Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Внутрихозяйственное планирование и контроль за затратами в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кунцевич, Вячеслав Сергеевич
Место защиты	Москва
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Внутрихозяйственное планирование и контроль за затратами в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

00504554и

КУНЦЕВИЧ Вячеслав Сергеевич

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗА ЗАТРАТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХ (на материалах Московской области)

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (1.2. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 7 И ЮН 2012

Москва - 2012

005045540

На правах рукописи ..

КУНЦЕВИЧ Вячеслав Сергеевич

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗА ЗАТРАТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (на материалах Московской области)

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (1.2. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2012

Диссертационная работа выпонена в Государственном научном учреждении Всероссийском научно-исследовательском институте экономики сельского хозяйства Россельхозакадемии.

Научный руководитель:

доктор экономических наук,

академик Россельхозакадемии Серков Александр Федорович

Официальные оппоненты:

Югай Арсентий Матвеевич, доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник центра землепользования и форм хозяйствования ГНУ ВНИИЭСХ Россельхозакадемии

Гешель Виталий Петрович, кандидат экономических наук, доцент, ведущий научный сотрудник сектора оплаты труда и коммерческого расчета ГНУ ВНИОПТУСХ Россельхозакадемии

Ведущая организация - Государственное научное учреждение Научно-исследовательский институт экономики и организации агропромышленного комплекса Центрально-Черноземного района Российской Федерации.

Защита диссертации состоится 3 июля 2012 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 006.031.01 по защите докторских и кандидатских диссертаций при ГНУ Всероссийском научно-исследовательском институте экономики сельского хозяйства Россельхозакадемии по адресу: 123007, г. Москва, Хорошевское шоссе, дом 35, корп. 2, ГНУ ВНИИЭСХ Россельхозакадемии.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат размещен на официальном сайте ВАК Минобрнауки России vak.ed.gov.ru

Автореферат разослан 29 мая 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Суслов Александр Иванович

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования. В результате реформ в сельском хозяйстве России радикально изменились экономические, финансовые и правовые условия хозяйствования, осуществлен переход от планово -распределительной к рыночно ориентированной системе экономики. Сформировася многоукладный аграрный сектор.

Однако эти преобразования проходили в условиях общеэкономического кризиса страны. Отсутствие эквивалентного межотраслевого обмена, нарастание диспаритета цен не позволили адаптироваться к рынку большинству хозяйств и реализовать преимущества экономической свободы. Многие из них оказались убыточными, без оборотных средств, с огромной задоженностью по кредитам, поставщикам энергетических и других материально-технических ресурсов. Объемы производства и реализации продукции сельского хозяйства заметно снизились. Существенно возросли материальные затраты. В результате в Московской области только с 2004 по 2009 годы число сельскохозяйственных организаций сократилось с 480 до 385 или на 20 %.

Изменения правового статуса организаций и, соответственно, форм собственности на землю и другие средства производства, как правило, не сопровождались совершенствованием внутрихозяйственных отношений. В сложившейся ситуации значительная часть предприятий в целях укрепления их экономики нуждается в использовании более совершенных систем организации внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

Это позволит выстроить новые производственно-экономические отношения, осваивать более совершенные формы стимулирования труда работников, своевременно принимать управленческие решения с учетом меняющейся конъюнктуры рынка.

Состояние изученности проблемы. Важный вклад в развитие теории и практики системы планирования, принципов и видов контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях внесли ряд видных ученых: Амосов А.И., Арашуков В.П., Абакин Л.И., Баутин В.М., Гешель В.П., Коваленко Н.Я., Комов В.Г., Клименко Ю.И., Лебедев В.Г., Личко К.П., Макарова Л.Г., Милосердое В.В., Минина Л.С., Серков А.Ф., Савицкая Г.В., Трафимов А.Г., Хоружий Л.И., Югай A.M. и другие. В то же время, научные исследования в области планирования и осуществления контроля за затратами на современном этапе развития сельскохозяйственных организаций, поиск путей выхода их из кризисного состояния, продожают оставаться актуальными.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научная разработка методических подходов к совершенствованию системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат, позволяющих

обеспечить повышение эффективности внутрихозяйственного расчета в производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, рациональное использование имеющихся ресурсов и максимизацию прибыли.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи: -уточнены научные основы экономических отношений в сельскохозяйственных организациях, рассмотрены сложившиеся системы планирования и контроля за затратами, в том числе в фермерских хозяйствах

зарубежных стран;

-дана оценка результатов финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных организаций, использующих различные методы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат;

-определены основные направления совершенствования

внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами;

-разработаны схема организации и экономическая модель внутрихозяйственного планирования и контроля затрат;

-обоснованы методические подходы к оценке эффективности системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, позволяющей обеспечить принятие экономически обоснованных решений и осуществлять текущий контроль за их испонением.

Предметом исследования явились организационно-экономические основы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях.

Объекты исследования. В качестве объектов исследования выступают сельскохозяйственные организации Московской области различных форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Более детально рассматривались эти вопросы на примере пяти сельскохозяйственных организаций.

Одновременно анализировались научные основы внутрихозяйственных отношений, планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях.

Теоретической и методической основой научных исследований послужили труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и организации сельского хозяйства.

При проведении исследования использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативные правовые документы по вопросам планирования и организации агропромышленного комплекса, рекомендации научно-практических

конференций, социально-экономические показатели развития отрасли, учитываемые Министерством сельского хозяйства Российской Федерации,

Министерством сельского хозяйства и продовольствия Московской области, Московским областным департаментом статистики, данные годовых бухгатерских отчетов и первичной документации отдельных сельскохозяйственных организаций Московской области.

Методы исследования. При выпонении диссертационного исследования использовались методы: экономико-статистические, экономического анализа, экономико-математический, расчетно-

конструктивный.

Научная новизна исследований заключается в разработке следующих положений:

-сформулированы методические подходы к формированию системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, основанные на механизме индикативного планирования, возможности корректировки внутригодовых планов в процессе их реализации, учете реальных доходов и оперативном управлении расходами на производство, с целью получения максимальной прибыли;

-предложена методика составления матрицы для внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за доходами и расходами в сельскохозяйственной организации, которая позволяет оперативно оценивать экономическое положение и принимать решения по повышению эффективности использования производственных и финансовых ресурсов;

-обоснованы критерии эффективности внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, учитывающие уровень достижения целевых показателей деятельности сельскохозяйственных организаций, использования производственных ресурсов, обеспечения финансовой устойчивости.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что применение предложенной системы планирования и контроля затрат способствует повышению эффективности производства сельскохозяйственной продукции за счет снижения издержек, рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Методические подходы к формированию системы планирования и контроля затрат обеспечивают развитие внутрихозяйственных экономических взаимоотношений с использованием элементов рыночного механизма и учетом баланса интересов субъектов этих отношений.

Рекомендуемая методика составления матриц в системе внутрихозяйственного расчета в условиях рыночной экономики является инструментом для объективной оценки эффективности работы предприятия и его подразделений.

Апробация работы. По теме исследования опубликовано работ общим объемом 3,7 п.л., в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК.

Система внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами разработана и внедрена на базе СПК Аксиньино и СПК Серебряные Пруды Московской области.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, научная новизна работы, указаны объекты и методы исследования, его практическая значимость и апробация результатов.

В первой главе Научные основы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях изложены основные принципы экономических отношений в сельскохозяйственных организациях, методика внутрихозяйственного планирования и контроля затрат, опыт в этой сфере деятельности в фермерских хозяйствах Германии на примере молочного скотоводства.

Во второй главе Экономика и внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственных организациях Московской области дана оценка экономического положения сельскохозяйственных предприятий и результатов применения внутрихозяйственного расчета в отдельных типичных хозяйствах различных организационно-правовых форм.

В третьей главе Основные направления совершенствования внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами изложены методология формирования системы планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях, принципы разработки матрицы для оценки соответствия конечных результатов их деятельности планируемым показателям. На примере двух организаций Московской области показана экономическая эффективность внедрения этой системы.

В выводах и предложениях обобщены результаты проведенных исследований, приведены наиболее важные методологические и практические выводы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Методические подходы к формированию системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами

В дореформенный период планирование являлось центральным звеном государственного руководства народным хозяйством, регулирования экономики страны. На первом этапе реформ планирование не признавалось ни

как наука, ни как метод государственного управления. В то же время в мировой науке и практике, наоборот, усилились тенденции поиска новых концепций и подходов к планированию.

В экономической литературе представлено значительное количество определений систем планирования [Амосов А.И., Корчуганова Г.Т., Личко К.П., Серков А.Ф. и др.]. На наш взгляд, наиболее точно выражает сущность этого процесса на уровне предприятия следующее определение: планирование - это процесс разработки системы научно-обоснованных планов, направленных на получение максимальной прибыли и высокоэффективное использование производственного потенциала и других факторов деятельности. Планирование - один из основных элементов экономического механизма управления хозяйством, составная часть его рациональной схемы: планирование - принятие решений - реализация - контроль.

