Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Левичева, Светлана Викторовна |
| Место защиты | Барнаул |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК"
На правах рукописи УДК 631 15/16.657.6 631 1
Левичева Светлана Викторовна
ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ АПК
08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства) 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика (контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
озоев15в
Барнаул 2007
003066156
Работа выпонена на кафедре анализа, моделирования и прогнозирования ФГОУ ВПО Атайский государственный аграрный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Кундиус Валентина Александровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Тостов Виктор Константинович;
доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсентьевич
Ведущая организация - Главное управление сельского хозяйства
администрации Атайского края
Защита состоится 29 мая 2007 г в 15-00 на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212 005 05 при ГОУ ВПО Атайский государственный университет по адресу. 656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 61, конференц-зал
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Атайский государственный университет по адресу: 656049, г Барнаул, пр Ленина, 61
Автореферат разослан_апреля 2007 г
Ученый секретарь регионального диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О Н. Соколова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с повышением качества систем управления, разработки новых подходов и методов при условии изменения структурной политики, приобретают особую актуальность В свою очередь, создание современной системы менеджмента обусловлено необходимостью обоснования ведущей роли государства в управлении АПК для минимизации колебаний экономических параметров на мезоуровне и необходимостью оптимизации внутренних резервов организаций в целях повышения устойчивости их функционирования и развития В этой связи важным направлением повышения эффективности систем управления организациями АПК является совершенствование их составной части - системы внутреннего контроля, влекущей не только к качественным изменениям самой системы управления, но и к повышению инвестиционной активности
Отсутствие поноценной системы внутреннего контроля приводит к следующему
- во-первых, не дает возможности инвесторам получить гарантии сохранности и эффективности осуществленных инвестиций, а менеджменту в силу многопрофильноеЩ организаций АПК получать оперативную информацию о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать внутренние резервы,
- во-вторых, приводит к отсутствию реальных предпосылок для успешной реализации комплексных планов и программ организаций, направленных на достижение разнообразных преимуществ в конкурентной борьбе
Это обуславливает необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления, разработки принципиально новых подходов к созданию системы внутреннего контроля, ориентированных на экономические реформы и учитывающих российскую специфику, таких систем управления, которые давали бы возможность организации АПК располагать необходимой информацией с целью выработки и принятия управленческих решений А также прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них Организация же действенной системы внутреннего контроля позволит перейти от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, осуществляемым на всех стадиях управления каждым из его участников в рамках осуществляемых функций, а не только бухгатерской службой, как это принято в настоящее время
Назначение технологий и механизмов организации внутреннего контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнения Прямые и обратные связи посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему обеспечивают при-
нятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления.
Современный подход к организации внутреннего контроля предполагает не только контроль рисков (при риск-ориентированном подходе управления), гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нерационального использование средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов
Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля в мировой практике служит гарантом достижения целей организации и повышения ее стоимости, исключает недостоверность учета и отчетности, является составной частью корпоративного управления Однако прямое копирование зарубежных наработок в современную отечественную практику невозможно, необходима адаптация их элементов к российским условиям с учетом исторических традиций, сложившейся практики управления, специфики бухгатерского учета и отчетности, бизнес-процессов и национального менталитета
Таким образом, необходимость создания современной системы управления организациями АПК, повышение роли контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации
Степень изученности темы исследования. Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего контроля для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым Среди них -Р Адаме, А. Арене, М Бенис, Ф.Л Дефиз, Р Додж, Г Р. Дженик, Д Р Кармайкл, Дж. Лоббек, В М О'Рейли, Дж. Робертсон, М Б Хирш и др
Проблемы развития теории, методологии, методики внутреннего контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов Н А Адамова, В В Бурцева, С М Бычковой, Ю А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В И Подольского, Я В Соколова, В П. Суйца, Л В Сот-никовой, А М Сонина, Д Ю Филипьева, А А Шапошникова, А.Д Шеремета, С А Шохина и др
А также, теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Р А Аборова, Н Г Белова, Л.И Хоружий, М Я Штейнман и др
Результаты исследований проблем развития АПК Атайского края, вопросов повышения эффективности управления, в том числе в организациях АПК, имеют место в трудах С Ю Вайнштейна, М.П. Гриценко, А М. Зубахина, В А Кундиус, О П Мамченко, В В. Мищенко, Н М Оскорбина, Е И Роговского, В К Тостова
Вместе с тем, несмотря на очевидную значимость и востребованность исследования проблем методологии и организации системы внутреннего контроля в управленческой деятельности организаций АПК, эта тема в российской науке и практике остается и по сей день малоизученной. Фактически не проводились комплексные исследования проблем создания и совершенствования системы внутреннего контроля с учетом российской специфики сельскохозяйственной деятельности, что не смогло не сказаться отрицательно на системе управления в данной сфере экономики У россий-
ских ученых нет единого мнения в определении термина внутренний контроль, система внутреннего контроля, нет единства в выборе признаков классификации, отсутствует комплексность исследования Несмотря на то, что в отдельных научных трудах предпринимается попытка адаптировать зарубежный опыт по организации внутреннего контроля, однако при этом слабо учитываются реалии российской хозяйственной деятельности
На основании вышеизложенного автор пришел к выводу о том, что существует ряд аспектов, не получивших достаточного научного обоснования в экономике организаций АПК
Х наличие терминологической неопределенности понятия внутренний контроль,
Х отсутствие оптимального механизма организационного обеспечения внутреннего контроля,
Х неопределенность функционального порядка реализации внутреннего контроля,
Х несовершенство технологии организации действенной системы внутреннего контроля,
Х отсутствие действенной методики оценки эффективности систем внутреннего контроля
Цель и задачи исследования Цель диссертационной работы состоит в обосновании и развитии важнейших направлений формирования системы внутреннего контроля в рамках системы управления организацией и разработке методики внутреннего аудита эффективности внутреннего контроля для решения прикладных задач устойчивого функционирования организаций АПК
В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования
Х определить место внутреннего контроля в системе управления организацией и состав контрольных функций, реализуемых на каждой стадии процесса управления,
Х исследовать существующие подходы к определению термина внутренний контроль, обосновать его содержание,
Х выявить особенности формирования системы внутреннего контроля, систематизировать факторы, влияющие на механизм её организации исходя из специфики деятельности организации,
Х исследовать основные подходы к организации внутреннего контроля на основе анализа общепринятых форм и методов контроля;
Х обосновать методику рациональной организации системы внутреннего контроля;
Х разработать методику оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором на основе обобщения положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил (стандартов) внутреннего аудита и практики аудита,
Х сформулировать рекомендации по организации внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля в организациях АПК
Областью исследования являются концепции и методики управления агропромышленными предприятиями (15 51 паспорта специальности 08.00 05 ВАК), методология и технология аудита (2 1 паспорта специальности 08 00 12 ВАК), аудиторское и контрольно-статастическое тестирование систем внутреннего контроля (2.5 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
Предмет и объект исследования Объектом исследования являются экономические и организационно-управленческие проблемы внутреннего контроля организаций АПК
Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в воспроизводственном процессе организаций АПК функционально присущие внутреннему контролю
Методологическая, теоретическая и информационная основы исследования. Методология диссертационного исследования построена на принципах, в рамках которых последовательно рассматривается функционирование системы внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля в целом, особенности организации системы внутреннего контроля в организациях АПК и, наконец, методика оценки ее эффективности Кроме того, исследование проводилось в двух допоняющих друг друга направлениях - от общего к частному и от частного к общему В качестве дедуктивного начала были приняты характеристики системы управления организацией АПК В качестве частного индуктивного Ч основные положения теории и практики организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля Сочетание индуктивного и дедуктивного в исследовании обеспечило синтез как внутренних, так и внешних факторов формирования внутреннего контроля в системе управления организациями АПК в разработанных методических аспектах В качестве методов, конкретизирующих информацию, применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления
Теоретической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам управления, аудита и контроля, аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США, профессиональных саморегулируемых организаций - AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants), Американской Ассоциации по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, ПА) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants), нормативно-правовая база, определяющая законодательную основу внутреннего контроля и аудита.
