Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса

Набиева, Людмила Анатольевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Набиева, Людмила Анатольевна
Место защиты	Краснодар
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса"

Набиева Людмила Анатольевна

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08 00 10 Ч (Ьинансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Набиева Людмила Анатольевна

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08 00 10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар 2007

Работа выпонена на кафедре финансов Института экономики, права и гуманитарных специальностей г Краснодар

Научный руководитель кандидат экономических наук,

доцент Мамонова И В Официальные оппоненты доктор экономических наук,

профессор ПеронкоИ.А кандидат экономических наук, доцент Гребенникова В А.

Ведущая организация Вогоградский государственный университет

Защита состоится л3 октября 2007г в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212 101 05 по экономическим специальностям при Кубанском государственном университете по адресу 350040, г Краснодар, ул Ставропольская ,149

С диссертацией можно ознакомится в научной библиотеке Кубанского государственного университета по адресу 350040, г Краснодар, ул Ставропольская, 149 (читальный зал)

Автореферат разослан 30 августа 2007г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

профессор

С Н Трунин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налогообложение является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики. С его помощью можно добиться как роста деловой активности предприятий и населения, интенсификации воспроизводственных процессов, так и снижения темпов их социально-экономического развития

Российская система налогообложения формировалась в условиях глубокого социально Ч экономического кризиса и острого недостатка финансовых ресурсов, поэтому с самого начала она была подчинена чисто фискальной задаче, в отличие, например, от налоговых систем развитых западных стран, которые ориентированы на стимулирование производства, решение социальных задач, осуществление природоохранной деятельности.

Налогообложение оказывает серьезное влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятий Чрезмерно высокая налоговая нагрузка снижает уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшает потенциал даже простого воспроизводства у добросовестного налогоплательщика, способствует формированию масштабного теневого сектора Не менее важным является и то обстоятельство, что неравномерное распределение бремени налогообложения на хозяйствующие субъекты с учетом общепринятых экономических принципов оказывает мощное деструктивное влияние на развитие и финансовое состояние предприятий отдельных отраслей народного хозяйства Несмотря на значительные позитивные изменения в сфере налогообложения, многие вопросы до сих пор остаются недостаточно урегулированными В поной мере это касается и предприятий рыбопромышленного комплекса (РПК), являющегося одним из ведущих секторов экономики России

Особую важность проблема развития рыбной промышленности имеет для регионов богатых биоресурсами, в том числе для Дальнего Востока и Краснодарского края. В этой связи разработка мероприятий, направленных на обеспечение финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса путем трансформации и использования преференциальных диспозитивных элементов действующей системы налогообложения, становится чрезвычайно актуальной задачей

Степень разработанности проблемы. В развитие теории устойчивости отраслей народного хозяйства значительный вклад внесли такие видные зарубежные ученые, как М. Але, 3 Боди, Дж. Ван Хорн, Дж Вахович, Р Мертон, Ж. Перар, И Шумпетер и др, а также российские авторы. В С Бирман, И Б. Бурейко, И Т Воробьев, В А Добринин, А В Савцова,

Е В. Серова, В.В. Шевцов и др

На современном этапе разработки экономического механизма, повышающего финансовую устойчивость, посвящены исследования российских ученых и практиков И Т Балабанова, В Г Белолипецкого, Т Б Бердниковой, Е И. Выборовой, Р И Дронова, О В Ефимовой,

A.Ф Ионовой, МЕ Крейниной, ГА Савицкой, НИ. Селезневой, Е С. Стояновой, А Д Шеремета и др.

Проблемам налогового регулирования посвящены исследования Р. Бландела, Р Боаэдуй, М П. Девере, Э.Дж Долана, К Хейди, Д Уайдасин и других видных зарубежных ученых В российской экономической науке исследуемые вопросы освещены в работах В.С Барда,

B.А Белостоцкой, А В Брызгалина, И.В Горского, Л В Дуканич, В Г Панскова, Л П Павловой, А В. Перова, А.В Токушкина, М Р. Пинской, СД Шаталина и др.

В то же время, в подавляющем большинстве работ, хотя и декларируется прямая зависимость финансовой устойчивости предприятий от внешних факторов, в том числе уровня налогового бремени, объема и видов налогов и сборов, детально проблема влияния системы налогообложения на финансовую устойчивость, остается малоизученной. К числу направлений повышения финансовой устойчивости относят, как правило, уровень доступности кредитов, развитие таких финансовых институтов, как лизинг и другие направления Что же касается налогообложения, го его влияние рассматривается, в первую очередь, на механизм ценообразования в отдельных отраслях

Вопросы количественной оценки показателей финансовой устойчивости, определение оптимальных параметров развития предприятий рыбопромышленного комплекса, обеспечивающих финансовую устойчивость их функционирования, также до сих пор не нашли существенной проработки Дискуссионный характер носят вопросы, связанные с методиками оценки финансовой устойчивости, учитывающими отраслевые особенности Актуальность и недостаточная проработка этих проблем предопределили выбор темы, пель и задачи исследования

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках п 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы и п 3 3 Критерии и методы оценки финансовой устойчивости предприятий и корпораций, исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Цель диссертационной работы состоит в исследовании влияния налогообложения на финансовую устойчивость и разработке налогового инструментария, обеспечивающего повышение уровня финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса

Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих задач.

Ч раскрыть экономическое содержание категории финансовая устойчивость как базовой характеристики стабильности хозяйствующего субъекта, проанализировать существующие системы показателей оценки финансовой устойчивости,

Ч выявить место налогообложения в системе факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятий;

Ч исследовать эволюцию подходов к налогообложению предприятий рыбопромышленного комплекса и зависимость уровня финансовой устойчивости от степени налогового бремени, характера и вида налогов,

Ч на основе анализа динамики развития рыбопромьппленного комплекса Сахалинской области (рыболовство и переработка) и Краснодарского края (рыболовство, рыбоводство, переработка), изучить его финансовое состояние и уровень финансовой устойчивости отдельных хозяйствующих субъектов исследуемых регионов,

Ч рассмотреть международный опыт государственной поддержки и использования налоговых механизмов, как фактора обеспечения устойчивого развития рыбной отрасли;

Ч сформулировать основные направления повышения финансовой устойчивости и разработать мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения предприятий рыбопромышленного комплекса в контексте обеспечения их устойчивого развития

Объект исследования Ч финансы предприятий рыбопромьппленного комплекса.

Предмет исследования Ч финансово - экономические отношения между предприятиями рыбопромышленного комплекса и государством в налоговой сфере

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции налогообложения и финансовой устойчивости, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, программные и прогнозные разработки ведущих отечественных экономистов по теоретическим и практическим проблемам оптимизации налоговой нагрузки предприятий рыбопромышленного комплекса.

Круг поставленных задач, подлежащих рассмотрению, определил необходимость использования соответствующего инструментария, а именно аналитического, абстрактно-логического, экономико-статистического, сравнительного, экономико-математического и других методов

Информационно-эмпирической базой исследования послужили федеральные и региональные законодательные акты, Указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, Сахалинской области и Краснодарского края, методические рекомендации по оценке финансовой устойчивости предприятий, материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной государственной службы статистики Российской Федерации. Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и находящегося в его ведении Федерального агентства по рыболовству, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, оперативные данные, документы и бухгатерская отчетность предприятий рыбопромышленного комплекса Сахалинской области, Краснодарского края, авторские расчеты.

Рабочая гипотеза диссертационной работы основана на том, что повышение эффективности воздействия налогообложения на уровень финансовой устойчивости предприятий возможно на основе использования мер государственного регулирования, включая систему налоговых льгот и преференции, а также на основе повышения качества управления предприятием, в том числе и в части оптимизации налогообложения. Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1 Системообразующим элементом стабильности равновесной экономической системы является финансовая устойчивость Выделяют два подхода к определению этого понятия В соответствии с первым рассматривается лишь одна из граней финансовой устойчивости (платежеспособность, уровень финансовой независимости) Второй подход в большей степени соответствует концепции устойчивости экономических систем и учитывает помимо обеспечения текущей деятельности и обязательств, еще и перспективы развития предприятия.

2. Анализ существующей системы показателей финансовой устойчивости приводит к выводу, что целесообразность их использования дожна определяться в зависимости от отраслевой принадлежности того или иного предприятия В наиболее общем виде оценка финансовой устойчивости предприятия дожна включать оценку структуры активов и пассивов, степень зависимости организации от внешних источников финансирования, долю расходов на обслуживание заемных средств, степень обеспечения собственными источниками финансирования, определяемых с помощью системы абсолютных и относительных показателей

Агоритм оценки финансовой устойчивости, как совокупность приемов и способов для определения уровня финансовой устойчивости, целесообразно допонять расчетом коэффициентов денежных потоков Анализ движения денежных средств на предприятии, во-первых, расширит общую систему коэффициентов, сформированную в результате исследования моментных показателей, во-вторых, позволит более объективно выявить резервы укрепления финансовой устойчивости

3 В системе факторов, оказывающих влияние на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, налогообложение в большинстве случаев не рассматривается как фактор прямого влияния, однако, по мнению соискателя, оно является одним из доминирующих. Традиционный подход, при котором налоги рассматриваются преимущественно как фактор ценообразования, является однобоким, так как анализ зависимости между уровнем налогового бремени и долей убыточных предприятий, а также отдельными показателями финансовой устойчивости, свидетельствует об их тесной зависимости

Следовательно, величина налоговой нагрузки оказывает непосредственное влияние на финансовую устойчивость предприятия и инструменты, определяющие ее уровень, являются действенным механизмом, посредством которого можно управлять уровнем финансовой устойчивости предприятий различных отраслей, в том числе и рыбной.

4. Для предприятий рыбопромышленного комплекса, налогообложение играет особую роль, что обусловлено спецификой налоговых изъятий, а именно, значительной долей платы за квоты вылова и заменившего ее сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по разным объектам его доля составляет до 40 % себестоимости продукции), а также таможенных платежей и налога на добавленную стоимость.

