Внутренний аудит в системе управления предприятием

Ячменникова, Татьяна Алексеевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Внутренний аудит в системе управления предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ячменникова, Татьяна Алексеевна
Место защиты	Саратов
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит в системе управления предприятием"

На правах рукописи

ЯЧМЕННИКОВА Татьяна Алексеевна

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2006

Работа выпонена на кафедре анализа хозяйственной деятельности н аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Кнзилов Александр Николаевич - кавд. экон. наук, доцент Федотова Елена Сергеевна

Ведущая организация - Институт телевидения, бизнеса и дизайна.

Защита состоится 11 декабря 2006 года в 13ой час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 11 ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертацш --Богомолов

совета, д-р экон. наук, доцент С-"- Х> '"Ч' '

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования определена тем, что на современном этапе возрастают требования к повышению эффективности управления предприятием, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления. При осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами. Такими системами являются учет и внутренний контроль. Эти системы в организациях объединяются не только с общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации о хозяйствующем субъекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием служб внутреннего аудита. Развитие-организаций, выступающих-вроли собственников средств производства и продуктов труда, во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования.

Особенности внутреннего аудита предприятий обусловлены их сложной организационной структурой, территориальной удаленностью филиалов, большим удельным весом основных средств в активах.

Формирование внутреннего аудита в России было подготовлено целым рядом экономических предпосылок.

Это и произошедшие за последние годы в экономике нашей страны существенные структурные сдвиги, переориентация экономического развития, формирование новой системы отношений и управления, сокращение ранее функционировавшей внутриведомственной формы контроля, что вызывает необходимость создания недостающих звеньев нормального ее функционирования. Одним из таких звеньев является внутренний аудит, который утвердися во многих странах мира.

Также это появление новых субъектов собственности (акционеры, инвесторы, предприниматели и др.), что обусловило их прямую заинтересованность в осуществлении действенного внутреннего контроля эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов организаций.

Указанные "предпосыки привели к появлению следующих задач внутреннего аудита на предприятиях:

- контроль за качеством работы обособленных подразделений (филиалов) предприятий, который дожен быть не только последующим (как при ревизии), но и предварительным и текущим;

- осуществление постоянного контроля за сохранностью активов, эффективностью их использования, выявление и пресечение злоупотреблений;

- подготовка на основе предварительно .проведенного внутреннего аудита обоснованной информации для проведения внешних аудиторских проверок;

Х повышение эффективности внутреннего контроля в системе управления с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Поэтому обязательным условием эффективного управления предприятиями является своевременное обеспечение управляющей системы необходимой информацией, включая информацию внутреннего аудита. В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению на предприятиях, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.

Степень изученности проблемы. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как А.А. Андреев,'В.В. Бурцев, А.К. Макальская, А.М. Богомолов, Н.А, Голощапов, J1.B. Сотни кова, В.И. Подольский, П.И. Камышанов, А.Н. Романов, Е.Е. Одинцов, C.B. Панкова, Скобара В.В., Ю.А. Данилевский, О.С. Черенкова, а также зарубежные авторы: А. ^Аренс, JpK. Ло^ек,^Ф.Л.^ефлиз, Дженик, В;М, Орейли.^М.Б. Химд Р. Адаме, Т. Басуниа, К. Джек Робёртсон и др.

Указанными авторами освещены цели и общие задачи внутреннего аудита; этапы создания И основные направления использования отечественной и зарубежной практики организации службы внутреннего аудита (СВА) на российских предприятиях. Но проблемы, исследуемые авторами, носят, как правило, общий характер. Специфика работы многофилиальных предприятий различных отраслей обуславливает многообразие вариантов организации службы внутреннего аудита, выбор контрольных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деятельности. На наш взгляд, аспекты теории и практики организации и проведения внутреннего аудита предприятий в настоящее время мало изучены. Более поное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет .способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью таких предприятий.

Считаем, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системе управления предприятием. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью работы является определение основ внутреннего аудита с учетом российской специфики, изучение и обоснование необходимости организации внутреннего аудита на предприятиях, разработка рекомендаций по его внедрению и проведению.

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи:

- выявить причины, обусловившие повышение значения внутреннего аудита;

- развить теоретические положения внутреннего аудита, уточнить его цели, задачи, основные принципы, направления развития;

- определить информационно-аналитическую базу внутреннего аудита;

- обогатить и усовершенствовать методические приемы и технические способы проверки документов и учетных регистров;

- усовершенствовать методику оценки системы внутреннего контроля в ходе внутреннего аудита;

- обосновать место и роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в системе управления многофилиального предприятия;

Х раскрыть принципы и этапы создания службы внутреннего аудита, предложить варианты ее организации;

- разработать стандарты, регламентирующие деятельность службы внутрен- . него аудита; ,

Х определить этапы подготовки предприятия с разветвленной филиальной сетью к внешней аудиторской проверке;

- предложить методику проведения внутреннего аудита филиала предприятий. 7 '"

Предмет и объект исследования. Предметом- исследования --явились- теоретические аспекты, методические и практические вопросы организации внутреннего аудита, а также сущность, формы, методика организации и проведения внутреннего аудита предприятий.

