Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Банковское дело
Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. Банковское дело: Учебник Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой . - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2003. - 592 е., 2003

2. 6. Особенности бухгалтерского учета и баланса коммерческого банка

Бухгалтерский учет коммерческого банка призван формировать достоверную информацию о деятельности банка, его имущественном положении, а также способствовать выявлению внутрихозяйственных резервов, предотвращению отрицательных результатов его деятельности. Данные бухгалтерского учета используются руководителями, участниками банка, его внешними инвесторами, кредиторами и другими пользователями. Бухгалтерский учет ведется банком непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
К основным особенностям бухгалтерского учета в банке следует отнести: ежедневное составление баланса по балансовым и внебалансовым счетам, лице-вых счетов аналитического учета, а также ежедневное сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам.
Коммерческий банк ведет бухгалтерский учет собственных и привлеченных средств, их размещение в кредитные и другие активные операции методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета с отражением операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. Счета синтетического учета - это счета, на которых ведется синтетический учет средств и их источников в обобщенном виде. Аналитические счета открываются в развитие синтетического счета для его детализации. Между ними существует тесная взаимосвязь, заключающаяся в том, что сальдо одного синтетического счета должно равняться сумме сальдо аналитических счетов, открытых к нему. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
План счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке является систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, содержащийся в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 18 июня 1997 г. № 61, введенный в дей-ствие с 1 января 1998 г. (с учетом внесенных в последующем изменений и дополнений).
Единая номенклатура счетов бухгалтерского учета кредитных организаций представляет собой группировку счетов по главам и разделам с присвоением каждому разделу и счету номера и наименования.
Действующим Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов, а также забалансовых счетов, сгруппированных в четыре главьГб соответствующими разделами: глава Б Счета дове-рительного управления, глава В Внебалансовые счета, глава Г Срочные операции, глава Д Счета ДЕПО. В каждую главу объединены одинаковые по содержанию операции и виды средств, объектов имущества, различных ценностей, требований и обязательств.
Балансовые счета участвуют в формировании баланса по основной деятельности коммерческого банка. Они открываются по разделам, имеющим экономически однородное содержание, и подразделяются на счета первого (трехзначные) порядка и открываемые к ним счета второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка отражают экономическую сущность статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка (по различным признакам). Например, к балансовому счету первого порядка 407 Счета негосударственных предприятий открыты три счета второго порядка для детализации предприятий в зависимости от их вида и сферы деятельности: 40701 Финансовые организации, 40702 Коммерческие предприятия и организации, 40703 Некоммерческие организации.
Действующим Планом счетов бухгалтерского учета в КО определена схема обозначения счетов и их нумерации. По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются отдельные лицевые счета со своим наименованием и номером. Каждый лицевой счет содержит определенные реквизиты. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации
приведены в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 18 июня 1997 г. № 61 (Приложения 1,8). Номер лицевого счета состоит из 20 знаков, которые указывают: на номера сче- I, тов первого и второго порядка; код валюты; защитный ключ; номер отделения банка, не имеющего корсчета, и порядковый номер этого счета в книге ( регистрации лицевых счетов . Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и указывать целевое назначение. Для ведения лицевого счета на бумажном носителе предусмотрена унифицированная форма. Кроме того, вся информация по лицевому счету хранится в компьютерной сети банка с выводом информации на печать.
Все банковские счета подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах учитываются денежные средства, драгоценные металлы и камни, предоставленные кредиты, вложения в ценные бумаги, имущество банка, дебиторская задолженность и другие активы, т.е. отражается размещение средств. Пассивные счета предназначаются для учета уставного капитала и фондов, привлеченных денежных средств, полученных межбанковских кре-дитов, прибыли банка, кредиторской задолженности и других пассивов, являющихся ресурсами банка.
На активнцх счетах начальное сальдо отражается по дебету, дебетовые ) обороты означают увеличение средств, а кредитовые - уменьшение. На пас-сивных счетах начальное сальдо показывается по кредиту, при увеличении V остатка на счете проводятся записи по кредату, при уменьшении - по дебе- ) ту. Порядок записи по счету зависит от характера начального сальдо: актшР ного или пассивного.
Действующим Планом счетов бухгалтерского учета в КО не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета - активные и пассивные.