Эмпирическую базу исследования составили данные аудиторских проверок организаций АПК, данные оперативного, бухгатерского и статистического учета, внутренние регламенты организаций АПК для поддержания и оценки системы внутреннего контроля и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля организациями АПК
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке на основе проведенного комплексного исследования положений по ор-
ганизации внутреннего контроля и оценке его эффективности применительно к организациям АПК
1 Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем внутреннего контроля в организациях АПК на основе обобщения взглядов российских и зарубежных авторов на сущность внутреннего контроля и его роль в управлении
2 Внесены уточнения в понятийный аппарат внутреннего контроля и устранена терминологическая неопределенность, связанная с данным определением
3 Выявлены главные компоненты методики организации системы внутреннего контроля, позволяющие принимать во внимание особенности функционирования организации АПК, в результате анализа основных подходов к формированию системы внутреннего контроля в организациях АПК
4 Разработана технология организации внутреннего контроля и методика оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором, обеспечивающая анализ рисков и механизмов контроля, и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации
5 Определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля, сгруппированы риски и выделены соответствующие им контрольные процедуры на основе систематизации результатов практического применения разработанной методики
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры организации и оценки эффективности внутреннего контроля организаций АПК
Реализация результатов диссертационного исследования позволит организациям АПК
создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления,
сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок,
принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности
Результаты, полученные в работе, доведены до конкретных рекомендаций и предложений по использованию методики построения системы внутреннего контроля, внедрение которой в практику позволит повысить качество и эффективность системы управления организацией
Разработанная методика оценки эффективности системы внутреннего контроля может быть использована не только внутренними, но и внешними аудиторами в процессе тестирования ими систем внутреннего контроля с целью разработки рекомендаций для менеджмента по их совершенствованию
Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований организации и оценки эффективности внутреннего контроля бизнес-процессов организаций АПК, а также служить основой для подготовки внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию внутреннего контроля и внутреннего аудита
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлении автора на Межрегиональной научно-практической конференции Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики 27-28 июня 2006 г в г Барнауле
Разработанные методики организации и оценки системы внутреннего контроля применяются следующими аудиторскими организациями ООО Атайский Дом Аудита, Российский аудиторский союз Чаянов, а также в ОАО Пава при создании системы внутреннего контроля
Результаты работы использованы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и в Атайском государственном аграрном университете при подготовке учебно-методических материалов по курсам Контроль и ревизия, Внутренний аудит
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 2 п л (в том числе авторских - 1,3 п л )
Объем и структура диссертации Диссертация общим объемом 188 страниц состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы из 126 наименований, 18 таблиц, 8 рисунков и включает в себя 8 приложений
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретические основы внутреннего контроля нами были изучены место и роль внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, исследованы специфические особенности различных составляющих данной системы Внутренний контроль рассматривася с учетом сложившейся практики, с одной стороны, как самостоятельная система, а с другой - как составная часть системы управления организацией. Уточнено определение понятий внутренний контроль и система внутреннего контроля, проведена систематизация основных элементов, составляющих систему внутреннего контроля, раскрыто их содержание
В ходе исследования установлено, что контроль является самостоятельной функцией управления, но так как любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной, то, следовательно, элемент контроля присутствует на каждой стадии (рис 1), а контроль на всех этапах принятия и реализации управленческих решений В то же время внутренний контроль - это обособленная стадия управленческой системы, обеспечивающая информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления
Рассматривая роль внутреннего контроля во внутрифирменном управлении организации АПК, установлено, что в настоящее время, не существует не только адекватного контроля внутри организаций АПК, но и единого мнения в части определения термина внутренний контроль Подчас его подменяют и путают с иными формами контроля, такими как внутренний аудит, ревизия, но наиболее часто -
с контролингом Нами в процессе исследования проведено сравнение определений и их разграничение
представляет собой основанную на технологиях системного анализа метасистему управления, действующую в рамках единого информационного пространства, предлагающую методики управления и принятия решений и реализуемую в рамках операционной системы управления, в то время как контроль пронизывает операционную систему
Уточняя понятие внутренний контроль, на основе обобщения различных подходов автор пришел к выводу о том, что внутренний контроль - это система осуществляемых советом директоров, испонительными и контрольными органами, дожностными лицами и иными сотрудниками организации процедур, направленных на обеспечение разумных гарантий достижения организацией поставленных целей в области обеспечения результативности и эффективности хозяйственной деятельности организации, надежности и достоверности всех видов отчетности организации, соблюдения требований нормативных актов и внутренних документов организации.
Следовательно, внутренний контроль представляет собой следующее
- одну из функций управления, глубоко интегрированную с прочими функциями, прежде всего, с бухгатерским учетом и отчетностью,
- систему постоянного наблюдения за объектами контроля,
- процесс, осуществляемый руководством и специалистами,
- меру безопасности от возможных рисков хозяйственной деятельности
По результатам анализа содержания модели COSO (предложенной Комиссией Тредуэя, работавшей под покровительством профессиональных саморегулируемых организаций США) и практического изучения состояния внутреннего контроля в организациях АПК определены компоненты системы внутреннего контроля, включающие в себя внутреннюю контрольную среду организации АПК, определение,
Рис 1 Место внутреннего контроля в системе управления организацией
В части подмены понятия внутреннего контроля внутренним аудитом следует отметить, что внутренний аудит является лишь частью внутреннего контроля, и его основной целью является проверка и оценка эффективности существующей системы внутреннего контроля В отношении подмены внутреннего контроля контролингом проведенный анализ последнего позволяет сделать вывод о том, что контролинг
анализ и управление рисками, присущими организации АПК; совокупность методов и процедур контроля, мониторинг самой системы внутреннего контроля
Установлено, что входом системы внутреннего контроля является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое реализуется посредством выпонения субъектами контроля своих контрольных функций, а выходом системы внутреннего контроля является информация о степени управляемости объекта контроля
Анализ структурно-функциональных форм выражения внутреннего контроля позволил установить, что органы, на практике реализующие функции внутреннего контроля в рамках организации АПК (табл 1), имеют самостоятельные цели и задачи функционирования, являются элементами системы внутреннего контроля, но ее не формируют
Таблица 1
Сравнительная характеристика органов внутреннего контроля
Параметры контроля Органы, реализующие функции внутреннего контроля по мнению различных авторов
Ревизионная комиссия Департамент (служба) внутреннего аудита Служба контролинга Контрольно-ревизионное управление
1 2 3 4 5
1 По цели исследования Установление наличия и сохранности активов и обязательств организации Совершенствование управления на основе установления достоверности корпоративной информации Совершенствование управления на основе контроля выпонения управленческих решений Расследование конкретных злоупотреблений с выходом на преследование в судебном порядке по наиболее значительным нарушениям
1 По уровню доступа к информации Тотальный доступ к информации Тотальный доступ к информации Доступ к информации в рамках деятельности Тотальный доступ к информации и следовательские методы ее получения
3 По объектам исследования Объекты, нарушающие действующее законодательство Объектами являются факты, тормозящие развитие организации, несоответствующие законодательству, а также любые иные объекты по заданию администрации Объектами являются факты испонения распоряжений, приказов, элементов делопроизводства Объекты, нарушающие действующее законодательство
4 По практическим задачам Сохранность активов, пресечение злоупотреблений Улучшение финансового положения организации на основе выявления недостатков, их оценки, устранения, а также помощи работникам организации в выпонении их функций, выявление отклонений от плана и анализ причин Выявление фактов сознательного неиспонения или искажений управ-ченческих решений, отклонений от плана и анализ причин Сохранность активов, пресечение злоупотреблений
Окончание табл 1
1 2 3 4 5
5 По результатам Акт ревизии, акт взыскания, распоряжения о наказании Отчет для администрации, рекомендации, практические разработки и др Отчет для администрации Отчет для администрации, рекомендации, практические разработки и ДР
6 По принципу работы с информацией Сбор информации, выражение мнения Информация конфиденциальна Сбор, обработка, хранение и передача информации в интересах управления Принцип конфиденциальности может реализовываться частично Сбор информации, выражение мнения Принцип конфиденциальности может реализовываться частично Сбор информации, выражение мнения Принцип конфиденциальности может реализовываться частично
Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля не может поностью возлагаться на какие-либо структурные подразделения, так как данное делегирование, с одной стороны, трансформируется в снятие ответственности менеджментом с себя, а с другой - приводит к ограничению функциональной области контроля рамками данных подразделений В данных условиях роль менеджмента заключается в построении такой системы управления, органичной частью которой является система внутреннего контроля, представляющая собой процесс, осуществляемый не отдельным органом в рамках организации, а высшим органом организации АПК, определяющим его политику, его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками (испоняющими контрольные функции в соответствии с дожностными обязанностями, профессиональной компетентностью и нормами профессиональной этики) в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение данным субъектом поставленных целей Так, например, в ОАО Пава вопросами внутреннего контроля занималось главным образом контрольно-ревизионное управление, а вопросам контроля в рамках функциональных обязанностей персонала уделялось недостаточно внимания, автором были разработаны процедуры контроля для отдельных структурных подразделений (табл 2)
Таблица 2
Субъекты внутреннего контроля организации АПК и их функции
Субъекты Функции
Собрание собственников (акционеров) Контроль за изменением уставных учредительных документов, осуществлением анализа итоговых финансовых показателей, принятием управленческих решений и достижением задач функционирования организации, обеспечение безопасности активов организации
Совет директоров Контроль за формированием глобальных задач и стратегических направлений деятельности организации АПК, соответствием принимаемых управленческих решений целям и задачам деятельности, разработкой положений, регламентирующих деятельность центров ответственности
Окончание табл 2
Генеральный директор Контроль за сохранностью имущества; целесообразностью проведения отдельных финансово-хозяйственных операций, общим руководством направлением экономической эффективностью организации в целом и отдельных структурных подразделений, изменениями и допонениями, вносимыми во внутренние регламенты организации, утверждение круга лиц, несущих ответственность за сохранность активов, санкционирование отдельных хозяйственных операций
Первый зам ген директора (коммерческий директор) Контроль за сохранностью имущества, целесообразностью проведения отдельных финансово-хозяйственных операций, за достижением целей развития, продвижением продукции на рыках сбыта, РЯ-технологиями, обеспечением сырьем, изменениями и допонениями, вносимыми во внутренние регламенты организации, утверждение круга лиц, несущих ответственность за сохранность активов, санкционирование отдельных хозяйственных операций
Директор по экономике и финансам Бухгатерская служба Контроль за повышением прибыльности организаций АПК, разработкой плановых показателей и нормативов, анализ производственных результатов отдельных подразделений организации, сохранностью активов, достоверной регистрацией всех фактов хозяйственной жизни организации АПК, формирование показателей, характеризующих себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, подготовка й предоставление финансовой отчетности всем заинтересованным пользователям, предоставление учетной информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений менеджментом организации
Директор департамента экономической безопасности Контроль за соответствием всех фактов хозяйственной жизни организации АПК законодательству Российской Федерации, разработка внутренних документов организации, контроль за сохранностью имущества и информационной безопасностью организации
Директор по производству Контроль за сохранностью имущества, целесообразностью проведения отдельных хозяйственных операций, за соблюдением технологий производства, качеством выпоняемых работ и изготавливаемой продукции, эффективностью организации отдельных структурных подразделений, санкционирование отдельных хозяйственных операций, рациональным расходованием ресурсов
Директор по персоналу Контроль за соблюдением установленной кадровой политики и соблюдением трудовой дисциплины
Руководители структурных подразделений Контроль и анализ выпонения производственных заданий, сравнение фактических результатов работы с плановыми показателями, обеспечением соблюдения правил техники безопасности, правил эксплуатации оборудования, соблюдения производственной и трудовой дисциплины, рационального использования производственных ресурсов
Работники организации (персонал) Контроль за сохранностью активов и испонением производственных поручений в рамках своих дожностных обязанностей в соответствии с дожностной инструкцией, профессиональной компетентностью и нормами профессиональной этики
Данный процесс включает в себя комплекс действий по непрерывному, сплошному наблюдению за бизнес-процессами на всех этапах их осуществления с целью выявления негативных последствий и резервов улучшения финансового состояния, а не создание какого-либо отдельного субъекта внутреннего контроля
Во второй главе Организационные и методические основы формирования системы внутреннего контроля изучено и представлено экономическое состояние аграрного производства Атайского края, состояние внутреннего контроля, рассмотрены методические основы рациональной организации системы внутреннего контроля и разработана технология ее построения и порядок внедрения на основе системного подхода
В диссертации проанализирована динамика основных финансово-экономических показателей сельского хозяйства Атайского края, для того чтобы, с одной стороны, выявить тенденции в деятельности и факторы, негативно влияющие на деятельность организаций АПК Атайского края, а с другой стороны, определить перспективы и основные направления развития агропромышленного комплекса Атайского края Установлено, что за исследуемый период финансово-экономическое положение организаций агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные, остается нестабильным (рис 2) С 2002 г после некоторого спада наблюдалось улучшение финансового результата деятельности, так в 2004 г 72% сельскохозяйственных организаций получили прибыль, однако в 2005 г произошло снижение показателей, доля прибыльных организаций составила лишь 55%
^ЕЭГЬлучено прибыли организациями АПК ^ал Получено убытка организациями АГК
ЧЧСуммарные финансовые результаты деятельности организаций АГК
Рис 2 Динамика финансовых результатов деятельности организаций агропромышленного комплекса Атайского края
Несмотря на наличие некоторых позитивных процессов в финансовых результатах деятельности, по причине ряда нерешенных проблем продожают проявлять-
ся негативные факторы, что отражается на замедлении темпов роста и создает угрозы кризисных явлений в будущем Очевидно, что в настоящее время, несмотря на большую значимость макроэкономических факторов, значительно возрастает роль внутренних факторов, прежде всего, системы управления С целью улучшения использования ресурсного потенциала и оптимизации затрат на производство необходимо развивать действующую систему управления организациями АПК и снижать реальный хозяйственный риск путем внедрения в организациях АПК системы внутреннего контроля
Синтез результатов проведенных аудиторских проверок и тестирования состояния системы внутреннего контроля в организациях АПК Атайского края автором, а также аудиторскими организациями ОАО Атайский Дом Аудита и Российским аудиторским союзом Чаянов позволил оценить состояние и обобщить недостатки систем внутреннего контроля организаций АПК Атайского края, к которым относятся следующие
- неумение менеджмента сформировать высокую культуру контроля, отсутствие достаточных стимулов для осуществления надлежащего внутреннего контроля и поддержания ее на высоком уровне понимания важности контроля,
- отсутствие или слабость ключевых контрольных структур и видов деятельности, таких как разделение обязанностей, санкционирование операций, проверки операционной деятельности и др ,
- неудовлетворительный обмен информацией между различными уровнями руководства в иерархической системе, особенно при сообщении о проблемах на верхний уровень,
- недостаточно эффективное выявление и оценка риска, особенно в убыточных организациях,
- неразработанность регламентов контрольных процедур по бизнес-процессам с учетом присущих им рисков,
- отсутствие оценки эффективности системы внутреннего контроля по причине неадекватного или неэффективного аудита
По результатам теоретического исследования определены методические основы формирования системы внутреннего контроля, позволяющие наиболее поно охватить все существенные элементы системы внутреннего контроля (рис 3)
Методические основы включают в себя ряд взаимосвязанных элементов
Во-первых, определение состава рисков, характерных деятельности организации АПК, путем построения матрицы рисков, позволяющей выявить угрозы и, соответственно, наметить возможный и необходимый перечень процедур внутреннего контроля
Во-вторых, выделяются бизнес-процессы хозяйственной деятельности с целью обеспечения соответствия всех видов деятельности в организации установленным правилам и положениям, гарантий разделения обязанностей между работниками без допуска испонения ими несовместимых (с точки зрения контроля) функций
В-третьих, в соответствии с выделенными бизнес-процессами определяются направления реализации внутреннего контроля в деятельности организаций АПК, состав, цели и задачи процедур внутреннего контроля Следует отметить, что целей
контроля можно достичь только путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных
Рис 3 Структура методических основ формирования системы внутреннего контроля
Необходимо обратить внимание на то, что в организациях АПК на формирование системы внутреннего контроля оказывают влияние не только правильно поставленные цели и задачи и грамотно выбранный объем контрольных процедур, а также ряд других факторов (табл 3)
Таблица 3
Факторы, влияющие на организацию системы внутреннего контроля
Общие факторы Факторы, присущие аграрному производству
1 Отношение руководства к внутреннему контролю (т.е насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией) 2 Внешние условия функционирования организации, ее размеры, организационная структура, масштабы и виды деятельности 3 Количество и региональная неоднородность (разветв-ленность) месторасположения обособленных подразделений 4 Стратегические установки, цели и задачи 5 Степень механизации и компьютеризации деятельности, 6 Ресурсное обеспечение 7 Уровень компетентности кадрового состава 1 Сезонность производства 2 Длительность производственных циклов 3 Использование в деятельности биологических активов 4 Агроклиматические условия хозяйствования 5 Разнообразие технологических особенностей производств
Технология организации системы внутреннего контроля, предложенная автором, заключается в последовательном прохождении ряда взаимосвязанных этапов (рис 4)
Рис 4 Блок-схема построения системы внутреннего контроля
На первом этапе осуществляется критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, организационной структурой, а также с ее возможностями для определения границ выстраиваемой системы внутреннего контроля в соответствии с их предполагаемым объемом и степенью надежности
На следующем этапе происходит выделение наиболее существенных рисков, с целью их последующей идентификации с бизнес-процессами деятельности организаций АПК, для предотвращения которых и будет установлен перечень необходимых контрольных процедур