В качестве объекта исследования приняты происходящие на предприятиях процессы создания, освоения и применения методов, инструментов и процедура необходимых для формирования, реализации и функционирования системы внутреннего аудита в различных организациях. -::?

Кроме сбора практического материала, автором изучались мнения специалистов о системе внутреннего контроля и необходимости создания служб внутреннего аудита.

Методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечеств венных и зарубежных ученых в области теории управления, бухгатерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства Ф, Министерства Финансов РФ, Госкомстата, ряда других министерств и ведомств, а также материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сета Интернет. г '*

В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, логический анализ и синтез, конкретизация и абстрагирование, обобщение теоретического и практического материала.

Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгатерского учета и отчетности, внутренние методические материалы предприятий, заключения по результатам ревизий и внешнего аудита, данные бухгатерской (финансовой) отчетности, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования предприятий.

Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика", разд.2 "Контроль и

' аудит ' финансово-хозяйственной деятельности" паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутреннего аудита на предприятиях, целостное' изложение методологических основ внутреннего аудита и формирование необходимых предпосылок для комплексного его внедрения в организациях.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие:

-дало авторское определение сущности и роли внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в управлении предприятием, обеспечивающего повышение эффективности деятельности предприятия на основе более четкого и тесного взаимодействия его филиалов;

- обоснована необходимость создания службы внутреннего аудита в крупных организациях,--определены ее задачи-н функции;-дающей возможность постоянного контроля за текущей и перспективной деятельностью предприятия в целом и его филиалов;

- разработана особая система информационной Х поддержки и организационного обеспечения внутреннего аудита на основе использования имеющейся на предприятии и в филиалах и создании специальной базы данных и системы их обработки;

- выявлены и систематизированы возможные ошибки,. свойственные организации учета на предприятиях, и приведены рекомендации по их минимизации и устранению;

- предложена методика проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий и оформления его результатов, позволяющая дать объективную оценку деятельности каждого филиала и подразделения предприятия;

-определены роль и основное содержание стандартов в организации и проведении внутреннего аудита, обеспечивающие качественное проведение и надлежащее оформление результатов в!1утреннего аудита.

Теоретическая н практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что реализация разработанныхпредложений и рекомендаций позволит организовать внутренний аудит на различных предприятиях, повысить эффективность системы внутреннего контроля и обоснованность управленческих решений.

Предложенные автором методики внутреннего аудита, представленные в виде конкретных рекомендаций, могут быть реализованы на практике на предприятиях различных отраслей.

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников предприятий, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, т.к. отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на межвузовских конференциях студентов и молодых ученых г. Саратова в 20042006гг., на внутривузовских научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2004, 2005, 2006 гг. Отдельные предложения и разработки используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета по дисциплинам "Бухгатерская (финансовая) отчетность", "Международные стандарты аудита", "Международные стандарты финансовой отчетности", "Основы аудита", "Аудит" для студентов специальности 060500 "Бухгатерский учет, анализ и аудит". Практические рекомендации и разработки автора внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ЗАО "Промышленный ходинг "Прогресс", ОАО. Саратовдизельапдарат", что подтверждается справками о внедрении. По теме диссертации опубликовано 6 статей общим объемом 2,65 пл.

Объем н структура Х работы. Работа имеет- следующуюЧетруиуру,-определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач: Введение ' . '

Глава 1. Внутренний аудит как один из основных элементов управления предприятием

1.1 Развитие системы внутрешнего аудита на российских предприятиях

1.2 Теоретические и нормативные предпосыки организации внутреннего аудита в современной российской экономике

13 Значение внутреннего аудита в совершенствовании системы управления ; предприятием

Глава 2. Особенности организации службы внутреннего аудита, на предприятиях, имеющих дочерние предприятия и филиалы 2.1 Информационное обеспечение внутреннего аудита :

22 Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита на предприятиях, имеющих сложную систему управления

23 Служба внутреннего аудита в составе подразделений предприятия. Глава 3. Организационно-методические основы проведения

внутреннего аудита предприятия 3.1 Организация проведения внутреннего аудита подразделений : предприятия

3.2. Внутренний аудит бухгатерского учета н отчетности предприятий Глава 4. Пути совершенствования организации деятельности службы внутреннего аудита предприятий ',4.1 Связь результатов работы внутреннего и внешнего аудита Х Х . = 42 Использование федеральных и внутренних стандартов предприятия для ч: повышения качества внутреннего аудита Д; Заключение

