Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций

Зеленова, Галина Ярославовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зеленова, Галина Ярославовна
Место защиты	Мытищи
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

Зеленова Галина Ярославовна

Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций.

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выпонена на кафедре аудита и экономического анализа ОУ ВПО Центросоюза России Московский университет потребительской кооперации

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мельник Маргарита Викторовна;

кандидат экономических наук, доцент Катанаева Лариса Александровна

Ведущая организация - Московская сельскохозяйственная академия

им. КАТимирязева

Защита состоится л24 ноября 2004 в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан л22 октября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Зубарева Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В целях повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организаций, обеспечения сохранности имущества собственников осуществляется внутрихозяйственный контроль.

Контроль в сельскохозяйственных организациях - это комплекс мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов, потребляемых различными производствами. Деятельность сельскохозяйственных организаций представлена различными видами производств: основным Ч производством продукции растениеводства, животноводства, коневодства, птицеводства, промышленной продукции; вспомогательным - автотранспортом, машино-тракторным парком, ремонтными мастерскими, водоснабжением, электроснабжением, теплоснабжением и др.; обслуживающим - жилищно-коммунальным хозяйством, общественным питанием, детскими садами, яслями, профилакториями, санаториями, домами культуры.

Многопрофильность сельскохозяйственных организаций требует оперативной информации о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, на основе которой руководители и специалисты смогут принимать эффективные управленче-скиерешения.

Получение такой информации становится возможным при организации действенной системы внутреннего контроля. В настоящее время внутрихозяйственный контроль осуществляется лишь бухгатерской службой. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции возможно в условиях строжайшего контроля, осуществляемого не только бухгатерской службой, но и специалистами-технологами, знающими организацию производственных процессов. Сущность контроля заключается в систематической проверке соблюдения

технологии производства, выпонения плановых заданий объема производства, работ и услуг, испонения сметы затрат.

Вопросы внутрихозяйственного контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита Афанасьева В.Г., Белобжецкого И.А., Беба И.Ф., Бурцева В.В., Венедиктова В.И., Данилевского Ю.А., Кисилевич Т.И., Литвина Ю.А., Мельник М.В., Островского О.М, Овсийчук М.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И, Сотниковой Л.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и других.

Проблемы организации, методики и техники проведения внутрихозяйственного контроля деятельности вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций недостаточно исследованы.

Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования методики внутреннего контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики контроля производственной деятельности вспомогательных производств и разработке методических аспектов его осуществления.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы внутрихозяйственного контроля над производственно-финансовой деятельностью организаций;

- обосновано влияние особенностей производственной деятельности вспомогательных производств на организацию внутрихозяйственного контроля;

- определены на основе обобщения практики проведения внутреннего контроля над деятельностью вспомогательных производств, объекты, субъекты й функции- контроля;

- рекомендована рациональная классификация затрат вспомогательных производств, отвечающая требованиям эффективного управления;

- разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности вспомогательных производств;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля, применяемой вспомогательными производствами сельскохозяйственных предприятий.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика - 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (Методология и технология аудита).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования избрана деятельность сельскохозяйственных организаций Московской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в организациях по производству сельскохозяйственной продукции, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля над производственно-финансовой деятельностью вспомогательных производств сель-

скохозяйственных организаций, учитывающих особенности их деятельности, обусловленной спецификой сельскохозяйственного производства.

В ходе исследования получены следующие наиболее значительные результаты, представляющие научную новизну:

- уточнен понятийный аппарат внутрихозяйственного контроля, дана авторская интерпретация понятия внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных организаций;

- уточнены объекты контроля и определены задачи внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств по каждому объекту контроля;

- определены функции контроля, подлежащие разделению между отдельными специалистами являющимися субъектами контроля, учитывающие особенности деятельности и структуру затрат вспомогательных производств;

- рекомендована классификация затрат вспомогательных производств в системе управленческого учета;

- разработана внутренняя отчетность вспомогательных производств, в которой совмещены данные учета фактических расходов и их отклонения от нормативных (плановых), а также причины и виновники отклонений;

- разработана методика внутрихозяйственного контроля, сочетающая бухгатерский и административный контроль, позволяющая скоординировать взаимосвязь субъектов в сфере контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств и оценить уровень достоверности качества информации для оперативного принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации рекомендаций и методики проведения контроля во вспомогательных производствах сельскохозяйственных организаций будет способствовать повышению эффективности внутрихозяйственного контроля и росту объемов сельскохозяйственного производства.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на научно- практической конференции Юга России Аудит в России: проблемы и перспективы г. Сочи 2003.