В результате данного дисбаланса ухудшается структура активов, источников их образования и снижается финансовая устойчивость Динамика суммарного налогового бремени во многом детерминирует уровень финансовой устойчивости рыбопромышленного комплекса

5 Анализ международного опыта налогового регулирования и государственной поддержки рыбохозяйственных предприятий показывает, что налоговые преференции являются наиболее распространенным инструментом регулирования рыбной отрасли. Ставки СВБР в России существенно выше аналогичных налоговых изъятий за рубежом, а высокие таможенные пошлины делают невыгодными поставки сырья на российскую территорию

6 Обеспечить повышение финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса возможно путем оптимизации налогообложения С одной стороны, необходимо снизить налоговое бремя на предприятия за счет снижения ставки и изменения порядка уплаты СВБР, предоставления инвестиционной льготы на капитальные вложения путем уменьшения ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, а также льгот по налогу на имущество для тех организаций данного сектора экономики, которые поставляют сырье местным береговым перерабатывающим предприятиям При этом доля поставок дожна составлять не менее 50 %

С другой стороны, следует менять внутреннюю налоговую политику предприятий рыбопромышленного комплекса, используя механизмы ускоренной амортизации, применение специальных коэффициентов, проведения переоценки основных фондов Такой подход будет способствовать максимизации внутренних финансовых ресурсов предприятия, а, следовательно, и повышению уровня его финансовой устойчивости

Элементы научной новизны заключаются в следующем:

Ч с позиций системного подхода уточнено понятие финансовой устойчивости как состояния, обеспечивающего способность предприятия поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды, а также позволяющего сохранять свою платежеспособность, обслуживать источники финансирования и обеспечивать устойчивое поступательное развитие производства, что ориентирует направленность исследования условий финансовой устойчивости на перспективу

Ч в рамках проведенного анализа коэффициентов финансовой устойчивости и оценки достаточности и эффективности денежных потоков, разработана авторская система критериальных значений коэффициентов для

предприятий рыбопромышленного комплекса с учетом их отраслевой специфики, которая учитывает не только особенности структуры капитала и активов всей отрасли, но и подотраслевую дифференциацию (флот, переработка, рыбоводство, марикулыура); использование разработанных нормативов позволяет повысить качество анализа финансовой устойчивости,

Ч определено доминирующее место налогообложения как одного из определяющих факторов, оказывающего значительное влияние на уровень финансовой устойчивости предприятия и обладающего дуалистическими признаками как внешнего (действия государства в области налогообложения), так и внутреннего (возможность предприятий выбирать из предусмотренных налоговым законодательством диспозитивных элементов те, которые нацелены на оптимизацию налоговых платежей) характера, определяя необходимость интегрирования учета размера налоговых обязательств при определении уровня финансовой устойчивости,

Ч уточнена формула расчета налоговой нагрузки на предприятия рыбопромышленного комплекса, включающая, помимо общих для всех предприятий налоговых изъятий, сумму сбора за пользование водными биологическими ресурсами, что позволит более объективно оценивать как суммарное налоговое бремя на предприятия, так и его аналитические составляющие,

Ч разработан комплекс предложений, направленных на повышение финансовой устойчивости рыбохозяйственных предприятий, который представлен двумя блоками. первый аккумулирует направления корректировки действующей системы налогообложения на государственном и региональном уровнях и содержит качественные изменения в области применения налоговых преференций, второй блок предполагает совершенствование внутренних механизмов налогообложения на предприятиях, детерминируемых формированием учетной политики для целей налогообложения, в частности, обоснован механизм повышения уровня финансовой устойчивости предприятия путем использования методов амортизации, сопряженных с регулярной переоценкой основных средств.

Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблемы Сформулированные теоретические и методические обоснования диссертации могут быть использованы в процессе деятельности государственных законодагельных и испонительных органов власти при формировании налоговой политики, а также Департамента биологических ресурсов, экологии и рыбохозяйственной деятельности Краснодарского края и Департамента рыбного хозяйства Сахалинской области

Непосредственное практическое значение имеют предложения по выявлению внутренней структуры связей между финансовой устойчивостью и объемом налоговой нагрузки предприятия, учет которых позволит оптимизировать налоговую нагрузку на предприятия отрасли Отдельные теоретические и практические разработки могут быть также использованы в учебном процессе при изучении курсов Экономика предприятий,

Финансовый анализ, Финансы организаций, Налоговое планирование, Налоги и налогообложение, а также при подготовке и повышении квалификации специалистов предприятий рыбной отрасли и в последующих теоретических и практических исследованиях.

Апробация результатов исследования Теоретические положения, практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях и совещаниях, а также на научно-методических семинарах в 2003-2006 гт

По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 4,2 п.л

Методические разработки, предложенные автором, апробированы и используются в деятельности ЗАО Пеленга - года, Ассоциации рыбопромышленников Сахалинской области, СП Санта и др Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений

Диссертационная работа изложена на 181 странице и включает 39 формул, 13 таблиц, 26 рисунков, 7 приложений Библиографический список включает 198 наименований

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, сформулированы цели, задачи, предмет и объект исследования, его научная новизна, теоретическая и практическая значимость Первая глава работы Теоретические основы влияния налогообложения на уровень финансовой устойчивости посвящена анализу существующих теоретических и методологических подходов к оценке финансовой устойчивости предприятия Несмотря на общепризнанную значимость

категории финансовая устойчивость, в современной экономической литературе пока еще не выработано единого подхода к ее трактовке

Анализ сущности финансовой устойчивости с позиций системного подхода позволил сформулировать авторское определение, которое ориентирует направленность исследования уровня финансовой устойчивости на перспективу

Анализ методологических подходов к оценке финансовой устойчивости предприятия показал, что наиболее распространенными являются оценка общего типа финансовой устойчивости, используемая, как правило, в рамках экспресс-анализа, а также система количественных показателей, характеризующих различные аспекты финансовой устойчивости (16 коэффициентов)

Оценка этих показателей позволила автору предложить свой вариант системы нормативов коэффициентов финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса, учитывающих специфику функционирования отрасли

Определяя нормативные значения коэффициентов, автор исходит из того, что рыбопромышленный комплекс характеризуется не только стабильно большой долей привлеченных догосрочных источников и высокой фондоемкостью производства, но и внутренней подотраслевой диверсификацией, выражающейся в различном соотношении мобильных и иммобилизованных активов

Одним из наиболее значимых внешних факторов, оказывающих влияние на финансовую устойчивость предприятия, по мнению автора, является характер и степень налогового бремени, которое в свою очередь влияет на результаты деятельности предприятия (рис 1)

Налоговове бремя по выручке, % " * Убыточные предприятия, %

Рис 1 Динамика уровня налогового бремени по выручке и доли убыточных предприятий в их общем числе ( % )

Несмотря на то, что именно этот фактор многие аналитики относят к числу прочих, отодвигая его за пределы всего комплекса экономических детерминант финансовой устойчивости, мы полагаем, что именно здесь прослеживается наиболее стабильная корреляционная зависимость

Поиск оптимального для экономического роста уровня налоговых изъятий, является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения Рассматриваемые в работе подходы к определению налогового бремени (налоговой нагрузки) со стороны российских и зарубежных экономистов неодинаковы.

Сравнительный анализ показывает, что предельная граница налогообложения и ее влияние на финансовую устойчивость дожна определятся с учетом отраслевой принадлежности предприятий и связанных с этим объективных факторов объёма производства, скорости оборота капитала,

объемом и структурой затрат, сроком их окупаемости и полученной прибылью.

Одни и те же налоговые ставки и льготы оказывают неравномерное влияние на финансовое состояние и хозяйственную деятельность предприятий различных отраслей экономики.

Одним из убедительных аргументов в пользу изложенной точки зрения является тот факт, что, например, для предприятий рыбопромышленного комплекса общий объем ресурсного платежа Ч сбора за пользование объектами водных биологических ресурсовЧ в 2003 г. в 3,7 раза превысил суммарный объем всех остальных налоговых платежей, а в 2006 г, несмотря на отмену аукционов и некоторое снижение ставок сбора, это отношение составило 1,9 (табл 1)

Таблица 1 Ч Объем и структура налоговых платежей за пользование водными биоресурсами рыбопромышленными предприятиями РФ

Показатель, мн р 2000 г 2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г.

Общая сумма налогов, уплаченных предприятиями отрасли в бюджеты всех уровней 3540,3 3120,4 3834,5 3969,0 4245,2 4312,8 4414,5

Общая сумма утвержденных платежей за пользование ВБР 595,7 5786,7 7000,0 14046,2 5542,9 8085,7 4665,0

в том числе, к зачислению в федеральный бюджет 595,7 5786,7 7000,0 14046,2 3880,0 5660,0 3265,5

в бюджеты территорий Ч Ч Ч Ч 1662,9 2425,7 1399,5

Фактически собрано платежей за пользование ВБР 676,7 10489,3 11761,0 14750,3 5528,3 7654,5 7856,5

На этом основании автор предлагает для расчета налоговой нагрузки на предприятиях рыбопромышленного комплекса включать в расчет, помимо общих налогов, сумму сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Общая формула расчета дожна выглядеть следующим образом Д Нп +Нс + Нф + Не + СВБР

Бр =--щ-

где Бр Ч уровень налогового бремени, Нп Ч налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль), Не Ч налоги, относимые на издержки производства и обращения, Нф Ч налоги, относимые на финансовые результаты деятельности (учитываемые в составе прочих расходов);

Нв Ч налоги, уплачиваемые из выручки предприятия, СВБР Ч сумма сбора за пользование водными биологическими ресурсами, Пр Ч прибыль

Данный подход позволит, кроме уточнения размера общей налоговой нагрузки, учитывающий допонительно к величине основных налогов и СВБР, производить дальнейшие аналитические расчеты по группам налогов и сборов, объединенных однородными признаками и разрабатывать наиболее эффективные приемы и способы налогового планирования, направленные на повышение финансовой устойчивости

Более детальный анализ влияния уровня налоговой нагрузки на производственно-финансовую деятельность юридических лиц, их финансовое состояние и уровень финансовой устойчивости показывает, что-

1) на сумму налогов увеличиваются цены на продукцию. Как следствие, вызванный налогами рост цен может сократить спрос на продукцию, влечет проблемы со сбытом, растет вероятность падения объемов продаж и прибыли В структуре источников формирования имущества сокращается доля собственных источников, что компенсируется адекватным увеличением доли заемных средств

В условиях крайне низкой доступности для большинства отечественных предприятий догосрочных заемных средств, происходит снижение коэффициента финансовой независимости, увеличение отношения суммарных обязательств к активам, сокращается уровень чистых оборотных активов и коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности;

2) отвлекаются оборотные средства предприятий, что создает для них серьезные финансовые затруднения. Именно поэтому косвенные налоги и ресурсные платежи при оценке уровня налоговой нагрузки дожны включаться в состав налоговых выплат

3) сложность расчета НДС, отсрочка во времени возмещения налога из бюджета, с одной стороны, снижает уровень абсолютной и промежуточной ликвидности, а с другой, ведет к увеличению кредиторской задоженности, что также обуславливает общую тенденцию к снижению финансовой устойчивости;

4) крайне негативным следствием чрезмерной налоговой нагрузки, а отчасти и неурегулированности налоговых отношений, является быстрая криминализация и рост теневого сектора отдельных отраслей экономики Ярким примером является именно рыбная отрасль,

5) система сбора за пользование объектами водных и биологических ресурсов не урегулирована в действующем законодательстве: по разным объектам его доля составляет от 3 до 40 % себестоимости продукции, что способствует снижению уровня финансовой устойчивости отдельных хозяйствующих субъектов

Общая схема влияния отдельных налогов и сборов на уровень финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта приведена на рис. 2.

Причинно - следственные связи влияния налогового бремени на финансовую устойчивость предприятия

' г г

Высокое налоговое бремя Неэффективная правовая урегулированность налоговых изъятий

Налоги, входящие в себестоимость ресурсные платежи, транспортный налог, ЕСН. земельный налог

Высокие ставки платежей за пользование водными

Налоги, ограничивающие прибыль налог на имущество, налог на прибыль

Налоги и платежи, представляющие надбавку к цене-НДС, акцизы, таможенные пошлины

Квотирование

Рост коррупции

Способствуют

росту себестоимости

Способствуют снижению прибыли

Развитие теневого сектора

Снижение прибыли за счет падения

конкурентоспосо бности легально действующих предприятий

Способствуют росту кредиторской задоженности, отвлекают оборотные средства

Уменьшают чистую прибыль

Изменение структуры источников имущества и активов предприятия, снижение финансовой устойчивости

Рис 2 Причинно - следственные связи влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса (авторская разработка)

Во второй главе работы Анализ влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса исследованы внутренние и внешние факторы формирования финансового состояния рыбопромышленного комплекса РФ, Сахалинской области и Краснодарского края

Определено влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий РПК, по праву считающегося одним из ведущих секторов экономики, что связано с большой протяженностью континентального шельфа, богатыми рыбными запасами внутренних водоемов Предприятия,

входящие в его состав, являются градообразующими во многих приморских регионах страны, обеспечивают занятость населения. Рыночные преобразования начала 90-х гг XX в крайне негативно сказались на общем состоянии отрасли

Анализ данных финансовой устойчивости исследуемых в диссертационной работе хозяйствующих субъектов рыбопромышленного комплекса Сахалина, выявивший постепенное возрастание доли заемных средств в общей структуре источников преимущественно за счет кредиторской задоженности, низкие темпы прироста собственных средств, недостаточность объёмов догосрочного финансирования может служить оценкой динамики имущественного положения и финансового состояния аналогичных предприятий рыбопромышленного комплекса других регионов России и Дальнего Востока.

