Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности

Чурсина, Ирина Анатольевна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Чурсина, Ирина Анатольевна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности"

На правах рукописи

ЧУРСИНА Ирина Анатольевна

ВЛИЯНИЕ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ НА НАЛОГОВУЮ СОСТАВЛЯЮЩУЮ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (экономическая безопасность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2009

003467237

Работа выпонена на кафедре экономики и экономической безопасности Академии экономической безопасности МВД России.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Купрещенко Николай Пиманович

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Тропин Юрий Анатольевич

- кандидат экономических наук, профессор Сайфулин Юрий Нуриевич

Ведущая организация - Российская академия государственной

службы при Президенте РФ (РАГС)

Защита состоится 21 мая 2009 года в 16 часов в 208 аудитории на заседании диссертационного совета Д.203.022.01 при Академии экономической безопасности Министерства внутренних дел России по адресу: 129329, г. Москва, ул. Кольская, д. 2, зал Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте www.econsafetv.ru Академии экономической безопасности МВД России.

Автореферат разослан 17 апреля 2009 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета, ут,

доктор экономических наук, профессор р 3 Илюхина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Российское общество находится в стадии глубоких экономических, политических и социальных преобразований, связанных с его демократизацией. Важным фактором этих процессов становится использование механизма государственного финансового регулирования деятельности участников экономических отношений путем их налогообложения. Налоги являются основным источником государственных доходов, с их помощью обеспечивается финансирование важнейших общественных потребностей - развития экономики, обеспечения обороноспособности, поддержания социальной сферы, то есть, налоги становятся важнейшим фактором обеспечения экономической безопасности государства.

Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, по нельзя отрицать влияния на них объективных экономических процессов. Разбалансированность российской экономической сферы, недостаток инвестиций, административные барьеры вхождения в рыночные отношения, отсутствие добросовестной конкурентной срсды, ценовые диспропорции, помноженные на нестабильность мировой экономики в целом, формируют почву для многочисленных злоупотреблений и противоправного поведения субъектов экономической деятельности, являются питательной средой теневых экономических процессов.

Теневая экономика как хозяйственная деятельность, развивающаяся вне государственного учета и контроля, - явление глобального порядка, наблюдаемое во всех странах мира, независимо от типа экономической системы. Но если в странах с развитой рыночной экономикой на се долю приходится до 8% национального ВВП, то в Российской Федерации с учетом криминального сектора - до 48,7% ВВП1. В таких масштабах теневая экономическая деятельность становится серьезной угрозой национальной безопасности России, и, прежде всего, в финансовой сфере, определяющей устойчивость и жизнеспособность финансово-банковской системы, при которой государство может гарантировать в определенных пределах общеэкономические условия функционирования властных и рыночных институтов. В свою очередь стержнем финансовой безопасности выступает бюджетно-налоговая система.

Проблема экономической безопасности и ее налоговой составляющей в последние годы приобретает в Российской Федерации особую актуальность, так как налоговая преступность, отток капиталов за рубеж, недоимки по платежам в консолидируемый бюджет, повсеместно распространенная коррупция представляют собой серьезную угрозу безопасности российского государства. Решение этой проблемы имеет важное научно-практическое значение для развития экономики России.

Состояние изученности проблемы. С переходом на рыночные отношения возникла необходимость изучения теневых процессов в

1 Данные Института изучения рынка (Бонн)- См.: Мелентьев А. Затмение в Экономикс /Аргументы и факты № 14,2006 г.

налоговой сфере. Проблемы теневых экономических отношений, экономической безопасности и налогообложения освещались в зарубежной и российской литературе в научных трудах A.JI. Абакина, В.Н. Анищенко, Б.В. Архипова, A.B. Возженикова, Б.В. Губина, А.Е. Городецкого, П. Гутмана, К. Гретчманна, В.М. Есипова, Р.В. Илюхиной, В.О. Исправникова, Т.Н. Корягиной, A.A. Крылова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, A.M. Логвиной, В. Меттельзифена, В.М. Мандрицы, A.B. Мочанова, Е.А. Олейникова, С.Г. Пепеляева, A.A. Прохожева, В.В. Радаева, A.A. Сергеева, C.B. Степашина, В.К. Сенчагова, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, А.Н. Шохина, A.M. Яковлева и других.

По мере развития экономики, изменения в политической системе российского общества в ходе проводимой административной реформы, становления налоговой системы, повышения ее роли в обеспечении экономической безопасности государства возникают новые вопросы. Несмотря на внимание исследователей к теневым процессам, налогообложению и обеспечению экономической безопасности организационно-экономические и управленческие отношения, возникающие вследствие влияния теневой экономической деятельности на налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации, изучены недостаточно. Это и явилось основанием для выбора темы диссертации, определения ее целей и задач.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключалась в теоретическом обосновании и разработке предложений по оценке влияния теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации. Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

Х обоснование условий, предпосылок и факторов роста теневой экономики в современных условиях;

Х определение роли налогов как экономического и правового феномена для поступательного развития Российской Федерации;

Х раскрытие сущности налоговой составляющей экономической безопасности государства;

Х обобщение российского опыта налогового реформирования двух последних десятилетий с точки зрения его результативности;

Х анализ состояния налоговой сферы и выявление угроз налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации со стороны теневой экономики и налоговой преступности;

Х разработка предложений по оценке и противодействию налоговой преступности и методических рекомендаций по совершенствованию деятельности Министерства внутренних дел России в этом направлении;

Х предложение рекомендаций по оптимизации налоговой составляющей экономической безопасности, повышению эффективности

государственного управления в сфере бюджетно-налогового регулирования.

Объект исследования. Объектом исследования являются теневые экономические процессы в налоговой сфере.

Предмет исследования. Организационно-экономические и управленческие отношения, возникающие вследствие влияния теневой экономической деятельности на налоговую составляющую экономической безопасности российского государства.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, законодательные и нормативные правовые акты, относящиеся к проблеме экономической безопасности, теневой экономики, налоговой сферы.

Информационной основой диссертационной работы послужили материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, МВД России, нормативно-справочная литература, рекомендации научных учреждений и др. Нормативная правовая база исследования включает в себя Конституцию Российской Федерации, Бюджетный, Налоговый и Уголовный кодексы РФ, Закон РФ О безопасности от 05.03.1992 г. № 2446-1 (с изменениями от 25.12.1992 г. и 25.07.2002 г.), Указ Президента РФ Об образовании Совета Безопасности Российской Федерации от 03.07.1992 г. № 547, Концепцию национальной безопасности РФ, утвержденную Указом Президента РФ от 17.12.1997 г. № 1300 (в редакции Указа Президента РФ от 10.01.2000 г. № 24) и другие действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации в области обеспечения национальной и экономической безопасности, а также регламентирующие деятельность органов государственной власти в части налогового контроля и правоохранительной деятельности.

При решении поставленных задач использовались приемы системного анализа, экономико-статистический метод, а также методы диалектического познания, системно-структурного подхода, институционального, социологического анализа, формально-правовой и метод экспертных оценок.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в научном обосновании и разработке методических принципов снижения уровня и влияния теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности российского государства.

Основные научные результаты исследования, выносимые на защиту и полученные лично автором, состоят в следующем:

Х определены содержание налоговой составляющей экономической безопасности как части экономической безопасности государства и уровни ее обеспечения;

Х обоснованы основные условия и факторы распространения теневой экономической деятельности в современной России, а также влияние теневой экономики и экономической преступности на состояние налоговой составляющей экономической безопасности;

Х выявлены факторы деформации налоговой сферы и угрозы налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации;

Х предложены основные направления и меры деятельности государства по стабилизации налоговой сферы и оптимизации налоговой составляющей экономической безопасности;

Х разработаны рекомендации по повышению эффективности государственного управления в сфере бюджетно-налогового регулирования;

Х сформулированы предложения по совершенствованию деятельности органов внутренних дел в противодействии налоговой преступности.