В конце каждого операционного дня по парным счетам выводится общее сальдо; дебетовое сальдо отражается на активном счете, а кредитовое сальдо - на пассивном счете. В Плане счетов бухгалтерского учета приводится список парных счетов.
В случае когда по договору банковского счета предусмотрено, что банк может оплатить клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх остатка имеющихся на них денежных средств, возникает кредитная операция. Образовавшееся дебетовое сальдо на указанных счетах в конце операционного дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кре-дитов клиентам (овердрафт).
"'"*'" На счетах бухгалтерского учета банковские операции отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях специальный раздел по учету ойера-
ций в иностранной валюте отсутствует. Операции, совершаемые коммерческим банком в иностранной валюте, учитываются в ежедневном, ежемесячном, квартальном и годовом балансах только в рублях, т.е. на одном балансовом счете отражаются операции во всех используемых валютах. Для учета операций, проводимых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующих иностранных валютах. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. При изменении официального курса рубля, устанавливаемого Банком России, ежедневно проводится переоценка счетов в иностранной валюте. Банком России определены статьи баланса, подлежащие и не подлежащие переоценке. Результаты переоценки счетов в иностранной валюте отражаются на балансовых счетах по учету переоценки средств в иностранной валюте (положительные или отрицательные разницы), остатки по которым в последний день месяца относятся на доходы или расходы банка.
В целях анализа ликвидности баланса коммерческого банка предусмотрена временная структура соответствующих счетов второго порядка: до востребования, сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и депозитам дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней. По внебалансовым счетам раздела Г Срочные операции: сроком исполнения на следующий день, сроком исполнения от 2 до 7 дней, сроком исполнения от 8 до 30 дней, сроком исполнения от 31 до 90 дней и свыше 91 дня.
На счетах до востребования учитываются: средства, подлежащие возврату (получению) по первому требованию; средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.
Отражение операций по срокам на соответствующих балансовых счетах проводится в момент их совершения до окончания данной операции. В случаях изменения ранее установленных сроков привлечения и размещения денежных средств остаток может быть перенесен с одного счета второго порядка на другой счет с новым сроком. Новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен, уменьшен) срок договора к ранее установленным срокам. Для учета полного срока операции в лицевых счетах указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
Учет активных и пассивных операций предусматривается вести не только по срокам, но и в необходимых случаях по собственникам, коммерческим и некоммерческим предприятиям и организациям.
В Плане счетов бухгалтерского учета в КО выделены счета по учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых (размещаемых) на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада и кредитного договора (например, по договорам на условиях займа).
Коммерческий банк имеет право самостоятельно открывать в соответствующих разделах Плана счетов счета второго порядка для отражения своих соб-ственных операций. Для учета отдельных операций предназначаются транзитные счета. Кроме того, банк может открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления денежных средств, остатки с которых по истечении определенного срока перечисляются на расчетные (текущие) счета. В большинстве разделов Плана счетов по учету активных операций имеются счета для учета созданных банком резервов под возможные потери.
Забалансовые счета сгруппированы в четырех главах: глава Б Счета до-верительного управления, глава В Внебалансовые счета (разделы 2Ч6), глава Г Срочные операции, глава Д Счета ДЕПО. Забалансовые счета предназначены для учета объектов доверительного управления, неоплаченного уставного капитала банка, бланков ценных бумаг прочих эмитентов, неразмещенных ценных бумаг, расчетных операций и документов; обеспечительных обязательств по кредитам и процентам; невзысканной задолженности по кредитам; ненаступивших по срокам требований и обязательств; различного рода отсроченных и просроченных платежей, а также ценных бумаг, находящихся в депозитарии банка. В основе группировки забалансовых счетов лежит принцип однородности учитываемых средств, ценностей и документов, а также различных финансовых сделок. Следует отметить, что средства, ценности и документы, отраженные в бухгалтерском учете по балансовым счетам, по забалансовым счетам уже не отражаются. Первая цифра обозначения номера забалансового счета не связана с обозначением номера раздела Плана счетов. Учет на всех забалансовых активных и пассивных счетах также ведется методом двойной записи.
Каждый коммерческий банк составляет баланс по основной деятельности. В случае если банк выполняет функции доверительного управляющего по договорам доверительного управления, то кроме основного баланса составляется баланс по деятельности, связанной с доверительными операциями. Нормативными документами Банка России определена форма представления данных по счетам доверительного управления, внебалансовым счетам, срочным операциям и счетам ДЕПО.
Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции, а также результат этого размещения: прибыль или убыток.
Банковский баланс обладает свойством оперативности и достоверности. Все банковские операции, совершенные в течение операционного дня, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса.
Исходя из этого, баланс банка выступает не только документом бухгалтерского учета и отчетности, но и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере капитала банка и его фондов, об остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных (текущих) и ссудных счетах клиентов, о сумме депозитов и прочих привлеченных средств, а также о вложениях в ценные бумаги.
Баланс банка представляет собой группировку различных активов и пассивов, отражающих собственные и привлеченные средства и их размещение в кредитные и другие активные операции. При этом все счета баланса сгруппированы по экономически однородным признакам. Актив баланса формируется с учетом понижения ликвидности статей, а пассив - с учетом уменьше-ния степени востребования денежных средств.
В зависимости "от сроков составления банковский баланс подразделяется на ежедневный, месячный, квартальный и годовой.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "2. 6. Особенности бухгалтерского учета и баланса коммерческого банка"
  1. 9.5.2. Методы финансирования инвестиций
    особенности акционирования свидетельствуют о том, что дополнительная эмиссия, осуществляемая в целях финансирования инвестиций, используется не так часто, как привлечение кредита, однако данный метод находит свое применение на практике, так как обладает своими достоинствами. Эмиссия привилегированных акций как форма акционирования связана с выплатой держателям акций фиксированного процента,
  2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ СОБСТВЕННОСТИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
    особенности при своения средств, факторов производства. Формы собственности предполагают способы распределения, обмена, потребления мате риальных благ, положение определенных групп, классов. При ча стной собственности отношения строятся на обособленном при своении, при общественной - на совместном присвоении. Предприятия частного сектора экономики различаются в за-висимости от того, сколько
  3. Некоторые моменты истории развития кредитной системы России
    особенности работы этих отраслей и более эффективно проводить контроль за расходованием по назначению плановых капитальных вложений. Специальные банки были подчинены Народному комиссариату финансов СССР. В соответствии с Указом Верховного Совета СССР от 7 апреля 1959 г. была проведена новая реорганизация специальных банков. Были ликвидированы Цекомбанк и Сельхозбанк, Промбанку переданы операции,
  4. 6.3 Функции Банка России. Денежно-кредитная политика
    особенности кредитной системы определяют степень регулирующего воздействия центрального банка на экономику и влияют на условия функционирования центрального банка. Особенности национальной банковской системы в значительной степени воздействуют на выбор центральными банками путей и методов денежно-кредитного регулирования, на предпочтение ими тех или иных инструментов денежной политики. Под
  5. 11.4. ЭВОЛЮЦИЯ КУРСА РУБЛЯ В РОССИИ
    особенно
  6. 6.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
    особенностях ин-формационного обеспечения бухгалтерского учета, характеризую-щегося большим объемом разнообразных первичных документов, возникающих в различных подразделениях как вне, так и внутри бухгалтерии, а также широким использованием нормативно- справочной документации. Все хозяйственные операции регистрируются в первичном бухгалтерском документе - полном и достоверном письменном
  7. 14.4. Состав, содержание и значение отчетности
    особенности в изучении экономики пред-приятий со стороны основных организаций, осуществляющих внешний анализ. Органы Госкомстата проводят экономический анализ на основе использования статистических и математических методов обработ ки поступающего отчетного материала. Органы статистики должны снабжать министерства и другие учреждения необходимой сводной информацией об их деятельности. Экономика
  8. 8.2 ИСТОЧНИКИ И МЕТОДЫ ИНВЕСТИРОВАНИИ
    особенности: арендодатель не рассчитывает покрыть все свои затраты за счет поступлений от одного арендатора (лизингополучателя); сроки аренды не охватывают полного физического износа имущества; риск от порчи или утери имущества лежит главным образом на арендодателе; по окончании установленного срока имущество возвращается арендодателю, который продает его или сдает в аренду другому клиенту. В
  9. Словарь