Большое влияние на развитие рыбопромышленного комплекса оказывает система налогообложения Помимо общих для всех налогоплательщиков налогов, предприятия являются плательщиками специфических платежей, главным из которых на протяжении длительного времени являлись квоты на вылов рыбы Аукционы по продаже квот на вылов рыбы стали одним из наиболее негативных факторов, повлиявших на финансовое состояние предприятий рыбопромышленного комплекса.

Одно из их последствий Ч вымывание из отрасли оборотных средств и расцвет браконьерства. Это происходило, в частности, из Ч за искусственного завышения цен на квоты.

Следовательно, рост налоговых отчислений происходил не вследствие расширения базы налогообложения, а из - за усиления налогового давления, что было связано, в частности, с отменой инвестиционной льготы по налогу на прибыль Запредельный рост цен на квоты, наблюдаемый в процессе аукционных торгов (в 3-5 раз выше стартовых), делал легальный лов практически нерентабельным Кроме того, аукционная продажа квот, по сути являлась фьючерсной сдекой, и для покупателя, в данном случае рыбака, заключение фьючерсного контракта имело смысл лишь при наличии вторичного рынка и возможности хеджирования, то есть биржевого механизма страхования рисков, связанных с неблагоприятной погодной или экологической обстановкой, непредвиденным сокращением рыбных запасов или их миграцией.

Аукционные затраты предприятия относились на себестоимость, либо вычитались из прибыли, что влекло за собой рост розничных цен на 15 % -50% и снижало конкурентоспособность продукции российских промысловиков как на внутреннем, так и внешнем рынке.

Прямым и неизбежным следствием завышения цен на квоты стало развитие браконьерства Квоты, купленные на аукционе, из инструмента контроля за промыслом, превратились в разрешение на выход в море.

В результате, по оценкам специалистов, практика продажи квот через аукционы увеличила объемы переловов с 20 до 50 % Браконьерский улов, как правило, продается за рубеж. Следствием этого, в частности, стал тот

факт, что квоты, выделяемые российским правительством по межправительственным соглашениям другим странам, осваивались ими лишь нз две трети.

Всего рыбные аукционы обеспечили в 2002 г. поступление в бюджеты 11,8 мрд. р., тогда как налоговые платежи составили в том же 2002 г. только 3,8 мрд. р. Примечательно и то, что, например, в 2002 г. общий объем налоговых платежей был выше уровня 2001 г. на 22, 6 % при спаде производства на 10 % и убыточности 62 % крупных и средних предприятий отрасли, (рис. 3)

2001 2002 2003

Рис. 3 Соотношение налоговых платежей, перечисляемых в бюджет

предприятиями рыбо хозяйстве иного комплекса России, мрд. р.

Источник: рассчитано автором

На сегодняшний день новый порядок распределения киот проблемы оттока оборотных средств из отрасли и, как следствие, снижения финансовой устойчивости рыбохозяйственных предприятий не решает, поскольку с отменой аукционов принцип платности СВБР остается, только теперь плата за вылов определенных видов биоресурсов производится путем уплаты сбора, ставка которого дифференцирована в зависимости от айда рыбы. При этом по разным данным ставка налога составляет от 2 - 3 % до !0 Ч 40 % от ее стоимости. В результате общая финансовая нагрузка перераспределяется с ценных объектов промысла на весь рыбопромышленный комплекс.

В то же время, действующее законодательство не предусматривает никакой корректировки других налогов с целью балансировки суммарной Налоговой нагрузки. На этом фоне существенно ухудшаются и показатели финансовой устойчивости предприятий (табл. 2).

Таблица 2Ч Динамика финансовых результатов, уровня налогового бремени и коэффициентов финансовой устойчивости рыбопромышленного комплекса Сахалинской области

Показатель Годы

2000 г 2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г

1 2 3 4 5 6 7 8

Выручка, мн р 5187,7 7138,4 9265,9 7830,3 11091,2 9856,4 9052,3

Чистая прибыль (убыток), мн р -70,6 134,3 91,9 1,9 40,2 38,7 35,6

Всего перечислено налогов в бюджеты всех уровней, мн р 358,8 481,7 536,9 661,9 573,6 568,9 434 5

Задоженность по налогам в бюджеты всех уровней, ммн р 158,9 176,3 553,3 495,2 205,7 134,2 97,4

Плата за пользование ВБР, мн р 428 4 1242,4 1970,3 1624,1 1165,3 1187,9 793,6

Суммарное налоговое бремя по выручке 0,18 0,27 0,33 0,36 0,18 0,19 0,15

Суммарное налоговое бремя по чистой прибыли - 14,2 33,3 1463,8 48,4 48,9 37,2

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости

К1 коэффициент автономии 0,91 0,82 0,43 0,41 0,44 0,36 0,34

К2 отношение суммарных обязательств к активам 0,09 0,18 0,57 0,59 0,56 0,64 0,66

КЗ коэффициент финансирования 0,1 0,22 1,33 1,44 1,27 1,78 1,80

К4 отношение догосрочных обязательств к активам 0,02 0,04 0,04 0,12 0,1! 0,09 0,09

К5 отношение догосрочных обязательств к внеоборотным активам 0,03 0,05 0,05 0,17 0,14 0,13 0,13

Кб коэффициент покрытия процентов 9,4 9,2 3,6 2,2 2,4 2,1 2,0

К7 Индекс постоянного актива 0,71 0,73 1,12 1.24 1,07 1,16 1,09

К12Коэффициент маневренности, доля собственных оборотных средств в общем объеме собственных средств 0,35 0,21 -0,06 -0,07 -0,04 -0,06 -0,03

Источник Авторская разработка

Аналогичные расчеты были проведены автором для отдельных предприятий рыбопромышленного комплекса Сахалинской области. ООО Буг и ЗАО Пеленга-года, динамика коэффициентов финансовой устойчивости в которых также тесно связана с объёмом налоговых платежей, основная доля которых приходится на ресурсные платежи.

К числу факторов, влияющих на величину налогового бремени предприятий РПК, следует также отнести таможенные пошлины, составляющие 0,15% от стоимости декларируемого груза В случае ввоза на таможенную территорию России купленного (построенного) за границей судна в федеральный бюджет в качестве таможенных платежей необходимо заплатить 24,5 % стоимости судна При ввозе на таможенную территорию модернизированного судна необходимо также заплатить пошлину и НДС в размере 23 % стоимости модернизации (в обоих случаях НДС возвращается через 3 месяца при условии работы судна на российский рынок).

Постоянно меняющиеся требования таможенных органов, как правило, направлены на ужесточение и усложнение требований к оформлению документации, росту ее объема. Жесткая налоговая политика сочетается с недоиспользованием возможностей попонения доходов бюджета, т к. 90% судов ходит под иностранным флангом

В результате незахода траулеров в российские порты экономика страны несет большие финансовые и социальные потери в виде прибавочной стоимости, которая могла быть получена при переработке рыбы на береговых заводах, а также от занятости населения на данных объектах (мультипликативный эффект)

Анализ деятельности предприятий рыбопромышленного комплекса в целом показывает, что значительная доля платежей в бюджет вносится с отсрочкой, что ведёт к начислению пени.

Все это в совокупности дает основание утверждать, что спецификой данного сектора экономики является существенно более высокое налоговое бремя, чем в других сферах экономики, а произведенные расчеты убедительно доказывают негативное влияние данного фактора на финансовую устойчивость

В данной главе также были рассмотрены подходы к налогообложению рыбохозяйственных предприятий в зарубежных странах, общими для которых являются элементы налоговых льгот.

На основании проведенного анализа в работе разработан комплекс мероприятий, направленных на повышение финансовой устойчивости рыбохозяйственных предприятий с использованием налоговых механизмов, изложенный в третьей главе диссертационной работы Совершенствование налогообложения предприятий рыбопромышленного комплекса в контексте обеспечения их устойчивого развития

Исходя из выдвинутого автором положения о двойственном влиянии налоговой политики на уровень финансовой устойчивости субъекта, предложения представлены двумя блоками (рис. 4)

Рис 4 Направления государственной и корпоративной налоговой политики с целью повышения финансовой устойчивости Источник, авторская разработка

В целях определения эффективности установления прямых инвестиционных льгот по налогу на прибыль на федеральном и региональном уровнях на материалах рыбопромышленного комплекса

Сахалинской области было проведено финансово - экономическое обоснование налоговых преференций, которое способствовало бы повышению финансовой устойчивости предприятий

При проведении расчетов автор использовал данные о легальной добыче рыбы и морепродуктов без учета браконьерского вылова, оценить который можно только экспертным путем

Значительное увеличение поступлений налогов также может быть получено за счет ремонта на отечественных предприятиях незаходных в настоящий момент судов. Отмена или уменьшение таможенных пошлин по судам, приобретенным и прошедшим модернизационные ремонты за рубежом, за счет доставки в российские порты продукции из донных рыб, добытых в российской экономической зоне, позволит существенно увеличить объемы производства рыбопромышленного комплекса, а также увеличить фактическое поступление налоговых платежей (12 % - 18% от общей суммы).

По мнению автора, действующая система налогообложения рыбохозяйственных предприятий, в том числе и в части распределения квот и уплаты сбора за ВБР нуждается в дальнейшем совершенствовании.

Более продуктивным видится нам перспектива предоставления не квот, а концессий, которые сегодня широко применяются в мировой практике В рыбном деле они позволяют эксплуатировать ресурсы на догосрочной основе с обоюдной выгодой для концессионера и государства

На сегодняшний день государство не увязывает размер платежа с фактическим уловом, сбор за ВБР не зависит в итоге от того количества продукции, которое будет реально получено в процессе добычи. Как следствие, нередки случаи, когда сбор уплачен, а фактически добыто значительно меньшее количество биоресурсов Автором был проведен расчет фактических сумм переплаты в бюджет сбора по пользованию водными биоресурсами в ООО Буг и ЗАО Пеленга-года

Было установлено, что в 2003 и 2005 гг. сумма сбора за пользование водными биоресурсами для каждого из предприятий превысила фактический улов (соответственно 8 % - 15% от запланированного)

Отвлечение оборотных, денежных средств привело к нарушению структуры активов, изменению соотношения между пассивами и активами, а следовательно в итоге к повышению ключевых показателей финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта и увеличению зависимости от условий кредиторов

Сравнительные данные за 2000-2005 гг. об эффективности берегового производства показывают, что при переработке морских биологических объектов в портах и на береговых предприятиях, объем реализации рыбопродукции и услуг с 1 т морских биологических ресурсов может быть увеличен за счет добавленной стоимости (глубокая переработка) и мультипликативного эффекта в сопряженных с рыбной деятельностью производствах (перегрузочные работы, хранение рыбы на холодильниках, снабжение судов тарой, топливом, тралами, продуктами, перевозки и продажи рыбной продукции) в сравнении с реализацией продукции за рубеж

Расчеты, выпоненные автором на основе данных за 2005 г. показывают, что увеличение объема реализации рыбопродукции и услуг только за счет захода в российские порты ныне незаходных судов с уловами рыбы и морепродуктов, добытых в отечественной экономической зоне, составит около 9,7 мрд. р прирост налоговых поступлений Ч 177 мн р. или 31,1 % уровня налоговых поступлений в рыбной промышленности (табл 3).