При осуществлении процесса планирования необходимо соблюдение общих принципов: научная обоснованность, сочетание догосрочных, среднесрочных и текущих планов, гибкость и эластичность, сохранение обратной связи, экономической заинтересованности и ответственности всех участников процесса, сочетание государственного регулирования экономикой страны с инициативой хозяйствующих субъектов, рыночными механизмами.

Краткосрочное и догосрочное, или стратегическое, планирование находятся друг с другом в определенной взаимосвязи. Стратегическое планирование - процесс выбора целей организации и путей их достижений. Стратегическое планирование формирует основу для всех управленческих решений функционирования организации, мотивации и контроля. Процесс стратегического планирования включает четыре основных вида управленческой деятельности: распределение ресурсов, адаптацию к внешней среде, внутреннюю координацию и организационное стратегическое предвидение. По мнению отдельных ученых [Корчуганова Г.Т], проводивших монографическое обследование, и в результате наших исследований, установлено, что в основной массе хозяйств практически нарушена система планирования как на уровне предприятий, так и внутрихозяйственных подразделений, отсутствуют или находятся на низком уровне анализ и контроль за затратами. Это одна из причин того, что многие сельскохозяйственные организации за годы реформ стали убыточными.

Отсутствие автоматизации в работе планово-экономической службы не позволяет провести углубленный анализ планов, рассматривать различные варианты развития событий и прогнозировать изменения, которые отразятся на экономическом благополучии предприятия.

На определенном этапе преобразований в сельском хозяйстве, особенно когда акционеры начали сдавать свои земельные наделы в аренду крупным корпоративным компаниям, на смену ранее существующей методологии пришли новые формы в виде систем бюджетирования и

луправленческого учета.

Что касается луправленческого учета, то любой вид учета - это система, формирующая информацию обратной связи. Однако на основе информации обратной связи невозможно решить задачи внутреннего управления хозяйственными процессами. В работах английского

экономиста К. Друри луправленческий учет - это предоставление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованное решение и повышают эффективность и производительность текущих операций. Из этого следует, что управленческий учет, прежде всего информация, назначение которой выражается в ее функциях, таких как:

распределение затрат между продукцией, предназначенной для реализации, и товарно-материальными запасами, что необходимо для обеспечения требований внутренней и внешней документации;

- предоставление соответствующей информации, которая помогает менеджерам принимать более обоснованные решения;

- обеспечение информацией, необходимой для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

Бюджетирование, являясь распространенным иностранным термином, в последние время заменяет термин планирование финансов. Бюджеты отображают состояние финансовых ресурсов организации на определенный момент, упуская из вида возможную потерю потребителей и соответственно снижения объемов продаж. В результате традиционный бюджет препятствует дальнейшему развитию предприятия. Глава General Electric назвал бюджеты несчастьем для корпоративной Америки. По его мнению, около 80 % усилий компании, затрачиваемых на внедрение методологии сбалансированной системы оценочных индикаторов, заканчиваются провалом в основном по причине использования традиционного подхода к бюджетированию, так как у многих менеджеров выработалась привычка управлять бюджетом, а не бизнесом [Зозуля В]. Таким образом, встает проблема новых подходов к внутрихозяйственному планированию и контролю за затратами.

При разработке методики формирования системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами важно иметь концепцию, вокруг которой дожны быть объединены основные элементы организации управления деятельностью организации, а именно:

-все виды бизнес-процессов и затраты на их осуществление;

-центры ответственности организации, а также виды планирования и учета, формируемые на основе функционирования центров ответственности и их бюджетов;

-система стратегического управления, основанная на анализе достижения целей и затратообразующих факторов;

-информационные потоки (документооборот), позволяющие оперативно фиксировать текущее состояние выпонения бюджетов центрами ответственности;

-мониторинг и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, выявление причин отклонений от показателей планов (или нормативов), выработка управляющих воздействий в рамках центров ответственности.

Таким образом, организация системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами предусматривает целый комплекс мер, которые не могут быть скопированы с иных объектов и обеспечивают индивидуальный подход к каждой организации.

На основании анализа многочисленных разработок, осуществляемых для сельскохозяйственных организаций, предлагается следующая организационная структура внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами (рис. 1).

Рисунок 1 - Предлагаемая организационная структура внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за затратами.

Организационная структура предусматривает определение целей производственной деятельности, методические решения по организации поступления информационных потоков, проведение анализа выпонения производственных показателей и испонения бюджета, доведение утвержденных управленческих планов до руководителей подразделений, выработку рекомендаций и принятие управленческих решений. Разработка организационной структуры внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами сопровождается назначением ответственных лиц за осуществление этой работы.

Неотъемлемой частью методических подходов к формированию системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами является выделение центров финансовой ответственности (сегмент организации), в основе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение и отвечающие за определенные финансовые результаты согласно

установленного руководством регламента. Безусловно, центры финансовой ответственности (ЦФО) не могут не совпадать с организационно -производственной структурой предприятия. Определение центров ответственности на предприятии проводится по функциональным и территориальным признакам, с учетом специфики организационной структуры предприятия, структуры затрат и других факторов.

В целях подведения итогов выпонения месячных планов подразделениями по выходу продукции и ее качеству они учитываются по перечню и показателям, предусмотренным в этих планах.

Первичные документы по учету продукции (работ, услуг) и затрат составляются в бригадах, на фермах, в ремонтных мастерских, автогараже и на других участках производства соответствующими ответственными работниками и поступают в бухгатерию. Их обязанности по ведению учета выхода продукции, ее качества, затрат на производство в разрезе подразделений, состав первичных и сводных документов регламентируются планом-графиком документооборота, который разрабатывается и доводится до сведения всех ответственных за ведение учета работников.

Система внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами представляет контролирующую систему. Она построена на анализируемых предприятиях так, что на всех этапах формирования информации осуществляется двойной контроль, как правило, со стороны подразделений основного производства и вспомогательных служб:

-при составлении ежемесячной производственной программы подразделений используются показатели годовых планов, соответствующие имеющимся нормативам или разработанным внутренним нормам,

скорректированные на особенности текущего момента и утверждаемые главным специалистом хозяйства;

-расчет затрат на производство продукции, контролируется специалистами планово-экономической службы на соответствие планируемым объемам производства;

-расходы вспомогательных цехов формируются исходя из потребностей основного производства по представленным заявкам на величину услуг их руководителями, или на основании договоров по оказанию услуг сторонним организациям;

-общепроизводственные и общехозяйственные статьи расходов формируются путем составления смет по элементам, которые рассматриваются и утверждаются руководителем предприятия. Методика распределения условно-постоянных затрат соответствует учетной политике предприятия. Эти статьи расходов распределяются по подразделениям и являются основанием для планирования других показателей.

При организации внутрихозяйственного планирования особое значение уделяется формированию доходной части. Размер выручки от реализации продукции и поступление денежных средств определяется на основании существующих договоров на реализацию продукции или услуг и графиков поступления денежных средств, согласованных с потребителями продукции, учитываются изменения дебиторской и кредиторской задоженностей. На основе этих показателей и с учетом имеющихся запасов на складах строится план предприятия на соответствующий период.

Во время рассмотрения и защиты месячных планов дефицит в денежных средствах на реализацию производственной программы не допускается, Для этого принимаются меры по его ликвидации (кредиты, займы, продажа основных средств или сокращение производственной программы). Такой подход своевременно обеспечивает производственную деятельность предприятия необходимыми оборотными средствами, что является залогом получения запланированных производственных показателей.

Осуществление контроля итогов выпонения планов по подразделениям и организации в целом производится на основании отклонений фактических показателей от плановых. На первое число каждого месяца дается оценка выпонения планов по таким показателям как выпонение объемов производства и реализации продукции, ее качества, а также финансового плана по статьям расходов.

Перед утверждением планов на следующий период осуществляется оценка их выпонения в части поступления и расхода денежных средств. В случае наличия отклонений, связанных с не поступлением денежных средств

или несвоевременным поступлением, эти расхождения учитываются при рассмотрении и принятии планов на следующий календарный период.

Что касается таких статей затрат как заработная плата работников, корма, семена, удобрения, горючее и смазочные материалы, то они рассматриваются с учетом их соответствия объемам производства до осуществления бухгатерских проводок согласно документообороту, принятому учетной политикой предприятия, и данным первичных документов. Фактические статьи расходов, относящиеся по классификации к постоянным расходам (общепроизводственные и общехозяйственные), как правило, отклонений от плановых показателей не имеют.

Система внутрихозяйственного планирования и контроля затрат в сельскохозяйственных организациях в условиях рынка позволяет обеспечить получение информации в доступной форме, отражающей реальное состояние экономики, потребность в финансовых средствах, и осуществлять управление текущей производственно-финансовой деятельностью.