Библиографиче^рсий список литературы Приложения

Список использованной литературы содержит 135 источников. В работе 10 приложений, 4 таблицы. Объем диссертации составляет 206 страниц.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Необходимость аудита в России возникла с началом перестройки и рыночных преобразований, а его дальнейшее развитие потребовало принятие нормативных актов, регулирующих деятельность аудиторских фирм и независимых аудиторов. Появление аудита в виде предпринимательской деятельности было обусловлено принятием в 1991 г. законов "О собственности в РСФСР" и "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Основными причинами возникновения спроса на аудиторские услуги явились: отсутствие у бухгатеров вновь создаваемых предприятий дожного уровня квалификации; обострение противоречий быстро менявшихся хозяйственных отношений ^законодательной и нормативной баэой'экйнокнки? часте эомененяя- Г в законодательной и нормативной базе хозяйственной деятельности и информационный "голод" на нормативные документы, возникший в результате слома существовавшей системы доведения документов до хозяйствующих субъектов; отказ налоговых органов и органов Министерства финансов РФ от разъяснении налогового и - хозяйственного законодательства по запросам предприятий; потребность - руководителей в достоверной информации о хозяйственной деятельности, финансовом положении и финансовых результатах своих организаций для своевременного принятия правильных управленческих решений, а также желание "собственников" предприятий быть уверенными в добросовестности и компетентности, наемных управляющих и бухгатеров, отсутствии хищений с их стороны.

Акценты в дальнейшем развитии российского аудита смещаются в сторону интеграции государственного финансового контроля и аудита с одновременным возрастанием роли и значения внутреннего аудита. Аналогичные тенденции несколько лет назад наблюдались в экономически развитых странах. Об этом свидетельствует накопленный международный и отечественный опыт.

Стандартные методики и процедуры аудита, применяемые в международной практике, как и стандарты бухгатерского учета, отличаются от используемых в России, поэтому для целей снижения затрат по договорам на оказание услуг по аудиту и снижения риска неправильных вложений своих средств, возникла необходимость подготовки внутренних специалистов, досконально владеющих этими вопросами.

Внутренний аудит как необходимый элемент управленческого контроля уже * зарекомендовал себя в некоторых крупных и средних компаниях. Он не только направляет деятельность организации в области экономических рисков, но и помогает руководству решать другие, не менее важные, стратегические задачи: от обеспечения удовлетворения потребностей администрации в части предоставления контрольной информации, используемой для принятия управленческих решений, по различным интересующим ее вопросам, до

сосредоточения усилий на плодотворном и эффективном использовании ресурсов с целью улучшения качества, повышения производительности и рентабельности, установления возможных причин неэкономичной работы. В современной науке вопрос о необходимости создания службы внутреннего аудита уже давно не является спорным. Функционирование такой службы в крупных и даже средних предприятиях при условии правильной ее организации принесет ощутимые результаты достаточно быстро.

Кроме того, необходимость организации внутреннего аудита может быть связана не только с интересами собственников. Она направлена также на удовлетворение интересов испонительного органа по организации текущего .управления предприятием, а сама организация внутреннего аудита может быть Построена в различных формах, преследующих различные цели. Отмечая, что к институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы Д или тгр;тпш вну^нйт^ау^що^в^многае--а^ры,-'эа1шмающнеся |тениш вопросов методики и организации внутреннего- аудита не различают разную природу и функции ревизионных органов и штатных структурных единиц внутреннего аудита экономического субъекта, каковыми являются внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. На основании этого можно сделать вывод, что в понимании этих авторов ревизионные комиссии и группы внутренних аудиторов - это в принципе одно и то же. Однако, по мнению автора диссертации, сфера деятельности внутренних аудиторов намного шире - они готовят информационно-аналитическую базу для принятия - обоснованных тактических и стратегических управленческих решений.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления предприятием о его финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгатерского учета и внутришет контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов его обособленных структурных подразделений. Организация системы внутрипроизводственного контроля на предприятиях государством не контролируется и не регулируется и за внутренне й' аудит отвечает само предприятие.

Создание гибкой системы управления, основанной на применении учета в совокупности с внутренним аудитом, предлагаемой в диссертации,' позволит эффективно использовать систему информационного обеспечения и отчетности с получением ключевых, наиболее информативных показателей, дающих точную и объективную картину текущего положения предприятия. Такая система вместе с соответствующей системой планирования позволит маркетинговым, сбытовым, производственным и другим службам предприятия работать во взаимодействии и обеспечивать оперативное получение' информации, необходимой для корректировки стратегии и тактики управления предприятием. ; . Исследование места и роли внутреннего аудита в системе управления предприятием невозможно вести в отрыве от фундаментальных подходов к управлению, поэтому представляется логичным начать исследование с рассмотрения

принципов управления. К важнейшим принципам управления относятся: принцип делегирования пономочий, принцип целей, принцип иерархии, принцип рационализации управления, принцип обеспечения контроля.

Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выпонением ее требований и задач управляемой системой. Контроль осуществляется непрерывно, вследствие чего он реализуется на протяжении всей управленческой деятельности, включая ее завершающий этап, и не только логически завершает процесс управления, начатый выработкой целей и задач, но также является началом для принятия новых управленческих решений. Контроль есть часть и элемент управленческого процесса.

Для осуществления контроля со стороны испонительного органа считаем целесообразным создавать службу внутреннего аудита, которая создает обратную связь в виде информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов прогнозным. Она дает сведения об эффективности 'гцельности подразделений. При этом нужен - систематизированный объем данных, содержащих качественную информацию для принятия решений, однако эта информация дожна содержать количественную величину отклонений от плана и по возможности - анализ причин таких отклонений.