На третьем этапе описываются бизнес-процессы организации, связанные с существенными рисками деятельности, в целях формирования направлений внутреннего контроля и представления о необходимых контрольных действиях в бизнес-процессах, направленных на минимизацию рисков
На последнем этапе разрабатывается пакет внутренних регламентов, составляющих систему стандартов внутреннего контроля и описывающих механизм работы системы внутреннего контроля
Завершающей стадией работ является первичная оценка системы внутреннего контроля на предмет ее эффективности, по результатам которой формируется отчет о качестве каждого контрольного действия Для некачественных контрольных действий разрабатываются рекомендации по улучшению и вносятся изменения в регламент по системе внутреннего контроля
Предложенные автором методические основы формирования системы внутреннего контроля и агоритм ее организации, апробированные в практической деятельности организаций АПК Атайского края, а также определенные типовые направления внутреннего контроля, перечни контрольных процедур и образцы регламентных документов позволят повысить эффективность предпринимаемых менеджментом организации действий по созданию эффективной системы внутреннего контроля и обеспечить разумные гарантии инвесторам
В третьей главе Оценка внутреннего контроля в организациях АПК раскрыты присущие системе внутреннего контроля изъяны и выявлены факторы, ограничивающие ее эффективность, определены необходимость и значение службы внутреннего аудита в оценке эффективности действующей системы внутреннего контроля и разработана методика такой оценки внутренним аудитором
Несмотря на то, что понятие внутренний аудит не является новым для российской практики, как правило, подход к определению целей и функций внутреннего аудита, а также определению его места в структуре организации - не то чтобы противоречивый, а скорее всего ограниченный тестированием операций, осуществляемых бухгатерской службой, или так называемым последующим контролем Проведенное исследование, а также анализ российской и международной лучшей практики внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля позволили установить, что мониторингом такого рода систем дожно заниматься специально выделенное подразделение - служба внутреннего аудита, находящаяся в административном подчинении у генерального директора, и в функциональном подчинении комитета по аудиту Совета директоров (рис 5)
Директор по производству
Генеральный директор
Директор по персоналу
Производственно технический отдел
Транспортный отдел
Инженер по
проиэв логистике и нормированию
Служба персонала
Отдел развития рынков сбыта
Департамент рекламы и РЯ
Отдел аналитики и ценообразования
Отдел А и ВТ
Первый зам ген директора (коммерческий директор)
Директор по экономике и финансам
Директор департамента экономической безопасности
Директор по обеспечению сырьем и торговым операциям
Сельхоздепартамент
Про- Торговые
изво- операции
Область функционирования внутреннего контроля
Отдел анализа и аудита
Финансовый отдел
Корпор Казна-чейск
Бухгатерия
Операт Общая
Планово-экономич
Служба внутреннего аудита
Область оценки эффективности службы внутреннего контроля
^ Юридический отдел
Административное подчинение - - - - Функциональное подчинение
Рис. 5 Место службы внутреннего аудита в организационной структуре ОАО Пава
Основной же задачей службы внутреннего аудита является оказание помощи организации в достижении поставленных целей с использованием систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления
Нормативная неурегулированность деятельности внутренних аудиторов и ограниченность применяемых ими инструментов тестированием оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета обусловило необходимость анализа существующих в настоящее время подходов к оценке эффективности системы внутреннего контроля, различающихся разной методической направленностью, по результатам которого дана их оценка, определены достоинства и недостатки (табл 4)
Таблица 4
Характеристика подходов к оценке эффективности системы внутреннего контроля организации
Подходы к оценке системы внутреннего контроля Анализ преимуществ и недостатков подхода
1 Использование тестовых прощ-дур на основании бальных и весовых оценок Применение данного подхода позволяет достичь лишь уверенности в том, что система внутреннего контроля сформирована и нормы законодательства при этом соблюдены В то же время вопросы экономической эффективности системы внутреннего контроля остаются не раскрытыми
2 Использование простейших математических моделей, позволяющих определить эффективность проведенных контрольных процедур На практике вызывает определенные трудности, однако является наиболее перспективным, так как они стимулируют формирование автоматизированных средств контроля, а следовательно, и снижению затрат на его проведение
3 Модификация используемых методов оценки эффективности управленческих систем, согласно которой эффективность внутреннего контроля оценивается конечными количественными и качественными результатами хозяйственной деятельности организации Конечные показатели эффективности не всегда обусловлены высокой эффективностью внутреннего контроля и, кроме того, некорректно использование критериев эффективности управляющей подсистемы для оценки состояния управляемой подсистемы
Проведенный анализ позволил автору выработать свою методику оценки системы внутреннего контроля, которая позволяет осуществлять сбалансированный анализ рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации В предложенной методике содержатся практические рекомендации, позволяющие провести оценку эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором
Указанная методика позволяет, с одной стороны, сформировать мнение об адекватности конфигурации и правильности эксплуатации системы внутреннего контроля, а с другой стороны - об эффективности различных контрольных мероприятий, составляющих систему и отдельных контрольных процедур. В данном случае
цели внутреннего аудита будут детализироваться и определяться границами объектов (бизнес-процессами, операциями), подлежащих проверке
Конфигурация методики позволяет получить внутренним аудиторам двух видов оценок о системной и операционной эффективности системы внутреннего контроля Для формирования представления о системной эффективности внутренним аудитором оценивается контур системы внутреннего контроля, то есть надежность контрольной среды Для этого разрабатываются анкеты, содержащие типовые вопросы, что позволяет определить мнение менеджмента подразделения (организации) в отношении отдельных элементов контрольной среды Присваиваемый каждому вопросу анкеты вес является результатом экспертной оценки важности этого вопроса и может быть различным для различных операций На основании суммирования весовых показателей производится оценка как по каждому элементу контрольной среды, так и в целом
В целях определения операционной эффективности системы внутреннего контроля производится оценка эффективности различных контрольных мероприятий, составляющих систему и отдельных контрольных процедур Работы, выпоняемые внутренним аудитором, будут варьироваться в зависимости от выбранного метода управления деятельностью организации
В случае реализации организацией процессного риск-ориенти-рованного метода управления действия аудитора будут направлены на сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся системы внутреннего контроля аудируемого бизнес-процесса для выражения мнения о надежности используемых контрольных процедур, с помощью которых владелец анализируемого риска способен эффективно управлять им, а сам процесс аудита разбивается на комплекс взаимосвязанных работ
предварительный анализ бизнес-процессов Формируется фактическая схема организации рассматриваемого бизнес-процесса с указанием существующих контрольных процедур, дается объективная оценка уровня регламентации бизнес-процесса, определяется перечень рисков, присущих аудируемому бизнес-процессу, и принимается решение о необходимости выпонения процедур (тестов) проверки по существу,
а описание бизнес-процесса (как дожно быть) и оценка конструкции контроля Подготавливается формализованное описание идеального бизнес-процесса, сравнивается с реальной схемой бизнес-процесса, а также после определения рисков, присущих аудируемому бизнес-процессу, устанавливается наличие (отсутствие), фактическое содержание и месторасположение контрольных процедур в структуре процесса,
а проведение аудиторских процедур по существу Для получения разумной уверенности в том, что используемые процедуры контроля позволяют управлять всеми рисками, присущими аудируемому бизнес-процессу и выявления излишних (дублирующих) процедур, приводящих к удорожанию контроля,
оценка качества испонения и эффективности контрольных процедур, фактически присущих бизнес-процессу
В случае применения процессного метода управления работа аудитора также будет направлена на сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся системы внутреннего контроля и аудируемого процесса (операции) для выражения мнения надежности используемых контрольных процедур, однако процесс проверки видоизменяется, и будет включать в себя следующий комплекс работ
к предварительный анализ аудируемого процесса (операции), на основе изучения внутренних регламентов по анализируемому процессу (операции) и классификатора типовых несоответствий и проч внутренний аудитор выявляет риски, характерные аудируемому процессу (операции), изучает фактические цели аудируемого процесса (операции), его структуру, произошедшие в нем изменения, оценивает его существенность,
а документирование систем внутреннего контроля процесса (операции) Формируется блок-схема (схема последовательности контрольных процедур) и краткое описание рассматриваемого процесса (операции), помогающие представить систему в целом и сформировать вывод о том, какие средства контроля дожны являться составной частью системы, позволяющие определить риски, угрожающие организации из-за отсутствия или неадекватности системы внутреннего контроля, имеющиеся недостатки и отсутствующие виды (звенья) контроля
проведение аудиторских процедур по существу, и оценка качества испонения и эффективности контрольных процедур, фактически присущих бизнес-процессу
По результатам проведенной работы и на основе анализа системной и операционной эффективности системы внутреннего контроля формируется мнение о действенности и зрелости системы
Предлагаемая методика определяет последовательность выпонения установленных этапов оценки и перечень необходимых аудиторских процедур, что, в свою очередь, позволяет
сократить затраты времени на выбор методов и приемов работы внутренним аудитором,
разрабатывать и внедрять в организациях АПК собственные внутренние стандарты оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренними аудиторами,
снизить трудоемкость процесса оценки системы внутреннего контроля за счет использования установленных регламентов