2. Методика составления матриц в системе внутрихозяйственного

планирования

Схема экономико-математического моделирования

внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами представляет консолидацию планов различных структурных подразделений, включая основные отрасли, вспомогательные цеха, другие центры финансовой ответственности. Экономико-математическая модель дожна отражать текущее (месячное) планирование, показывать связь через технико-экономические показатели с годовыми планами. Кроме того, все направления деятельности дожны быть взаимосвязаны между собой, если не производственными связями, то финансовыми, ежедневно управляемыми и контролируемыми. Представленная схема экономико-математической модели

внутрихозяйственного планирования и контроля затрат, состоит из четырех блоков (рис. 2).

Первый блок отражает технико-экономические показатели развития организации в расчетном периоде.

Второй блок - блок доходов и расходов основных производств, вспомогательных цехов и накладные расходы.

Третий блок - сводный управленческий план доходов и расходов по отраслям и предприятию в целом.

Четвертый блок - финансы и инвестиции.

Каждый из представленных блоков имеет необходимый перечень форм, которые составляются структурными подразделениями и имеют определенную

степень индивидуальности в части отражения технологии производства. Они тесно взаимосвязаны друг с другом и от того, насколько эта взаимосвязь контролируется управляющим органом, как в плане организации производственного процесса, так и обеспечения финансами, зависит успех развития каждой отрасли и предприятия в целом.

Рисунок 2 - Предлагаемая модель внутрихозяйственного планирования и

контроля затрат.

Сводный управленческий план. Каждый блок модели представляет собой пакет документов, объединенных в определенную систему. Для этого разработана Сводная таблица управленческого плана доходов и расходов по отраслям и организации в целом. Она отнесена к третьему блоку экономической модели внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

Сводная таблица или управленческий план доходов и расходов по отраслям и организации в целом, благодаря несколько неординарной системе ее построения, позволяет дать ответ на вопросы, которые, казалось бы, сложно отразить в рамках одной таблицы.

Во-первых, одновременно можно оценить экономику основных направлений деятельности организации и производства прочей продукции (рентабельность продукции растениеводства и животноводства, себестоимость единицы продукции) и потребность в денежных средствах для обеспечения планируемых объемов производства.

Во-вторых, появляется возможность предусмотреть затраты вспомогательных цехов, определить потребность денежных средств на их деятельность, а так же долю этих затрат в себестоимости продукции.

В-третьих, прозрачный подход к планированию общепроизводственных и общехозяйственных расходов позволяет определить реальный удельный вес этих расходов в структуре плановой себестоимости.

Кроме того, формирование расчетной таблицы дает возможность избежать некорректное распределение затрат вспомогательных цехов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции. Одновременно исключается опасность механических ошибок, так как она построена на методе баланса, что позволяет видеть структуру затрат по отраслям и организации в целом, определить удельный вес в структуре затрат постоянных и переменных величин.

Принцип построения сводной таблицы доходов и расходов по отраслям и организации в целом заключается в следующем. По горизонтали размещены структурные подразделения в порядке значимости:

основное производство - животноводство (молочное стадо, молодняк), растениеводство (полеводство, овощеводство, кормопроизводство);

производство прочей продукции (столовая, столярная мастерская и.др.); вспомогательные цеха (автогараж, ремонтная мастерская, машинный двор, электроцех и др.);

накладные расходы (общепроизводственные расходы животноводства, растениеводства, общехозяйственные расходы).

По вертикали размещены статьи доходов и расходов по подразделениям предприятия.

Статьи доходов делятся на две группы:

доходы, полученные от реализации продукции на внешнем рынке; доходы от продукции, направленной на внутрихозяйственные нужды (молоко на выпойку телят, корма, семена собственного производства, органические удобрения и т. д.).

Разграничение доходов, полученных от реализации продукции на внешнем рынке и направленной на внутрихозяйственные нужды, позволяет определить не только объем реализации товарной продукции в текущем месяце, но и общую сумму дохода по отрасли и соответственно - рентабельность производства.

Структура расходов также представлена двумя группами: на приобретение материальных ценностей на внешнем рынке и на возмещение услуг вспомогательных цехов. Такой вид классификации затрат обеспечивает формирование поной себестоимости произведенной продукции и нормативно обоснованный подход к составлению финансового плана.

Во время защиты управленческих планов (ежемесячно) при рассмотрении и утверждении производственных и финансовых показателей осуществляется их корректировка за счет координации и взаимосвязи между подразделениями. Испонение финансового плана является гарантом своевременного обеспечения производственного процесса необходимыми материальными ресурсами, что служит одним из основных факторов достижения намеченных целей.

3. Эффективность внутрихозяйственного планирования и контроля за

затратами

Развитие сельского хозяйства Московской области в перестроечный период претерпело значительные изменения в организационно-правовом и экономическом направлениях. В области более 80 % сельскохозяйственных организаций специализируются на производстве продукции молочного животноводства.

За последние семь лет (2003-2010 гг.) пашня уменьшилась на 8 %, площадь посевов снизилась с 761,7 тыс. га до 550,7 тыс. га, или на 28 %, поголовье крупного рогатого скота сократилось на 36 %, в том числе коров - на 32 %. Объемы производства молока уменьшились на 22 %, мяса крупного рогатого скота в живом весе - на 30 %. В целом отрасль молочного животноводства с 2003 по 2010 гг. была убыточна. Общая сумма убытка составила 4,7 мрд руб. При этом уровень рентабельности от реализации молока в этом периоде равняся в среднем 14%, уровень убыточности от реализации мяса крупного рогатого скота Ч 50 %. В последние годы размер убытков от реализации мяса крупного рогатого скота не снижася, в 2010 году уровень убыточности превысил 58% (рис. 3).

В результате сельскохозяйственные организации испытывают постоянный недостаток в финансовых средствах.

Совершенствование внутрихозяйственных отношений заключалось в создании таких организационно-экономических условий, которые позволили бы сформировать предпринимательскую среду, направленную на мотивацию к труду, основанную на заинтересованности и ответственности всех структурных подразделений предприятия. В качестве базовых организаций \ были определены ЗАО СП Аксиньино Ступинского района и СПК Серебряные Пруды Серебряно-Прудского района Московской области.

2000 1S00 1000 500 ло

-1 л

о. и

| -500 -1000 -1500 -2000 ______________

Ч-ж""-" " \ ^

-----

2004г. 2005г. 2006г. 2007г. 2008г. 2009г. 2010г.

Ф Прибыль от реализации молока 547 471 670,0 653 1128,2 1565 516 1266

Ш Убыток от реализации мяса -1007 -1287 -1074,0 -1127 -1464,0 -1783 -1706,7 -2046,6

ЧУбыток от реализации продукции скотоводства -460 -816 -404 -474 -335,8 -218,0 -1190,7 -780,6

Рисунок 3 - Прибыль (убыток) от реализации продукции скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях Московской области в 2003-2010 гг.

В ЗАО СП Аксиньино (ранее АОЗТ) впервые система внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами была разработана в 2001 году. До этого периода на предприятии существовала дореформенная система планирования. Составлялись годовые производственно-финансовые планы и хозрасчетные задания. Однако с проведением реформ они в большей степени оказались оторванными от реальности, а система внутрихозяйственных отношений, выраженная показателями хозрасчетных заданий подразделений, не соответствовала действительности. Таким образом, производственно-финансовые планы уже не являлись рычагами управления. Требовались другие подходы к системе внутрихозяйственных отношений, отвечающие рыночным условиям.

В основу экономической модели внутрихозяйственного планирования была заложена разработка вариантов, содержащих предложения главных специалистов и работников среднего звена предприятия. Был подготовлен пакет документов, необходимых при формировании сводного плана доходов и расходов предприятия, включающий методические основы их составления, а так же регламент предоставления этих документов и порядок защиты планов.

Эффективность внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами стала проявляться уже с первых месяцев внедрения новой системы, о 4 чем свидетельствуют экономические показатели АОЗТ Аксиньино за май и июль месяцы 2001 года (табл.1).

Таблица 1- Показатели эффективности производства продукции животноводства по подразделениям АОЗТ Аксиньино Московской области в мае и июле 2001г.

МТФ МТФ Ферма Свино- Итого

Расчетные показатели Аксинь- Карпо- Ста- ферма животново-

ино ве рое дство

Май

Прибыль (- убыток), тыс. руб. 197,1 -118,2 -57,1 -26,2 -4,5

Рентабельность (-убыточность), % 19,5 -10,3 -79,2 -71,8 -0,2

Июль

Прибыль (-убыток), тыс. руб 0,870 245,4 * -16,5 229,8

Рентабельность (-убыточность), % 0,1 27,1 * -65,4 12

Анализ эффективности работы животноводческих ферм показал, что различный уровень их эффективности не позволял обеспечить создание подразделениям равных условий и выстроить взаимовыгодные внутрихозяйственные отношения. Решение этого вопроса требовало определенного времени, так как связано с технологическими особенностями отрасли. Однако планами уже на последующие месяцы было предусмотрено ряд организационных мероприятий, включая закрытие отдельных ферм, которые способствовали повышению производственных показателей подразделений. Животноводство из убыточного в мае (убытки -4,5 тыс. руб.) 4 становится в июле прибыльным (229,8 тыс. руб., рентабельность Ч 12 %). При этом фактор изменения цен на продукцию животноводства и кормовой составляющей был исключен.