Научная достоверность и степень обоснованности выводов и предложений обеспечены теоретико-методологической базой исследования, использованием большого количества статистических материалов официальных государственных структур и аналитических оценок авторитетных организаций и ученых.

Практическая значимость работы. Результаты и выводы, предложенные автором в работе, могут быть использованы при разработке проектов по борьбе с налоговой и экономической преступностью, в методических рекомендациях для сотрудников налоговых подразделений органов внутренних дел, в лекционных курсах и учебных пособиях для преподавания ряда экономических дисциплин в высших и средних специальных образовательных учреждениях.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были изложены, обсуждены и одобрены на заседании кафедры экономики и экономической безопасности Академии экономической безопасности МВД России, а также на межведомственной научно-практической конференции Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем: проблемы и пути решения (Москва, 2007 г.).

Методические рекомендации диссертации используются в работе подразделений криминальной милиции Линейного Управления внутренних дел в аэропорту Шереметьево при выявлении теневых экономических процессов, а также экономических и налоговых преступлений, что подтверждается актом о внедрении результатов научного исследования в практическую деятельность.

Результаты диссертации применяются в учебном процессе АЭБ МВД России при преподавании дисциплин Экономическая безопасность и Теневая экономика.

По теме исследования опубликовано 8 научных статей общим объемом 3,8 п.л., из них две - в изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений; содержит 8 таблиц, 3 графика, 1 схему.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, освещается степень ее разработанности, определяются объект, предмет, цель, задачи, методологическая и теоретическая базы исследования, излагаются научная новизна, достоверность и степень обоснованности выводов и предложений, а также практическая значимость работы.

Глава 1 Теоретические основы влияния теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности посвящена выявлению тенденций и факторов роста масштабов теневой экономики в современной России и влияния этих процессов на налоговую составляющую экономической безопасности государства.

Из всего многообразия подходов к определению теневой экономики (в плане методологии различаются экономический, правовой, социологический, междисциплинарный комплексный и кибернетический подходы), автор отдает предпочтение статистическому и определяет теневую экономику как совокупность скрываемых от органов государственного управления и контроля экономических отношений хозяйствующих субъектов по производству, распределению, обмену и потреблению товаров и услуг в целях извлечения незаконных доходов для удовлетворения личных и групповых потребностей небольшой части населения.

В современном мире теневая экономика имеет глобальные масштабы распространения и является неотъемлемой частью всех экономических систем. Ее возникновение сопряжено, как правило, с появлением дефицита товаров и услуг, наличием административных запретов на ту или иную экономическую деятельность, либо несовершенством существующих экономических институтов. Причем с развитием формальной экономики эволюционируют и теневые экономические отношения.

Причины роста теневого сектора экономики в Российской Федерации с 10% ВВП в 1994 г. до 27% ВВП к 2007 г.2 (по оценкам МВД России Ч до 40%) автор видит в: дефектах экономической политики перехода к рыночным отношениям (несправедливая приватизация, изъятие денежных накоплений, приведшие к колоссальному расслоению общества по уровням обладания собственностью и доходами); незавершенной либерализации экономического курса, когда введение определенных рыночных свобод (свобода предпринимательской активности и ценообразования, равенство всех форм собственности) ограничивалось запретами на другие (запрет на продажу земли); значительной роли государства в экономической сфере (государственные монополии, вмешательство государства в хозяйственную деятельность путем излишнего администрирования через лицензионно-разрешительную, управленческую и контролирующую деятельности); отсутствии продуманной законодательной базы, традиций и сформированной этики предпринимательства; длительном и практически неконтролируемом спаде в производственной сфере, кризисе неплатежей

2 Данные Федеральной службы государственной статистики России, www. qks. ru

90-х годов прошлого века, породивших огромную армию безработных, которые в борьбе за выживание своих семей были вынуждены задействовать себя в теневом секторе; непродуманности банковского законодательства, позволяющего осуществлять финансовые мошенничества, строительство финансовых пирамид, в очередной раз перераспределивших денежные сбережения населения не в их пользу; волюнтаристском курсе налогообложения в начале рыночных реформ, повлекшем за собой массовое закрытие предприятий и уход предпринимателей в тень; вооруженных конфликтах на Северном Кавказе, формировавших в условиях хаоса и безвластия неконтролируемые теневые рынки вооружения, нарко- и работорговли; просчетах в осуществлении миграционной политики; росте экономической преступности и коррупции на всех управленческих уровнях.

В настоящий момент основными причинами теневой экономической деятельности являются: непродуманность государственной налоговой политики, высокий налоговый прессинг; серьезные административные барьеры вхождения на рынок; завышенная регламентация экономической деятельности (запрет на производство и обращение ряда товаров, лицензирование, административное вмешательство в ценообразование); незащищенность прав собственности (рейдерство, внесудебный порядок наложения взыскания на имущество организации и индивидуального предпринимателя в качестве погашения им задоженности по обязательным платежам, пени и штрафам); возможность альтернативных (впебанковских) расчетов; иадеиие уровня жизни населения; высокие коррупционные расходы бизнеса на контролирующие и разрешающие инстанции. По данным Института общественного проектирования (ИнОП), коррупционное бремя в современной России определяется цифрой 10% валовой выручки, при этом размеры взяток составляют: за получение лицензии либо лишения лицензии конкурирующей организации - 1-5 мн. доларов; за получение государственного заказа - 1/3 от стоимости проекта; за списание налоговой задожности - до 50% от суммы недоимки; за снижение таможенной пошлины - до 50% от сэкономленной суммы3. Как не парадоксально, чиновники, представляющие испонительные органы государства, более всего заинтересованы в воспроизводстве теневых экономических отношений, поскольку взятки составляют основной источник их доходов.

Анализируя теневую деятельность как теневые производство, распределение, обмен и потребление, автор соглашается с методологией системы национальных счетов Организации Объединенных Наций (СНС ООН-93), разработанной специалистами ООН в целях более поного учета объемов производства валового внутреннего продукта (ВВП), в определении основных ее секторов.

Скрытый сектор включает в себя экономическую деятельность, разрешенную законом, но с целью уклонения от уплаты налогов или выпонения административных обязанностей преуменьшаемую по объемам

3 Можно ли утолить чиновную ачность? / Аргументы и факты № 7,2008.

или скрываемую вовсе (любое легальное производство с заниженными показателями деятельности; подпольное производство швейных изделий).

Неформальная экономическая деятельность осуществляется в основном легитимно индивидуальными производителями или некорпорированными предприятиями, принадлежащими домашним хозяйствам и частникам, которые не регистрируют их дожным образом. Такие производства основаны на неформальных отношениях между их участниками и создают продукты или услуги для личного потребления или продажи небольшими партиями. Для неформальной деятельности характерны непрофессионализм и вторичная занятость участников (личные подсобные хозяйства, строительные бригады шабашников, автосервисные услуги по дружбе).

К нелегальному сектору относятся запрещенные законом виды деятельности: производство и продажа наркотиков, контрабанда, бизнес на проституции и т.д.

Сравнивая сегменты теневой экономики (таблица 1), которая представляет собой сложную, достаточно стабильную и уравновешенную систему, автор приходит к выводу о наибольшей опасности для развития современной России ее криминального сектора.