При отсутствии обратной связи не могут быть своевременно приняты корректирующие меры| которые необходимы для испонения намеченных планов. Для создания такой обратной связи в диссертации предлагается соответствующая система документации, отражающая результаты работы службы внутреннего аудита на предприятии. Х

Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля предприятия, вместе с тем он занимает особое место в ней. Это обусловлено тем, что внутренний аудит изучает наличие, работоспособность и эффективность деятельности систем внутреннего контроля в ходе проверок и дает им оценку. Он действует во всех сферах деятельности предприятия. Внутренний аудит на основе проведенного анализа дает рекомендации по совершенствованию систем внутреннего контроля, но он не может напрямую изменить их, так как эти рекомендации руководство может принять или не принять. Однако внутренний аудит дожен добиваться наличия и эффективности работы системы внутреннего контроля предприятия во всех сфсрах его деятельности. Для этого дожна быть обеспечена относительная независимость службы внутреннего аудита на основе требований внутренних нормативных актов предприятия.

Важной функцией внутреннего, аудита является информационно-аналитическая, так как система внутреннего аудита обеспечивает информацией руководителей предприятия и дает возможность построения механизма управления производством, вследствие чего методология дожна развиваться в направлении увеличения его информативности. Данные, полученные при проведении процедур внутреннего аудита, дают возможность более поно анализировать сложившуюся ситуацию и принимать соответствующее ей управленческое решение. Анализ данных, не относящихся непосредственно к

аудиту в его традиционном понимании, позволяет проверить хозяйственные операции и внутренние взаимоотношения структурных подразделений.

Прогностическая функция внутреннего аудита заключается в следующем: включая в систему аудита плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ результатов деятельности подразделений, прогнозировать динамику экономических показателей и намечать направления развития производства, разрабатывать предложения по устранению недостатков.

Координирующая функция внутреннего аудита многофилиального предприятия обеспечивает необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами и филиалами предприятия, выпоняющими работы по учету, планированию, контролю и регулированию производства.

Видное место принадлежит внутреннему контролю и в организации управления. Контроль при этом дожен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через службу внутреннею аудита. В среднем звене контроль-осуществляется посредством- еоответствующихслужб: финансовой, бухгатерской, кадров, безопасности и др. Указанные службы собирают и обрабатывают информацию, характеризующую фактические результаты деятельности за определенный период, анализируют степень выпонения планов, выявляют, отклонения от плановых показателей и устанавливают причины возникших отклонений и т. п.

В общем виде можно выделить два аспекта деятельности, которую дожен осуществлять внутренний аудит на предприятии:

1.Текущий мониторинг параметров, функционирования внешней и внутренней среды с целью своевременного обнаружения возникших или возможных отклонений, анализа и оценки причин, приведших к их возникновению, и выдачу рекомендаций для принятия управленческих решений, направленных на регулирование выявленных отклонений. Данная деятельность внутреннего аудита дожна быть направлена на обеспечение способностей многофилиального предприятия к адаптации, антиципации и реакции, В этом случае информация, полученная в результате аудиторских проверок, дожна, обеспечивать руководство различного уровня управления (руководителей отделов, филиалов, высших руководителей предприятия) анализом и оценкой как уже наступивших изменений внешней среды (адаптация), так и важных данных о возможных будущих изменениях (антиципация). Внутренний аудит дожен обеспечивать лиц, принимающих решения различного уровня информацией о соотношении между запланированным и действительным состоянием объекта управления и рекомендациями о возможных альтернативах целенаправленной корректировки в динамике управляемого объе)та с учетом внутренних и внешних помех и изменений (реакция).

2. Специальные исследования в отдельных областях. В этом случае внутренний аудит дожен обеспечивать руководство различного уровня информацией, полученной в результате аудиторских проверок, для принятия управленческих решений, касающихся как отдельных функциональных элементов управления, так и всей системы в целом. В зависимости от характера задач, устанавливаемых ру-

ководством, данные проверки могут касаться самых, разнообразных сфер деятельности предприятия.

В современных условиях всё более чётко проявляется потребность в оперативном и поном определении состава и объема информации, необходимой для качественной и эффективной реализации задач и функций внутреннего аудита. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в значительной мере зависит результативность внутреннего аудита, а также эффективность управления в целом. В диссертации определены основные источники информации для внутреннего аудита.

Внутренние источники информации играют огромную роль, в информационно-аналитическом обеспечении внутреннего аудита. Среди них, в первую очередь,'необходимо выделить учредительные документы организации, эмиссионные проекты, решения Совета директоров, приказы, распоряжения, инструкции, положения, регламентирующие правила к процедуры принятия л управленческих решений;- -совершения хозяйотаеннмх-операии й- и др.- В -числом внутренних источников информации также включаются: данные бухгатерского учета и отчетности, внутренние базы данных,; справки по результатам проверки контролирующими органами.

Нами проанализированы требования к информации, выделяемые учеными и практиками, и определены следующие основные требования* предъявляемыми к информации, необходимой для внутреннего аудита:

Своевременность: она предполагает, что информация дожна быть актуальной на момент, когда становится доступной для её использования.

Понота и регулярность подразумевает систематическое поступление необходимых данных, а также дожный уровень организации их хранения.