Предложения по совершенствованию внутрихозяйственного контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств приняты к внедрению в ОАО Агропромышленная компания Космодемьянский Рузского района Московской области (справка №37 от 25.05.04г.). ОАО Тучковский Рузского района Московской области (справка № 121 от 24.06.2004г.)

Методика организации и проведения внутрихозяйственного контроля над деятельностью вспомогательных производств может быть использована службами внутреннего контроля и ревизионными комиссиями акционерных обществ и кооперативов агропромышленного комплекса.

Публикации. Основные положения'й результаты проведенного исследования опубликованы в трёх работах общим объемом 6,4 п.л. (авторских 6,4

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глава и заключения, содержит 11 таблиц, список использованной литературы и 7 приложений. Работа изложена на 139 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе Теория и методология внутрихозяйственного контроля раскрыта роль и значение вспомогательных производств, сущность контроля и его место в системе управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций по производству сельскохозяйственной продукции, определены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля.

Во второй главе Информационное обеспечение внутреннего контроля обоснована роль управленческого учета для информационного обеспечения контроля; рассмотрена группировка затрат в управленческом учете для целей калькулирования и оценки себестоимости выпоненных работ и услуг, оказываемых вспомогательными производствами; усовершенствована внутренняя отчетность вспомогательных производств, позволяющая оперативно получать информацию необходимую для принятия управленческих решений.

В третье главе Организация внутреннего контроля вспомогательных производств обоснована роль службы бухгатерского учета в повышении эффективности внутрихозяйственного контроля; раскрыта предлагаемая методика бухгатерского и административного контроля, обеспечивающая координацию и взаимосвязь субъектов контроля.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В решении проблемы обеспечения населения Российской Федерации продуктами питания, а пищевой промышленности сырьем, важную роль играет деятельность агропромышленного комплекса. Сельскохозяйственные организации являются многопрофильными, процесс производства в которых осуществляется не только в основном производстве, а зачастую продожается во вспомогательных производствах. Например, транспортировка автомобильным транспортом и машинотракторным парком продукции растениеводства с полей до мест ее хранения, продаж, потребления.

В целях обеспечения эффективного управления деятельностью вспомогательных производств необходим системный контроль над их деятельностью.

С научной точки зрения внутрихозяйственный контроль рассматривается как система. В работе внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных организациях рассматривается как систематическая проверка всеми дожностными лицами в пределах их компетенции: выпонения приказов руководителей, решений Советов директоров или постановлений Правлений; плановых заданий по производству продукции, выпонению работ, оказанию услуг, смет (бюджетов) расходов, использования структурными подразделениями производственных ресурсов, обеспечения сохранности имущества собственников, соблюдения законодательства, в целях выявления резервов повышения эффективности производства и обеспечения достоверности информации, на основе которой принимаются управленческие решения.

Уточнение понятия внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях обусловлено двумя группами факторов.

Во-первых, наличием ряда особенностей сельскохозяйственного производства. Одними из которых являются: зависимость от природно-климатических условий результатов хозяйственной деятельности, сезонность производства, не позволяющая ритмично использовать отдельные виды основных средств, трудовых ресурсов; неравномерность производства и реализации продукции, увеличивающая операционный цикл, который характеризуется продожительностью времени возврата вложенных в производство денежных средств.

Во-вторых, многоотраслевой деятельностью сельскохозяйственных организаций. Вспомогательные производства сельскохозяйственных организаций предназначены для обслуживания основных производств. Основной задачей всех вспомогательных производств является поное и своевременное удовлетворение потребностей организации в услугах и работах при наименьших затратах производственных ресурсов. В этой связи возникает необ-

ходимость осуществления контроля в процессе совершения хозяйственных операций, то есть оперативного (текущего) контроля. Оперативный контроль осуществляется в отдельных вспомогательных производствах и, как правило, за отдельными хозяйственными операциями повседневно, что позволяет контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и принимать меры по их устранению.