Таким образом, на основе исследования и обобщения теоретического и практического материала, в работе установлено, что наличие эффективной системы внутреннего контроля в системе управления организации АПК позволит решить значительное количество проблем обеспечить соответствие осуществляемой деятельности политике и планам организации АПК, а также требованиям действующего законодательства, повысить не только эффективность управления организацией и ее структурными подразделениями, но и результативность осуществляемых операций, и эффективность использования всех видов ресурсов, ограничить риски, присущие деятельности организации АПК, предупредить процесс образования ошибок в отражении хозяйственных операций или обнаружении их, а соответственно, повысить
качество формируемой как бухгатерской, так и управленческой отчетности А наличие действенной методики оценки системы внутреннего контроля внутренними аудиторами позволит сделать процесс ее совершенствования непрерывным, а следовательно, минимизировать риски в деятельности организаций АПК и повысить их рыночную капитализацию
В заключении обобщены результаты исследования и сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования
По теме диссертации опубликованы следующие научные работы:
1 Левичева С В Управленческий учет как основа контролинга [Текст] / С В Левичева // Государственное и рыночное регулирование процессов интеграции и интенсификации в АПК сб науч тр / Ат гос. аграр ун-т - Барнаул, 1999 -С 192 - 197 (0,2 п л )
2. Левичева С В Роль внутреннего контроля в повышении эффективности управления коммерческой организацией [Текст] / С В Левичева // Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики матер Межрегион науч -практ конф - Барнаул Изд-во АГУ, 2006 -С 171-174 (0,4 п л )
3 Кундиус В А Внутренний контроль в управлении сельскохозяйственной организацией [Текст] / В.А Кундиус, С В Левичева // АПК экономика, управление. - 2007 - № 4. - С 16-17 (авт - 0,2 п л )
4 Филипьев Д.Ю Подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля организации АПК [Текст] / Д Ю Филипьев, С В Левичева // Вестник Атайского института профессиональных бухгатеров. Барнаул, 2007 Ч № 2 Ч С 15-19(авт -0,5 пл)
_Р № 020648 ОТ 16 декабря 1997 г_
Подписано в печать 20 04 2007 г Формат 60x84/16 Бумага для множительных аппаратов Печать ризографная Гарнитура лTimes New Roman Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ №21
Издательство АГАУ 656049, г Барнаул, пр Красноармейский, 98, тел 62-84-26
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Левичева, Светлана Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1.1. Внутрифирменное управление, место и роль контроля в управлении
1.2. Сущность и содержание внутреннего контроля
1.3. Формирование системы внутреннего контроля 38 Выводы по главе
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
2.1 Предпосыки реформирования внутреннего контроля в организациях АПК Атайского края
2.2 Методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля
2.3 Организация внутреннего контроля в организациях АПК на основе системного подхода
Выводы по главе
ГЛАВА 3 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК
3.1 Ограничения эффективности внутреннего контроля
3.2 Создание службы внутреннего аудита, как органа оценивающего эффективность системы внутреннего контроля
3.3 Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля организации АПК
Выводы по главе
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК"
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с повышением качества систем управления, разработки новых подходов и методов при условии изменения структурной политики, приобретают особую актуальность. В свою очередь, создание современной системы менеджмента обусловлено необходимостью обоснования ведущей роли государства в управлении АПК для минимизации колебаний экономических параметров на мезоуровне и необходимостью оптимизации внутренних резервов организаций в целях повышения устойчивости их функционирования и развития. В этой связи важным направлением повышения эффективности систем управления организациями АПК является совершенствование их составной части - системы внутреннего контроля, влекущей не только к качественным изменениям самой системы управления, но и к повышению инвестиционной активности.
Отсутствие поноценной системы внутреннего контроля приводит к следующему:
- во-первых, не дает возможности инвесторам получить гарантии сохранности и эффективности осуществленных инвестиций, а менеджменту в силу многопрофильноеЩ организаций АПК получать оперативную информацию о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать внутренние резервы;
- во-вторых, приводит к отсутствию реальных предпосылок для успешной реализации комплексных планов и программ организаций, направленных на достижение разнообразных преимуществ в конкурентной борьбе.
Это обуславливает необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления, разработки принципиально новых подходов к созданию системы внутреннего контроля, ориентированных на экономические реформы и учитывающих российскую специфику, таких систем управления, которые давали бы возможность организации АПК располагать необходимой информацией с целью выработки и принятия управленческих решений. А также прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них. Организация же действенной системы внутреннего контроля позволит перейти от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, осуществляемым на всех стадиях управления каждым из его участников в рамках осуществляемых функций, а не только бухгатерской службой, как это принято в настоящее время.
Назначение технологий и механизмов организации внутреннего контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнении. Прямые и обратные связи посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему обеспечивают принятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления.
Современный подход к организации внутреннего контроля предполагает не только контроль рисков (при риск-ориентированном подходе управления), гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нерационального использование средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов.
Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля в мировой практике служит гарантом достижения целей организации и повышения ее стоимости, исключает недостоверность учета и отчетности, является составной частью корпоративного управления. Однако прямое копирование зарубежных наработок в современную отечественную практику невозможно, необходима адаптация их элементов к российским условиям с учетом исторических традиций, сложившейся практики управления, специфики бухгатерского учета и отчетности, бизнес-процессов и национального менталитета.
Таким образом, необходимость создания современной системы управления организациями АПК, повышение роли контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации.
Степень изученности темы исследования. Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего контроля для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым. Среди них - Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефиз, Р. Додж, Г.Р. Дженик, Д.Р. Кармайкл, Дж. Лоббек, В.М. О'Рейли, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.
Проблемы развития теории, методологии, методики внутреннего контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: Н.А. Адамова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Л.В. Сот-никовой, A.M. Сонина, Д.Ю. Филипьева, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, С.А. Шохина и др.
А также теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Р.А. Аборова, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейнман и др.
Результаты исследований проблем развития АПК Атайского края, вопросов повышения эффективности управления, в том числе в организациях АПК, имеют место в трудах С.Ю. Вайнштейна, М.П. Гриценко, A.M. Зубахина, В.А. Кундиус, О.П. Мамченко, В.В. Мищенко, Н.М. Оскорбина, Е.И. Роговского, В.К. Тостова.
Вместе с тем, несмотря на очевидную значимость и востребованность исследования проблем методологии и организации системы внутреннего контроля в управленческой деятельности организаций АПК, эта тема в российской науке и практике остается и по сей день малоизученной. Фактически не проводились комплексные исследования проблем создания и совершенствования системы внутреннего контроля с учетом российской специфики сельскохозяйственной деятельности, что не смогло не сказаться отрицательно на системе управления в данной сфере экономики. У российских ученых нет единого мнения в определении термина внутренний контроль, система внутреннего контроля, нет единства в выборе признаков классификации, отсутствует комплексность исследования. Несмотря на то, что в отдельных научных трудах предпринимается попытка адаптировать зарубежный опыт по организации внутреннего контроля, однако при этом слабо учитываются реалии российской хозяйственной деятельности.
На основании вышеизложенного автор пришел к выводу о том, что существует ряд аспектов, не получивших достаточного научного обоснования в экономике организаций АПК:
Х наличие терминологической неопределенности понятия внутренний контроль;
Х отсутствие оптимального механизма организационного обеспечения внутреннего контроля;
Х неопределенность функционального порядка реализации внутреннего контроля;
Х несовершенство технологии организации действенной системы внутреннего контроля;
Х отсутствие действенной методики оценки эффективности систем внутреннего контроля.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в обосновании и развитии важнейших направлений формирования системы внутреннего контроля в рамках системы управления организацией и разработке методики внутреннего аудита эффективности внутреннего контроля для решения прикладных задач устойчивого функционирования организаций АПК.
В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования: определить место внутреннего контроля в системе управления организацией и состав контрольных функций, реализуемых на каждой стадии процесса управления;
Х исследовать существующие подходы к определению термина внутренний контроль, обосновать его содержание;
Х выявить особенности формирования системы внутреннего контроля, систематизировать факторы, влияющие на механизм её организации исходя из специфики деятельности организации;
Х исследовать основные подходы к организации внутреннего контроля на основе анализа общепринятых форм и методов контроля;
Х обосновать методику рациональной организации системы внутреннего контроля;
Х разработать методику оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором на основе обобщения положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил (стандартов) внутреннего аудита и практики аудита;
Х сформулировать рекомендации по организации внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля в организациях АПК.
Областью исследования являются концепции и методики управления агропромышленными предприятиями (15.51 паспорта специальности 08.00.05 ВАК); методология и технология аудита (2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК), аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля (2.5 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются экономические и организационно-управленческие проблемы внутреннего контроля организаций АПК.
Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в воспроизводственном процессе организаций АПК функционально присущие внутреннему контролю.