Достоверность - информацию можно считать достоверной, если она не искажает истинного положения дел.

Ценность. Информация дожна быть полезной, поскольку в противном случае она лишь отвлекает внимание, мешает в осмыслении. сущности процессов, событий и операций. , ,

Подготовленность к применению. Это требование позволяет своевременно и эффективно использовать её для принятия решений, что обеспечивается чэа счет обработки данных и представления в доступной, легко читаемой форме, например, в виде таблиц, графиков.

Сопоставимость. Без выпонения этого требования информация становится бессмысленной. Сопоставимость данных достигается за счет использования единой методологической базы наблюдений и регистрации показателей во всех подразделениях организации.

В сфере учета задачи внутреннего аудита включают создание системы сбора и обработки информации, существенной для принятия управленческих решений на различных уровнях управления. Это необходимо для разработки и в дальнейшем для поддержания системы ведения учета информации о протекании хозяйственных й технологических процессов. Важными являются подбор или

разработка методов учета, а также критериев для оценки деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений.

Поддержка процесса планирования заключается в выпонении следующих задач внутреннего аудита: формирование и развитие системы комплексного планирования; разработка методов планирования; определение информации, ее источников и путей получения для планирования. Внутренний аудит может информационно поддерживать разработку базисных планов предприятия: продаж, инвестиций и др.*координировать отдельные планы по времени и содержанию, проверять составленные планы на поноту и реальность. Внутренний аудит рекомендует как н когда планировать и оценивает возможность и результаты реализации запланированных действий.

Контроль за реализацией планов предполагает разработку методов ведения контроля, определение места его проведения и объем. На основании плановых документов могут разрабатываться контрольные документы, в которых фиксируются ерокшпроведенйя -контроля и содержание-контроданьне процедур. Для этого заранее определяются допустимые отклонения контрольных величин. В соответствии с контрольными документами проводится сопоставление фактических и плановых показателей и выявляется степень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклонений с выяснением их причин, вырабатываются предложения.

При обеспечении. руководства аналитической информацией в задачи внутреннего аудита входит разработка архитектуры информационной системы, стандартизация информационных каналов и носителей и выбор методов обработки информации. Внутренний аудит дожен обеспечить'сбор, обработку' и" Предоставление руководству, предприятия существенной для принятия управленческих решений информации. . ' ./. -

В Задачи внутреннего аудита дожны входить также проведение специальных исследований, определяющих состояние и тенденции развития предприятия в рыночных условиях.

Осознавая важную роль .внутреннего аудита, многие предприятия уже приняли решение о том, что следует начать подготовительную работу по созданию его служб (отделов). В известной степени это обусловлено многочисленностью участков финансово-хозяйственного цикла, нуждающихся в контроле: '

Накопленный опыт становления внутреннего аудита свидетельствует, что в небольших, организационно простых экономических субъектах содержать службу внутреннего аудита невыгодно, поскольку затраты на ее содержание могут превысить экономический эффект от ее деятельности.

На наш взгляд, более целесообразно создание службы внутреннего аудита (СВА) в многофилиальных предприятиях, что обусловлено необходимостью:

- своевременного получения достоверной информации о деятельности структурных подразделений;

- контроля за деятельностью организационных и управленческих структур;

-анализа возможных управленческих решений;

- координации контрольных действий производственных, технологических, экономических служб.

Предпосыками для создания на предприятии СВА являются:

- необходимость осуществления контроля вышестоящих звеньев по отношению к нижестоящим;

- многоуровневая и многосегментная управленческая и организационная структура предприятий;

- рост объемов деятельности;

- потребность в высокопрофессиональных услугах Органов внутреннего, контроля со стороны руководства предприятия;

-необходимость .передачи части функций, выпоняемых разными структурными подразделениями предприятия, но присущих СВА, в "одни руки" для более эффективного их испонения.

Так как работа СВА направлена ра удовлетворение интересов руководства и -собственников (акционеров)- редприятаяу--потомочкя--и--г-обя^нноет1Г;-сотрудников отдела дожны быть зафиксированы во внутреннем документе -Положении о службе внутреннего аудита, в котором определяются диапазон и границы обязанностей и пономочий службы.'

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, ее величины и конкретных целей ее администрации. На предприятиях, где задачи контроля реализуются множеством подразделений, зачастую весьма отдаленных друг от друга, возникает необходимость эффективной координации контрольной деятельности. В деятельности таких предприятий присутствует эффект масштаба, который выражается в следующем: по мере роста масштаба производства издержки снижаются за счет действия ряда факторов (специализации производства, разделения труда, повышения его производительности). Это явление называется положительным эффектом масштаба. Но в какой-то момент расширение производства ведет к появлению отрицательного эффекта - возникновению управленческих трудностей, появляющихся при попытке эффективно координировать и контролировать деятельность крупной организации. По мере роста масштаба деятельности многоуровневый аппарат управления создает проблемы обмена информацией, координации решений, увеличивается вероятность того, что решения различных звеньев противоречат друг другу. Затрудняется контроль со стороны руководства. . Так как большинство предприятий имеют географически разбросанные филиалы, аппарату управления необходима достоверная информация об их деятельности для осуществления контроля и оценки принятых решений в целом.