Положительная динамика основных показателей эффективности при организации внутрихозяйственного планирования была достигнута за счет снижения издержек производства. В целом по предприятию себестоимость производства молока снизилась на 15,7 %, мяса крупного рогатого скота на 18 %, уменьшилась себестоимость свинины. Несмотря на то, что убытки от производства мяса в июле по сравнению с маем снизились, уровень убыточности оставася высоким - 29 %. В тоже время рентабельность молока в мае составила 58%, в июле она увеличилась до 64 %.

При формировании планов на последующие периоды одной из задач стало обеспечить производство молока и мяса примерно одинаковым уровнем эффективности. В связи с этим с одной стороны была пересмотрена методика формирования себестоимости животноводческой продукции, с другой - приняты меры по улучшению производственных показателей и снижению затрат на выращивание молодняка.

При организации внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами методикой формирования себестоимости было предусмотрено более обоснованное распределение затрат между видами продукции молочного животноводства. В соответствии со специализацией ЗАО СП Аксиньино ч основными видами продукции являются производство молока и выращивание молодняка на племпродажу, а выращивание крупного рогатого скота на мясо относится к неосновной товарной продукции. Удельный вес затрат на выращивание молодняка в общих затратах на скотоводство занимает менее 8%. Согласно бухгатерским данным, оно является убыточным, что связано с низкими ценами на скот, в среднем за 2007-2009 гг. они составили 38.43 руб. за 1 кг живого веса при себестоимости 1 кг привеса - 69,52 руб. При этом сказывается и качество животных, которые реализуются, как правило, в результате выбраковки основного стада. Поэтому убытки от реализации мяса покрывались за счет доходов, полученных от продажи молока и племенного скота. Эти особенности отрасли дожна учитывать методика расчета себестоимости продукции. В таблице 2 приведен сравнительный анализ уровня рентабельности реализации молока и мяса крупного рогатого скота за 20072008гг. по данным бухгатерского учета и в соответствии с системой внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

При этом рентабельность молока, исчисленная исходя из управленческого учета, снижается по сравнению с ее уровнем, определенным по данным бухгатерского учета, соответственно по годам на 11,1 п.п. и 16,5 п.п., в то время как реализация крупного рогатого скота наоборот - из нерентабельной становится прибыльной. В связи с этим низкий уровень рентабельности реализованного молока (6,5%-4,1 %) не обеспечивает 4 предприятию финансовую стабильность. Особенно это касается не племенных хозяйств, а основных товаропроизводителей молочной продукции, не стимулируют их наращивать объемы производства продукции молочного животноводства.

Система внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в ЗАО ПЗ Аксиньино обеспечивает своевременное и реальное отражение экономики по подразделениям и видам продукции, позволяет осуществлять контроль за затратами первоначально на стадии формирования плана, используя нормативный метод, затем на этапе защиты плана, когда снижение издержек производства проектируется за счет координации действий подразделений, и в последующем - при анализе динамики издержек в процессе производства.

Таблица 2 - Уровень рентабельности (- убыточности) молока и реализации крупного рогатого скота на мясо и племпродажу в ЗАО СП Аксиньино Ступинского района Московской области в 2007-2008 гг.,%

Уровень рентабельности молока Уровень рентабельности (- убыточности) реализации крупного рогатого скота на мясо и на племпродажу Итого по молочному животноводству

по данным бухгатерского учета

2007 г. 17,6 -19,3 8,3

2008 г. 20,6 -19,7 10,7

по данным системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат

2007 г. 6,5 34,7 8,3

2008 г. 4,1 31,2 10,7

Отдельные элементы разработанной методики формирования 4 себестоимости производства молока, применяемой при организации на предприятии внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, идентичны зарубежной практике. В частности, на сельскохозяйственных предприятиях Германии все, что связано с реализацией выбракованного скота молочного стада, поступает в доход (затраты) производства молока. Следовательно, оценка эффективности производства продукции молочного животноводства осуществляется на показателях, отличных от данных бухгатерского учета, исходя, из которых принимаются управленческие решения.

Использование более современной системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат способствовало повышению устойчивости экономики ЗАО СП Аксиньино. В 2010 г. рентабельность по всей хозяйственной деятельности составила 23% в т.ч. в молочном животноводстве 13,4%.

Решение об организации аналогичной системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в СПК Серебряные Пруды (в последующем ЗАО СП) принималось в 2004 году. В этих целях были определены ответственные за ее организацию специалисты, разработаны методические подходы к формированию информационных потоков и система ранжирования данных для руководителей различного уровня. Неотъемлемой х частью этой системы стал анализ помесячного выпонения производственных показателей и испонения бюджета, рассмотрение плановых показателей, выработка рекомендаций и принятие управленческих решений по снижению затрат на предстоящий период.

Следующим этапом организации системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в СПК "Серебряные Пруды" было формирование ЦФО. Они совпадали с организационно производственной

структурой хозяйственной деятельности предприятия. Это позволило без коренных изменений совершенствовать систему управления, максимально используя имеющийся производственный потенциал и квалификацию специалистов по увеличению объемов производства продукции и снижению затрат. Затем провели работу по разделению затрат на группы, ранее не обозначенные классификацией затрат: затраты, связанные с приобретением материалов и услуг у сторонних организаций и затраты собственного производства, вспомогательных цехов предприятия. Это позволяет формировать финансовый план, используя информацию нижней иерархической ступени управления. Преимущество такого метода в его реалистичности, что является основой достижения поставленных целей при планировании.

В процессе формирования управленческого плана выявилось, что часть затрат необоснованно перекладывается с основного стада на молодняк. Поэтому, была уточнена система взаимоотношений между молочным производством и выращиванием молодняка, что позволило получить реальную информацию о себестоимости продукции.

Таблица 3 - Эффективность производства и реализации продукции сельского хозяйства в ЗАО СП Серебряные Пруды Серебряно-Прудского района Московской области в 2005-2009 гг.

Наименование показателей 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009г. в % к 2005г.

Уровень рентабельности (-убыточности) реализации продукции сельского хозяйства, % -28,4 0,4 3,5 -8,9 29,5 57,9п.п.

Уровень рентабельности (-убыточности) реализации продукции растениеводства, % -33,4 16,0 54,7 19,6 85,9 119,3п.п.

Уровень рентабельности (-убыточности) реализации продукции животноводства, % -22,5 -9,4 -20,7 -35,3 -26,8 -4,3п.п.

Среднегодовой удой молока на 1 корову, кг 4935 5451 5612 5695 6765 137

Урожайность зерновых культур, ц/га 22 23 27 43 38 170

Урожайность картофеля, ц/га 150 215 233 287 299 199

Завершающим этапом было построение матрицы экономической модели, на основании которой формируется сводный план доходов и расходов организации. Ее руководство, используя информацию экономической модели внутрихозяйственного планирования, выработало приоритеты в принимаемых

решениях, отражающие особенности развития организации в прогнозном периоде. В 2009 году ЗАО СП Серебряные Пруды от реализации продукции сельского хозяйства получило прибыль в размере 22,1 мн руб., уровень ч рентабельности составил 29,5 %. По отношению к 2005 году финансовое положение организации значительно улучшилось(табл. 3).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Эффективность и конкурентоспособность производства в сельскохозяйственных организациях определяется группой факторов, среди которых наиболее значимыми являются макроэкономические условия, технико-технологический уровень и внутрихозяйственные отношения, определяемые организационной структурой управления и принятой системой внутрихозяйственного расчета. С развитием рыночных отношений значимость использования механизмов внутрихозяйственного расчета все более возрастает, стимулируя предпринимательство и экономическую ответственность во всех звеньях деятельности предприятия.

2. В последние два десятилетия, в связи с формированием новой модели экономических отношений в сельском хозяйстве преимущественно на основе рыночных принципов, существенно изменились подходы к организации и механизмам внутрихозяйственного расчета. Он стал приобретать форму коммерческого расчета, когда используются реальные рыночные цены. Формирование объемов и выбор технологии производства, а также ответственность за экономические результаты деятельности все более переходит на низовые уровни управления при сохранении координирующей 4 роли руководства сельскохозяйственной организации.

Модели внутрихозяйственного расчета, используемые на предприятиях, отличаются значительным разнообразием Ч от наиболее простых, сохранивших черты дореформенных условий производственно-экономических отношений, до поной ответственности за результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

3. Экономика сельскохозяйственных организаций объекта исследования Ч Московской области характеризуется большой дифференциацией, что связано, в частности, с уровнем освоения тех или иных отдельных инструментов внутрихозяйственного расчета, в том числе управленческого учета, бюджетирования, договорных отношений и других.