Таблица 3 Ч Расчет прироста стоимости продукции и услуг за счет мультипликативного эффекта рыбопромышленного комплекса Сахалина

Показатели Сумма

1. Среднегодовая величина улова рыбы в российской экономической зоне, т (см таблица 2 2) 424000

2 Экспорт рыбы за пределами таможенной границы, т (в 2005 г составил 75, 071 % от фактического улова Ч п 1) 318300

3 Фактически доставляемый улов в российские порты, т (п 1 - п 2) 105700

4 Цена одной т, тыс р (с учётом НДС, сборов, пошлин) 16,6

5 Выручка от реализации рыбопродукции (см таблица 2 2) мн р в том числе 9856,4

5 1 Стоимость улова при фактической доставке улова в российские порты, мн р (105700 тх 16, 6 тыс р) 1754,6

5 2 Стоимость улова, реализованного за пределами таможенной границы мн р (п 5-п 5 1) 8101,8

6 Стоимость улова при доставке в российские порты 50 % всего улова, мн р (п 1 2 х п 4) см льготу по рыбному сырью 3519,2

7 Коэффициент мультипликативного эффекта при доставке улова в россииские порты (транспортные перевозки, переработка, хранение) 2,75

8 Прирост стоимости рыбопродукции и услуг при доставке уловов в российские порты, мн р (п 6 х п 7) 9677,8

9 Численность работающих, занятых в РПК региона, тыс чел (данные статистики) 28,0

10 Средняя заработная плата 1-го работника в отрасли, тыс р 11,5

11 Увеличение численности работников РПК за счет мультипликативного эффекта, тыс чел 5,0

Расчет прироста налоговых платежей

12 Величина улова, т. 424000

Продожение таблицы 3

13. Налоговые платежи на 1 т улова, р (с учетом СВБР) ( 568,9 + 1187,9 ) 424000 (см табл 2.4) 4143,4

14 Фактическое поступление налоговых платежей, мн р, в т ч 568,9

14 1 Фактическое поступление налога на имущество, мн р ( 8 -10 % от всей суммы платежей) 45,9

15 Сокращение налоговых платежей за счет предоставления льготы по налогу на имущество градообразующим предприятиям, мн р. (45,9 2,2 % х 0,2 %) ст380 НК 4,2

16 Объем платежей по налогу на прибыль, мн р (см табл 2 4, расчет стр 129) действующих предприятий РПК 12,2

17 Сокращение налоговых платежей за счет предоставления готы по налогу на прибыль, мн р (п16х4% 24%) 2,03

18 Прирост налоговых платежей за счет ЕСН мн р (5000 чел х 11,5 тыс р х 12 мес ) 100 %) х 26 % 179,4

19 Прирост налоговых платежей на прибыль за счет развития производства вновь вводимых предприятий РПК (транспортировка, переработка, жестяно-баночное производство и т д) - оценочные данные, мн р 3,8

20 Суммарный прирост налоговых платежей, мн р(п 18 + п 19-п 15-п 17) 177,0

Источник, рассчитано автором

Второй блок предполагает совершенствование внутренних механизмов оптимизации налогообложения на предприятии.

В процессе подготовки диссертационного исследования выборочно были изучены приказы по учетной политике и принципы организации налогового учета 98 предприятий рыбопромышленного комплекса в Сахалинской области. Выяснилось, что только 15,3 % предприятий РГЖ предусматривают фактическую возможность оптимизации налоговых платежей в своей учетной политике и 7 % предприятий использует отдельные механизмы оптимизации налогов, что в целом свидетельствует о крайне низком уровне внутреннего управления устойчивостью предприятия за счет максимизации прибыли на основе налогового планирования (табл 4)

Одним из направлений регулирования уровня финансовой устойчивости является рациональный подход к выбору метода начисления амортизации Проведенные в работе расчеты показали, что при расчете амортизационных отчислений, необходимо прогнозировать оптимальную стоимость основных средств с точки зрения максимизации объема денежных средств, остающихся у предприятия после уплаты налогов.

Таблица 4 Ч Уровень использования внутренних механизмов оптимизации налогообложения на предприятиях рыбопромышленного комплекса_

Механизм оптимизации Предусмотрено учетной политикой Реализуется на практике Примечание

Количество организаций % от числа респонден тов Количество организаций % от числа респондентов

Применение ускоренной амортизации 3 3,1 % 2 2,0 % Только два из трех предприятий, фактически использовали механизм ускоренной амортизации

Применение специальных коэффициентов при начислении амортизации 5 5,1 % 5 5,1 % Все предприятия использовали специальные коэффициенты по лизингу В то же время, 3 предприятия не использовали понижающий коэффициент, хотя имели оборудование, приобретенное в лизинг

Переоценка основных фондов 14 14,3 % 6 6,1 % Расхождения данных по нормативам, предусмотренных в учетной политике и фактически реализуемых, свидетельствует о формальном отношении к формированию этого документа

Формирование резервов, в том числе 14 14,3 % 7 7,1 %

Резерв по сомнительным догам 11 11,2% 7 7,1%

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 3 3,1% 2 2,0 %

Резерв под предстоящие ремонты основных средств 8 8,2 % 4 4,1 %

Источник- авторский анализ учетной политики и практики ее применения предприятиями РПК Сахалинской области

В диссертационном исследовании установлена и графически отображена зависимость сумм денежных средств, остающихся в распоряжении предприятия, от первоначальной стоимости его основных фондов в случае линейного и нелинейного способов амортизации При нелинейной амортизации регулярная переоценка основных производственных фондов является крайне желательной для предприятия процедурой, иначе

будут теряться значительные финансовые средства и снижаться финансовая устойчивость.

Следовательно, сумму денежных средств, начисленных линейным и нелинейным способом (Дшл, Дтн), остающуюся в распоряжении предприятия, можно представить в виде Д = П (Сл) х [ 1 - Нп х (П)]+А, П (Со) Ч В - И -А - Ни х Сер где В Ч выручка от реализации продукции,

И Ч издержки и убытки без учета амортизации и налога на имущество, С0 Ч балансовая стоимость основных фондов, Сер Чсреднемесячная стоимость основных фондов; П Ч прибыль,

Нп Ч коэффициент налога на прибыль, Ни Ч коэффициент налога на имущество, А Ч ежемесячные амортизационные отчисления;

При линейном способе начисления амортизации текущая стоимость объекта основных фондов Ct в месяце t дается выражением Ct=C0(l-/kt/N)

NЧ срок полезного использования объекта основных фондов в месяцах, кЧкоэффициент ускорения амортизации (к = 1,2,3) При применении нелинейного метода (ст 259 НК РФ) стоимость объекта основных фондов Ct в месяце t определяется согласно соотношению С0 (1 - 2 / N) t при t = 0, 1,2. 1

C0(l-2/N)l (1 -Ч )при!=1+1, .N

где 1 Ч целое число, задаваемое неравенством вида

logO,2 log 0,2

log(l-2/A0 ~ log(l -UN)

Окончательные выражения для потоков денежных средств можно представить в виде следующих выражений:

Дшл (С0)= (1ЧНп) х (Вш - Иш) - Ни х С0 [1 - k N-l(m- ]

Дтн (Со) = (Вт-Иш)-Них Со (1 -Ч)т-1Ч (1-N-1)

Денежный поток будет оптимизирован в каждый из периодов, что в итоге будет способствовать укреплению финансовой устойчивости в части коэффициентов К17, К18

Анализ внутренних налоговых инструментов показывает, что разработка рациональной политики формирования и учета основных производственных фондов предприятия дожна включать финансово-экономический прогноз функционирования предприятия на период, равный сроку полезного использования основных фондов (базового оборудования) с целью выбора адекватного метода амортизации объектов этих фондов, ежегодную переоценку стоимости основных фондов в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от выбранного метода амортизации.

В заключении диссертационной работы изложены общие теоретические и практические выводы, вытекающие из логики и результатов исследования, отмечены ориентиры дальнейшей разработки проблемы

Основные результаты исследования нашли отражение в следующих публикациях автора данной диссертационной работы:

1 Набиева Л.А Система налогообложения предпринимательского сектора в условиях налогового реформирования //Материалы УШ городской научно-практической конференции преподавателей и студентов ЮСИЭПИ, часть П12003 г Южно-Сахалинск 0,2 п л

2 Набиева Л.А , Шипицына А.В Ценовая политика компании и её влияние на налогообложение (рыбная отрасль) Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторов, аспирантов, студентов 22-28 марта 2004 г. ч Г и II г. Иркутск БГУЭиП 0,7 п л

3. Набиева Л.А Влияние налогообложения на развитие рыбной отрасли Финансово-кредитный механизм и его влияние на экономический рост в регионе. Сборник научных трудов г Иркутск БГУЭиП 2004 г 0,4 п.л

4 Набиева Л А Источники финансирования и участие государства в реализации рыбохозяйственных мероприятий Сахалинской области Материалы V Всероссийской научно-практической конференции Современные проблемы развития экономики и управления в регионе Российская Академия Наук Уральское отделение Институт экономики. Пермский филиал Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права Пермь 2006.0,5 п л

5 Набиева Л А Использование налоговых инструментов для регулирования регионального развития отраслей Международная научно-техническая конференция современные наукоемкие технологии и перспективные материалы Федеральное агентство по образованию Ивановское отделение Петровской академии наук и искусств, г Иваново Московской области 2006.0,3 п л

6 Набиева Л.А Налоговый потенциал и методы его оценки Федеральное агентство по образованию. Ивановское отделение Петровской академии наук и искусств, г Иваново Московской области 2006 0,4 п л

7 Набиева Л.А Проблемы налогообложения предприятий рыбохозяйственной отрасли, мировой опыт и отечественная практика Издательство Наука г Москва № 6 - ноябрь 2006. 0,5 п л

8 Набиева Л.А Общая характеристика рыбопромышленной отрасли России и влияние действующей системы налогообложения отрасли на ее финансовое состояние Департамент по рыболовству Администрации Сахалинской области ФГУ Краснодарский центр научно- технической информации Краснодар 2006 0,7 п.л

9. Набиева Л А. Снижение налогового бремени в системе факторов, детерминирующих повышение финансовой устойчивости предприятий рыбной промышленности РФ Научный журнал Труды Кубанского аграрного университета г. Краснодар, выпуск №2 (6), 2007 С 30-34 0,5 п л

Набнева Людмила Анатольевна

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Подписано в печать 27 08 2007 Бумага офсетная Уч.-изд.п 1,25 Тираж 100

Формат 60x84 1/16 Печать офсетная Печ л. 1,25 Заказ № 1087

. Участок оперативной Полиграфии Краснодарского ЦНТИ 350058, г Краснодар, ул Старокубанская, 116-а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Набиева, Людмила Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА

УРОВЕНЬ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ.