СВА может быть самостоятельным подразделением и подчиняться: гене- ' ралыюму директору или в составе СВА могут быть выделены две группы: контрольно-ревизионная, подчиняющаяся главному бухгатеру, и экслертно- аналитическая, подчиняющаяся заместителю генерального директора по экономике или непосредственно генеральному директору. Наиболее целесообразным является подчинение СВА генеральному директору. Объектом

.проведения внутреннего аудита является не только учетпо-финансовая информация, но и любая другая информация о финансово-хозяйственной деятельности. Внутренним аудитом контролируются операции хозяйственной деятельности - в сфере производства, качества, транспортировки, сбыта, маркетинга, трудовых отношений и т.д. Он гораздо объемнее и сложнее, чем процедура проверки бухгатерских операций на нх соответствие стандартам бухгатерского учета. Внутренний аудит производит оценку организационной структуры предприятия, методов производства на предмет экономичности, эффективности и производительности.

Функции внутреннего аудита наряду с функциями учета являются не распределительными, а вспомогательными, информационными. Поэтому предлагаем особое внимание обратить на обеспечение максимально возможной независимости службы внутреннего аудита, чтобы в ней могла формироваться наиболее объективная и поная информация о деятельности предприятия в целом и об - отдельных направлениях--хозяйствования. Независимость -службы-- внутреннего-аудита тем более важна, что собранные ею сведения не только служат для принятия управленческих решений, но и являются основой оценки руководителями качества работы сотрудников нижестоящих уровней управления. Поэтому правильность подчинения вспомогательных управленческих структур, участвующих в формировании экономической информации, имеет первостепенное значение именно для службы внутреннего аудита. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгатерских документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного порядка выпонения' директив й приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении намеченного с достигнутыми результатами; анализирует информацию в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, анализ и контроль, сравнивает" и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия.

Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений,

В результате проверки, анализа и консультирования со стороны внутреннего аудита предприятие будет подготовлено к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнего контроля. Задачи, которые выпоняет служба внутреннего аудита, определяет функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав. Сотрудники дожны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности.

При проведении аудита внешними аудиторами может быть принято решение использовать -работу внутренних аудиторов как основу для модификации объема и характера аудиторских процедур. Независимый аудитор оценивает

надежность СВА с ' целью принятия обоснованных решений, касающихся планирования внешней проверки, определения масштаба, характера и графика выпонения работы.

Внешним аудиторам при проведении проверки необходимо убедиться, с одной стороны, в наличии необходимых методик аудиторской проверки и соответствия их содержания стандартам, а с другой - в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом претворяются в жизнь. Следовательно, подобная проверка более надежна и объективна и такая проверка обычно занимает меньше времени, людских и материальных ресурсов.

В случае признания специалистов внутреннего аудита компетентными (и достижения взаимопонимания между внешними и внутренними аудиторами решается вопрос о непосредственной помощи при проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения внутренних аудиторов внешними к этой работе предлагается согласовывать с руководством предприятия. Если внешний аудитор - принимает решен и& бцгепшдаовании работы внутренних -аудиторов^ то ему1необходимо провести детализированную оценку этой работы. ' . Как показывает практический опыт проведения внешнего аудита, в первую очередь независимые аудиторы запрашивают следующие документы: Д: - положение о службе (подразделении) внутреннего аудита, устав службы внутреннего аудита;

- приказ о создании службы внутреннего аудита;

- штатное расписание службы внутреннего аудита;

- методические разработки к проведению проверок, внутренние стандарты, инструкции, указания, положения; -'

- план-задание работы службы внутреннего аудита на интересующий период; ,

- рабочие материалы внутреннего аудита по итогам проведения проверок (выборочно);

- итоговые отчеты, выводы, рекомендации внутреннего аудита по выпоненным заданиям (выборочно);

Хприказы (распоряжения) о принятых мерах (внесении исправлений) по результатам замечаний внутреннего аудита.

В результате проведенных процедур внешний аудитор достигает понимания деятельности внутреннего аудита экономического субъекта, оценивает организационную подчиненность внутреннего аудита и его способность быть объективным и независимым. Им устанавливается уровень компетентности, образования и опыта работы внутренних аудиторов, уровень их профессионализма, подходы к планированию, документированию работ, обоснованность выводов и заключении, определяются функциональные рамки работы внутренних аудиторов (содержание и объем заданий, которые выпоняет служба внутреннего аудита). Если функции внутреннего аудита соответствуют (тождественны) целям и задачам внешнего аудита, если внутренние аудиторы обладают достаточной степенно независимости, компетентны и профессионально подходят к выпонению поставленных перед нимц задач, их выводы и рекомендации руководство экономнче-

ского субъекта принимает конструктивно, то будет оправданно сокращение аудиторских процедур, выпоняемых в ходе внешней аудиторской проверки.

Предлагаемая программа подготовки предприятия к обязательной, аудиторской проверке позволяет.

- оценить эффективность системы управления, состояния системы внутреннего контроля и бухгатерского учета;

- определить на основе данных внутреннего аудита наиболее "слабые места" в учете филиалов и предприятии в целом и своевременно принять меры к их устранению;

- сократить время на проведение аудиторской проверки и, соответственно, материальные затраты;

- получить положительное заключение о достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности.