Однако, как правило, не соблюдается комплексный подход к формированию целостной системы внутрихозяйственного расчета, ограничивается инициатива и самостоятельность подразделений в принятии решений по вопросам производственно-экономической деятельности, формирования и распределения получаемого ими дохода, оставляемого в их

распоряжении, низкой остается маневренность в планировании текущей деятельности и принятии управленческих решений.

4. Внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственной организации включают достаточно широкий перечень инструментов, связанных чс управленческой деятельностью, которые определяют эффективность и результативность в целом ее функционирования, а также входящих в нее отдельных внутрихозяйственных структур. К ним относятся внутрихозяйственный расчет, который базируется на планировании и контроле за затратами, механизмах стимулирования производительности труда и распределения полученных доходов, системе реализации продукции и материально-техническом обеспечении.

В свою очередь внутрихозяйственный расчет в современных условиях дожен предусматривать систему планирования и контроля затрат, обеспечивающую возможность, во-первых, принятия наиболее целесообразных управленческих решений в осуществлении производственной деятельности, во-вторых, стимулирования колективов внутрихозяйственных подразделений наиболее эффективно использовать производственные ресурсы и обеспечивать рост доходов, оставляемых в их распоряжении.

Это во многом отличает предлагаемую систему планирования и контроля затрат от распространенной практики бюджетирования деятельности внутрихозяйственных подразделений.

5. Основными принципами организации системы внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за затратами являются:

выбор модели реализации этой системы осуществляется х сельскохозяйственной организацией, исходя из конкретных условий ее функционирования (размера производства и его технологических особенностей, структуры управления, территориального размещения и др.);

при разработке плановых показателей используются как нормативные документы, рекомендованные органами управления, так и внутренние нормативы (кроме взаимоотношений с бюджетом всех уровней и размеров минимальной оплаты труда);

методика формирования отчетности для целей коммерческого расчета может отличаться от применяемой в соответствии с положением о бухгатерском учете, имея в виду, что она дожна содержать информацию, необходимую для оценки выпонения внутрихозяйственных планов и принятия оперативных управленческих решений.

6. Организация системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат предусматривает комплекс мер и дожна включать:

разработку схемы организации внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами;

выделение центров финансовой ответственности, включенных в систему внутрихозяйственного расчета;

определение методов и инструментов управленческого контроля за затратами;

формирование иерархической системы отчетности всех уровней управления, а также информационных потоков в соответствии с существующей организационно - производственной структурой предприятия.

Схема экономического моделирования внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за затратами представляет консолидацию планов различных структур подразделений, включая основные отрасли, вспомогательные структуры, другие центры финансовой ответственности. Экономическая модель призвана отражать текущее (месячное) планирование и в то же время показывать его связь через технико-экономические показатели с годовыми планами, быть ежедневно управляемой и контролируемой.

Эту модель целесообразно представлять в виде блоков, отражающих специфику показателей деятельности структурных подразделений, а также сводные финансово-экономические результаты функционирования организации в целом.

7. Наиболее существенными критериями эффективности системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат являются:

прогнозируемость затрат и издержек на конкретных участках деятельности;

динамика количественных, качественных и экономических показателей производства;

уровень соответствия прогнозируемой и фактической экономической эффективности деятельности структурных подразделений;

управление потоками денежных средств, своевременность принятия решений по улучшению производственных и экономических показателей, инвестиционной деятельности организации.

8. Опыт хозяйств по организации системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат в ЗАО Аксиньино и ЗАО Серебряные Пруды Московской области показал, что:

эффективность системы внутрихозяйственного планирования и контроля 4 за затратами возрастает по мере осуществления мер, направленных на совершенствование организации и технологии производства. На первом этапе она обеспечивается за счет более рационального использования материальных и трудовых ресурсов, в дальнейшем улучшение экономики организации происходит на основе освоения перспективных технологий, принятия новых инновационных решений;

создаются условия для построения внутрихозяйственных производственных отношений с учетом интересов как подразделений, так и организации в целом. При этом повышается оперативность принятия более рациональных управленческих решений, основанная на повышении обоснованности планирования экономических показателей, улучшении системы первичного учета, координации производственных процессов в рамках хозяйства;

учет затрат, базирующийся на методологии сравнительного анализа управленческих нормативных показателей с фактическими результатами, позволяет организации разрабатывать и корректировать стратегию ценовой политики на рынке и управлять ассортиментом выпускаемой продукции или предоставляемых услуг, давать оценку бизнес-процессам и деятельности каждого структурного подразделения.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах

I. Статьи в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, для публикаций основных результатов диссертации

1. Кунцевич B.C. Некоторые аспекты усиления роли управленческого планирования в акционерных обществах / B.C. Кунцевич, Л.Ю. Лужных // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - Ж: №2, 2008г.-1,7 п.л.

2. Кунцевич B.C. Внутрихозяйственное планирование и контроль затрат в сельскохозяйственных организациях / B.C. Кунцевич // АПК: экономика, управление - Ж: №6,2012г. - 0,5 п.л.

II. Статьи в сборниках, журналах и другие публикации

3. Кунцевич B.C. Некоторые аспекты усиления роли управленческого планирования в акционерных обществах / B.C. Кунцевич // Социально-экономические проблемы развития АПК России. - ВНИИЭСХ, 2004г. - 0.4 п.л.

4. Кунцевич B.C. Система внутрихозяйственных отношений в крупных сельскохозяйственных предприятиях / B.C. Кунцевич // Социально-экономическиепроблемы агропромышленного комплекса России - ВНИИЭСХ, 2006г. -0.35 п.л.

5. Кунцевич B.C. Антикризисные аспекты управления сельскохозяйственными предприятиями / B.C. Кунцевич // Совершенствование систем управления организацией в современных условиях. 7 Международная научно-практическая конференция. - Пенза 2010 г.- 0,5 п.л.

6. Кунцевич B.C. Продукты питания не дожны быть убыточными / B.C. Кунцевич // Животноводство России - Ж: июнь 2010 г. - 0,25 п. л.

Отпечатано в центре информации и технико-экономических исследований агропромышленного комплекса Государственного научного учреждения Всероссийского научно-исследовательского института экономики сельского хозяйства Россельхозакадемии

Тираж 100 экземпляров. Подписано в печать_2012 г.

Бумага офсетная 80 г/кв. м. Усл. п.л. 1,5. Заказ №

123007, Москва, Хорошевское шоссе, дом 35, корп. 2. Тел. (499) 195-60-20. Факс (499) 195-60-07

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кунцевич, Вячеслав Сергеевич

Введение.

1 Научные основы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях.

1.1 Основные принципы экономических отношений в сельскохозяйственных организациях.

1.2 Методические подходы к внутрихозяйственному планированию в сельскохозяйственных организациях.

1.3 Сравнительная оценка систем управления затратами в сельскохозяйственных организациях России и фермерских хозяйствах Германии.

2 Экономика и внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственных организациях Московской 45 области.

2.1 Оценка состояния экономики сельскохозяйственных организаций Московской области.

2.2 Анализ деятельности сельскохозяйственных организаций с различными формами собственности и внутрихозяйственных отношений.

2.3 Организационный механизм контроля за затратами в системе внутрихозяйственных отношений.

3 Основные направления совершенствования внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами

3.1 Организация внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

3.2 Экономическое моделирование внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

3.3 Эффективность внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутрихозяйственное планирование и контроль за затратами в сельскохозяйственных организациях"

В результате реформ в сельском хозяйстве России радикально изменились экономические, финансовые и правовые условия хозяйствования, осуществлен переход от планово - распределительной к рыночно ориентированной системе экономики. Сформировася многоукладный аграрный сектор.

Однако эти преобразования проходили в условиях общеэкономического кризиса страны. Отсутствие эквивалентного межотраслевого обмена, нарастание диспаритета цен не позволили адаптироваться к рынку большинству хозяйств и реализовать преимущества экономической свободы. Многие из них оказались убыточными, без оборотных средств, с огромной задоженностью по кредитам, поставщикам энергетических и других материально-технических ресурсов. Объемы производства и реализации продукции сельского хозяйства заметно снизились. Существенно возросли материальные затраты. В результате только в Московской области с 2004 по 2009 годы число сельскохозяйственных организаций сократилось с 480 до 385 или на 20 %.

Изменения правового статуса организаций и, соответственно форм собственности на землю и другие средства производства, как правило, не сопровождались совершенствованием внутрихозяйственных отношений. В сложившейся ситуации значительная часть предприятий в целях укрепления их экономики нуждается в использовании более совершенных систем организации внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами.