Методологическая, теоретическая и информационная основы исследования. Методология диссертационного исследования построена на принципах, в рамках которых последовательно рассматривается функционирование системы внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля в целом, особенности организации системы внутреннего контроля в организациях АПК и, наконец, методика оценки её эффективности. Кроме того, исследование проводилось в двух допоняющих друг друга направлениях - от общего к частному и от частного к общему. В качестве дедуктивного начала были приняты характеристики системы управления организацией АПК. В качестве частного индуктивного -основные положения теории и практики организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля. Сочетание индуктивного и дедуктивного в исследовании обеспечило синтез как внутренних, так и внешних факторов формирования внутреннего контроля в системе управления организациями АПК в разработанных методических аспектах. В качестве методов, конкретизирующих информацию, применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления.
Теоретической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам управления, аудита и контроля; аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США, профессиональных саморегулируемых организаций - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), Американской Ассоциации по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, НА) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants); нормативно-правовая база, определяющая законодательную основу внутреннего контроля и аудита.
Эмпирическую базу исследования составили данные аудиторских проверок организаций АПК, данные оперативного, бухгатерского и статистического учета, внутренние регламенты организаций АПК для поддержания и оценки системы внутреннего контроля и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля организациями АПК.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке на основе проведенного комплексного исследования положений по организации внутреннего контроля и оценке его эффективности применительно к организациям АПК.
1. Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем внутреннего контроля в организациях АПК на основе обобщения взглядов российских и зарубежных авторов на сущность внутреннего контроля и его роль в управлении.
2. Внесены уточнения в понятийный аппарат внутреннего контроля и устранена терминологическая неопределенность, связанная с данным определением.
3. Выявлены главные компоненты методики организации системы внутреннего контроля, позволяющие принимать во внимание особенности функционирования организации АПК, в результате анализа основных подходов к формированию системы внутреннего контроля в организациях АПК.
4. Разработана технология организации внутреннего контроля и методика оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором, обеспечивающая анализ рисков и механизмов контроля, и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации.
5. Определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля, сгруппированы риски и выделены соответствующие им контрольные процедуры на основе систематизации результатов практического применения разработанной методики.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры организации и оценки эффективности внутреннего контроля организаций АПК.
Реализация результатов диссертационного исследования позволит организациям АПК:
Х создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
Х сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок;
Х принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
Результаты, полученные в работе, доведены до конкретных рекомендаций и предложений по использованию методики построения системы внутреннего контроля, внедрение которой в практику позволит повысить качество и эффективность системы управления организацией.
Разработанная методика оценки эффективности системы внутреннего контроля может быть использована не только внутренними аудиторами, но и внешними аудиторами в процессе тестирования ими систем внутреннего контроля с целью разработки рекомендаций для менеджмента по их совершенствованию.
Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований организации и оценки эффективности внутреннего контроля бизнес-процессов организаций АПК, а также служить основой для подготовки внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлении автора на межрегиональной научно-практической конференции Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики 27-28 июня 2006 г. в г. Барнауле.
Разработанные методики организации и оценки системы внутреннего контроля применяются следующими аудиторскими организациями: ООО Атайский Дом Аудита, Российский аудиторский союз Чаянов, а также в ОАО Пава при создании системы внутреннего контроля.
Результаты работы использованы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и в Атайском государственном аграрном университете при подготовке учебно-методических материалов по курсам Контроль и ревизия, Внутренний аудит.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 2 п.л. (в том числе авторских - 1,3 пл.).
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 188 страниц состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы из 126 наименований, 18 таблиц, 8 рисунков и включает в себя 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Левичева, Светлана Викторовна
Выводы по главе
1. Рассматривая систему внутреннего контроля, следует принимать во внимание тот факт, что любой системе, как бы она не была эффективна, присущи изъяны и не существует в природе систем эффективных на сто процентов. В процессе исследования данные ограничения были выявлены и обобщены, в том числе и специфические, присущие системе внутреннего контроля организаций АПК.
2. Среди всех контрольных служб, создаваемых в организации наиболее значимым для оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях является служба внутреннего аудита. Исследование сущности внутреннего аудита позволило определить функции внутреннего аудита, его место в структуре организации и область, подвергаемую исследованиям. Определены значимые характеристики и значение внутреннего аудита для организации, выделены основные подходы к организации внутреннего аудита в организациях АПК, рассмотрена взаимосвязь службы внутреннего аудита с другими подразделениями организации.
3. Рассмотрены существующие в настоящее время подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля в организациях, различающиеся разной методической направленностью, дана оценка рассмотренных подходов, определены их достоинства и недостатки.
4. Выявлены признаки эффективной системы внутреннего контроля и определены направления оценки фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля.
5. Автором разработана и предложена методика организации проверок эффективности системы внутреннего контроля, которая предполагает осуществление сбалансированного анализа рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование подходов к классификации внутреннего контроля позволяет сделать следующие выводы:
1. В настоящее время неоправданно мало внимания уделяется вопросам внутрифирменного управления, одним из ключевых элементов которого является внутренний контроль, а вместе с тем, он, являясь составной частью любой функции управлении, дожен присутствовать на всех этапах принятия и реализации управленческих решений.
2. Внутренний контроль является обособленной стадией управленческой системы, которая обеспечивает информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления. Таким образом, внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов, а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства.
3. Установлены различия между понятиями внутренний контроль и контролинг на основе сравнительного анализа концепций контролинга.
4. В процессе исследования уточнено определение внутреннего контроля.
5. Изучены различные подходы к формам реализации внутреннего контроля и определено, что контрольно - ревизионные службы являются органами, оценивающими эффективность функционирования системы внутреннего контроля, но не формирующими ее.
6. Рассмотрены объекты, субъекты внутреннего контроля, классификация внутреннего контроля по различным признакам.
7. Обобщены цели и задачи стоящие перед менеджментом организации при формировании системы внутреннего контроля.
8. Осуществлен анализ различных определений системы внутреннего контроля и элементов, включаемых в ее состав, на основе которого выделены наиболее существенные аспекты системы внутреннего контроля.
9. Проведена систематизация основных элементов составляющих систему внутреннего контроля и раскрыто их содержание.
10. Рассмотрены и обобщены общие принципы и требования, а также специфические требования к организации системы внутреннего контроля на основе выработанной авторской позиции и с учетом специфики деятельности организаций АПК.
11. Изучено экономическое состояние сельскохозяйственного производства Атайского края, с целью выявления предпосылок реформирования внутреннего контроля в организациях АПК, которое позволило сделать вывод, что в целом сельскохозяйственными производителями в 2005 году продукции произведено больше и соответственно возросла ее реализация по сравнению с предыдущими годами. Но, для сельскохозяйственного производства края, также как и в прошлые годы, характерен низкий уровень рентабельности. С целью улучшения использования ресурсного потенциала и оптимизации затрат на производство необходимо развивать действующую систему управления организациями АПК и снижать реальный хозяйственный риск путем внедрения в организациях АПК системы внутреннего контроля.
12. Исследована эффективность функционирования внутреннего контроля в организациях АПК Атайского края и выявлены причины отсутствия действенной системы внутреннего контроля. Установлено, что без организации эффективного контрольного механизма нет возможности формировать проверенную, надежную, уместную и ревалентную информацию о бизнес-процессах организации. Это препятствует развитию прогрессивных методов управления, поному осуществлению его функций в хозяйствах, принятию оперативных, тактических и стратегических решений по развитию сельского хозяйства.
13. В процессе исследования определено, что методические основы рациональной организации системы внутреннего контроля в организациях АПК дожны включать в себя:
Матрицу рисков, присущих деятельности организации АПК;
Состав бизнес - процессов хозяйственной деятельности;
Направления внутреннего контроля в зависимости от характерных рисков присущих бизнес - процессам;
Цели и задачи внутреннего контроля, характерные для каждого направления;
Перечень процедур внутреннего контроля, в рамках каждого бизнес - процесса.
14. В процессе исследования применен системный подход к организации внутреннего контроля в организациях АПК, определены этапы построения системы внутреннего контроля и рассмотрен порядок ее внедрения в организации.
15. Определена система стандартов внутреннего контроля организации и разработано Положение о системе внутреннего контроля организации АПК.
16. Рассматривая систему внутреннего контроля, были выявлены присущие ей изъяны и выявлены факторы, ограничивающие эффективность. В процессе исследования данные ограничения были представлены и обобщены, в том числе и специфические, присущие системе внутреннего контроля организаций АПК.
17. Установлено, что среди всех контрольных служб, создаваемых в организации наиболее значимым для оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях является служба внутреннего аудита. Определены значимые характеристики и значение внутреннего аудита для организации, выделены основные подходы к организации внутреннего аудита в организациях АПК, рассмотрена взаимосвязь службы внутреннего аудита с другими подразделениями организации.
18. В ходе исследования были рассмотрены существующие в настоящее время подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля в организациях, различающиеся разной методической направленностью и дана их оценка, определены достоинства и недостатки выделенных подходов.
19. Выявлены признаки эффективной системы внутреннего контроля и определены направления оценки фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля.