В связи с возрастающей ролью внутреннего аудита повышение качества его -деятельности - важная задача-па ближайщую-псрспекгиву. Кгжтерием-качеетва,1 внутреннего аудита является разработка и применение его стандартов на предприятиях.

По нашему мнению, если эти стандарты не соблюдаются, функционирование СВА будет неэффективным и нецелесообразным. Их разработкой могут заниматься только высококвалифицированные специалисты. Этот процесс является довольно трудоемким.

Цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выпонению аудиторских проверок и организации деятельности..

При разработке внутренних стандартов необходимо руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также федеральными и международными стандартами с учетом особенностей проведения внутреннего аудита предприятий.

Применение внутренних стандартов позволит:

- снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках, поностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только их запонения по представленным к проверке первичным документам;

- шире использовать для проведения проверок рядовых сотрудников (ассистентов);

- улучшить качество проверок;

- увеличить объем выпоняемых работ;

-сделать технологию организации аудита более современной и рациональной, т.е. применение службой внутреннего аудита собственных методик является основой ее дальнейшего профессионального роста,

Перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов (которые,, являются частью организационно-распределительной документации организации) устанавливается организацией (и, следовательно, СВА) самостоятельно, -

В системе документального обеспечения процессов внутреннего аудита предприятий и методике применения его стандартов можно выделить следующие основные блоки:

1. Внутренняя структура и технология организации деятельности СВЛ предприятий; Х ,

2. Порядок осуществления внутреннего аудита филиалов.

3. Программа (совокупность методик) проведения аудита по разделам.

4. Управление внутренним аудитом.

5. Профессиональное образование н подготовка кадров. ;

Целесообразно разработать мероприятия по проведению аудиторской

проверки филиалов и представления ее результатов, которые предлагаем разбить на следующие этапы:

1. Планирование аудита

- разработка плана аудита;

о оставление программы аудита.

Л. Проведение аудиторских процедур в филиале

- общая оценка системы бухгатерского учета и отчетности филиала;

- аналитические процедуры по изучению существующих показателей и тенденций финансово-хозяйственной деятельности филиала;

- аудиторские процедуры по проверке хозяйственных операций, остатков по счетам бухгатерского учета и показателей форм бухгатерской отчетности.

3. Обобщение выводов, составление отчета (акта аудиторской проверки) и представление информации по результатам аудита заинтересованным пользователям.

Действия внутренних аудиторов при обнаружении фактов невыпонения филиалом требований нормативных актов.по. бухгатерскому учету и налогообложению, следствием которых являются существенные искажения его отчетности, дожны быть регламентированы внутренними методическими материалами предприятия. Обязательными для регламентации, на наш взгляд, являются:

отражение таких нарушений в рабочей документации аудита и в акте аудиторской проверки;

корректировка программы проверки, если обнаруженные нарушения влияют на порядок дальнейшего проведения аудита;

формирование оперативного сообщения о нарушениях и его передача в аппарат управления предприятия;

оказание руководству филиала квалифицированной помощи в устранении недостатков.

Аудиторская проверка филиала дожна сопровождаться обязательным документированием - отражением членами аудиторской группы полученной информации в рабочей документации аудита. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, рекомендуется определять исходя из характера, объема и сложности совершаемых филиалом операций. Соблюдение единой учетной политики и корпоративного рабочего Плана счетов позволяет формировать унифицированные специальные отчетные формы для

раскрытия необходимой при составлении сводной бухгатерской отчетности информации о финансовом положении и хозяйственных операциях филиалов. Также достаточное внимание предлагаем уделять проверке соблюдения методических указаний о порядке применения отраслевых и внутригрупповых нормативных актов, а также законодательных актов, регулирующих порядок ведения бухгатерского учета, составления и представления бухгатерской отчетности в РФ. Система отражения хозяйственных операций и формирования отчетных показателей в совокупности является основой для составления увязок отчетных данных.

Некорректность запонения форм и несоблюдение увязок может свидетельствовать о допущенных ошибках при ведении бухгатерского учета. Ошибка в бухгатерском учете определяется как непреднамеренное, неумышленное нарушение правильности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в поноте учета неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, результатов и обязательств. Умышленное же искажение учетных данных считается мошенничеством.

Считаем, что сформулированные в работе теоретические и практические выводы в отношении внутреннего аудита как элемента управления предприятием позволяют внести большую ясность в вопросы понимания его сущности, а разработанные методические рекомендации помогут в организации внутреннего аудита на предприятиях,

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Ячменникова Т.А. Служба внутреннего аудита как одно из подразделений предприятия. // Информ. листок №7, 2006 г. - Саратов: ЦНТИ, 2006. - 0,25 пл.

2. Ячменникова Т.А. Организация проведения внутреннего аудита на предприятии.//Информ. листок №10,2006 г. - Саратов: ЦНТИ, 2006.-0,25 пл.

3. Ячменникова Т. А.Ин формация, используемая при проведении внутреннего аудита. И Информ. листок №12, 2006 г. - Саратов: ЦНТИ, 2006. -0,25 пл.

