот счет иное мнение. Чиновники исходят из того, что перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, поэтому суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211).
Отметим, что указанное разъяснение Минфина России появилось до вступления в силу Постановления Правительства РФ N 870, в котором предоставление дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными (опасными) условиями труда, отнесено к компенсациям. Поэтому есть вероятность того, что Минфин свою позицию изменит.
В этой связи необходимо отметить следующее.
В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы;
работникам с ненормированным рабочим днем;
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Кроме того, работодатели с учетом своих производственных и финансовых
возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
То есть работодатели могут предоставлять дополнительные отпуска любым своим работникам.
Учитывая изложенное, если дополнительный отпуск предоставлен работнику, не занятому на работах с вредными (опасными) условиями труда, т.е. аттестация рабочих мест вообще не проводилась либо она была проведена, но по ее результатам условия труда работника не отнесены к вредным (опасным), оплата этого отпуска, без сомнения, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.
Если же по результатам аттестации условия труда работника отнесены к вредным (опасным), вопрос о налогообложении оплаты дополнительного отпуска является спорным. При этом нужно учитывать, что налоговые органы, скорее всего, будут настаивать на необходимости включения этой оплаты в налогооблагаемый доход работника.
|
- 14.4.4. Планирование фонда оплаты труда на предприятии
дополнительных отпусков; льготных часов подростков; простоев не по вине работника; вынужденного прогула и др. Единовременные поощрительные выплаты включают: единовременные (разовые) премии; вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет, стаж работы; материальную помощь, предоставляемую всем или большинству работников; денежную компенсацию за неиспользованный
- 17.3. ПЛАНИРОВАНИЕ ЧИСЛЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА
дополнительных отпусков; отпусков по беременности и ро дам; отпусков по учебе; неявок^по болезни; прочих неявок, разре шенных законами. Не планируются неявки на работу с разрешения администра ции, прогулы и целодневные простои. Шаг 4. Расчет средней продолжительности рабочего дня, Для этого из установленной продолжительности рабочего дня вычитают средние величины сокращений рабочего дня: из-за
- 17.5. ПЛАНИРОВАНИЕ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
дополнительных отпусков, компенса ции за неиспользованный отпуск, доплат за выслугу лет, выполне ние государственных обязанностей, оплату выходных пособий при увольнении, заработной платы работников, командированных на другие предприятия или учебу, и др. Оплата целодневных простоев не планируется, но учитывается и включается в отчетный фонд месячной заработной платы. Годовой ФЗП определяется как
- 3.2. Денежные фонды и резервы предприятий
дополнительных акций (эмиссии); внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ; направления средств добавочного капитала в установленном по рядке. Уменьшение уставного капитала возможно за счет: изъятия вклада участниками; аннулирования собственных акций акционерным обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до ведении уставного капитала до
- 12.2 Финансовые ресурсы и денежные фонды предприятий
дополнительных акций (эмиссии); внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ; направления средств добавочного капитала в установленном порядке. Уменьшение уставного капитала возможно за счет: изъятия вклада участниками; аннулирования собственных акций акционерным обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного капитала до
- 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
дополнительных отпусков женщинам воспитывающих детей; надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям; подписки и приобретения товаров для личных нужд работников; оплата проезда к месту работы; оплата путевок, экскурсий, путешествий; другие затраты производимые за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. З.Отчисления на социальные нужды включают отчисления в фонд обязательного социального
- 6.3. Особенности административно-правового статуса гражданского государственного служащего
дополнительных отпусков; оплату труда и другие выплаты в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и со служебным контрактом; получение в установленном порядке информации и материалов, необходимых для исполнения должностных обязанностей, а также на внесение предложений о совершенствовании деятельности государственного органа; доступ в
- з 6. Виды государственной гражданской службы
дополнительных отпусков и отпусков без со хранения денежного содержания; определение процедуры по ступления на государственную службу; установление порядка проведения государственных квалификационных экзаменов, испытаний, конкурсов на замещение вакантной должности, а также аттестаций государственных служащих; детализация пра вового механизма прекращения государственно-служебных от ношений;
- з 9. Государственный служащий: основы правового положения
дополнительные полномочия, права; для них могут уста навливаться специальные обязанности и особые условия про хождения службы и юридической ответственности. К общим условиям государственной службы относятся: фор мирование кадрового состава государственной службы; посту пление на государственную службу и ее прохождение; при своение классных чинов, дипломатических рангов, воинских и специальных
- з 11. Прохождение государственной службы
дополнительные отпуска; денежное довольствие служа щих; льготы, гарантии и компенсации; государственное личное и дополнительное социальное страхование; порядок обеспече ния жилой служебной площадью, служебным транспортом; ус луги технического и социально-бытового характера при на хождении в служебной командировке и т. д. Сведения о государственном служащем (прохождении им государственной службы)
|
Финансы