Роль теневой экономики в переходный период развития общества неоднозначна. Уход от налогообложения повышает конкурентные преимущества предприятий, практикующих теневые действия, позволяет быстро накопить капитал, выплачивать работникам этих предприятий достойную оплату труда, снижает уровень реальной безработицы. Очевидно, однако, что такие преимущества касаются ограниченно малой группы населения и ничтожны в сравнении с негативными последствиями теневой деятельности: причинением колоссального ущерба государственному бюджету, снижением эффективности макроэкономической политики, деформацией структуры экономики, ухудшением инвестиционного климата и конкурентной среды для законопослушных предпринимателей, росту коррупции и экономической преступности, что формирует угрозы экономической безопасности российского государства.

Экономическую безопасность в современных условиях, по мнению автора, целесообразно рассматривать как состояние экономической и управленческой сфер, при котором гарантированы стабильное, свободное, прогрессивное развитие государства и общества и защищенность их жизненно важных интересов от внешних и внутренних угроз.

Будучи двухуровневым явлением, экономическая безопасность характеризуется, во-первых, (внешняя сторона) обеспечением

экономического суверенитета государства, т.е. такого состояния последнего, при котором граждане и властные структуры могут самостоятельно, без вторжения и давления извне, определять направления и приоритеты развития своей страны. Второй уровень (внутренняя сторона) заключается в создании благоприятных условий для расширенного национального воспроизводства и удовлетворения насущных потребностей населения. Именно на этом уровне проявляется угрожающее влияние теневых экономических процессов.

Таблица I

Сравнение сегментов теневой экономики._

Критерии сравнения Сегменты теневой экономики

Скрытая экономика Неформальная экономика Нелегальная (кринальная) экономика

Структурная основа Фирма Домохозяйство (сообщество домохозяйств) Преступное сообщество

Вид капитала Административный Социальный Криминальный

Тип связей Деловые сети Родственные и дружеские сети Мафиозно-клановые сети

Целевая функция Снижение трансакционных издержек Производство для внутреннего потребления Преодоление запрета на производство товаров и услуг

Участие населения Значительное Тотальное Незначительное

Основа неформальных договоренностей I (елерациональный баланс интересов бизнеса и власти Тендерные нормы, нормы взаимности Нормы преступной среды

Сущность неформальных договоренностей Получение допонительной выгоды Семейный уклад, сетевое страхование Преступное деяние

Принуждегше к соблюдению договоренностей Экономическое Социальное Экономическое в совокупности с психическим и физическим

Механизм принуждения Исключение из деловых сетей Социальная изоляция Криминальное силовое давление путем угроз либо причинения ущерба

Возможности сокращения Снижение издержек легального производства, усиление государствен ного контроля, неотвратимость и ощутимость наказания за противоправное поведение Повышение уровня реальных доходов населения, устранение дефицита благ, их ценовая доступность; сокращение числа безработных; действенный контроль за миграционными процессами 11еотвратимость и жесткость наказания, конкурентные преимущества легальной предпринимательской деятельности

Альтернативный процесс Легализация Опубличиванис частной сферы Ликвидация

Поскольку темой настоящей работы является изучение влияния теневой экономической деятельности на налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации, автор подробно останавливается на проблеме налогообложения.

Роль налогов в современных экономических системах исключительно велика: они не только являются каналом доходной части бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами.

Проведенный анализ планируемого состава и структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации на 2007 г. позволяет говорить о превалировании налоговых поступлений, которые в 2007 г. составили более 61%, над неналоговыми4. В 2006 г. в общем объеме консолидированных

4 Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-ФЭ О Федеральном бюджете па 2007 год // СЗ РФ. 2006. № 52. Ст. 5504.

бюджетов доля налоговых доходов составила 72,5%5, а в 2008 г. -прогнозировалась в размере 77%6.

Исходя из этого, можно говорить о налоговой составляющей экономической безопасности, которую автор называет частью экономической безопасности государства, определяемой наличием сформированной налоговой системы, обеспечивающей достаточное для осуществления государственных функций напонение доходной части консолидированного бюджета за счет налоговых поступлений при уровне налогообложения, оптимальном для развития производственной сферы и поддержания достаточного для нормальной жизнедеятельности экономического положения населения.

Налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации предлагается характеризовать в качестве: ресурсного фактора государства (возможность напонения бюджета); инструмента воздействия на экономические и социальные процессы (вытекает из регулирующей функции налогов); фактора обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков.

Налоговая безопасность предусматривает, прежде всего, наличие эффективной налоговой системы как основного и достаточного источника бюджетных средств для осуществления государственных функций; осуществление продуманной налоговой политики, стимулирующей отечественных предпринимателей к расширению производства реальных товаров и услуг, повышению их качества и конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках; поддержание совокупного налогового бремени предприятий и организаций на уровне, способствующем росту производственного сектора и внутреннего валового продукта при обеспечении упономоченными госорганами дожного уровня собираемости налогов.

При этом факторами деформации налоговой сферы на сегодняшний день являются: непродуманная па длительную перспективу, часто не соответствующая интересам большинства населения налоговая политика государства; завышенный размер налогообложения хозяйствующих субъектов, препятствующий росту предпринимательской активности, особенно в производящем и инновационном секторах экономики; проникновение коррупции в налоговую сферу; уход от уплаты налогов значительной части экономических агентов; расширение масштабов и видов теневой экономической деятельности, скрытой от налогообложения; недостаточно эффективная работа правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям и правонарушениям; нестабильное, излишне объемное, иногда противоречащее другим отраслям права законодательство в области налогов и сборов.

5 Данные Федеральной службы государственной статистики России, www. qks. ru

6 Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ О Федеральном бюджете на 2008 г. и плановый период 2009 и 2010 it. // СЗ РФ. 2007. №31. Ст. 3995.

Так, Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ) провозглашает свое верховенство над другими гражданскими законами (ст. 3 ГК РФ). Но Налоговый (НК РФ) и Гражданский кодекс равны по своей юридической силе, поскольку оба являются федеральными законами и в структуре российского законодательства занимают одну статусную позицию. Кроме того, более поздний по дате принятия федеральный закон (в рассматриваемом случае - Налоговый кодекс РФ) имеет приоритетное право применения. Но это положение противоречит ст. 3 ГК РФ, обязывающей привести в соответствие с Гражданским кодексом РФ нормы гражданского права, содержащиеся в других законах.

Положение ст. 1 ГК РФ о свободе договора и осуществлении гражданских прав физическими и юридическими лицами своей волей и в своих интересах позволяет недобросовестным налогоплательщикам произвольно манипулировать своей собственностью, ценами и контрактами с целью уменьшения налогооблагаемой базы и неправомочного возврата НДС. При этом доказать ничтожность и притворность таких сделок (ст. 169 и ст. 170 ГК РФ) достаточно проблематично, а зачастую и невозможно.

Ст. 35 Конституции РФ гарантирует охрану частной собственности и запрещает лишать имущества иначе как по решению суда. Но ст. 47 НК РФ устанавливает внесудебный порядок наложения взыскания на имущество индивидуального предпринимателя в качестве погашения им задоженности по обязательным платежам, пени и штрафам.

Существующие пробелы и противоречия в налоговом законодательстве необходимо устранять путем совершенствования системы российского права, что позволит сократить возможности противоправного поведения в сфере налогов и сборов и будет способствовать укреплению экономической безопасности в целом.