4. Ячменникова Т.А. Предпосыки развития внутреннего аудита на российских предприятиях. // Вестник Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова. - 2006. - №5, выпуск 2. - 0,5 пл.

5. Ячменникова Т.А. Основные принципы создания и развития внутреннего аудита на предприятиях, имеющих сложную структуру управления // Повожский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). -2006. - №1.

- http: //www.ssea.runnet.ru/journaJ.htm. Х 0,5 пл.

6. Ячменникова Т.А. Внутренний аудит на предприятиях России // Повожский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). - 2006. - №1,

- Ссыка на домен более не работаетjbumal Jitm. -0,9 п.л.

' ' Автореферат

Подписано в печать 9. {/.об Формат 60x84 l/i<i

Бумага типогр, №1 Гарнитура 'Times"

Печать офсетная л ' Уч.-изд. л. 1,0

Заказ те? ТиражЧООэкз.

Издательский центр Саратовского

государственного социально-экономического университета.

410003, Саратов, Радищева, 89. , , Д

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ячменникова, Татьяна Алексеевна

Введение.

Глава 1. Внутренний аудит как один из основных элементов управления предприятием.

1.1 Развитие системы внутреннего аудита на российских предприятиях.

1.2 Теоретические и нормативные предпосыки организации внутреннего аудита в современной российской экономике.

1.3 Значение внутреннего аудита в совершенствовании системы управления предприятием.

Глава 2. Особенности организации службы внутреннего аудита на предприятиях, имеющих дочерние предприятия и филиалы.

2.1 Информационное обеспечение внутреннего аудита.

2.2 Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита на предприятиях, имеющих сложную систему управления.

2.3 Служба внутреннего аудита в составе подразделений предприятия.

Глава 3. Организационно-методические основы проведения внутреннего аудита предприятий.

3.1 Организация проведения внутреннего аудита подразделений предприятия.

3.2. Внутренний аудит бухгатерского учета и отчетности предприятий.

Глава 4. Пути совершенствования организации деятельности службы внутреннего аудита предприятий.

4.1 Связь результатов работы внутреннего и внешнего аудита.

4.2 Использование федеральных и внутренних стандартов предприятия для повышения качества внутреннего аудита.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний аудит в системе управления предприятием"

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования определена тем, что на современном этапе возрастают требования к повышению эффективности управления предприятием, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления. При осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами. Такими системами являются учет и внутренний контроль. Эти системы в организациях объединяются не только с общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации о хозяйствующем субъекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием служб внутреннего аудита. Развитие организаций, выступающих в роли собственников средств производства и продуктов труда, во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования.

Особенности внутреннего аудита предприятий обусловлены их сложной организационной структурой, территориальной удаленностью филиалов, большим удельным весом основных средств в активах.

Формирование внутреннего аудита в России было подготовлено целым рядом экономических предпосылок.

Во-первых, это произошедшие за последние годы в экономике нашей страны существенные структурные сдвиги, переориентация экономического развития, формирование новой системы отношений и управления, сокращение ранее функционировавшей внутриведомственной формы контроля, что вызывает необходимость создания недостающих звеньев нормального ее функционирования. Одним из таких звеньев является внутренний аудит, который утвердися во многих странах мира.

Во-вторых, это появление новых субъектов собственности (акционеры, инвесторы, предприниматели и др.), что обусловило их прямую заинтересованность в осуществлении действенного внутреннего контроля эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов организаций.

Этим обусловлено появление следующих задач внутреннего аудита на предприятиях:

- контроль за качеством работы обособленных подразделений (филиалов) предприятий, который дожен быть не только последующим (как при ревизии), но и предварительным и текущим;

- осуществление постоянного контроля за сохранностью активов, эффективностью их использования, выявление и пресечение злоупотреблений;

- подготовка на основе предварительно проведенного внутреннего аудита обоснованной информации для проведения внешних аудиторских проверок;

- повышение эффективности внутреннего контроля в системе управления с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Поэтому обязательным условием эффективного управления предприятиями является своевременное обеспечение управляющей системы необходимой информацией, включая информацию внутреннего аудита. В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению на предприятиях, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.

Степень изученности проблемы. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев A.A., Бурцев В.В., Макальская А.К., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Сотникова JT.B., Подольский В.И., Камышанов П.И., Романов А.Н., Одинцов Б.Е., Панкова C.B., Ско-бара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю.А., Черенкова О.С., Чикуно-ва Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф.Л., Дже-ник Г.Р., Орейли В.М., Хирм М.Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон и др.

Указанными авторами освещены цели и общие задачи внутреннего аудита; этапы создания и основные направления использования отечественной и зарубежной практики организации службы внутреннего аудита (СВА) на российских предприятиях. Но проблемы, исследуемые авторами, носят, как правило, общий характер. Специфика работы многофилиальных предприятий различных отраслей обуславливает многообразие вариантов организации службы внутреннего аудита, выбор контрольных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деятельности. На наш взгляд, аспекты теории и практики организации и проведения внутреннего аудита предприятий в настоящее время мало изучены. Более поное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью таких предприятий.