1.1. Экономическое содержание финансовой устойчивости.

1.2. Методологические подходы к оценке уровня финансовой устойчивости.

1.3. Место налогообложения в системе факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятия.

2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ

УСТОЙЧИВОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННОГО

КОМПЛЕКСА.

2.1. Анализ финансового состояния и оценка уровня финансовой устойчивости рыбопромышленного комплекса.

2.2. Оценка влияния налогообложения на уровень финансовой устойчивости отдельных хозяйствующих субъектов.

2.3. Зарубежный опыт налогового регулирования предприятий рыбной отрасли.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В КОНТЕКСТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИХ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ.

3.1. Направления налогового регулирования,детерминирующие повышение финансовой устойчивости рыбопромышленного комплекса.

3.2. Внутренние механизмы снижения налогового бремени и нагрузки рыбопромышленных предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса"

Актуальность темы исследования. Налогообложение является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики. С его помощью можно добиться как роста деловой активности предприятий и населения, интенсификации воспроизводственных процессов, так и снижения темпов их социально-экономического развития.

Российская система налогообложения формировалась в условиях глубокого социально - экономического кризиса и острого недостатка финансовых ресурсов, поэтому с самого начала она была подчинена чисто фискальной задаче, в отличие, например, от налоговых систем развитых западных стран, которые ориентированы на стимулирование производства, решение социальных задач, осуществление природоохранной деятельности.

Налогообложение оказывает серьезное влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятий. Чрезмерно высокая налоговая нагрузка снижает уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшает потенциал даже простого воспроизводства у добросовестного налогоплательщика, способствует формированию масштабного теневого сектора. Не менее важным является и то обстоятельство, что неравномерное распределение бремени налогообложения на хозяйствующие субъекты с учетом общепринятых экономических принципов оказывает мощное деструктивное влияние на развитие и финансовое состояние предприятий отдельных отраслей народного хозяйства.

Несмотря на значительные позитивные изменения в сфере налогообложения, многие вопросы до сих пор остаются недостаточно урегулированными. В поной мере это касается и предприятий рыбопромышленного комплекса (РПК), являющегося одним из ведущих секторов экономики России. Рыночные преобразования начала 90-х гг. XX в. крайне негативно сказались на его общем состоянии. За период с 1990 по 2006 гг. общий объем вылова добычи) водных биологических ресурсов сократися на 74 % Ч с 6,93 мн. т. до 1,78 мн. т.

Это связано как с уменьшением общих запасов водных биологических ресурсов, пользующихся повышенным спросом на мировом рынке, колебанием численности основных объектов промысла под влиянием природных факторов, так и с внутренними факторами Ч резким сокращением уровня государственной поддержки, слабым нормативно - правовым регулировании-ем деятельности рыбопромышленного сектора, включающем системы квотирования и налогообложения, что в итоге и обусловило резкое снижение уровня финансовой устойчивости предприятий его предприятий. Особую важность проблема развития рыбной промышленности имеет для регионов богатых биоресурсами, в том числе для Дальнего Востока и Краснодарского края. В этой связи разработка мероприятий, направленных на обеспечение финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса путем трансформации и использования преференциальных диспозитивных элементов действующей системы налогообложения, становится чрезвычайно актуальной задачей.

Степень разработанности проблемы. В развитие теории устойчивости отраслей народного хозяйства значительный вклад внесли такие видные зарубежные ученые, как М. Але, 3. Боди, Дж. Ван Хорн, Дж. Вахович, Р. Мертон, Ж. Перар, И. Шумпетер и др., а также российские авторы: B.C. Бирман, И.Б. Бурейко, И.Т. Воробьев, В.А. Добринин, А.В. Савцова, Е.В. Серова, В.В. Шевцов и др.

На современном этапе разработки экономического механизма, повышающего финансовую устойчивость, посвящены исследования российских ученых и практиков И.Т. Балабанова, В.Г. Белолипецкого, Т.Б. Бердниковой, Е.И. Выборовой, Р.И. Дронова, О.В. Ефимовой, А.Ф. Ионовой, М.Н. Крейни-ной, Г.А. Савицкой, Н.И. Селезневой, Е.С. Стояновой, А.Д. Шеремета и др.

Проблемам налогового регулирования посвящены исследования

Р. Бландела, P. Боаэдуй, М.П. Девере, Э.Дж. Долана, К. Хейди, Д. Уайда-син и других видных зарубежных ученых. В российской экономической науке исследуемые вопросы освещены в работах B.C. Барда, В.А. Белостоцкой, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, JI.B. Дуканич, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, А.В. Перова, А.В. Токушкина, М.Р. Пинской, С.Д. Шаталина и др.

В то же время, в подавляющем большинстве работ, хотя и декларируется прямая зависимость^ финансовой устойчивости предприятий от внешних факторов, в том числе уровня налогового бремени, объема и видов налогов и сборов, детально проблема влияния системы налогообложения на финансовую устойчивость, остается малоизученной. К числу направлений повышения финансовой устойчивости относят, как правило, уровень доступности кредитов, развитие таких финансовых институтов, как лизинг и другие направления. Что же касается налогообложения, то его влияние рассматривается, в первую очередь, на механизм ценообразования в отдельных отраслях. Вопросы количественной оценки показателей финансовой устойчивости, определение оптимальных параметров развития предприятий рыбопромышленного комплекса, обеспечивающих финансовую устойчивость их функционирования, также до сих пор не нашли существенной проработки. Дискуссионный характер носят вопросы, связанные с методиками оценки финансовой устойчивости, учитывающими отраслевые особенности. Актуальность и недостаточная проработка этих проблем предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы и п. 3.3. Критерии и методы оценки финансовой устойчивости предприятий и корпораций, исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель диссертационной работы состоит в исследовании влияния налогообложения на финансовую устойчивость и разработке налогового инструментария, обеспечивающего повышение уровня финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса.

Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих задач: раскрыть экономическое содержание категории финансовая устойчивость как базовой характеристики стабильности хозяйствующего субъекта, проанализировать существующие системы показателей оценки финансовой устойчивости; выявить место налогообложения в системе факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятий; исследовать эволюцию подходов к налогообложению предприятий рыбопромышленного комплекса и зависимость уровня финансовой устойчивости от степени налогового бремени, характера и вида налогов; на основе анализа динамики развития рыбопромышленного комплекса Сахалинской области (рыболовство и переработка) и Краснодарского края (рыболовство, рыбоводство, переработка), изучить его финансовое состояние и уровень финансовой устойчивости отдельных хозяйствующих субъектов исследуемых регионов; рассмотреть международный опыт государственной поддержки и использования налоговых механизмов, как фактора обеспечения устойчивого развития рыбной отрасли; сформулировать основные направления повышения финансовой устойчивости и разработать мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения предприятий рыбопромышленного комплекса в контексте обеспечения их устойчивого развития.

Объект исследования Ч финансы предприятий рыбопромышленного комплекса.

Предмет исследования Ч финансово - экономические отношения между предприятиями рыбопромышленного комплекса и государством в налоговой сфере.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции налогообложения и финансовой устойчивости, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, программные и прогнозные разработки ведущих отечественных экономистов по теоретическим и практическим проблемам оптимизации налоговой нагрузки предприятий рыбопромышленного комплекса. Круг поставленных задач, подлежащих рассмотрению, определил необходимость использования соответствующего инструментария, а именно: аналитического, абстрактно-логического, экономико-статистического, сравнительного, экономико-математического и других методов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили федеральные и региональные законодательные акты, Указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, Сахалинской области и Краснодарского края, методические рекомендации по оценке финансовой устойчивости предприятий, материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной государственной службы статистики Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и находящегося в его ведении Федерального агентства по рыболовству, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, оперативные данные, документы и бухгатерская отчетность предприятий рыбопромышленного комплекса Сахалинской области, Краснодарского края, авторские расчеты.

Рабочая гипотеза диссертационной работы основана на том, что повышение эффективности воздействия налогообложения на уровень финансовой устойчивости предприятий возможно на основе использования мер государственного регулирования, включая систему налоговых льгот и преференций, а также на основе повышения качества управления предприятием, в том числе и в части оптимизации налогообложения.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Системообразующим элементом стабильности равновесной экономической системы является финансовая устойчивость. Выделяют два подхода к определению этого понятия. В соответствии с первым рассматривается лишь одна из граней финансовой устойчивости (платежеспособность, уровень финансовой независимости). Второй подход в большей степени соответствует концепции устойчивости экономических систем и учитывает помимо обеспечения текущей деятельности и обязательств, еще и перспективы развития предприятия.

2. Анализ существующей системы показателей финансовой устойчивости приводит к выводу, что целесообразность их использования дожна определяться в зависимости от отраслевой принадлежности того или иного предприятия. В наиболее общем виде оценка финансовой устойчивости предприятия дожна включать оценку структуры активов и пассивов, степень зависимости организации от внешних источников финансирования, долю расходов на обслуживание заемных средств, степень обеспечения собственными источниками финансирования, определяемых с помощью системы абсолютных и относительных показателей.

Агоритм оценки финансовой устойчивости, как совокупность приемов и способов для определения уровня финансовой устойчивости, целесообразно допонять расчетом коэффициентов денежных потоков. Анализ движения денежных средств на предприятии, во-первых, расширит общую систему коэффициентов, сформированную в результате исследования моментных показателей, во-вторых, позволит более объективно выявить резервы укрепления финансовой устойчивости.

3. В системе факторов, оказывающих влияние на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, налогообложение в большинстве случаев не рассматривается как фактор прямого влияния, однако, по мнению соискателя, оно является одним из доминирующих. Традиционный подход, при котором налоги рассматриваются преимущественно как фактор ценообразования, является однобоким, так как анализ зависимости между уровнем налогового бремени и долей убыточных предприятий, а также отдельными показателями финансовой устойчивости, свидетельствует об их тесной зависимости.

Следовательно, величина налоговой нагрузки оказывает непосредственное влияние на финансовую устойчивость предприятия и инструменты, определяющие ее уровень, являются действенным механизмом, посредством которого можно управлять уровнем финансовой устойчивости предприятий различных отраслей, в том числе и рыбной.

4. Для предприятий рыбопромышленного комплекса, налогообложение играет особую роль, что обусловлено спецификой налоговых изъятий, а именно, значительной долей платы за квоты вылова и заменившего ее сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по разным объектам его доля составляет до 40 % себестоимости продукции), а также таможенных платежей и налога на добавленную стоимость. В результате данного дисбаланса ухудшается структура активов, источников их образования и снижается финансовая устойчивость. Динамика суммарного налогового бремени во многом детерминирует уровень финансовой устойчивости рыбопромышленного комплекса.

5. Анализ международного опыта налогового регулирования и государственной поддержки рыбохозяйственных предприятий показывает, что налоговые преференции являются наиболее распространенным инструментом регулирования рыбной отрасли. Ставки СВБР в России существенно выше аналогичных налоговых изъятий за рубежом, а высокие таможенные пошлины делают невыгодными поставки сырья на российскую территорию.