    особенно внешнем товарном обороте является документарный аккредитив благодаря высокой надежности платежа и незамедлительному получению денег. В зависимости от степени ответственности банков аккредитивы подразделяются на: безотзывный, отзывный, неподтвержденный, подтвержденный, делимый, денежный. Аккредитив безотзывный - 1. аккредитив, который открывается на определенный срок без права
  10. ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
    особенности экономики. Предметом экономического анализа являются: а) причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на макроэкономическом уровне; б) хозяйственные процессы на уровне предприятия, их социально-экономическая эффективность, экономические результаты хозяйственной деятельности; в) разные общественно-экономические явления на уровне отрасли; г) внешняя среда
  11. 45. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК И ЕГО ФУНКЦИИ
    особенностью их теории явилась ее направленность на достижение постоянного экономического роста. Поэтому данная теория получила другое название - экспансионистская теория кредита. Капиталотворческая теория кредита оправдывает кредитную экспансию, а ее практическое применение усиливает
  12. ГЛОССАРИЙ
    особенно высоким уровнем отсева из школ девочек). В народном хозяйстве выгода, получаемая компаниями от труда женщин в ре-продуктивном секторе, может рассматриваться как положительный внешний эффект. Уход за детьми и дошкольное воспитание детей является благом для всего общества в целом, однако его цену несут в основном женщины. Оценка неоплачиваемого труда в домашнем секторе может сделать
  13. ГЛОССАРИЙ
    особенностью которой является многоотраслевой анализ деятельности. Особенности концерна: сочетание жесткого централизованного управления в области капиталовложений с широкой хозяйственной самостоятельностью предприятий, отделений и филиалов, а также с децентрализацией управления. Конъюнктура экономическая - сложившаяся экономическая обстановка, временная ситуация, характеризующаяся совокупностью
  14. 2.2. Активы коммерческих банков.
    особенности, отражающие те или иные стороны кредитования. В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты государственным и негосударственным предприятиям и организациям, гражданам, занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью, другим банкам, прочим хозяйственным субъектам, включая органы власти, совместные предприятия, международные объединения и организации. По назначению
  15. 2.3. Валютные операции коммерческих банков
    бухгалтерским правилам, принятым в большинстве развитых стран мира (в том числе и в России), доходы/расходы банков в иностранных валютах должны быть отражены в бухгалтерском учете исключительно в национальной валюте на балансовых счетах доходов/расходов. Это приводит к тому, что, с одной стороны (в результате поступления суммы доходов на корреспондентский счет в валюте), увеличивается сумма
  16. 3.1. Бухгалтерский учет в банках и его особенности. Бухгалтерский баланс коммерческого банка
    особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходыЧкактолько появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии,
  17. 2.1. Роль, задачи и информационная база анализа
    особен^х;теи внутреннего финансового внешнегофимис^ж^до анализа |лиза П редме т а нал и за Финансово-экономические - нг- процессы, их факторы и ре- , мичешм в аульгаты Объекты анализа Финансовые результаты, рентабельности и финансо-вое состояние банка, экономическая эффептивность управления Показагепи эульъзтсв рентой*?-**, филанссаэго ^ст.,яния1 банг.а Субъекты анализа Большинство
  18. Факторинг
    особенностей товарного рынка находится в пределах от 0,5 до 5% от оборота. Стоимость кредитных ресурсов, необходимых для финансирования поставщика. При покупке счетов банк-фактор проводит анализ платежеспособности и добросовестности покупателя, ибо риски Фактора, связанные с неоплатой счетов, относятся именно к покупателю, а не к поставщику. Фактор производит проверку и поставщика, так как
  19. 1.7. Финансы корпоративных I рупп в России
    особенности исполнения которой определяются договором о создании группы. Органы государственной влас ги Российской Федерации могут предоставлять льготы я гарантии финансово-промышленным группам. Центральный банк РФ может также предоставить льготы банкам - участникам ФПГ в форме снижения норм обязательного резервирования, понижения других обязательных нормативов в целях повышения их инвестиционной
  20. 2.4. Финансовый рынок как объект государственного регулирования
    особенности лица, предоставляющие свои денежные средства финансовому посреднику (управляющему), несут различные риски, связанные с инвестированием, управляющий консолидирует средства многих физических и юридических лиц в едином денежном фонде и нивелирует тем самым финансовые риски для участников коллективного инвестирования, в отличие от традиционных форм вложения капитала (банки, страховые