В процессе диссертационного исследования определены следующие основные угрозы налоговой безопасности Российской Федерации:

Х недостаточность бюджетных средств на финансирование государственных расходов в целом, военных, научных, образовательных и социальных программ - в частности;

Х низкий, по отношению к потенциально возможному (с учетом доли теневой экономики в ВВП), объем налоговых поступлений в бюджеты различных уровней;

Х необходимость повышения ставок налогообложения для добросовестных налогоплательщиков и формирования тем самым налоговых антистимулов для легальной предпринимательской и трудовой деятельности;

Х утечка капиталов за пределы РФ;

Х недостаточный уровень развития производственного сектора;

Х недостаточный контроль за поступлением налоговых платежей; процветание коррупции, воспроизводство преступности, девальвация

авторитета государственной власти в целом, правоохранительных и налоговых органов - в частности.

Говоря об уровне собираемости налогов как индикаторе налоговой безопасности, возможны два подхода к определению его величины: 1) исходя из соотношения реально поступивших и запланированных в консолидированный бюджет налоговых средств; 2) исходя из сопоставления сумм реально собранных и потенциально возможных налоговых поступлений.

Следует отметить, что не вызывает затруднений расчет собираемости налоговых платежей по отношению к запланированному объему налогов в бюджетном законе на конкретный налоговый период по формуле: коэффициент сбора налогов (%) = реально собранный объем налогов : запланированный объем налоговых поступлений х 100%. В то время как определение потенциально возможного уровня налоговых поступлений отличается слабой достоверностью. По данным А. Мипакова, отклонения составляют от 60 до 80 % от возможных объемов7. По мнению диссертанта, оценивающего совокупный объем скрытого и неформального секторов теневой экономики в 40% ВВП как имеющих возможность быть легализованными, а, значит и обложенных налогами, потенциал роста налоговых поступлений в бюджет РФ может измеряться цифрой в 50% от ныне собираемых.

На сегодняшний день макроэкономическими показателями налоговой безопасности страны являются: сбалансированность доходной и расходной частей консолидированного государственного бюджета при возможном дефиците федерального бюджета не более 3% ВВП; объем золотовалютных резервов не менее 15 мрд. дол. как потенциала попонения недостающих ресурсов; величина собираемости налогов в сравнении с запланированными в бюджете на текущий период не менее 95%.

Уровнями обеспечения налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации автор, по аналогии с межбюджстпым распределением доходов, называет федеральный, региональный и местный. При этом наиболее важным представляется обеспечение федерального уровня налоговой составляющей экономической безопасности, поскольку: а) федеральный бюджет при первичном распределении доходной базы аккумулирует 60-65% бюджетных ресурсов, а с учетом финансовых резервов - значительно больше; б) недостаточная обеспеченность регионального и местного уровней может быть компенсирована за счет средств федерального бюджета путем межбюджетных трансфертов.

Средством и способом оптимизации налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации может служить отлаженный налоговый механизм как совокупность методов, регламентирующих налоговые отношения государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм в работе рассмотрен па макро- и

7 Л.В. Мипаков. Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России. М.: ЛЭБ МВД РФ, 2005. С. 35-36.

микроэкономическом уровнях. На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование и контроль.

Налоговое прогнозирование представляет собой деятельность по обоснованию объемов налоговых доходов на разных уровнях, оценке возможностей по использованию конкретных налогов, их ставок и льгот и служит основой для разработки программ социально-экономического развития муниципального образования, региона, страны в целом и выработки эффективной налоговой и бюджетной политики. В ходе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых отношений между федеральным центром, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями, а также определяются налоговые поступления на перспективу. Ошибки в налоговом прогнозировании грозят дисбалансом доходной и расходной частей бюджета, могут повлечь за собой бюджетный дефицит.

Налоговое регулирование предусматривает, прежде всего, создание законодательной базы в области налогов и сборов, основой которой является стабильное, определенное и удобное в применении налоговое законодательство.

Налоговый контроль призван обеспечить поноту поступлений налоговых выплат в бюджеты различных уровней, создать условия, препятствующие уклонениям от уплаты налогов. Для эффективности такой работы очень важна поноценная нормативно-правовая среда, предусматривающая наличие строго определенных, устойчивых правил поведения участников налоговых правоотношений, всеобъемлющих систем налогового учета - земельного кадастра, кадастра недвижимости и поного реестра налогоплательщиков.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма выступает налоговое планирование, необходимое для оптимизации налоговых платежей предприятия без нарушения действующего законодательства. Специфическим объектом налогового планирования выступают экономические отношения налогоплательщиков с государством, возникающие в процессе формирования доходов и материализованные в налоговых платежах. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей позволяет предприятию выявить и эффективно использовать имеющиеся резервы.

Мировая практика показывает, что мерами по повышению налоговой безопасности в этом направлении могут быть: сокращение налогового объема до 10-12 видов изъятий и уменьшение налоговых ставок при расширение налогооблагаемой базы с целью увеличения собираемости налогов; перенос налогообложения на видимые, поддающиеся легкому учету источники; упрощение процедур запонения налоговых документов и обеспечение удобства уплаты налогов, в том числе посредством электронных каналов связи; отказ от необоснованных льгот и рассрочек по налоговым платежам; нетерпимость общества к нарушениям налоговых законов и неотвратимость наступления за это правовых последствий.

Очевидно, что важнейшим условием развития современного российского общества является формирование такой социально-экономической системы, в которой наиболее поно решаются задачи обеспечения безопасности, прежде всего, в экономической и налоговой сферах, где существенными угрозами выступают теневая экономика и порождаемая ей экономическая и налоговая преступность.

Сравнительный анализ данных, предоставленных Главным информационно-аналитическим центром МВД России, позволяет сделать вывод об устойчивом росте налоговой преступности в 2003-2007 годах (таблица 2).

Табтр 2

Количество налоговых преступлений, зарегистрированных органами внутренних дел Российской Федерации_

Количесуио заре! исфироканных н&шшкых преступлений а |'Ф

Годы Беего О. 194 УК-уклонение аг уплаты таможенных платежей, шимаемых с ор1анша11ИИ или фичичеекот лица Ст. 198 УК-уклонение ог уплаты палошв с физическою ЛИНУ Ст. 199 УК -уклонение ог уплазы налогов с организаций Ст. 199.1 УК-иеиспопспис оОщнносзей налоюкош ш 1пн Сг. 199.2 УК Сокрытое денежных срсдсзв или имущеава, за счет штрых дожно нроизьодтъея изыскание налотн

21)03 4530 1024 1464 2042 0 0

2004 8532 536 2837 3629 322 1208

2005 12046 485 4127 4916 6'*) 1828

2006 14558 645 4734 6252 1084 1843

2007 15185 406 4972 6836 1354 1617

Налоговое преступление Ч это виновно совершенное противоправное общественно опасное деяние налогового субъекта, заключающееся в уклонении от уплаты обязательных налогов или платежей путем непредставления необходимых документов финансовой отчетности либо включения в них заведомо искаженных данных о доходах, расходах или объектах налогообложения, либо иным другим способом, совершенное в крупном или в особо крупном размере, запреи/енное уголовным законодательством под угрозой наказания

Механизмы совершения таких преступлений и схемы ухода от налогообложения разнообразны. Наиболее распространены: уменьшение налога на прибыль организации путем занижения суммы дохода; уменьшение величины налога на имущество посредством снижения стоимости имущества, поного или частичного его сокрытия от контролирующих инстанций; сокрытие от учета произведенного товара или его части, либо разницы трансфертных цен; неучет доли наличного оборота (операции с наличностью, не фиксируемой в бухгатерской отчетности и именуемой скрытой наличностью или черным налом); незаконный вывоз капитала за пределы Российской Федерации; мошенничества путем незаконного возврата налога на добавленную стоимость.