6. Обеспечить повышение финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса возможно путем оптимизации налогообложения. С одной стороны, необходимо снизить налоговое бремя на предприятия за счет снижения ставки и изменения порядка уплаты СВБР, предоставления инвестиционной льготы на капитальные вложения путем уменьшения ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, а также льгот по налогу на имущество для тех организаций данного сектора экономики, которые поставляют сырье местным береговым перерабатывающим предприятиям. При этом доля поставок дожна составлять не менее 50 %. С другой стороны, следует менять внутреннюю налоговую политику предприятий рыбопромышленного комплекса, используя механизмы ускоренной амортизации, применение специальных коэффициентов, проведения переоценки основных фондов. Такой подход будет способствовать максимизации внутренних финансовых ресурсов предприятия, а, следовательно, и повышению уровня его финансовой устойчивости.

Элементы научной новизны заключаются в следующем: с позиций системного подхода уточнено понятие финансовой устойчивости как состояния, обеспечивающего способность предприятия поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды, а также позволяющего сохранять свою платежеспособность, обслуживать источники финансирования и обеспечивать устойчивое поступательное развитие производства, что ориентирует направленность исследования условий финансовой устойчивости на перспективу. в рамках проведенного анализа коэффициентов финансовой устойчивости и оценки достаточности и эффективности денежных потоков, разработана авторская система критериальных значений коэффициентов для предприятий рыбопромышленного комплекса с учетом их отраслевой специфики, которая учитывает не только особенности структуры капитала и активов всей отрасли, но и подотраслевую дифференциацию (флот, переработка, рыбоводство, марикультура); использование разработанных нормативов позволяет повысить качество анализа финансовой устойчивости; определено доминирующее место налогообложения как одного из определяющих факторов, оказывающего значительное влияние на уровень финансовой устойчивости предприятия и обладающего дуалистическими признаками как внешнего (действия государства в области налогообложения), так и внутреннего (возможность предприятий выбирать из предусмотренных налоговым законодательством диспозитивных элементов те, которые нацелены на оптимизацию налоговых платежей) характера, определяя необходимость интегрирования учета размера налоговых обязательств при определении уровня финансовой устойчивости; уточнена формула расчета налоговой нагрузки на предприятия рыбопромышленного комплекса, включающая, помимо общих для всех предприятий налоговых изъятий, сумму сбора за пользование водными биологическими ресурсами, что позволит более объективно оценивать как суммарное налоговое бремя на предприятия, так и его аналитические составляющие; разработан комплекс предложений, направленных на повышение финансовой устойчивости рыбохозяйственных предприятий, который представлен двумя блоками: первый аккумулирует направления корректировки действующей системы налогообложения на государственном и региональном уровнях и содержит качественные изменения в области применения налоговых преференций; второй блок предполагает совершенствование внутренних механизмов налогообложения на предприятиях, детерминируемых формированием учётной политики для целей налогообложения; в частности, обоснован механизм повышения уровня финансовой устойчивости предприятия путем использования методов амортизации, сопряженных с регулярной переоценкой основных средств.

Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблемы. Сформулированные теоретические и методические обоснования диссертации могут быть использованы в процессе деятельности государственных законодательных и испонительных органов власти при формировании налоговой политики, а также Департамента биологических ресурсов, экологии и рыбохозяйственной деятельности Краснодарского края и Департамента рыбного хозяйства Сахалинской области. Непосредственное практическое значение имеют предложения по выявлению внутренней структуры связей между финансовой устойчивостью и объемом налоговой нагрузки предприятия, учет которых позволит оптимизировать налоговую нагрузку на предприятия отрасли. Отдельные теоретические и практические разработки могут быть также использованы в учебном процессе при изучении курсов Экономика предприятий, Финансовый анализ, Финансы организаций, Налоговое планирование, Налоги и налогообложение, а также при подготовке и повышении квалификации специалистов предприятий рыбной отрасли и в последующих теоретических и практических исследованиях.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения, практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях и совещаниях, а также на научно-методических семинарах в 2003-2006 гг.

По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 4,2 п.л. Методические разработки, предложенные автором, апробированы и используются в деятельности ЗАО Пеленга - года, Ассоциации рыбопромышленников Сахалинской области, СП Санта и др. Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Набиева, Людмила Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стабильная и эффективная налоговая система является ключевым фактором успешного развития предприятий различных отраслей народного хозяйства. В поной мере это касается и предприятий рыбопромышленного комплекса. Традиционный подход, при котором налоги рассматриваются преимущественно как фактор ценообразования, является недостаточно обоснованным.

Налогообложение оказывает влияние в том числе и на финансовую устойчивость предприятий, что подтверждает анализ зависимости между уровнем налогов и долей убыточных предприятий, а также отдельными показателями финансовой устойчивости.

Важное свойство налогообложения заключается в том, что это единственный фактор в общей системе влияющих на финансовую устойчивость, который можно отнести как к внешним (рамочные, установленные государством ставки налогов), так и к внутренним (возможность предприятий самостоятельно выбирать из предусмотренных налоговым законодательством вариантов те способы учета, которые позволят минимизировать налоговые платежи). Эта возможность используется единичными предприятиями, как в рыбной, так и в иных отраслях экономики. Основные причины этого кроются в отсутствии практического опыта, консерватизме отечественных специалистов в области финансов, бухгатерского и налогового учета, а также их низкой информированности о возможностях легальной оптимизации налоговой нагрузки. I

В настоящий момент рыбохозяйственные предприятия России находятся в крайне сложном положении. Отсутствие механизмов устойчивого и догосрочного управления водными биологическими ресурсами, обеспечивающих эффективное функционирование и развитие рыбного хозяйства, в том числе прозрачность распределения этих ресурсов; рост масштабов незаконного промысла водных биологических ресурсов и нелегального вывоза рыбной продукции за рубеж; резкое снижение запасов биоресурсов континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации, особенно ценных видов; обострение конкуренции в мировом рыболовстве и общее ухудшение условий ведения промысла российскими рыбаками за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации; существенное несоответствие запасов отдельных видов водных биоресурсов мощностям рыбопромыслового флота, предназначенным для их вылова (добычи) и многие другие проблемы оказывают значимое влияние на развитие рыбной отрасли. В то же время, решение проблем отрасли лежит не только в правовой и экологической, но и в финансовой сфере, а проблема устойчивого развития, в частности задача управления факторами финансовой устойчивости, является одной из наиболее актуальных для рыбопроизводителей России.

По мнению автора, важную роль в поддержании устойчивого состояния предприятий рыбной отрасли играет оптимальная система налогообложения предприятий, ориентированная на стимулирование производства и обеспечение процессов естественного воспроизводства биоресурсов.

Действующее в настоящее время налогообложение рыбной отрасли отличается спецификой налоговых изъятий, а именно, значительной долей платы за квоты вылова и заменившего их сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также косвенных налогов Ч таможенных платежей и НДС и крайне ограниченным использованием механизмов налоговых льгот.

Анализ налогового бремени по выручке на предприятия рыбопромышленного комплекса Сахалинской области показал, что в 2006 г. оно составило I

15к. начисленных и уплаченных налогов против 19 к. в 2005 г. с каждого 1 р. вырученных денежных средств от реализации рыбопродукции; при этом доля сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в общей сумме платежей составляла соответственно в 2005- 2006 гг. Ч 62,8 % и 59,4 %.

Изучение международного опыта налогового регулирования и государственной поддержки рыбохозяйственных предприятий показывает, что основными инструментами здесь являются прямая государственная финансовая поддержка отрасли (дотации в Японии, субсидии в США), формирование специальных фондов по кредитованию предприятий отрасли, а также широкое предоставление налоговых льгот. Так, инвестиционные льготы предоставляются рыбохозяйственным предприятиям США, Китая, Европейского Союза и других ведущих рыбных держав. В Норвегии квоты предоставляются бесплатно, широкий спектр налоговых льгот предоставляется тем рыбодобытчикам, которые обеспечивают сырьем перерабатывающие предприятия Норвегии. При этом перечень предприятий, имеющих государственную лицензию на перепродажу рыбного сырья строго определен. Это право имеют только 22 предприятия Норвегии. Весь остальной оборот рыбного сырья считается противозаконным.

В Японии, США, Великобритании, ФРГ ставки налога на прибыль и НДС применяются дифференцировано в зависимости от величины годового дохода. Таким образом, определенные налоговые преференции имеют не только малые (как в Российской Федерации), но и средние предприятия. Рос-% сийская практика существенно отличается от общепринятой международной, только в 2002 г. с отменой инвестиционной льготы по налогу на прибыль объем налоговых платежей предприятиями рыбохозяйственной отрасли возрос на 22 % на фоне спада производства на 10 %.

Основными направлениями повышения финансовой устойчивости предприятий рыбопромышленного комплекса являются, по мнению автора, обоснованное снижение налогового бремени, разработка и реализация государственной программы поддержки рыбохозяйственной отрасли, включающая развитую систему налоговых льгот.

Помимо внешних факторов, обеспечивающих устойчивое развитие хозяйствующего субъекта, важное место занимает и качество управления, в том числе и в части оптимизации налогообложения, что будет способствовать максимизации внутренних финансовых ресурсов предприятия, а, следовательно, и повышение уровня его финансовой устойчивости.

Исходя из этого, можно предложить систему мероприятий, направленных на повышение финансовой устойчивости рыбохозяйственных предприятий. Данная система включает два блока.

Первый, аккумулирует направления корректировки действующей налоговой политики на государственном и региональном уровнях и включает: снижение ставок СВБР, приведение их в соответствие с себестоимостью и рыночной ценой добываемых объектов, а также с экономической целесообразностью добычи. Это позволит снизить общий объем налоговой нагрузки на предприятия рыбной отрасли, повысить их рентабельность и, как следствие, увеличить объем собственных средств в структуре источников имущества и повысить общий уровень финансовой устойчивости; изменение порядка уплаты СВБР, предполагающего корректировку в конце отчетного периода суммы сбора в соответствии с фактическим уловом. Доказано влияние корректировки на значение показателей автономии, отношения суммарных обязательств к активам, коэффициента финансирования, коэффициента автономии); внесение поправок в Налоговый кодекс в части возможности применения предприятиями отрасли коэффициентов ускоренной амортизации (ст. 259 НК РФ), в части предоставления льготного режима НДС по судам рыболовецкого флота (ст. 150) НК РФ; применение инвестиционной льготы по налогу на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (уменьшения налоговой ставки с 17,5 % до 13,5 % в части прибыли, направляемой на капитальные вложения); предоставление льгот по налогу на имущество и налогу на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет градообразующим предприятиям в зависимости от доли поставок сырья в Россию; предоставление отсрочки по уплате пени для тех предприятий отрасли, которые характеризуются неустойчивым финансовым состоянием. В качестве критериев предоставления отсрочки могут использоваться коэффициент автономии и коэффициент маневренности. Нижняя граница значений данных коэффициентов определяется в соответствии с предложенной системой отраслевых нормативов.

Второй блок предполагает совершенствование внутренних механизмов оптимизации налогообложения на предприятии: использование механизма ускоренной амортизации, что позволяет оптимизировать налоговые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество и способствовать повышению доли собственных средств в структуре источников имущества; использование повышающих амортизационных коэффициентов, предусмотренных законодательно, в частности при работе оборудования в агрессивной среде, при приобретении оборудования в лизинг; проведение переоценки основных фондов, что позволит регулировать сумму денежных средств, остающуюся в распоряжении предприятия, а следовательно окажет прямое влияние на структуру активов и источников имущества; формирование резервов, в частности, резерва на ремонт основных фондов, что позволяет не только обеспечивать бесперебойное финансирование планового и капитального ремонта, но и достоверно рассчитывать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым, избежав переплат сумм налога на прибыль.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Набиева, Людмила Анатольевна, Краснодар

1. Конституция Российской Федерации.Ч М.: Юридическая литература, 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.12.2004).