Это позволит выстроить новые производственно-экономические отношения, осваивать более совершенные формы стимулирования труда работников, своевременно принимать управленческие решения с учетом меняющейся конъюнктуры рынка.

Состояние изученности проблемы. Важный вклад в развитие теории и практики системы планирования, принципов и видов контроля за затратами 3 в сельскохозяйственных организациях внесли ряд видных ученых: Амосов А.И., Арашуков В.П., Абакин Л.И., Баутин В.М., Гешель В.П., Коваленко Н.Я., Комов В.Г., Клименко Ю.И., Лебедев В.Г., Личко К.П., Макарова Л.Г., Милосердое В.В., Минина Л.С., Серков А.Ф., Савицкая Г.В., Трафимов А.Г., Хоружий Л.И., Югай A.M., и другие. В то же время, научные исследования в области планирования и осуществления контроля за затратами на современном этапе развития сельскохозяйственных организаций, поиск путей выхода их из кризисного состояния, продожают оставаться актуальными.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научная разработка методических подходов к совершенствованию системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат, позволяющих обеспечить повышение эффективности внутрихозяйственного расчета в производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, рациональное использование имеющихся ресурсов и максимизацию прибыли.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

-уточнены научные основы экономических отношений в сельскохозяйственных организациях, рассмотрены сложившиеся системы планирования и контроля за затратами, в том числе в фермерских хозяйствах зарубежных стран;

-дана оценка результатов финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных организаций использующих различные методы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат;

-определены основные направления совершенствования внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами;

-разработаны схема организации и экономическая модель внутрихозяйственного планирования и контроля затрат;

-обоснованы методические подходы к оценке эффективности системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, позволяющей обеспечить принятие экономически обоснованных решений и осуществлять текущий контроль за их испонением.

Предметом исследования явились организационно-экономические основы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях.

Объекты исследования. В качестве объектов исследования выступают сельскохозяйственные предприятия Московской области различных форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Более детально рассматривались эти вопросы на примере пяти сельскохозяйственных организаций.

Одновременно анализировались научные основы внутрихозяйственных отношений, планирования и контроля за затратами в сельскохозяйственных организациях.

Теоретической и методической основой научных исследований послужили труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и организации сельского хозяйства.

При проведении исследования использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативно-правовые документы по вопросам планирования и организации агропромышленного комплекса, рекомендации научно-практических конференций, социально-экономические показатели развития отрасли, учитываемые Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Министерством сельского хозяйства и продовольствия Московской области, Московским областным департаментом статистики, данные годовых бухгатерских отчетов и первичной документации отдельных сельскохозяйственных предприятий Московской области.

Методы исследования. При выпонении диссертационного исследования использовались методы: экономико-статистические, 5 экономического анализа, экономико-математический, расчетноконструктивный.

Научная новизна исследований заключается в разработке следующих положений:

-сформулированы методические подходы к формированию системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, основанные на механизме индикативного планирования, возможности корректировки внутригодовых планов в процессе их реализации, учете реальных доходов и оперативном управлении расходами на производство, с целью получения максимальной прибыли;

-предложена методика составления матрицы для внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за доходами и расходами в сельскохозяйственной организации, которая позволяет оперативно оценивать экономическое положение и принимать решения по повышению эффективности использования производственных и финансовых ресурсов;

-обоснованы критерии эффективности внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами, учитывающие уровень достижения целевых показателей деятельности сельскохозяйственных организаций, использования производственных ресурсов, обеспечения финансовой устойчивости.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что применение предложенной системы планирования и контроля затрат способствует повышению эффективности производства сельскохозяйственной продукции за счет снижения издержек, рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Методические подходы к формированию системы планирования и контроля затрат обеспечивают дальнейшее развитие внутрихозяйственных экономических взаимоотношений с использованием элементов рыночного механизма и учетом баланса интересов субъектов этих отношений.

Рекомендуемая методика составления матриц в системе внутрихозяйственного расчета в условиях рыночных экономики является инструментом для объективной оценки эффективности работы предприятия и его подразделений.

Апробация работы. По теме исследования опубликовано 6 работ, общим объемом 3,7 п.л., в том числе 2 статьи в журналах рекомендованных ВАК.

Система внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами разработана и внедрена на базе СПК Аксиньино и СПК Серебряные Пруды Московской области.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кунцевич, Вячеслав Сергеевич

Выводы и предложения.

1. Эффективность и конкурентоспособность производства в сельскохозяйственных организациях определяется группой факторов, среди которых наиболее значимыми являются макроэкономические условия, технико-технологический уровень и внутрихозяйственные отношения, определяемые организационной структурой управления и принятой системой внутрихозяйственного расчета. С развитием рыночных отношений значимость использования механизмов внутрихозяйственного расчета все более возрастает, стимулируя предпринимательство и экономическую ответственность во всех звеньях деятельности предприятия.

2. В последние два десятилетия, в связи с формированием новой модели экономических отношений в сельском хозяйстве преимущественно на основе рыночных принципов, существенно изменились подходы к организации и механизмам внутрихозяйственного расчета. Он стал приобретать форму коммерческого расчета, когда используются реальные рыночные цены. Формирование объемов и выбор технологии производства, а также ответственность за экономические результаты деятельности все более переходит на низовые уровни управления при сохранении координирующей роли руководства сельскохозяйственной организации.

Модели внутрихозяйственного расчета, используемые на предприятиях, отличаются значительным разнообразием Ч от наиболее простых, сохранивших черты дореформенных условий производственно-экономических отношений, до поной ответственности за результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

3. Экономика сельскохозяйственных организаций объекта исследования - Московской области характеризуется большой дифференциацией, что связано, в частности, с уровнем освоения тех или иных отдельных инструментов внутрихозяйственного расчета, в том числе управленческого учета, бюджетирования, договорных отношений и других.

Однако, как правило, не соблюдается комплексный подход к формированию целостной системы внутрихозяйственного расчета, ограничивается инициатива и самостоятельность подразделений в принятии решений по вопросам производственно-экономической деятельности, формирования и распределения получаемого ими дохода, оставляемого в их распоряжении, низкой остается маневренность в планировании текущей деятельности и принятии управленческих решений.

4. Внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственной организации включают достаточно широкий перечень инструментов, связанных с управленческой деятельностью, которые определяют эффективность и результативность в целом ее функционирования, а также входящих в нее отдельных внутрихозяйственных структур. К ним относятся внутрихозяйственный расчет, который базируется на планировании и контроле за затратами, механизмах стимулирования производительности труда и распределения полученных доходов, системе реализации продукции и материально-техническом обеспечении.

В свою очередь внутрихозяйственный расчет в современных условиях дожен предусматривать систему планирования и контроля затрат, обеспечивающую возможность, во-первых, принятия наиболее целесообразных управленческих решений в осуществлении производственной деятельности, во- вторых, стимулирования колективов внутрихозяйственных подразделений наиболее эффективно использовать производственные ресурсы и обеспечивать рост доходов, оставляемых в их распоряжении.

Это во многом отличает предлагаемую систему планирования и контроля затрат от распространенной практики бюджетирования деятельности внутрихозяйственных подразделений.

5. Основными принципами организации системы внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за затратами являются: выбор модели реализации этой системы осуществляется сельскохозяйственной организацией, исходя из конкретных условий ее функционирования (размера производства и его технологических особенностей, структуры управления, территориального размещения и др.); при разработке плановых показателей используются как нормативные документы, рекомендованные органами управления, так и внутренние нормативы (кроме взаимоотношений с бюджетом всех уровней и размеров минимальной оплаты труда); методика формирования отчетности для целей коммерческого расчета может отличаться от применяемой в соответствии с положением о бухгатерском учете, имея в виду, что она дожна содержать информацию, необходимую для оценки выпонения внутрихозяйственных планов и принятия оперативных управленческих решений.

6. Организация системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат предусматривает комплекс мер и дожна включать: разработку схемы организации внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами; выделение центров финансовой ответственности, включенных в систему внутрихозяйственного расчета; определение методов и инструментов управленческого контроля за затратами; формирование иерархической системы отчетности всех уровней управления, а также информационных потоков в соответствии с существующей организационно - производственной структурой предприятия.

Схема экономического моделирования внутрихозяйственного планирования и осуществления контроля за затратами представляет консолидацию планов различных структур подразделений, включая основные отрасли, вспомогательные структуры, другие центры финансовой ответственности. Экономическая модель призвана отражать текущее (месячное) планирование и в то же время показывать его связь через технико-экономические показатели с годовыми планами, быть ежедневно управляемой и контролируемой.

Эту модель целесообразно представлять в виде блоков, отражающих специфику показателей деятельности структурных подразделений, а также сводные финансово-экономические результаты функционирования организации в целом.

7. Наиболее существенными критериями эффективности системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат являются: прогнозируемость затрат и издержек на конкретных участках деятельности; динамика количественных, качественных и экономических показателей производства; уровень соответствия прогнозируемой и фактической экономической эффективности деятельности структурных подразделений; управление потоками денежных средств, своевременность принятия решений по улучшению производственных и экономических показателей, инвестиционной деятельности организации.