При анализе налоговой преступности автор акцептирует внимание па экономические, правовые, моральные, политические и организационно-технические факторы, влияющие на ее рост.

Определяющими являются экономические факторы, обусловленные действием высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых

налогоплательщиков своевременно и поно вносить налоговые платежи. Дело в том, что законодатель, устанавливая размер налогообложения, ориентируется преимущественно на потребности бюджета и в меньшей степени учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию и нужды предприятий для их поноценного функционирования и развития. При этом явно в более выгодном положении оказываются предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, которая не требует значительных капиталовложений и обеспечивает постоянный и достаточно высокий доход за счет быстрого оборота средств. Предприятия-производители, обремененные значительными расходами на содержание своей материально-производственной базы и высокими налогами, зачастую не имеют возможности модернизировать производство, что приводит к падению конкурентоспособности их продукции и невозможности ее реализации. Следствием этого становится их неплатежеспособность и низкая рентабельность, что влечет за собой сокрытие части доходов с целью поддержания конкурентоспособности. При этом износ промышленного оборудования в среднем по России достигает 80%8.

Уход экономических агентов от налогообложения продиктован их стремлением максимизировать свою прибыль путем сокращения совокупных издержек. Такое положение дел является илюстрацией к микроэкономической схеме влияния налогов на предложение товаров: в отсутствие налогов предложение, как и прибыль фирмы, оказывается больше, чем при их наличии. Налогообложение тем самым сдвигает кривую предложения вверх, при этом равновесие товарного рынка достигается при более высоком уровне цен, что снижает покупательную способность населения, а значит и потребительский спрос.

Очевидно, что для поддержания приемлемого уровня жизни небогатого российского населения (в 2007 г. 60% работников в Российской Федерации относились к категории низкооплачиваемых с доходом не более 4,5 тыс. руб. в месяц9, финансовое положение российских пенсионеров общеизвестно и в комментариях не нуждается) и предотвращения производственного спада на сегодняшний день необходимы невысокие совокупные налоговые изъятия: не более 50% прибыли предприятий и 25% доходов физических лиц (реально -70% и 40% соответственно10).

Помимо названного, деструктивную нагрузку несут льготы, предоставляемые на федеральном и особенно местном уровне, а таюке зоны с льготным налогообложением и закрытые административно-территориальные образования. Льготами пользуется ограниченное число предприятий, что ставит в невыгодные условия хозяйствования все остальные. Кроме того, распределение льгот даст почву для злоупотреблений, коррупции и чиновничьего произвола.

8 Ахилесова пята российского бизнеса / Налог и и бизнес № 33 (484), 2008 г.

9 Данные Федеральной службы государственной статистики России, www. qks. ru

10 Данные Института социально-экономических проблем народонаселения РЛ11. См.: Шевяков Л. Пока распилят налоги /Api-ументы и факты № 13, 2009 г.

Ухудшение финансового положения бизнеса и населения в связи с нестабильностью российской и мировой экономики в целом, снижение налоговой платежеспособности хозяйствующих субъектов, отсутствие легальных возможностей обеспечения конкурентоспособности в целом ряде сфер бизнеса являются экономическими факторами ухода от налогообложения. Здесь в первую очередь внимание дожно быть обращено на неспособность государства обеспечить эффективный контроль над расходованием бюджетных средств, поскольку именно постоянное увеличение расходов побуждает государство повышать уровень налогообложения, а предпринимателей - искать возможности этого избежать.

Особенностью экономической и налоговой преступности является высокая степень их латентности, что обусловлено существованием следующих причин: отсутствие потерпевших и лиц, заинтересованных в их выявлении и раскрытии (за исключением государства в лице упономоченных органов); истечение длительного промежутка времени между моментами совершения и обнаружения преступного события (от 1 года); изобретательность преступников, использование ими несовершенства налогового законодательства для разработки полулегальных схем ухода от налоговых платежей либо значительного снижения их размера; отсутствие видимых следов совершенного деяния; сложность и недостаточная отработанность международного взаимодействия органов налогового контроля при уклонении от налогообложения в случае совершения экспортно-импортных операций (как фиктивных, так и реальных); недостаточное количество экономически грамотных специалистов па службе в правоохранительных органах и т.д. По мнению аналитиков, выявляемое количество преступлений в сфере налогообложения не превышает 5% от совершенного".

В целом негативные последствия налоговых преступлений разнообразны. К наиболее опасным из них, подрывающим основы налоговой безопасности России, относятся:

Х недополучение казной налоговых сборов, сокращение доходной части бюджета и, как следствие, недофинансирование важнейших общественных потребностей;

Х нарушение законов рыночной конкуренции за счет получения предприятиями-неплательщиками ряда преимуществ;

Х нарушение принципа социальной справедливости в отношении добросовестных налогоплательщиков, увеличение налоговой нагрузки па них (при расширении налогооблагаемой базы налоговые ставки могли быть безболезненно снижены).

Во второй главе Основные направления противодействия влиянию теневой экономики на налоговую составляющую

11 Ьсмбетов Л.П. Предупреждение экономической преступности в сфере налогообложения: Учебное пособие. М.: AIH1 ФСНП, 2005. С. 28-29.

экономической безопасности рассмотрены концептуальные основы современной налоговой политики российского государства, правовые основы налоговой составляющей экономической безопасности РФ, а также основные направления совершенствования деятельности МВД России по противодействию налоговой преступности.

Налоговая политика характеризуется как составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов.

В настоящее время основное внимание уделяется фискальной функции налогов, что связано с потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения социальной стабильности общества. Однако налоговая политика может считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

Предлагается установить компромисс между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет) на основе следующих основных принципов:

1. Всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы предприятий и направления деятельности;

2. Стабильность - устойчивость налогов и налоговых ставок во времени;

3. Равпоиапряженность - взимание налогов по одинаковым для всех налогоплательщиков ставкам в доле от доходов с прибыли;

4. Обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъектов в исчислении и уплате налогов;

5. Социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, создающих примерно равные условия деятельности для всех хозяйствующих субъектов, оказывающих щадящее воздействие на малодоходные предприятия и группы населения;

6. Экономическая эффективность - минимизация затрат государства и налогоплательщиков на выпонение обязанностей по уплате и сбору налогов.

Начатая в Российской Федерации в 1991 г. реформа налогообложения ориентирована на снижение налоговых ставок, сокращение и упорядочение числа налогов, понижение совокупной налоговой нагрузки на экономику. Так, с 35% до 24% снижена ставка налога на прибыль организации (с 01.01.2009 в качестве антикризисной меры эта ставка определена в 20%12), с

12 Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ О внесении изменений в часть первую, часть вторую налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ // С3 РФ. 2008. № 18. Ст. 5519

28% до 18% - налога на добавленную стоимость; введена плоская шкала в 13% по налогу на доходы физических лиц (с целесообразностью такого шага не согласна значительная часть российских экономистов и правоведов); отменены налоги с продаж, на пользователей автомобильными дорогами, приобретение автотранспортных средств, операции с ценными бумагами, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; упорядочены взносы во внебюджетные фонды с объединением их в единый социальный налог, что реально снизило налоговую нагрузку на расходы но оплате труда с 39,5 до 35,5%; изменен порядок взимания акцизов на акогольную продукцию, снизивший налоговое бремя с ее производителей путем переноса 50% сбора на ее реализаторов. Последствиями таких мероприятий стали: рост суммы налоговой выгоды налогоплательщика при повышении его трудовой активности и объема доходов; увеличение в государственную казну объема поступлений по единому социальному налогу, что способствует напоняемости пенсионных фондов и росту социальной защищенности трудящихся в старости; более активный вывод из тени реальных заработных плат наемных работников; заметное снижение объемов производства нелегальной акогольной продукции. Но, несмотря на позитивные сдвиги, совокупная налоговая нагрузка на субъекты хозяйственной деятельности в России остается достаточно высокой, а с учетом коррупционной составляющей - для многих предпринимателей непосильной.