20. Автором предложена методика организации проверок эффективности системы внутреннего контроля. Данная методика предполагает осуществление сбалансированного анализа рисков и механизмов контроля и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации, позволяющих выявить области, требующие немедленных действий, а также те области, изменения в которых дожны будут произойти позже.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Левичева, Светлана Викторовна, Барнаул
1. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст.: [принят Государственной думой 21.10.1994 г.]: офиц. текст : по состоянию на 14.02. 2007 г. / М-во юстиции Рос. Федерации. М.: ПРОСПЕКТ, 1998. - 416 с.
2. Стратегия социально-экономического развития Атайского края на период до 201 Ого да Текст.: [Постановление Администрации Атайского края от 30.01.2004 г. № 47 // Атайская правда, 2004. -№ 42-44 14 февр.
3. Атайский край. 2001-2005: Кр. стат. сб. Текст. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Атайскому краю. Барнаул.,2006. -84с.
4. Абраменков А.Е. Организация, методы внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе Электронный ресурс.: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2005. - 134с. РГБ ОД, 61:05-8/4364
5. Адамов Н.А., Развитие методики внутреннего контроля в строительстве Текст. / Н.А. Адамов // Все для бухгатера, 2006. № 15. - С. 15-18.
6. Адаме Р. Основы аудита Текст. / Р.Адамс: [пер. с анг.] М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
7. Акулов А.В. О стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля Текст. / А.В. Акулов, Д.В. Малыхин, Н.Е. Малюта, Н.Н. Рыжих // Управление в кредитной организации, 2007. № 1(35). - С.16-18
8. Аборов Р.А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством Текст. / Р.А. Аборов, В.В. Бодриков,
9. С.В. Бодрикова, А.Л.Комышев Ижевск: Шеп (Колос), 2002. - 160с.
10. Атухов А.И. Российский АПК: современное состояние и механизмы развития: монография / А.И. Атухов, В.А. Кундиус; под общ.ред. А.И. Атухова; АГАУ. -2-е изд., испр. И доп. М.: ФГУП ВО Минсельхоза России, 2006. - 723с.
11. Ананькина Е.А., Контролинг как инструмент управления организацией Текст. / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279с.
12. Андреев В.Д. Внутренний аудит Текст. / В.Д. Андреев: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464с.
13. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия Текст. / В.Д. Андреев // Аудиторские ведомости, 2004. № 2. - С. 35-41.
14. Арене Э. Аудит Текст. / Э. Арене, Дж. Лоббек: Пер. с анг. М.: Финансы и статистика, 2001. - 506 с.
15. Багаутдинова Э.Н. Организация внутреннего аудита бизнеса Текст. / Э.Н. Багаутдинова // Деловое обозрение, 2004. N5 - С.76.
16. Баклаженко Г.А. Реформирование административной системы в АПК Текст. / Г.А. Баклаженко, Л.А. Смирнова //АПК: экономика, управление,2005. № 6. - С.24-37.
17. Баклаженко Г.А. Совершенствование управления агропромышленным комплексом Текст. / Г.А. Баклаженко, Л.А. Смирнова //АПК: экономика, управление, 2006. № 2. - С. 17-21.
18. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве Текст. / Н.Г. Белов: [учебник. 4-е изд., перераб и доп.]. - М.: Финансы и статистика,2005.-392с.
19. Бурцев В.В. Внутренний аудит как форма контроля организацией Текст. / В. В. Бурцев //Проблемы теории и практики управления, 2007. N 1. -С.41-48.
20. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты Текст. / В.В. Бурцев //Аудиторские ведомости, 2002. -N 8. С.15-21
21. Бурцев В.В. Внутренний контроль и его основные виды: понятия и организация проведения Текст. / В.В.Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом, 2002. № 4. - С.63-68
22. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита Текст. / В.В.Бурцев // Финансовый менеджмент, 2005. № 6. - С. 88-98.
23. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля организацией. Текст. / В.В. Бурцев М.: Экзамен, 2000. - 320с.
24. Бурцев В.В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческой фирме Текст. / В. В. Бурцев //Аудитор, 2006. N 7. - С. 14-16.
25. Быковская Е.В. Оценка системы внутреннего контроля банка внешними аудиторами Текст. / Е.В. Быковская // Аудитор, 2006. N 2. -С.27-32.
26. Бычкова С.М. Планирование в аудите Текст. / С.М. Бычкова, А.В. Газарян М.: Финансы и статистика, 2001. - 212с.
27. Васильева Н. Е. Стандарты и методы внутреннего аудита Текст. / Н.Е. Васильева // Информационный бюлетень "Accounting Report", 2001, март/апрель. Вып. 4.2.-с.16-21. Ссыка на домен более не работаетbiblio/icar/032001/012.asp.
28. Васильева Н.А. Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах Электронный ресурс.: Дис. .канд. Экон.наук: 08.00.12.-М, 2005.-201с. РГБ ОД, 61:06-8/104
29. Веселов Б. И. О типичных заблуждениях относительно внутреннего аудита Текст. / Б.И. Веселов // АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО: вопросы корпоративного управления, 2005. № 4 - С.17-19.
30. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации Текст. / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет, 2003. № 9 - С.26-29
31. Галямова Т.Р. Реформирование внутрихозяйственного контроля на базе внутреннего управленческого аудита в организациях АПК: автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.12 / Галямова Т.Р. Ижевск.: Изд-во ИГСА, 2005. - 20 с.
32. Гордеев А.В. Сельское хозяйство мультипликатор всей экономики Текст. / А.В.Гордеев //Агробизнес - Россия, 2006. - № 4. - С. 20-24.
33. Данилевский Ю.А. Аудит Текст. / Данилевский Ю.А., Шапигаузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.:[Учебное пособие] 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.542
34. Дефлиз Ф.Л., Аудит Монтгомери. Текст. / Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.: Пер. с анг. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.
35. Дьяков A.M. Совершенствование управления сельскохозяйственным предприятием на основе контролинга (на материалах Атайского края): автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.05 / Дьяков A.M. Барнаул. : Изд-во АГАУ, 2006.-22 с.
36. Елин А.И. Некоторые подходы к оценке эффективности контрольных мероприятий в кредитных организациях Текст. / А.И. Елин, И.К. Кобзев //Контролинг, 2005, № 3
37. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика Текст.: монография / Д.А. Ендовицкий. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400с.
38. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля Текст. / Д.А.Ендовицкий, А.А. Архипов // Аудитор, 2003.-№ 12.-С.
39. Ефимова Е.В. Эффективность менеджмента в АПК региона Текст. / Е.В. Ефимова // АПК: экономика, управление, 2005. № 4. - С.72-77.
40. Задков А.П. Факторы риска в сельском хозяйстве Текст. / А.П.Задков. Новосибирск, 1998. - 264с. - РАСХН.СибНИИЭСХ.
41. Зеленова Г.Я. Методические аспекты внутреннего контроля вспомогательных производств организаций АПК Электронный ресурс.: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.12. -М., 2004.- 151с. РГБ ОД, 61:04-8/5031
42. Иванкова О.Г. Внутренний контроль в организациях молочной промышленности: автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.12 / О.Г. Иванкова. М.: Изд-во МСХА им. К.А. Тимирязева, 2003. - 16 с.
43. Касюк Е.А. Обеспечение эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации Текст. / Е.А. Касюк // Вестник филиала ВЗФЭИ в г. Омске Омск, 2005. - № 5-6. - С.89-91.
44. Катунина И.В. Управление предприятием в услових развития рыночной экономики Текст. / И.В. Катунина // Вестник филиала ВЗФЭИ в г. Омске Омск, 2005. -№ 5-6. - С.160- 164.
45. Киселевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях Текст. / Т.И.Киселевич М.: Финансы и статистика, 2003. -128с.
46. Клюкач В.А. Формы и механизмы создания агропромышленной корпорации Текст. / В.А. Клюкач //АПК: экономика, управление, 2006. № 6. - С.33-45.
47. Кодекс этики / 2001. The Institute of Internal Auditors, 249 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA; Институт внутренних аудиторов. Москва Электронный ресурс. / Ссыка на домен более не работаетvnutraudit/codex.
48. Контроль и ревизия Текст.: [учеб. пособие для вузов / М. А. Баранов и др. ]; под ред. М.Ф. Овсийчук. М.: КноРус, 2005. - 224с.
49. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Текст. / Ю.Ю. Кочинев СПб.: Питер, 2005. -400с.
50. Краснова И.А. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов Текст. / И.А. Краснова // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления, 2006. № 7. - С. 24-32.
51. Кудрин В. Внутренний аудит: перестройка имиджа Текст. / В. Кудрин // ЮКОС-Ревю, 2004. № 4. - С. 16-20.