3. Налоговый кодекс (часть первая) № 146 ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. от 27.07.2006 № 137 - ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117 -ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 28.02.2006 № 28 ФЗ).

5. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129Ч ФЗ (ред. от 30.06.03 № 86-ФЗ).

6. О лизинге. Федеральный закон Российской Федерации от 29 октября 1998 года № 164 ФЗ (ред. от 22.08.2004 № 122 - ФЗ).

7. О рыболовстве и сохранности водных биологических ресурсов. Федеральный закон от 20 декабря 2004 года № 166 ФЗ.

8. О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 29.12.2001 № 187-ФЗ.

9. О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 11.11.2003 № 148-ФЗ.

10. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127 ФЗ.

11. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-н (ред. от 30.12.99 № 107 н).

12. Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367.

13. О порядке расчета чистых активов организации. Приказ Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2004 г. N Юн / 03-6пз.

14. О мониторинге финансового состояния организаций и учете их платежеспособности. Распоряжение ФСФО от 20.12.2004 г. № 226-р.

15. Стандарт МСФО IAS 1 лPresentation of Financial Statements

16. Агропромышленный комплекс Краснодарского края: Статистический сборник. Ч Краснодар, 2006.

17. Кубань в цифрах. 2005: Статистический сборник. Ч Краснодар: Ростат, 2005. Ч296 с.

18. Малые предприятия Краснодарского края 1997-2000. Краснодарский краевой комитет государственной статистики. Краснодар, 2005.

19. Малые предприятия Краснодарского края: Статистический сборник. Ч Краснодар, 2005.

20. Промышленность Краснодарского края. 2005. Ч Краснодар: Рос-стат, 2006.

21. Российский статистический ежегодник. 2005. М., 2006.

22. Россия в цифрах, 2005. М., 2006.

23. Россия в цифрах. 2006. М., 2007.

24. Рыбная промышленность Российской Федерации: Статистический сборник. Ч М., 2006.

25. Рыбная промышленность Сахалинской области: Статистический сборник. Ч Южно-Сахалинск, 2005.I

26. Социально-экономическое положение Краснодарского края. Комплексный доклад. Ч Краснодар: Госкомстат. Краснодарский краевой комитет государственной статистики, 2005.

27. Статистика рынка товаров и услуг. М.: Финансы и статистика,2005.

28. Handbook of International Economic Statistics: Central Intelligence Agency, Directorate of Intelligence. N.Y., 2005

29. OECD, World Development Indicators, 2001,2002,2005.

30. Агурбаш H. Возможности налогообложения в регулировании развития малых предприятий // Финансовый бизнес. Ч 2005. Ч № 5.

31. Азизов Я.М. Рыбные аукционы // Рыбное хозяйство. Ч 2004. Ч № 2. ЧС. 3Ч6.

32. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

33. Алехин С.Н. Механизмы повышения платежеспособности предприятия // Финансы и кредит. Ч 2005. Ч № 12. Ч С. 23Ч28.

34. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. М.: Н-изд.центр Наука для общества; 1998. 304 с.

35. Антикризисное управление: теория, практика, инфраструктура / Под ред. Г.А. Александрова: М.: Финансы и статистика. 2002.- 320 с.

36. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. -№ 5. -С.ЗЗ -35.

37. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Госудаство и право. 2005. № 3. - С.50 - 57.

38. Аюшиев А.Д. Дидович АЛ. Финансовый аспект деятельности малого предпринимательства. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2004.-147 с.

39. Багов, В.П. Методика оценки эффективности стратегии корпоративной системы по обобщенным характеристикам / В.П. Багов, B.C. Ступаков, Г.С. Токаренко // Финансы.Ч 2000 Ч №11.Ч С. 59-62.

40. Базаржапов, Д.Б. Анализ финансовой устойчивости предприятий АПК (на примере молокоперерабатывающих предприятий г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области). Дисс. к.э.н. Ч СПб., 2000. - 237 с.

41. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет: М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 416 с.

42. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособ. / И.Т. Балабанов: М.: Финансы и статистика, 1997.Ч 478 с.

43. Балабанов, И.Т. Риск-менеджмент. / И.Т. Балабанов: М.: Финансыи статистика, 1996. Ч 188 с.

44. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. 2000. №5. С.ЗО 38.Анализ аукционов по продаже промышленных квот на вылов водных биторесурсов в 2003 году // Рыболовство России. Ч 2003. Ч № 5. Ч С. 39Ч41.

45. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. Ч 2003. Ч № 4. Ч С. 30Ч37.

46. Барсукова С.Ю. Методы оценки теневой экономики // Вопросы статистики. Ч 2003. Ч № 5. Ч С. 14Ч24.

47. Белолипецкий, В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций. / В.Г. Белоли-пецкий / Под ред. И.П. Мерзлякова: М.: ИНФРА Ч М, 1999.Ч 298 с.

48. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. Ч № 3. Ч С. 36 Ч 37.

49. Беппиев, И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций. / И.Ю. Беппиев // Финансы Ч 2002. Ч № 8. Ч С. 18-24.

50. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б. Бердникова: М.: ИНФРА М, - 2001. Ч 215 с.

51. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. В 2-х т. Т. 1. / И.А. Бланк: К.: Ника-центр, 1999.Ч 592 с.

52. Бланк, И.А. Стратегия и тактика управления финансами. / И.А. Бланк: Киев: ИТЕМ тд, АДЕФ-Украина, 1996 Ч 534 с.

53. Бланк, И.А. Управление активами./ И.А.Бланк: Киев: Ника-центр, 2000,Ч715 с.

54. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. Ч 2006. Ч № 8. Ч С. 43Ч51.

55. Бобылов Ю.А. Внешняя торговля рыбного хозяйства и присоединение России к ВТО // Рыбное хозяйство. Ч 2003. Ч № 4. Ч С. 3 Ч7.

56. Боди, 3. Финансы. / З.Боди, Р : М.: Вильяме, 2000.Ч 592 с.

57. Большаков Е. К. Ослабить налоговый пресс на рыбака // Рыбноехозяйство. Ч 2005. Ч № 5 Ч6.

58. Большаков С.В. Проблемы укрепления финансов предприятий/ С.В. Большаков // Финансы.Ч 1999 Ч № 2.Ч С. 18-21.

59. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс. В 2-х т. / Ю. Биргхем, JI. Гапенски: СПб, 1997. - Т. 2.

60. Будилов Неттельман Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, - 2000.- 164 с.

61. Бурова Н. В., Мельникова О. А. Изучение теневой экономической деятельности на региональном уровне: пример Калининграда // Вопросы статистики. 2004. № 5. - С.24 - 32.

62. Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность // Финансы и кредит. Ч 2005. Ч № 20.

63. Ван Хорн, Дж. Основы финансового менеджмента. / Дж. Ван Хорн, Дж. Вахович / Пер. с англ. М.: Вильяме, 2004. - С. 196.

64. Васильев А. Резервы роста эффективности использования морских биологических ресурсов // Экономист. Ч 2006. Ч № 1. Ч С. 85Ч89.

65. Выборова, Е.И. Диагностика финансовой устойчивости рынков хозяйствования./Е.И. Выборова // Аудитор. Ч 2002. Ч № 2. Ч С. 34-39.

66. Гаврилова Н.А. Порядок расчета налога на имущество // Бухгатерский учет. 2004. - № 13. - С. 32-36.

67. Глазунов, В.Н. Анализ финансового состояния предприятий. / В.Н. Глазунов //ФинансыЧ 1999.Ч№2 ЧС. 15-17.

68. Горбунов, А.С. Финансовая устойчивость социально-экономической системы. / А.С. Горбунов, В.В. Кротов, JI.A. Мартыщенко: СПб.: МФИН, 2005. С. 112 - 114.

69. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость. / А.В.Грачев: М.: Дело и сервис, 2004. Ч212 с.

70. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. / А.В. Грачев: М.: Финпресс, 2002. Ч С. 35 Ч37.

71. Гребенникова В.А. Налоговая реформа и ее влияние на бюджетную систему России. Ч Краснодар, 2004. Ч С. 36-37.

72. Донцова, JI.B. Бухгатерская отчетность и ее анализ. / JI.B. Донцова, Н.А. Никифорова: М.: Интел Тех, 2003. Ч 304 с.

73. Дронов, Р.И. Оценка финансового состояния предприятия. / Р.И. Дронов, А.И. Резник, Е.М. Бунина // Финансы 2002. - № 4. - С. 17 - 21.

74. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д: Феникс, 2000. Ч416 с.

75. Егорова, Л.И. Методика финансового оздоровления экономического субъекта. / Л.И. Егорова // Финансовый менеджмент. Ч 2005. Ч № 4. Ч С. 25-39.

76. Ефимова, О.В.Финансовый анализ./О.В. Ефимова: М., 2002. Ч1. С.41

77. Жидкова Е.Ю. Снижение налоговой нагрузки на российские предприятия на основе дифференцированного подхода по взысканию пени за несвоевременную уплату налогов // Финансы и кредит. Ч 2006. Ч № 11. Ч С. 37Ч41.

78. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгатерский учет. 2003. - № 4. - С. 23- 30.

79. Зиланов В.К. Рыбное хозяйство Китая в новом измерении// Рыбное хозяйство. Ч 2005. Ч № 3.

80. Иванов С.А. Промышленная политика Китая: очередное достижение // Экономист. Ч 2006. Ч № 1. Ч С. 52Ч57.

81. Кантильон, Р. Опыт о природе торговли вообще. / Р. Контильон: М., 2001.

82. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег./ Дж.М. Катаев: М.: Прогресс, 1978. Ч 113 с.

83. Кириенко А.П. Направления и методические особенности системы сбора налогов // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе. Иркутск. 2004.-С. 13-15.

84. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М., 1998. -С. 183- 186.

85. Кисилев В. Ю. Использование морских биоресурсов (на примере рыбной отрасли Камчатской области) // Проблемы прогнозирования. Ч 2005. Ч №6. ЧС. 76Ч84.

86. Кларк, Дж.Б. Распределение богатства. / Дж.Б.Кларк: М. Ч1988. Ч53 с.

87. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова: М.:ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. Ч 424 с.

88. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент. / Ковалев В.В.: М.-2003.-294 с.

89. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. / В.В. Ковалев: М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 512 с.

90. Кокорев И.Ю. Изменение финансовых отношений рыбного хозяйства с бюджетом // Рыбное хозяйство. Ч 2005. Ч № 5.

91. Кочина Н.В. Финансовая устойчивость предприятий. Воронеж, 2002.-316 с.

92. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгатерский учет Ч 2005. Ч №11. Ч С. 46-49.

93. Крейнина, М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений. / М.Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. Ч 2001.Ч 185 с.

94. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент. / М.Н. Крейнина: М.: Дело и сервис, 1998. С. 42 - 44.

95. Куницина, Н. Исследование сущности хозяйственных рисков. / Н.А. Куницина // Финансовый бизнес. Ч 2002. Ч № 2. Ч С. 55-59

96. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 592 с.

97. Кучиева Л.К. Учетная политика организации // Финансовый директор. Ч 2005. Ч № 5. Ч С. 12-18.

98. Литвин, М.И. Об инвестиционных вложениях в оборотные средства предприятия. / М.И. Литвин, С.Е. Коцыб // Финансы.Ч 1999. Ч № 4.Ч С. 15-17.