В производственной деятельности современной экономической теорией верхняя граница эффективного налогообложения отмечена на уровне 30-40%, за которыми находится налоговая ловушка - расширение производства и инвестиции становятся неэффективными, то есть налог превращается в антистимул производственной деятельности. Закономерно, что в России, где уровень совокупного налога с предприятий достигает 70% прибыли (налог на прибыль организаций - 20% (гл. 25 НК РФ), налог на добавленную стоимость - 10% или 18% (гл. 21 НК РФ), налог па имущество организаций - 2,2% (гл. 30 НК РФ), единый социальный налог с учетом сборов в Пенсионный фонд - 26% (гл. 24 НК РФ), социальное страхование от несчастных случаев - 0,2% (ФСС РФ); а также налог на доходы физических лиц - 13% (гл. 23 НК РФ), поскольку предприятие является налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (ст. 226 НК РФ)), наблюдается снижение трудовой и предпринимательской активности, низкий уровень инвестиций, массовое уклонение от уплаты налогов и расширение теневого сектора экономики.

Развитие теневой экономики находится в прямой зависимости от уровня налогообложения: повышение налоговых ставок и числа налогов увеличивает масштабы теневой экономической деятельности. Напротив, снижение налогового бремени стимулирует легальную инвестиционную деятельность частного сектора. Заинтересованность хозяйствующих субъектов является гарантом их инвестиционной активности и в конечном

итоге - процветающей экономики, поэтому налогообложение дожно заключаться в оптимальных границах.

Многие недостатки в российской налоговой сфере обусловлены отсутствием договременной концепции развития налоговой системы. Мероприятия в сфере налогов и сборов дожны быть увязаны с политикой государства в области доходов и цен и продуманы на догосрочную перспективу с учетом того обстоятельства, что основной задачей налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточном объеме посредством налогообложения субъектов экономической деятельности при осуществлении экономического роста и обеспечении экономической безопасности государства. Основные усилия Правительства РФ в этом направлении сосредоточены на поиске взаимоприемлемых вариантов между значительными финансовыми потребностями государства для проведения рыночных реформ, поддержания социальной стабильности и имущественной способностью физических и юридических лиц удовлетворять налоговые притязания государства, что позволит снизить количество налоговых правонарушений и преступлений.

Объективным свойством экономических преступлений является их общественная опасность, заключенная в причиненном государству и обществу материальном ущербе. Защищая свои интересы и заботясь об обеспечении экономической безопасности государство разрабатывает и реализует государственную политику противодействия преступности в целом и налоговой преступности - в частности. Ее содержание предусматривает стратегию и тактику противодействия налоговым преступлениям на основе действующего законодательства, с учетом всех имеющихся в распоряжении государства сил и средств, и имеет своей целью:

Х контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

Х выявление фактов противоправного поведения участников налоговых правоотношений, причин и факторов, им способствующих;

Х пресечение нарушений налогового законодательства;

Х выявление и наказание лиц, виновных в преступной деятельности, возмещение причиненного ущерба и восстановление нарушенных прав;

Х профилактику девиантного поведения в налоговой сфере.

Предупреждением экономической преступности занимаются: 1)

субъекты общесоциальной профилактики в лице федеральных, региональных и местных органов власти; 2) субъекты криминологической профилактики -правоохранительные органы.

К ведущим правоохранительным органам, выпоняющим задачи по обеспечению налоговой безопасности России, относятся: Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная налоговая служба и иные подразделения Министерства финансов РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Государственная таможенная служба РФ, суды.

В июле 2003 года пономочия по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых преступлений существовавшей ранее Федеральной службы налоговой

полиции РФ были переданы Министерству внутренних дел РФ, в структуре центрального аппарата которого была сформирована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭПП)'3, преобразованная позже в Департамент экономической безопасности (ДЭБ МВД России). Государство ставит перед ДЭБ МВД России следующие задачи:

Х выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

Х обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и их сотрудников при испонении служебных обязанностей;

Х выявление фактов коррупции в органах налогового контроля и их профилактика.

Государственная политика противодействия налоговым преступлениям предусматривает взаимодействие всех государственных органов, регулирующих правоотношения в области налогов и сборов, образуя тем самым единую государственно-правовую систему противодействия противоправному поведению в налоговой сфере. Являясь самостоятельными и независимыми формированиями, субъекты такого взаимодействия объединяют свои усилия для решения сходных задач, определенных им государством через установленные законом пономочия.

В исследовании систематизированы основные законы, подзаконные, ведомственные и межведомственные нормативно-правовые акты, которые являются правовой базой взаимодействия органов внутренних дел с иными правоохранительными институтами в сфере противодействия теневым процессам и обеспечения налоговой составляющей экономической безопасности. Были выделены следующие направления работы:

Х прогнозирование состояния криминогенной обстановки в области налогов и сборов;

Х планирование совместной работы;

Х межведомственная координация деятельности;

Х обмен информацией, создание единых информационных баз;

Х обмен опытом работы, оказание взаимной помощи;

Х подготовка специалистов, повышение их квалификации;

Х осуществление контроля за проводимыми мероприятиями;

Х анализ делового сотрудничества, определение мер по его усовершенствованию;

Х выявление причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений;

Х изучение международного опыта борьбы с налоговой преступностью;

Х разработка предложений по улучшению законодательной базы в области налогов и сборов и деятельности правоохранительных органов. Начатая работа по созданию государственно-правовой системы

противодействия противоправному поведению в сфере налогов и сборов

13 Указ Президента РФ от 11.03.03 № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в РФ // С3 РФ. 2003. № 12. Ст. 1099.

дожна быть продожена на условиях повышения ее эффективности, совершенствования форм и методов сотрудничества.

В диссертации определены следующие основные организационные формы взаимодействия правоохранительных органов в этой области:

Х проведение координационных совещаний руководителей;

Х создание совместных оперативно-следственных групп для расследования конкретных преступлений;

Х совместные выезды в регионы для изучения криминогенной обстановки, оказания помощи подразделениям по борьбе с налоговой преступностью на местах, изучения и распространения положительного опыта;

Х проведение совместных комплексных целевых мероприятий;

Х проведение совместных семинаров, круглых столов, конференций;

Х издание совместных организационно-распорядительных и информационных документов (приказов, распоряжений, информационных писем, бюлетеней и т.д.).

Борьба с криминализацией экономики в России зависит не только от правоохранительных органов. Сегодня она проходит на трех направлениях Ч политическом, экономическом, правовом и требует комплексного подхода. В связи с этим выдвигается задача формирования и реализации программы борьбы с экономической преступностью и се материальной базой Ч теневой экономикой, которая угрожает безопасности и процветанию России.

Общей целью противодействия налоговой преступности провозглашается достижение и сохранение тенденции снижения ее размеров, а также позитивного изменения ее характера и структуры. В стране провозглашена либерализация экономической политики, идет процесс снижения налогового бремени. Тем острее встает проблема совершенствования и обеспечения безусловного соблюдения налогового законодательства, повышается роль правоохранительных органов в деле предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений и правонарушений в сфере налогообложения.