Внутрихозяйственный контроль подразделяется на бухгатерский и административный.

В процессе бухгатерского контроля устанавливают законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документообороте. В диссертации определены методы проверки, приемлемые для вспомогательных производств, позволяющие установить: достоверность, законность и целесообразность хозяйственных операций; поноту и своевременность оприходования горюче-смазочных материалов, запасных частей и других ремонтных материалов; правильность отражения операций на счетах бухгатерского учета; соблюдение всех требований по документированию хозяйственных операций, предусмотренных п.п. 12-18 Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.

Административный (управленческий) контроль включает набор инструкций, методов и способов, которые способствуют управлению, планированию и контролю производственно-хозяйственной деятельности организации.

К объектам контроля применительно к вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относятся: стратегия производственной деятельности; производственные ресурсы; оказание услуг, выпонение работ для основного производства; доходы от выпонения работ и услуг. Каждому объекту присущи задачи внутрихозяйственного контроля (табл. 1, стр.11)

В осуществлении контроля важным компонентом является информация о контролируемом объекте. Эффективность управления зависит от достоверности и оперативности получаемой специалистами учетной информации об

окупаемости различных видов расходов, эффективности каждого принимаемого управленческого решения и их влиянии на величину затрат нефинансовые результаты.

Таблица 1

Объекты и задачи внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств

№ п/п Объекты контроля Задачи контроля

1. Стратегия производственной деятельности Контроль планирования, прогнозирования и выявление изменений установленных норм и оценка формирования стратегии.

2. Расходы. Производственные ресурсы (земля, трудовые, материальные, финансовые) Контроль за сохранностью и эффективностью использования производственных ресурсов; предотвращение хищений, порчи, разукомплектование тракторов, автомобилей, оборудования; использование работников на работах, соответствующих их профессиональным навыкам; законность оплаты труда; изыскание резервов повышения производительности труда, экономии ГСМ и других энергоресурсов, оценка деятельности структурных подразделений, оценка результатов деятельности работников.

3. Оказание услуг, выпонение работ Проверка соблюдения выпонения графика работ по оказанию автоуслуг; выпонения плановых заданий объема работ, услуг.

4. Доходы! Контроль за законностью и целесообразностью оказания услуг, выпонением работ другим организациям и физическим лицам; за своевременностью расчетов с заказчиками услуг и работ вспомогательных производств.

Такую информацию можно получить при ведении управленческого учета, базирующегося на функционировании структурных подразделений на условиях внутреннего расчета. Управленческий учет осуществляет интеграцию учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений, что представляет единую систему управления производством.

Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производственной деятельности вспомогательных производств, контролировать, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать рациональные управленческие решения, направленные на повышение эффективности производственных показателей.

В целях осуществления контроля за формированием себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств большое значение имеет классификация затрат.

Учет затрат по статьям способствует обеспечению аналитичности издержек производства и более поному выявлению резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг (табл.2, стр. 13).

Для вспомогательных производств основным принципом классификации затрат является их группировка по видам производств на переменные и расходы периода (постоянные). К постоянным затратам относят, имеющие частую, менее месяца, периодичность, а к переменным - производимые с периодичностью более месяца, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени и включаемые в себестоимость продукции по частям, в порядке и сроки, установленные учетной политикой организации. При этом действует принцип начисления, предполагающий включение их в себестоимость продукции, работ и услуг того периода, к которому они относятся. Поэтому объектами контроля являются расходы будущих периодов, а также резервы предстоящих расходов и платежей.

Ко второй группе затрат относятся затраты в зависимости: от их поведения - условно-переменные, условно-постоянные, от принятия управленческих решений - безвозвратные, вмененные.

Во вспомогательных производствах к условно-переменным расходам относятся: ГСМ; топливо; электроэнергия для технологического процесса (котельной, водоснабжения, ремонтной мастерской); авторезина; оплата труда с отчислениями (при условии сдельной оплаты труда).