99. Литвиненко М.И. Адаптация данных бухгатерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов. Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000.

100. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Финансовый директор. Ч 2006. Ч № 2. Ч С.З Ч10.

101. Литвиненко М.И. Принципы составления сводной (консолидированной) бухгатерской отчетности согласно GAAP // Главный бухгатер. Ч 2005.Ч № 15. ЧС. 63-73.

102. Лишанский М.Л., Маслови И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. Ч М.: ЮНИТИ, 1999. Ч 430 с.

103. Финансы сельскохозяйственных предприятий. М. 2003. Ч 412с.

104. Лукасевич, И.Я. Стратегические показатели финансового анализа. / И.Я. Лукасевич // Финансы. Ч 2002. Ч № 7 Ч С. 52-55.

105. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгатерский учет и аудит. Ч М.: КНОРУС,-2006. Ч240 с.

106. Макконнел, К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. / К.Р. Макконнел, С.Л. Брю: М. -1992. С. 8 - 9.

107. Малявкина Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгатерский учет. Ч 2005. Ч № 11. Ч С. 5 -10.

108. Мамедов З.Ф. Участие иностранного капитала в странах формирующегося рынка // Финансы и кредит. Ч 2006. Ч № 9. Ч С. 7Ч16.

109. Маркс, К. Капитал. Т. 2. / К. Маркс: М. 1960.

110. Маршал, А. Принципы экономической науки. В 3-х т. Т. 2. / А. Маршал: М. 1993. - 113 с.

111. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. Ч М.: Аскери-АССА, 2004. - С. 37 - 39.

112. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: ЮНИТИ,- 2006. Ч 318 с.

113. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса // Экономика и жизнь. Ч 2005.Ч № 44.

114. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА М, - 2002. - С. 38 - 44.

115. Миннибаева, К.А. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. / К.А. Миннинбаева, В.В. Остапенко // Финансовый менеджмент Ч 2005.Ч № 4.Ч С. 40-47.

116. Миронова Г.И. Учетная политика в 2005 г. // Налоговые известия московского региона. Ч 2005. Ч № 1Ч2.

117. Миронова Г.И. Учетная политика на 2005 г. и техника ее формирования // Налоговые известия московского региона. 2005. - № № 1-3.

118. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. Ч 2005. Ч № 5.

119. Назиров, В.Р. Показатели краткосрочной и среднесрочной финансовой устойчивости предприятия. / В.Р. Назиров // Финансовый бизнес.Ч 2004. Ч №6.

120. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. Ч1. С.234

121. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. М.: Кнорус, 2004. - 354 с.

122. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб.: Питер, 2000. Ч 320 с.

123. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. - 282 с.

124. Николаева О.Е., Шишкова Т.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: УРСС, 2004. Ч 240 с.

125. Новикова Т.А. Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. Ч 2005. Ч № 5. Ч С. 24Ч29.

126. Набиева, Л.А. Налоговый потенциал и методы его оценки. Федеральное агентство по образованию. Ивановское отделение Петровской академии наук и искусств, г. Иваново Московской области. 2006.

127. Набиева, Л.А. Проблемы налогообложения предприятий рыбохо-зяйственной отрасли: мировой опыт и отечественная практика. Издательство Наука г. Москва № 6 ноябрь 2006.

128. Орланюк-Малицкая, Л.А. О понятии и факторах финансовой устойчивости страховых компаний. / Л.А.Орланюк-Малицкая // Вестник финансовой академии. Ч 2004. Ч № 1.

129. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.

130. М. Финансы и статистика, 2005. С. 38 - 40.

131. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.:МЦФЭР, 2006.-374 с.

132. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемыразвития. М.: МЦФЭР, 2003. - С. 83 - 85.

133. Пантелеева, И.А. К определению платежеспособности предприятия. / И.А. Пантелеева // Финансы.Ч 2000. Ч № 10.Ч С. 67-68.

134. Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгатерской отчетности. / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет.Ч 2003.Ч № 2.ЧС. 52Ч58.

135. Парушина, Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности. / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет.Ч 2004. Ч №3 ЧС. 72Ч78.

136. Перар, Ж. Управление финансами / Пер. с франц. / Ж.Перар: М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 360 с.

137. Перов А.В., Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005. - С. 18 - 19.

138. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Па-леотип, 2004.-С. 48-49.

139. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность. М., 2005. (Приложение к журналу Налоговый вестник).

140. Попов, Н.А. О практике реформирования неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий. России./ Н.А. Попов // Информационный бюлетень Минсельхозпрода РФ Ч 2004 Ч № 7-8.

141. Проняева, JI.A. Развитие финансового лизинга. / Л.А.Проняева // Экономика сельского хозяйства России Ч 2003 Ч № 4. Ч С. 12-18.

142. Пятов Л.М. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгатерский учет. Ч 2002. Ч № 5. Ч С. 15Ч18.

143. Родионова, В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. / В.М. Родионова, М.А. Федотова: М., 1995. - С. 84 - 85.

144. Савицкая, Г.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. / Г.А. Савицкая: М.: Финансы и кредит, 2004. - С. 290 - 291.

145. Савцова, А.В. Экономические условия повышения платежеспособности предприятий. Дисс. к.э.н. / А.В. Савцова: Ставрополь, 2004. - 374с.

146. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионо-ва: М.: ЮНИТИ, 2001.Ч479 с.

147. Слепов, В.А. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики./ В.А. Слепов, Е.И. Громова// Финансы.Ч 2000.Ч № 8.Ч С. 50-52.

148. Смирнов И.Е. О налоге на имущество организаций // Аудитор. -2004. Ч№7. ЧС. 3-7.

149. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. / А. Смит // Антология экономической классики. В 2-х т. М., 1991. Т. 1.

150. Соколова, Г.Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов. / Г.Н. Соколова // Аудиторские ведомости. Ч 1999. Ч № 3. ЧС. 21-24.

151. Соловьева, Т.Н. Региональные проблемы обеспечения продовольственной безопасности на современном этапе. / Т.Н. Соловьева // Финансы и кредит Ч 2004. Ч № 12.

152. Софронова, В.В. Финансовый менеджмент на предприятиях в условиях неплатежей. / В.В. Софронова // Финансы.Ч 1999. Ч № 7.Ч С.21Ч22.

153. Справочник финансиста предприятия. Ч М.: ИНФРА М, - 1998. - 83 с.

154. Стоянова, Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. / Е.С. Стоянова, Е.В. Быкова, И.А. Бланк: М.: Перспектива, 1998.Ч 130 с.

155. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент для практиков: краткий1профессиональный курс. / Е.С. Стоянова, М.Г. Штерн: М.: Перспектива, -1998.Ч239 с.

156. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. / Е.С. Стоянова: М.: Перспектива, 1995.Ч 208 с.

157. Стуков JI. С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. Ч 2004. Ч № 5.

158. Сэй, Ж.Б. Трактат политической экономии. / Ж.Б. Сэй: М.,-1992.-35 с.

159. Теория и практика антикризисного управления: Учеб. для вузов / Под ред. Беляева С.Г., Кошкина В.И.Ч М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996. Ч 469с.

160. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2000. - С. 111 - 112.

161. Тренев, Н.Н. Управление финансами: Учеб. пособ. / Н.Н. Тренев: М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 496 с.

162. Учетная политикаЧ2005: бухгатерская и налоговая. М.: Информцентр XXI век, - 2004. - 315 с.

163. Федотова, М.А. Как оценить финансовую устойчивость предприятия. / М.А. Федотова //Финансы Ч 1995.Ч № 6. Ч С. 13-16.

164. Финансовый менеджмент / Под ред. Е.С. Стояновой.Ч М.: Перспектива, 2000.Ч 656 с.

165. Финансы предприятия / Под ред. Н.В.Кочиной. М., 2004. - С. 212-214.

166. Финансы, налоги и кредит / Общ. Ред. Емельянов A.M., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. Ч М.: РАГС, 2001.- 546 с.

167. Фокин В.М. Налоговое регулирование. Ч М.: Статут, 2004. - С. 64-65.

168. Хайек, Ф. Конкуренция как процедура открытия. / Ф. Хайек // Мировая экономика и международные отношения. Ч 1989. Ч № 12. С. 15-16.

169. Чвыков И. Учетная политика на 2006 г. // Экономико-правовой бюлетень. Ч 2005. Ч № 12.

170. Шакиров С., Шакиров И. Оптимизация налоговой системы // Экономист. Ч 2005. Ч № 9. Ч С. 55Ч62.

171. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 2005.

172. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. //М.: МЦФЭР, 2004. С. 32.

173. Шевцов, В.В. Повышение микроэкономической устойчивости сельскохозяйственных производителей и агропромышленных комплексов (АПК) муниципальных образований на основе стратегического предпринимательства. Дисс. д.э.н. / В.В. Шевцов: Краснодар, 2004.

174. Шевченко И.В., Станкевич А.С. Обзор вариантов догосрочного финансирования предприятий // Финансы и кредит. Ч 2006. Ч № 6. Ч С. 22Ч26.

175. Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. / А.Д. Шеремет // Бухгатерский учет.Ч 2001. Ч № 13.Ч С. 7678.

176. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайф-лин: М.:ИНФРА-М,-2003. -С.92-93.

177. Шуляк П.Н. Финансы предприятий. М., 2001. - 218 с.

178. Шумпетер, И. Теория экономического развития. / И.Шумпетер: М.: Прогресс, Ч 1999. Ч212 с.

179. Щедрин, И.С. Механизм обеспечения финансовой устойчивости функционирования сельскохозяйственных предприятий. Автореф. дисс. к.э.н. /А.С.Щедрин: Воронеж,-2005.

180. Щербакова, Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации. / Н.Ф. Щербакова // Аудиторские ведомости. Ч 2004. Ч № 10. Ч С. 4Ч5.

181. Щербино А.Б. Анализ рыбных аукционов и предложения по их оптимизации // Рыбное хозяйство. Ч 2005. Ч № 5. Ч С. 8 Ч11.

182. Энциклопедический словарь предпринимателя / Сост. С.М. Синельников, Т.Г. Соломоник, Р.В. Янборисова. Ч СПб.: Ага-фонд, АЯКС, Ч 1992.

183. Altman, E.I. Financial Ratios. Discriminant Amalysis and the Prediction of Corporate Bankuptcy. / E.I. Altman // Journal of Finance, 23: Ч C. 589Ч 609, September, Ч1968.

184. Brealey, R.A. Principles of Corporate Finance. // R.A. Brealey, S.C.

185. Myers: Fourth ed., Ч 1999.

186. China fisheries. Edited by Bureau of Fisheries Ministry of Agriculture and China Society of Fisheries, 2002, Ч C. 1-2

187. Donaldson, G. Managing Corporation Wealth: The Operation of a Comprehensive Financial Goal System. / G. Donaldson: New York: Praeger Pab-lishers, 1999.

188. Scott, D.E. Financial Policies and Practices in Large Corporations. / D.E. Scott, D. J. Johnson // Financial Management, Summer 2002.

189. White, GJ. The Analysis and Use of Financial Statements. / G. J. White, A.C. Sondhi, D. Fried Ч John Wiley & Sons, Inc., 2004

190. Fishing News International. 2003, Ч № 2

Blog

Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Набиева, Людмила Анатольевна

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налогообложения на финансовую устойчивость предприятий рыбопромышленного комплекса"

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Набиева, Людмила Анатольевна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Набиева, Людмила Анатольевна, Краснодар

Похожие диссертации