Выводы и предложения. Теневая экономика и налоговая составляющая экономической безопасности государства находятся в обратной зависимости: чем обширнее теневой сектор, тем большая часть товаров и услуг скрывается от налогообложения, тем ниже обеспеченность налоговой составляющей экономической безопасности России.

Исходя из опыта мирового экономического развития, можно констатировать факт неустранимости в поной мере теневых экономических процессов, поэтому усилия всех ветвей российской власти дожны быть сосредоточены на сокращении их масштабов и минимизации последствий. Основными векторами деятельности в этом направлении дожны стать:

Х трансформация отдельных направлений, секторов и элементов теневой деятельности в деятельность легальную посредством оптимизации

налогового законодательства, неотвратимости наказания за его нарушение;

Х бескомпромиссная борьба с коррупцией и лоббированием антинародных интересов определенными политическими, финансовыми и промышленными кругами;

Х контроль государства над наиболее опасными деструктивными и криминальными формами теневого сектора с помощью активизации деятельности контролирующих и правоохранительных органов.

В существующих условиях основные направления и меры деятельности государства по стабилизации налоговой сферы и оптимизации налоговой составляющей экономической безопасности состоят в: 1) проведении грамотной экономической и социальной политики, способствующей экономическому росту на базе расширенного воспроизводства и социальной стабильности, формированию правовой культуры и гражданского правосознания населения, преодолению правового нигилизма и атрибутов криминальной субкультуры, росту авторитета государственной власти, включающей в себя: демонополизацию экономики и создание здоровой конкурентной среды, прозрачность товарно-сырьевых и финансовых потоков; урегулирование миграционных процессов посредством квотирования прибывающей в пределы России иностранной рабочей силы, ужесточения правил пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства на территории РФ с одновременным упрощением процедуры регистрации легально прибывших из их числа по месту жительства или трудовой деятельности; обеспечение трудовой занятости населения, увеличение его реальных доходов и уровня жизни, формирование обширного слоя частных собственников (среднего класса) как гаранта экономической и политической стабильности общества через создание условий для распространения и процветания малого и среднего бизнеса (налоговые послабления в первые 2 года деятельности, льготы на покупку производственных и торговых помещений, предоставление преимуществ при сдаче государственных и муниципальных арендных площадей, льготное кредитование, упрощение процедуры оформления разрешений на осуществление законной деятельности), 2) совершенствовании налогового законодательства путем формирования устойчивой во времени, продуманной, компактной, удобной в применении юридической базы, не противоречащей иным отраслям права; 3) оптимизации ставок налогообложения, стимулирующих легальную деятельность экономических субъектов, предусматривающей: а) снижение общей налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов путем уменьшения ставок единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС) до 16-20% и 10-12% соответственно; б) изменение налогооблагаемой базы с ориентацией на видимые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади, потребление электроэнергии на энергоемких производствах); в) гарантии от налогообложения с целью обеспечения экономического развития расходов на воспроизводство рабочей силы путем уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий на величину затрат по обучению и переподготовке кадров; г) стимулирование производственной

деятельности посредством обеспечения льготных режимов налогообложения для капиталов производственного сектора (особенно в сферах обрабатывающей промышленности и высоких технологий) и предоставления льгот на техническое перевооружение предприятий, д) введение налога на роскошь; е) обеспечение принципа социальной справедливости через определение необлагаемого налогом минимального дохода для малообеспеченных слоев населения в размере прожиточного минимума на 1 человека; ж) привязки возврата сумм НДС к их фактической уплате в бюджет; 4) законодательном изменении порядка регистрации коммерческих фирм и частных предпринимателей с целью пресечения деятельности фирм-однодневок, на которых в значительной степени основана теневая экономическая деятельность, посредством введения обязательной проверки кандидатов, их данных и заявленных для регистрации юридических адресов через систему оперативных учетов МВД РФ и службы участковых упономоченных милиции, что позволит избежать регистрации фирм на подставные лица, несуществующие адреса, утерянные паспорта и документы умерших граждан; 5) более эффективном противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, оттоку капиталов за пределы РФ, в том числе и через ужесточение контроля за операциями по обналичиванию/обезнапичиванию денежных средств и санкций за их осуществление, что приведет к росту процента по оказанию подобного рода услуг и будет способствовать выводу части черной наличности в легальный денежный оборот; 6) действенной реальной борьбе с коррупцией, профилактике подкупа дожностных лиц, которые, по мнению автора, могут включать в себя: а) ужесточение наказания за дожностные преступления, предусмотренные главами 30 и 31 Уголовного кодекса РФ; возврат в уголовное законодательство в качестве вида наказания конфискации имущества, нажитого преступным путем; введение такой меры наказания как пожизненный запрет на право занимать дожности в государственных органах и органах местного самоуправления лицам, привлеченным к уголовной ответственности за преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления; б) расширение практики тайных форм оперативно -розыскной работы ОВД, таких как провокация взятки, внедрение и использование подставных лиц для вовлечения в преступную деятельность субъектов, подозреваемых в коррупционных намерениях; использование прослушивания, активного и пассивного целевого тайного наблюдения; в) действенный и повсеместный контроль за доходами и расходами ответственных чиновников и членов их семей.

С целью повышения эффективности государственного управления в сфере бюджетно-налогового регулирования рекомендуются следующие мероприятия: а) упрощения процедур оформления налоговых документов и внесения налоговых платежей, в том числе при помощи электронных каналов связи; б) обеспечение неотвратимости наказания за нарушение налоговых законов, увеличение с учетом общественной опасности сроков давности по ним до 5 лет - за правонарушения и до 10 лет - за преступления;

в) отказ государства от необоснованного предоставления льгот по налогообложению и рассрочек налоговых платежей; г) устранение недостатков в организации налогового контроля: ненадлежащего учета налогоплательщиков; несвоевременного проведения налоговых проверок, их ненадлежащих качества и поноты; недостаточного контроля за своевременным предоставлением налогоплательщиками отчетных документов; отсутствия контроля за понотой устранения выявленных нарушений налогового законодательства; необоснованного предоставления рассрочек и отсрочек по уплате штрафов; задержек с передачей материалов о налоговых преступлениях в правоохранительные органы; д) ужесточение прокурорского надзора за соблюдением налогового законодательства, передачей налоговыми инспекциями материалов в правоохранительные структуры, своевременностью и правильностью возбуждения уголовных дел в отношении недобросовестных налогоплательщиков и обоснованностью их прекращения; е) уясесточение контроля за деятельностью банковских учреждений и их ответственность за несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии счетов налогоплательщиками и операциях на сумму свыше 600 тысяч рублей вплоть до лишения лицензии па право заниматься банковской деятельностью; ж) создание комплексной государственной программы противодействия экономической преступности; з) укрепление международного и межведомственного сотрудничества в деле борьбы с теневыми экономическими процессами, экономической и налоговой преступностью путем создания единых информационных баз и постоянно действующего единого органа контроля и координации работы (возможно, в структуре Совета Безопасности России).

Успеху перечисленных выше мер будет способствовать совершенствование деятельности органов внутренних дел, предусматривающее: ужесточение требований к кандидатам на службу в ОВД; повышение уровня профессиональной подготовки сотрудников; создание материально-технической базы подразделений ДЭБ МВД РФ, соответствующей сложности решаемых задач; увеличение денежного довольствия с целью стимулирования службы в ОВД квалифицированных специалистов и сохранения кадрового профессионального ядра российской милиции; формирование серьезных социальных стимулов безупречной службы Ч достойное пенсионное и медицинское обеспечение в старости, обеспеченость служебными жилыми помещениями при возможности получения жилья по социальным нормам за государственный счет при наличии 20-летней выслуги, гараптированность получения детьми сотрудников милиции высшего образования за счет бюджетных средств либо льготного кредитования; бескомпромиссную борьбу служб собственной безопасности и прокуратуры с фактами взяточничества и недобросовестного испонения служебных обязанностей сотрудниками правоохранительной системы.