Таблица 2

Затраты для калькулирования и оценки себестоимости выпоняемых работ, услуг, оказываемых вспомогательными производствами.

№№ п/п Элементы затрат Виды вспомогательных производств

Ремонтная мастерская Ремонт зданий и сооружений Мапшно-тракторный парк Автотран спорт Энергетические производства Водоснабжение Гужевой транспорт

1 2 3 4 5 б 7 8 9

1. 1 .Материальные затраты: 1.1. ГСМ X X X . _

1.2. Топливо - - - - X - -

1.3. Электроэнергия X X - X X X

1.4. Запасные части X - X X - - -

1.5. Ремонтные материалы X X X X X X -

1.6. Ремонт выпоненный сторонними организациями - X X X X X -

1.7. Стоимость авторезшгы - - X X - - X

1.8. Корма

2. 2.0плата труда с отчислениями на социальные нужды 2.1. Оплата труда: сдельно X X X X

2.2. Оплата труда повременно X X X X X X X

2.3. Вознаграждения за производственные показатели X X X X X X X

2.4. Оплата за стаж (выслугу лет) X X X X X X X

2.5. Отпускные X X X X X X X

2.6. Доплата за классность (мастерство) ' - X X X - - -

3. Амортизация основных средств X X X X X X X

4 Накладные расходы X - X X X - -

5 Прочие расходы X X X X X X X

лX - присущая статья.

К условно-постоянным расходам относятся прочие расходы. По этим расходам необходимо составлять сметы, осуществлять контроль с выявлением отклонений и принимать управленческие решения по устранению негативных отклонений.

В целях осуществления контроля и принятия управленческих решений в управленческом учете дожно быть четкое разграничение затрат на безвозвратные и вмененные.

В процессе производства возникают затраты на объем работ и услуг, предусмотренных планом. На практике возникают расходы сверх предусмотренных сметами (бюджетами) расходов вспомогательных производств, что обусловлено выпонением работ, оказанием услуг сверх планируемых. Такие расходы принято назьюать линкрементными расходами. Например, маши-нотракторным парком (тракторами К-701) перевезено сельскохозяйственной продукции вместо 15000 т. - 18000 т., выпонено норм (18000 : 35) = 514,29; израсходовано дизтоплива (5,63 х 514,9) = 2895,45 л. стоимостью (2895,45 л. х 8 р.) = 23163 руб. 60 коп.. Сверх плана перевезено 3000 т.. допонительно списано дизтоплива [(3000 :35) х 5,63 х 8] = 3860 руб. 80 коп. Следовательно, 3860 р. 80 к. будут инкрементными, то есть оправданными затратами и по таким отклонениям не принимаются управленческие решения.

Для принятия управленческих решений важное значение имеет группировка затрат на нормируемые и ненормируемые. Все затраты подразделяют на затраты по установленным нормам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникающим в процессе производства. Данная группировка затрат позволяет оперативно контролировать формирование себестоимости работ и услуг и своевременно принимать управленческие решения по предотвращению нерационального использования производственных ресурсов.

В рекомендованной классификации 'затраты подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся затраты, обусловленные их необходимостью для выпонения работ и оказанию услуг. Планируемые

затраты предусмотрены методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (письмо Минсельхозпрома РФ от 4 июня 1996 г. № П-4-24/2068).

К непланируемым затратам относятся затраты непроизводительного характера, в результате которых не будет получен доход, так как не будет произведена продукция, выпонены работы, оказаны услуги. Как правило, это потери от брака, возникающие от нарушения технологии, простоев и др.

Применительно к вспомогательным производствам непланируемыми затратами являются для:

- автомобильного транспорта: простои автомобилей сверх норм под по-рузкой и разгрузкой; использование грузоподъемности автомобиля ниже предусмотренной техническими характеристиками;

- машино-тракторному парку: брак работы по возделыванию сельскохозяйственных культур в результате нарушения технологии возделывания, простои по техническим неисправностям, из-за отсутствия ГСМ;

- ремонтной мастерской: простои из-за отсутствия запасных частей, некачественные ремонты в результате чего сельскохозяйственная техника простаивает из-за ее неисправностей и т.д.;

- водоснабжения: выход из строя глубинных насосов, что обусловлено неправильной их эксплуатацией;

- котельной: выход из строя оборудования в результате неправильной его эксплуатации (отсутствуют технические уходы и т.п.).