8. Опыт хозяйств по организации системы внутрихозяйственного планирования и контроля затрат в ЗАО Аксиньино и ЗАО Серебряные Пруды Московской области показал, что: эффективность системы внутрихозяйственного планирования и контроля за затратами возрастает по мере осуществления мер, направленных на совершенствование организации и технологии производства. На первом этапе она обеспечивается за счет более рационального использования материальных и трудовых ресурсов, в дальнейшем улучшение экономики организации происходит на основе освоения перспективных технологий, принятия новых инновационных решений; создаются условия для построения внутрихозяйственных производственных отношений с учетом интересов как подразделений, так и организации в целом. При этом повышается оперативность принятия более рациональных управленческих решений, основанная на повышении обоснованности планирования экономических показателей, улучшении системы первичного учета, координации производственных процессов в рамках хозяйства; учет затрат, базирующийся на методологии сравнительного анализа управленческих нормативных показателей с фактическими результатами, позволяет организации разрабатывать и корректировать стратегию ценовой политики на рынке и управлять ассортиментом выпускаемой продукции или предоставляемых услуг, давать оценку бизнес-процессам и деятельности каждого структурного подразделения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кунцевич, Вячеслав Сергеевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Гарант.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. От 03.06.2006). // КонсультантПлюс.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 9.07.2002 г. № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (с изм. от 13.05.2008). //КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.2006 г. № 264-ФЗ О развитии сельского хозяйства (с изм. от 30.12.2008). // КонсультантПлюс.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 14.07.1997 г. №100-ФЗ О государственном регулировании агропромышленного производства (ред. от 10.01.2004, с изм. от 23.12.2003) // Гарант.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2002 г. №101-ФЗ Об обороте земель сельскохозяйственного назначения (с изм. и доп. от 05.02.2007 №11-ФЗ). // Гарант.

7. Федеральный закон Российской Федерации О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации 1995г. // Гарант.

8. Указ Президента Российской Федерации №784 от 16.07.2003 г. О допонительных мерах по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - №29 - Ст. 2990.

9. Постановление Правительства Российской Федерации №446 от 14.07.2007 г. О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы. // КонсультантПлюс.

10. Амосов, А.И. Эволюция экономического планирования./

11. A.И.Амосов. Промышленные ведомости - Ссыка на домен более не работаетoct0204.shtml

12. Андрейчук Е.Л. Финансовый анализ деятельности предприятия. / Е.Л. Андрейчук. Учебное пособие Владивосток. ДВГАЭУ, 2004. - 74с.

13. Арашуков, В.П. Собственность и формы хозяйствования в АПК. /1. B.П. Арашуков М., 1999.

14. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия. / Д. Астринский, В. Наноян. Экономист. 2000.- № 12 - с. 55-60.

15. Беляева, З.С. Аграрная реформа в Российской Федерации: правовые проблемы и решения. / под ред. З.С.Беляевой и О.А.Самранчик. М. 1998г.

16. Баутин, В.М. Эффективное сельское хозяйство Германии. / В.М. Баутин, Ю.И. Клименко. г. Москва 2000г., ФГНУ Росинформагротех, 47с

17. Баутин, В.М. Реформирование сельскохозяйственных предприятий ФРГ. / В.М. Баутин, Ю.И. Клименко. // Вестник Российской академии сельскохозяйственных наук. 2000г., №3.

18. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент. Учебный курс / И.А. Бланк -Киев: Ника Центр, 2003. - 528с.

19. Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта /А.Н. Богатко М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.: ил.

20. Броверман, А., Саулин А. Интегральная оценка управления затратами. / А.Броверман, А. Саулин. // Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С. 108-121.

21. Бутузова Л. Не путайте деревню с кохозом (о земельном кодексе и земельном вопросе)./ Л. Бутузова. "Московские новости", № 16, 2000 г.

22. Быстров, Г.Е. Правовые проблемы земельной и аграрной реформы в зарубежных странах (теория, практика, итоги, перспективы). / Г.Е. Быстров. -Минск, БГЭУ, 2001.

23. Бурцев, В.В. Управленческий контроль как система. / В.В. Бурцев. Менеджмент в России и за рубежом. №5, 1999г.

24. Басовский, JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. / Л.Е. Басовский. М: ИНФРА -М, 2002 - с.260.

25. Варламов, A.A. Государственное регулирование земельных отношений. / A.A. Варламов, B.C. Шаманаев, В.Н. Хлыстун, Н.В. Комов. -М., "Колос", 1999 г.

26. Воков, A.M. Швеция: социально-экономическая модель. Справочник. / A.M. Воков. М., "Мысль", 1991 г.

27. Гешель, В.П. Направление снижения издержек в сельскохозяйственных организациях. / В.П. Гешель. АПК: экономика, управление. № 1. 2010 г. 0,6 п.л.

28. Голубева, А.И. Организационно-экономические основы предпринимательской деятельности в АПК. / А.И. Голубева. Ярославль: ЯГСХА, 1996,111с.

29. Гордеев, A.B. Итоги реализации приоритетного национального проекта Развитие АПК в 2006-2007 годах и направления работы на догосрочную перспективу. / A.B. Гордеев. Ч Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. №2, 2008г.

30. Гущина, И.И. Финансовый анализ себестоимости предприятия. / И.И. Гущина, М.В. Агапова. Бухгатерский учет и налоговое планирование. № 7. 1999 г. С. 72-81.

31. Гусев, А. Недостатки систем управления как одна из причин несостоятельности сельхозпредприятий. / А. Гусев. 07.2007г. с. 1-4

32. Гапоненко, А. Л. Стратегическое управлении. Учебник. / А.Л.Гапоненко, А.П. Панкрухин М: Омега-Л, 2004г.

33. Ерошенко, A.B. Методы учета и анализа затрат в соответствии с международными стандартами. / A.B. Ерошенко. М.: 2002г.

34. Ефимова, О. В. Анализ затрат. / О.В. Ефимова. Бухгатерский учет. 1999 г. № 1. С. 95-101.

35. Жданов, С.А. Основы теории экономического управления предприятием. Учебник / С.А. Жданов. М.: Финпресс, 2000 г. - 384с.

36. Зайцева, О. Анализ затрат как инструмент финансового управления предприятием / О. Зайцева. Аудитор. № 8, 2001 г. - С. 29 -31.

37. Земельный вопрос. / Под руководством и редакцией Е.С.Строева. -М.: "Колос", 1999 г.

38. Зозуля, В. Видеть легко, трудно предвидеть. / Виктория Зозуля. -Рынок капитала. №6, 2001г.

39. Клепикова, J1.B. Методы анализа затрат в практике российских предприятий. / J1.B. Клепикова. Бухгатерский бюлетень. №4, 2001 г. - С. 21-24.

40. Купчина, JI.A. Анализ затрат с помощью коэффициентов / JI.A. Купчина. Бухгатерский учет. № 2, 2000г. - С. 51 - 55.

41. Колесников, С. Управленческий учет. Современный подход. / Сергей Колесников . 04.07.2000г., С. 1-7.

42. Коваленко, Н.Я. Экономика материальных ресурсов в сельском хозяйстве. / Н.Я. Коваленко, B.C. Сорокин М.: Изд-во РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 2006 г.

43. Кобец, Е.А. Планирование на предприятии. Учебное пособие. / Е.А. Кобец. Таганрог: изд-во ТРТУ, 2006г.

44. Комов, В. Г. Индикативное планирование в сельском хозяйстве необходимо улучшить / В. Г. Комов Экономические науки. - 2008. - №8. - С. 210212.

45. Комов, В. Г. Внутрипроизводственное планирование в сельскохозяйственных организациях / В. Г. Комов. Курск: Изд-во Курской гос. с.-х. академии, 2007. - 126 с.

46. Комов, В. Г. Повышение роли индикативного планирования в управлении аграрным производством / В. Г. Комов. Курск: Изд-во Курской гос. с.-х. академии, 2009. - 200 с.

47. Корчуганова Г.Т. Методологические основы планирования. / Г.Т. Корчуганова. 2002 г. (стр. 1-21).

48. Концепция мотивации труда и трудовых отношений на предприятиях сельского хозяйства. / Колектив авторов под руководством A.M. Югай.- М.: ВНИЭСХ. 1996г. 3,25 п.л.

49. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под ред. В.Г. Лебедева. СПб.: Бизнес - пресса, 2000г. - 277с.: ил.

50. Львов, Д.С. Развитие экономики России и задачи экономической науки. / Д.С. Львов. Отделение экономики РАН, - М.: Экономика, 1999 г. -С.29.

51. Личко, К.П. Прогнозирование и планирование развития агропромышленного комплекса. / К.П. Личко. М.: изд. Колос, 2007 г.- 286с .