Основные результаты диссертационного исследования

опубликованы в следующих работах автора.

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Чурсина И.А. Налоговая составляющая экономической безопасности и пути се оптимизации. //Налоги, январь, 2008.

2. Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность. //Налоги, №3 (2), 2008.

Статьи в сборниках и журналах:

3. Чурсина И.А. Экономическая безопасность общества и ее составляющие //Экономическая безопасность: Сборник статей ППС. Москва: АЭБ МВД РФ, 2006.

4. Чурсина И.А. Зарождение налогообложения // Современные гуманитарные исследования (ISSN 1012-9103) № 3(10) 2006.

5. Чурсина И.А. Понятие налоговых правоотношений в российском законодательстве // Юридические науки (ISSN 1728-8886) № 3(19) 2006.

6. Чурсина И.А. Понятие и роль налогов на современном этапе развития общества // Вопросы гуманитарных наук (ISSN 1684-2626) № 4(25) 2006.

7. Чурсина И.А. Борьба с теневыми доходами - подрыв основ теневой экономики //Институциональные, экономические и юридические основы противодействия легализации доходов, полученных преступным путем: Сборник Межвузовской научно - практической конференции молодых ученых. Москва: АЭБ МВД РФ, 2007.

8. Чурсина И.А. Причины экономической и налоговой преступности // Социально-психологические аспекты экономической преступности: Сборник ППС. Москва: АЭБ МВД РФ, 2007.

Подписано в печать 1 7.04.2009 г. Печать лазерная цифровая Тираж 70 экз.

Типография Aegis-Print 115230, Москва, Варшавское шоссе, д. 42 Тел.: (495) 785-00-38 www.autoref.webstolica.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чурсина, Ирина Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы влияния теневой экономики 10 на налоговую составляющую экономической безопасности

1.1. Тенденции и факторы роста масштабов и видов теневой 10 ' ' ' экономики

1.2. Налоговая составляющая экономической безопасности 37 государства и влияние на нее теневых экономических процессов

1.3. Налоговая преступность как угроза экономической 71 безопасности Российской Федерации

ГЛАВА 2. Основные направления противодействия влиянию 90 теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности

2.1. Концептуальные основы современной налоговой 90 политики российского государства

2.2. Правовые основы налоговой составляющей 128 экономической безопасности Российской Федерации

2.3. Основные меры по нейтрализации и пресечению 135 налоговых преступлений

2.4. Совершенствование деятельности Министерства 150 внутренних дел России по противодействию налоговой преступности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности"

Актуальность исследования. Российское общество находится в стадии глубоких экономических, политических и социальных преобразований, связанных с его демократизацией. Важным фактором этих процессов становится использование механизма государственного финансового регулирования деятельности участников экономических отношений путем их налогообложения. Налоги являются основным источником государственных доходов, с их помощью обеспечивается финансирование важнейших общественных потребностей - развития экономики, обеспечения обороноспособности, поддержания социальной сферы, то есть, налоги становятся важнейшим фактором обеспечения экономической безопасности государства.

Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, но нельзя отрицать влияния на них объективных экономических процессов. Разбалансированность российской экономической сферы, недостаток инвестиций, административные барьеры вхождения в рыночные отношения, отсутствие добросовестной конкурентной среды, ценовые диспропорции, помноженные на нестабильность мировой экономики в целом, формируют почву для многочисленных злоупотреблений и противоправного поведения субъектов экономической деятельности, являются питательной средой теневых экономических процессов.

Теневая экономика как хозяйственная деятельность, развивающаяся вне государственного учета и контроля, - явление глобального порядка, наблюдаемое во всех странах мира, независимо от типа экономической системы. Но если в странах с развитой рыночной экономикой на ее долю приходится до 8% национального ВВП, то в Российской Федерации с учетом криминального сектора - до 48,7% ВВП1. В таких масштабах теневая

1 Данные Института изучения рынка (Бонн). См.: Мелентьев А. Затмение в экономике /Аргументы и факты № 14,2006 г. экономическая деятельность становится серьезной угрозой национальной безопасности России, и, прежде всего, в финансовой сфере, определяющей устойчивость и жизнеспособность финансово-банковской системы, при которой государство может гарантировать в определенных пределах общеэкономические условия функционирования властных и рыночных институтов. В свою очередь стержнем финансовой безопасности выступает бюджетно-налоговая система.

Проблема экономической безопасности и ее налоговой составляющей в последние годы приобретает в Российской Федерации особую актуальность, так как налоговая преступность, отток капиталов за рубеж, недоимки по платежам в консолидируемый бюджет, повсеместно распространенная коррупция представляют собой серьезную угрозу безопасности российского государства. Решение этой проблемы имеет важное научно-практическое значение для развития экономики России.

Состояние изученности проблемы. С переходом на рыночные отношения возникла необходимость изучения теневых процессов в налоговой сфере. Проблемы теневых экономических отношений, экономической безопасности и налогообложения освещались в зарубежной и российской литературе в научных трудах A.JI. Абакина, В.Н. Анищенко, Б.В. Архипова, А.В. Возженикова, Б.В. Губина, А.Е. Городецкого, П. Гутмана, К. Гретчманна, В.М. Есипова, Р.В. Илюхиной, В.О. Исправникова, Т.И. Корягиной, А.А. Крылова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, A.M. Логвиной, В. Меттельзифена, В.М. Мандрицы, А.В. Мочанова, Е.А. Олейникова, С.Г. Пепеляева, А.А. Прохожева, В.В. Радаева, А.А. Сергеева, С.В. Степашина, В.К. Сенчагова, А.Г. Хабибулина, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, А.Н. Шохина, A.M. Яковлева и других.

По мере развития экономики, изменения в политической системе российского общества в ходе проводимой административной реформы, становления налоговой системы, повышения ее роли в обеспечении экономической безопасности государства возникают новые вопросы. Несмотря на внимание исследователей к теневым процессам, налогообложению и обеспечению экономической безопасности организационно-экономические и управленческие отношения, возникающие вследствие влияния теневой экономической деятельности на налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации, изучены недостаточно. Это и явилось основанием для выбора темы диссертации, определения ее целей и задач.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в теоретическом обосновании и разработке предложений по оценке влияния теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности Российской Федерации. Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

Х обоснование условий, предпосылок и факторов роста теневой экономики в современных условиях;

Х определение роли налогов как экономического и правового феномена для поступательного развития Российской Федерации;

Х раскрытие сущности налоговой составляющей экономической безопасности государства;

Х обобщение российского опыта налогового реформирования двух последних десятилетий с точки зрения его результативности;

Х анализ состояния налоговой сферы и выявление угроз налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации со стороны теневой экономики и налоговой преступности;

Х разработка предложений по оценке и противодействию налоговой преступности и методических рекомендаций по совершенствованию деятельности Министерства внутренних дел России в этом направлении;

Х предложение рекомендаций по оптимизации налоговой составляющей экономической безопасности, повышению эффективности государственного управления в сфере бюджетно-налогового регулирования.

Объектом исследования являются теневые экономические процессы в налоговой сфере.

Предметом исследования стали организационно-экономические и управленческие отношения, возникающие вследствие влияния теневой экономической деятельности на налоговую составляющую экономической безопасности российского государства.