Отдельной группой затрат выделены затраты контролируемые и регулируемые.

Контролируемые затраты - это такие затраты, которые специалисты, руководители структурных подразделений могут контролировать и они зависят от их действий. Так, расход ГСМ на работу тракторов контролирует главный инженер, бригадир, бухгатер; расход ГСМ на работу автомобилей -

заведующий гаражом, механик, диспетчер, бухгатер; расход электроэнергии контролирует инженер-электрик.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности руководителя структурного подразделения и специалистов. Это амортизация, изменение цен на запасные части, ГСМ, тарифы на электроэнергию и т.п.

Затраты подразделяются на регулируемые и не регулируемые. Затраты, сгруппированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны ответственного лица являются регулируемыми. Например, внедрение агрегатного метода ремонта автомобилей, тракторов, осуществляется главным инженером, в результате чего изменяется величина расходов на ремонт. Однако изменение в стоимости ремонта может произойти в результате изменения цен на стоимость агрегатов, запасных частей, что не зависит от главного инженера. Группировка затрат на регулируемые и нерегулируемые позволяет определить ответственность каждого руководителя вспомогательного производства и оценить эффективность деятельности по осуществлению контроля..

Контроль становится действенным,- когда он оперативный. В целях осуществления оперативного учета и контроля руководители структурных подразделений дожны вести учет затрат: труда и оплаты в накопительной ведомости отклонений по наименованиям работ, выпоненных по процессам, предусмотренным в технологических картах, расхода ГСМ, запасных частей и ремонтных материалов, предназначенных для ремонта в ведомостях дефектов на ремонт автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, оборудования.

Для осуществления оперативного учета и контроля за расходованием средств на выпонение объемов работ и услуг вспомогательными производствами в пределах установленных нормативов, целесообразно применять усовершенствованную и разработанную в диссертационном исследовании внутреннюю отчетность, в которой совмещены данные учета, результаты анализа с выявлением причин отклонений фактических расходов от норма-

тивных (плановых), виновников этих причин. Кроме того, разработан ряд первичных документов, обеспечивающих контроль над деятельностью вспомогательных производств (заявка-заказ на перевозку грузов, акт на списание испорченных путевых листов, накопительная карточка учета объема работ для начисления оплаты труда водителя и др.)

Внутрихозяйственный контроль расходов на выпонение работ, оказание услуг вспомогательными производствами, осуществляемый бухгатерами, представлен на схеме 1 (стр.18).

Обеспечение нормального функционирования процедур контроля за сохранностью горюче-смазочных, ремонтных и других материалов и их эффективным использованием возможно посредством разработки и четкого соблюдения графиков документооборота с содержанием раздела, отражающего выпонение учетных работ каждым работником бухгатерии.

Повышение эффективности контроля во многом зависит от правильного планирования контрольных мероприятий в области обеспечения сохранности имущества собственника и дожно носить системный характер.

В связи с тем, что одним из путей совершенствования внутрихозяйственного контроля является усиление контрольных функций бухгатерии, в работе сделан вывод о том, что при разработке дожностных инструкций дожны соблюдаться следующие требования: взаимная увязка контрольных действий, осуществляемых разными специалистами; разграничение контроля по встречным операциям между разными испонителями; закрепление постоянных контрольных функций, осуществляемых отдельными специалистами (достоверность и законность включения материальных ценностей, оплаты труда в затраты вспомогательных производств); определение периодичности разовых контрольных действий (выверка расчетов, тематические проверки, участие в проведении внезапных инвентаризаций).

Контроль по обеспечению рационального использования производственных ресурсов в основном осуществляется бухгатерами, ведущими учет работ, услуг и затрат вспомогательных производств.