52. Макин, Г.И. Выявление эффективности управления в аграрном секторе / Г.М. Макин. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №1, 1999 г.

53. Макарова, Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы. Учеб. пособие / Л.Г. Макарова, В.И. Колосова 2-е изд., перепаб. и доп. - Нижний Новгород: ННГУ, 2000 г. - 323с.

54. Методические основы и организационно-экономические модели механизма мотивации сельскохозяйственного труда. / Под руководством A.M. Югай М.: ВНИЭСХ. 1997г. 2,9 п.л.

55. Милосердое, В.В. Земельные отношения: формирование и необходимость корректировки. / В.В. Милосердое. // Земельная и аграрная реформа России: проблемы и опыт. Сборник научных трудов ВНИЭТУСХ. Вып. 1. М.: 1998 г.

56. Минина, Л.С. Планирование себестоимости Учеб. пособие / Л.С. Минина, Л.Ф. Манаков. Новосибирск: НГАСУ, 1999 г. - 96с.

57. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учета. /

58. Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. Бухгатерский учет. № 19, 2000 г.

59. Положения по регулированию отношений собственности в сельскохозяйственных предприятиях различных форм хозяйствования (под ред. А.М.Югай). М., 1997 г.37.

60. Палий, В.В. Финансовый учет. В 2частях. / В.В. Палий, В.Ф. Палий. -М.: Фбк-пресс, 1998г.

61. Попов, И. Самофинансирование ФПГ: возможности консолидированного баланса. / И. Попов. Российский экономический журнал. №7 1996 г.

62. Приходько, Т.С. Государственное регулирование земельных отношений в зарубежных странах (информационный обзор). / Т.С. Приходько. 1999 г.

63. Прыкин, Б.В. Экономический анализ предприятия. Учебник для ВУЗов / Б.В. Прыкин. М.: ЮНИТИ - Дана, 2000 г. - 360с.

64. Петров А.П. Стратегический менеджмент. / А.П. Петров СПб. Питер. 2005г.

65. полный хозяйственный расчет: теория, практика, проблемы. / Под ред. Л.И. Абакина. М.: Экономика, 1989 г. - 270с.

66. Морозова, Т.Г. Прогрессивное планирование в условиях рынка. Учебное пособие. / Т.Г. Морозова, А.В.Пикулькин, В.Ф.Тихонов, и др. // Под ред. Т.Г. Морозовой и А.В.Пикулышна-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999г. 318с.

67. Рекомендации по внутрихозяйственным организационно-экономическим отношениям в сельскохозяйственных предприятиях. / A.A. Шутьков, Ф.Г. Арутюнян, H.H. Миронова, JI.B. Кочегарова // Под ред. A.A. Шутькова-М.: Россельхозакадемия, 2001г. -45с.

68. Рагуленко, Т.М. Имущественные отношения в сельскохозяйственных предприятиях. / Т.М. Рагуленко. // Сб. научных трудов ВНИЭТУСХ. Вып. 1. Земельная и аграрная реформа России: проблемы и опыт. М., 1998 г.

69. Российские предприятия: В поисках "эликсира выживания". / Научные руководители И.В.Липсиц, И.Б. Гурков, A.A. Нещадин. - М.: Экспертный институт, 1999г.

70. Рутцак, A.A., Анализ себестоимости продукции./ A.A. Рущак -Минск, 1997г.

71. Редченко, К. Бюджетирование нужно Вам уже сегодня? / Константин Редченко. Управленческий учет и аудит. 2002г.

72. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Г.В. Савицкая. 5-е изд. - М.: Новое знание, 2006г. -652с.

73. Сигиневич, A.B. Внутрихозяйственный расчет и интенсификация производства/ A.B. Сигиневич. Вопросы экономики №10, 1984г. - с 39-49.

74. Савченко, Е.С. Чья земля, у того и власть. / Е.С. Савченко. Ж. "Российская Федерация сегодня", № 6, 2000 г.

75. Савченко Е.С. Земля в Бермудском треугольнике. / Е.С. Савченко. Труд, 2001, -17 января.

76. Садков, В. Становление, проблемы и перспективы развития рынка земель в России. / В. Садков, О.Попова. Ж. "АПК: экономика, управление", № 3, 2000г.

77. Семенов, В. Мотивация трудовой активности. / В. Семенов. Ж. АПК: экономика, управление. 1993, № 8.

78. Серков, А.Ф. Государственное регулирование сельского хозяйства в условиях рынка. / А.Ф. Серков. Ж. АПК: экономика, управление. № 3, 1993г. с. 65-73.

79. Серков, А.Ф. Индикативное планирование в сельском хозяйстве. / А.Ф. Серков. М.: Информагробизнес, 1996г. - 161с.

80. Смагин, В.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / В.Н. Смагин -Челябинск: ЮУрГУ, 1999г.- 124с.

81. Стаханов, Ю.А. Затраты предпритятия и управление ими в условиях неопределенности. / Ю.А. Стаханов. -М., 1999.

82. Строев, Е.С. Соединить усилия власти, науки и практики в реализации стратегии аграрного развития России. / Е. Строев. Ж. Российская Федерация сегодня, № 5, 2000 г.

83. Строев, Е.С., Воков, С.Н. Земельный вопрос в России в начале XXI века (проблемы и решения). / Е.С. Строев, С.Н. Воков М.: 2001г.

84. Супян, В.Б. Теории побудительных мотивов и практика / В.Б.Супян. США: экономика, политика, идеология. 1994, №11.

85. Тевс, А. Хочешь выжить меняй систему управления экономикой / А. Тевс, Г.В. Кунцевич. Животноводство России, №3.2000г.

86. Тевс, А. Краткий справочник консультанта. Научная редакция издания. / Д-р Александр Тевс, Бонн-Москва 2001г. С. 104.

87. Тарасов, Н.Г. Стимулирование трудовой активности работников -совладельцев в условиях преобразования отношений собственности. / Н.Г. Тарасов, В.В. Лукьяненко. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. №11, 1994г.

88. Ушачев, И.Г. Механизм внутрихозяйственных экономических отношений в сельскохозяйственных предприятиях / И.Г. Ушачев, А.И. Анисимов, А.М. Югай. Москва-Бегород, 2003г. 155с.

89. Ушачев, И.Г. Формирование региональных систем управления в АПК. / И.Г. Ушащев. М, 1999г.

90. Фащевский, В. Н. Об анализе затрат предприятия / В.Н. Фащевский. -Финансовый менеджмент. №11, 2001г. с. 27-29.

91. Фомин, П.А. Управление затратами предприятий в условиях дестабилизации экономики: Учеб. пособие / П.А.Фомин, С.И. Киров. -Вогоград: Вогоградский гос. тех. ун-т, 2000г. 156с.

92. Хома, В.И. Источники информации для анализа себестоимости / В.И. Хома.- Вестник Моск. ун-та. Серия 6. Экономика. 1999. № 4. С. 60-75.

93. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции: прошлое, настоящее, будущее Л.И. Хоружий. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. №1, 2012г.

94. Хохлов, Е.Б. Производственная бригада как субъект внутрихозяйственных отношений / Е.Б. Хохлов. Правоведение -1989г. №3 (стр.21-29)

95. Хохлов, Е.Б. Производственная бригада как субъект внутрихозяйственных отношений / Е.Б. Хохлов. Управление бизнесом. -2000г. №54 (стр. 1-8)

96. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Стзова, В.В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2003г.

97. Чулок, С. Спасет ли Россию торговля землей. / С.Чулок. -Российская Федерация сегодня. № 3, 2000 г.

98. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет , P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА - М, 2000. - 208с.

99. Югай, A.M. Современные отношения земельной собственности в России. / A.M. Югай. Экономика сельского хозяйства России. М.: 1997г, №10.

100. Югай, A.M. Создание и функционирование ФПГ в аграрной сфере. / A.M. Югай - М.: ВШУ, 1998г.

101. Югай, A.M. Экономические отношения и мотивация труда в сельском хозяйстве. / A.M. Югай. М.: 2002г. 581с.

102. Яковлев, А.Г. Затраты предприятий и их поведение при изменении спроса./ А.Г. Яковлев. -М. :2002г.

103. Друри, К. Управленческий и производственный учет, / К.Друри // пер. с англ., под ред. В.Н.Егорова. ЮНИТИ М.2002г. с. 1-7.

104. Sizer J. (1989) An Jnsight into Managament Accounting, Penguin Chs 11. 12.

105. Johnson G. and Scholes, D. (1999) Exploring Corporate Strategy, Prentice- Hall.

106. Ackoff RL (1981) Grearing che Corporatite Future Weley.

Похожие диссертации

• Организация внутрихозяйственных экономических отношений в сельскохозяйственных организациях на основе бюджетирования
• Повышение эффективности производства в сельскохозяйственных организациях
• Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях
• Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций
• Внутренний контроль и бюджетирование в системе управленческого учета во вспомогательных производствах сельскохозяйственных организаций