52. Кузнецова Е.В. Организация системы внутреннего контроля на предприятии в среде компьютерной обработки данных Электронный ресурс.: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2003. - 148с. РГБ ОД, 61:048/1643
53. Кундиус В.А. Корпоративные агропромышленные образования в период трансформации экономики: транснациональный уровень Текст. / В.А. Кундиус, Е.А. Ан, О.Ю.Овчаренко // Вестник АГАУ, 2004. № 3. - С.54-61.
54. Кундиус В.А. Организация бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях Текст. / В.А. Кундиус, A.M. Дьяков. //АПК: экономика, управление, 2006. № 10. - С.55-57.
55. Кундиус В.А. Оценка тенденций социально-экономического развития России и Атайского края в 1990-2003г. Текст. / В.А. Кундиус // Вестник АГАУ, 2004. № 3. -С.4-22.
56. Курныкина О.В. Совершенствование контроля важный факторэффективности деятельности банка и устойчивости банковской системы Текст. / О.В. Курныкина // Банковское дело, 2004. № 9. - С. 16-20.
57. Лимская Декларация руководящих работников Текст. // Контролинг, 1991. -№1.-С.56-65.
58. Макальская А.К. Внутренний аудит Текст. / А.К. Макальская: [Учебно-практическое пособие] 2 изд., перераб. и доп. - Издательство Дело и Сервис, 2001. - 112с.
59. Малинз Л. Менеджмент и организационное поведение Текст. / Л. Малинз Минск: Новое издание, 2003.
60. Малышева Л. Контролинг на предприятии Текст. / Л. Малышева // Открытые системы, 2000. №1-2. - С.68-78.
61. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Текст. / Р.Манн, Э. Майер Пер. с нем. Ю. Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
62. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита Электронный ресурс. / Ссыка на домен более не работаетvnutraudit/standard.
63. Мельник М.В. Ревизия и контроль Текст. / Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л.: учеб. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 275 с.
64. Мескон М.Х. Основы менеджмента Текст. / Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. М.: Дело, 1993.
65. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией. Текст. / Х.Ш. Мулахметов // Менеджмент в России и за рубежом, 2001. №3. С. 26-28.
66. Мулахметов Х.Ш. Некоторые подходы к организации управленческого контроля. Текст. / Х.Ш. Мулахметов // Менеджмент в России и за рубежом, 2005. №6. С. 3-9.
67. Мулахметов Х.Ш. Основы организации управленческого контроля. Текст. / Х.Ш. Мулахметов // Менеджмент в России и за рубежом, 2006. -№5. С. 105-113.
68. Некравцев В.А. Аудиторская служба: организация, деятельность, услуги Текст. / В. А. Некравцев. Нижний Новгород, 1993. - 54 с.
69. Основы аудита Текст.: Учебник. Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - с.
70. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Атайского края. 2005: Кр. стат. сб. Текст. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Атайскому краю. Барнаул.,2006. -78с.
71. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Атайского края. 2004: Кр. стат. сб. Текст. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Атайскому краю. Барнаул.,2005. -76с.
72. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Атайского края. 2003: Кр. стат. сб. Текст. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Атайскому краю. Барнаул.,2004. -75с.
73. Остапчук Т.В. Организация системы внутреннего контроля на организациих овощеводства защищенного грунта Электронный ресурс.: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.12.-М., 2000.-208с. РГБ ОД, 61:00-8/1864-5
74. Петренко A.J1. Организационно-экономические аспекты формирования системы внутреннего контроля Электронный ресурс.: На примере организаций кожевенно-обувной промышленности: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.05. М., 2002. - 202с. РГБ ОД, 61:03-8/1722-1
75. Петров В. Внутренний аудит в российских организациях Текст. / В. Петров, А. Алексеева. А. Головач // Финансовый директор, 2004. № 4. -С.64-71.
76. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки Текст. / Г. Пич, Э. Шерм // Проблемы теории и практики управления. 2001. № 3.
77. Подольский В.И. Аудит Текст. / В.И. Подольский, А.А. Савин, J1.B.
78. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.: учебник для вузов 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583с.
79. Попов А. Контролер изнутри Текст. / А. Попов // Финанс, 2005. №14 -С. 104-106.
80. Попченко E.JL, Бизнес контролинг Текст. / E.JI. Попченко, Н.Б. Ермасова. - М.: Изд-во Альфа-Пресс, 2006. - 288с.
81. Райан Б. Стратегический учет для руководителя Текст. / Б. Райан М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
82. Репин В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов Текст. /В.В. Репин, В.Г. Елиферов М.: РИА "Стандарты и качество", 2004.- 142с.
83. Риполь Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.В. Морукнов.- М.: Экспертное бюро, 2000.- 224с.
84. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 189с.
85. Робертсон Дж. Аудит Текст. / Дж. Робертсон М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - с.
86. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета Текст. / Т.М. Садыкова: [Монография] Федер. агентство по образованию, Саратовский гос. соц.-экон. ун-т Саратов, 2004: Издат. центр СГСЭУ 239с.
87. Скатерщиков С. Прививка от Enron: практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах Текст. / С. Скатерщиков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 180с.
88. Смирнов Э.А. Стандартизация и аудит системы управленияорганизации Текст. / Э.А. Смирнов // Менеджмент в России и за рубежом, 1998,-№5.-С. 46-48.
89. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях Текст. / Б.Н. Соколов // Аудиторские ведомости, 2006. № 5. С. 79-85.
90. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в организацией (организация, методики, практика), Текст. / Б.Н. Соколов М.: АПР КУМЦ, 2006. - 250с.
91. Сонин А. М. Внутренний аудит: современный подход Текст. / A.M. Сонин М.: Финансы и статистика, 2007. - 64 с.
92. Сонин А. М. Зачем компании внутренний аудит? Текст. / A.M. Сонин // Управление компанией, 2004. -№10. С. 125.
93. Сотникова JI. В. Оценка состояния внутреннего аудитаТекст.: Практ. Пособие / J1.B. Сотникова; Под. ред. проф. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 143с.
94. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит Текст. / JT.B. Сотникова [Учебник] / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 239с.
95. Стражев В.И. оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа Текст. / В.И. Стражев Минск: Наука, 1998. - 162с.
96. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством Текст. / В.П. Суйц //Бухгатерский учет, 1996. №1. - С.34-39
97. Филипьев Д. Ю. Аудит унитарных организаций Текст. / Д.Ю. Филипьев // Аудит: учебник / Под ред. проф. В. И. Подольского. М., 2003. -Гл. 14.-С. 426-456.
98. Филипьев Д. Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность Текст. / Д.Ю.
99. Филипьев // Учет и контроль, 2007.-№1. С. 24-30.
100. Филипьев Д. Ю. Внутренний контроль как объективная необходимость деятельности организаций Текст. / Д.Ю. Филипьев // Вестник Атайского территориального института профессиональных бухгатеров. Барнаул, 2003.-№2. - С. 24-30.
101. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. Текст. / Д.Хан. Пер.с нем. / Под ред. и с предисл. А. А. Турчака, J1. Г. Головача, М. JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
102. Харисова Ф.И. Комитет по аудиту акционерного общества Текст. / Ф.И. Харисова // Аудиторские ведомости, 2003. № 11. - С.24-29
103. Хоренгрен Г.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / Г.Т. Хоренгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.
104. Чекавинская Г.А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным предприятием: автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.12 / Г.А. Чекавинская. Вологда - Молочное. : Изд-во ВГМХА им.Н.В. Верещагина, 2001.-23 с.
105. Шеремет А.Д. Аудит Текст.: учебник / Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 447с.
106. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроляв Российской Федерации Текст. / С.О. Шохин. М.: Финансы и статистика, 1999.- 147с.
107. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / М.Я. Штейнман. М.: Финансы и статистика, 1983. - 160 с.
108. Щадилова С.Н. Бухгатеру о внутреннем аудите Текст. / С.Н. Щадилова. М.: ДИС, 1996. - 144 с.
109. Юдина И.Н. Внутренний контроль: проблемы, критерии эффективности и изучение в управлении компанией Текст. / И.Н. Юдина // Рынок ценных бумаг, 2005. № 4. - С. 54-56.
110. Иностранные источники литературы
111. Bruggemeier М/ Accounting for "Controlling" in the Theoretical Foundations of Management Accounting and Control inGerman Business Administration/New York. 1999.
112. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, "Internal Control Integrated Framework", 1992.
113. Hans-Erik Eriksson, Magnus Penker -- Business Modeling with UML: Business Patterns at work. -- Wiley Computer Publishing, 2000.
114. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. The Institute of Internal Auditors, 2005.
115. Kupper H. U., Weber J., & Zund A. Zum Verstandnis und Selbstverstandnis des Controlling, 1996.
116. Рис. Система управления организацией и её взаимосвязи с контролем
Похожие диссертации
- Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства
- Внутренний аудит в системе управления предприятием
- Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля в системе управления предприятием
- Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации
- Внутренний контроль дебиторской задоженности в организациях агропромышленного комплекса по производству сельскохозяйственной продукции