Схема 1. Внутрихозяйственный бухгатерский контроль затрат па выпонение работ, услуг вспомогательными производствами сельскохозяйственных организаций

В этой связи целесообразно в дожностных инструкциях возложить на них следующие контрольные функции: периодическое осуществление фактического контроля за правильностью приемки и отпуска материальных ценностей, законностью переоценки и списания топлива, запасных частей и других материалов; участие в проведении контрольных проверок качества инвентаризации, осуществление контрольных сличений по движению отдельных видов материальных ценностей, закрепленных за вспомогательными производствами; участие в контрольных проверках показаний спидометров, остатков топлива автомобилей, тракторов; электросчетчиков, водомеров; осуществление контроля за соблюдением нормативов затрат на выпонение работ, оказание услуг вспомогательными производствами и изучение причин отклонений фактических затрат от нормативных; периодическое информирование руководителей о выявленных отклонениях.

Эффективное функционирование системы внутреннего контроля над деятельностью вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций во многом определяется применением аналитических процедур контроля хозяйственных операций.

Аналитические процедуры, применяемые в ходе контроля, разнообразны и применяются в зависимости от того, какая поставлена цель анализа (схема 2, стр.20).

Наиболее распространенными из аналитических процедур являются выявление и оценка абсолютных и относительных изменений отдельных статей затрат на выпонение объемов работ и оказание услуг вспомогательными производствами. Выявление значительных колебаний абсолютных и относительных изменений позволяет определить возможность допущения ошибок.

Другой аналитической процедурой является сравнение показателей отчетного периода с плановыми (нормативными) данными предшествующих периодов, что позволяет выявить тенденции производственной деятельности вспомогательных производств.

Один из элементов внутреннего контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств - оценка их деятельности.

Схема 2. Аналитические процедуры, выпоняемые в ходе внутрихозяйственного контроля

Руководители вспомогательных производств, ответственные за выпонение работ, оказание услуг основному производству дожны сравнивать фактические показатели с планируемыми (нормативными), выявлять отклонения, определять причины и виновников этих отклонений.

Анализ отклонений позволит управлять этими отклонениями, принимать своевременно эффективные управленческие решения. На наш взгляд, анализ отклонений необходимо проводить по элементам затрат, занимающим наибольший удельный вес в структуре затрат вспомогательных производств. К ним относятся: материальные затраты, включающие горюче-смазочные материалы, ремонтные материалы; оплата труда за выпонение работ и услуг, доплаты за квалификацию водителям, трактористам, выплаты вознаграждений по итогам года.

Одним из действующих методов, способствующих снижению себестоимости продукции работ и услуг вспомогательных производств, является нормативный метод планирования учета, контроля и калькулирования затрат.

Главным принципом нормативного метода учета, контроля является установление обоснованных производственных норм по каждой статье затрат. Для вспомогательных производств нормами охватываются расход запасных частей и ремонтных материалов, оплата труда, расход энергоресурсов и другие производственные запасы, включаемые в себестоимость работ и услуг.

Нормативный метод учета и контроля предполагает составление смет затрат по каждому вспомогательному производству, которые являются центрами возникновения затрат. Затраты группируются по центрам возникновения и центрам ответственности, которыми являются руководители и специалисты вспомогательных производств.

Создание системы учета и контроля по центрам ответственности предполагает: определение центров ответственности; разработку смет с группировкой затрат на регулируемые и нерегулируемые; контроль за испонением смет.

При разработке нормативов принимаются стандартные нормы, под которыми понимается научно обоснованная величина, полученная в результате наблюдений и расчетов. К таким нормам во вспомогательных производствах относится: расход нефтепродуктов, электроэнергии, затраты труда. Остальные нормативы определяются расчетным путем.

В процессе нормативного контроля осуществляются все три вида контроля: предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный контроль проводят руководители структурных подразделений при составлении заданий, определении лимитов затрат путем оценки выгодности осуществления хозяйственных операций.

Оперативный контроль осуществляют в процессе производства посредством выписки документов по каждому виду затрат на отпуск нефтепродуктов, запасных частей, оплату труда и т.п. Контроль за расходованием средств на выпонение работ, оказание услуг целесообразно осуществлять руководителями вспомогательных производств в производственных отчетах-анализах, разработанных автором по ремонтно-механической мастерской, производственном отчете-анализе работы автомобильного транспорта, журнале учета проведения ТО-1 и ТО-2 автотранспорта, накопительной ведомости учета отклонений по нефтепродуктам и др.

Данные производственных отчетов являются источником информации для последующего контроля. Руководители вспомогательных производств 1-5 числа каждого месяца сдают в бухгатерию производственные отчеты, где сверяют достоверность записей с данными бухгатерского учета, вносят соответствующие коррективы.

Осуществление таким образом контроля, позволит учитывать результаты работы каждого центра хозяйственной ответственности и возродить традиции сельскохозяйственных организаций поощрения за экономию производственных ресурсов, что будет способствовать повышению эффективности производства сельскохозяйственной продукции.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Зеленова Г.Я. Совершенствование внутрифирменной системы контроля качества аудита- Сочи: Время & Деньги, 2003.-0,15 п.л.

2. Зеленова Г.Я. Методология и методика внутреннего контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций. Научное издание.- М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2003. -2,25 п.л.

3. Зеленова Г.Я. Организация внутреннего контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций. Научное изданиеМ.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2004. -4,0 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100экз.

теп. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 38 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

2 15 2t

РНБ Русский фонд

2005-4 19967

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зеленова, Галина Ярославовна

Введение.

Глава 1. Теория и методология внутрихозяйственного контроля.

1.1. Теоретические основы организации системы внутрихозяйственного контроля.

1.2. Проблемы организации и процедуры внутрихозяйственного 21 контроля во вспомогательных производствах сельского хозяйства.

1.3. Объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций.

Глава 2. Информационное обеспечение внутреннего контроля.

2.1. Теоретические основы управленческого учета.

2.2. Классификация затрат на производство для целей управленческого учета.

2.3. Регистры внутренней отчетности и их совершенствование.

Глава 3. Организация внутреннего контроля вспомогательных производств.

3.1. Роль службы учета в повышении эффективности внутрихозяйственного контроля.

3.2. Аналитические процедуры внутреннего контроля.

3.3. Совершенствование внутрихозяйственного контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты внутрихозяйственного контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. В целях повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организаций, обеспечения сохранности имущества собственников осуществляется внутрихозяйственный контроль.

Контроль в сельскохозяйственных организациях - это комплекс мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов, потребляемых различными производствами. Деятельность сельскохозяйственных организаций представлена различными видами производств: основным -производством продукции растениеводства, животноводства, коневодства, птицеводства, промышленной продукции; вспомогательным - автотранспортом, машинотракторным парком, ремонтными мастерскими, водоснабжением, электроснабжением, теплоснабжением и др.; обслуживающим - жилищно-коммунальным хозяйством, общественным питанием, детскими садами, яслями, профилакториями, санаториями, домами культуры.

Многопрофильность сельскохозяйственных организаций требует оперативной информации о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, на основе которой руководители и специалисты смогут принимать эффективные управленческие решения.

Получение такой информации становится возможным при организации действенной системы внутреннего контроля. В настоящее время внутрихозяйственный контроль осуществляется лишь бухгатерской службой. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции возможно в условиях строжайшего контроля, осуществляемого не только бухгатерской службой, но и специалистами-технологами, знающими организацию производственных процессов. Сущность контроля заключается в систематической проверке соблюдения технологии производства, выпонения плановых заданий объема производства, работ и услуг, испонения сметы затрат.

Вопросы внутрихозяйственного контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита Афанасьева В.Г., Белобжецкого И.А., Беба И.Ф., Бурцева В.В., Бенедиктова В.И., Данилевского Ю.А., Кисилевич Т.И., Литвина Ю.А., Мельник М.В., Островского О.М, Овсийчук М.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И, Сотниковой JI.B., Соколова Я.В., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и других.

Проблемы организации, методики и техники проведения внутрихозяйственного контроля деятельности вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций недостаточно исследованы.

Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования методики внутреннего контроля над производственной деятельностью вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики контроля производственной деятельности вспомогательных производств и разработке методических аспектов его осуществления.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы внутрихозяйственного контроля над производственно-финансовой деятельностью организаций;

- обосновано влияние особенностей производственной деятельности вспомогательных производств на организацию внутрихозяйственного контроля;

- определены на основе обобщения практики проведения внутреннего контроля над деятельностью вспомогательных производств, объекты, субъекты и функции контроля;