Влияние механизма налогообложения прибыли на экономическую деятельность организаций

Глазко, Елена Сергеевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Влияние механизма налогообложения прибыли на экономическую деятельность организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Глазко, Елена Сергеевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Влияние механизма налогообложения прибыли на экономическую деятельность организаций"

На правахрукописи

ГЛАЗГО ЕЛЕНА СЕРГЕЕВНА

ВЛИЯНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выпонена на кафедре Налоговая политика Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова.

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Пансков Владимир Георгиевич доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Русакова Ирина Георгиевна Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Защита состоится 26 марта 2004 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.196.02 в Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова по адресу: 115998, г. Москва, Стремянный переулок, д.36.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова.

Автореферат разослан 26 февраля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Маршавина Л JL

I. Общая характеристика работы.

Актуальность темы диссертационного исследования.

Трансформируемый характер российской экономики, находящейся в стадии качественных изменений прежних основ производственных отношений, требует значительных масштабов государственного регулирования и активного влияния государства. Важнейшими инструментами макроэкономической политики является налоговая и денежно-кредитная политика. Определенное их сочетание или преобладание одной из них - это конкретный исторический процесс, обусловленный различными факторами экономического, социального и политического развития общества.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется через воздействие элементов налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и другие. Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом связывают с ростом предпринимательской активности. Налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций.

Важным инструментом осуществления налоговой политики государства является налоговая ставка. Она представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике налогового регулирования.

Существенный эффект от проведения налоговой политики может быть

достигнут за счет дифференциации налоговы

чливск яял 1 нско.шиых РОС.'НАЦИОНАЛЬНАЯ

библиотека Сстср! О

яекр.шиь

категорий налогоплательщиков* в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики, состоит в возможности использования различного рода ставок налога: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Благодаря налоговым ставкам единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается возможностью относительно быстрого уточнения ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.

В настоящее время происходит активное изменение налоговой системы с целью обеспечения роста экономики. Однако проблема научной обоснованности механизма налогового стимулирования деятельности организаций и в частности их прибыли не снимается принятием главы 25 Налогового кодекса и установлением единой для всех отраслей ставки налога на прибыль. Поэтому поиск путей устранения противоречий, возникающих в системе налогообложения прибыли организаций, весьма актуален.

Степень разработанности проблемы. В экономической науке вопросы теории налогообложения прибыли являются одними из ключевых. Тема налогообложения прибыли достаточно глубоко изучена в зарубежной экономической литературе. В трудах российских экономистов СЮ.Глазьева, Л.А.Дробозиной, А.З.Дадашева, В.А.Капшна, ВХ.Князева, Л.Маршавиной, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева,

B.М.Пушкаревой, ВРодионовой, И.Г.Русаковой, Д.Г.Черника,

C.Д.Шаталова достаточно глубоко исследован налог на прибыль, в частности изучен порядок определения налоговой базы, предоставления налоговых льгот и т.д. Несмотря на то, что в зарубежной практике налогового регулирования накоплен значительный опыт использования отдельных элементов налога на прибыль при проведении налоговой политики государства в России специальных исследований такого элемента

налога на прибыль, как ставка (виды ставок, их влияние на экономическую активность предприятий, обоснование применения, вопросы дифференциации ставок), не проводилось, что подтверждает актуальность проведенного в рамках настоящей диссертации исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологии определения ставок налога на прибыль для организаций с различными условиями хозяйствования, позволяющей усилить регулирующую функцию налога и тем самым повысить его роль в стимулировании инвестиционной активности предприятий.

Исходя из цели исследования, автором поставлены следующие задачи:

- раскрыть воздействие механизма налогообложения прибыли и ставки налога на деятельность коммерческих организаций и доходы бюджета;

- исследовать прибыль как объект подоходного налогообложения организаций, его преимущества и недостатки;

- изучить действующий механизм налогообложения прибыли в России, выявить его недостатки и возможные пути их устранения;

- определить целесообразность адаптации зарубежного опыта построения механизма налога на прибыль с учетом политических, экономических и социальных условий России;

- обобщить и критически осмыслить имеющиеся концептуальные представления о влиянии ставок налогов на экономическую активность организаций;

- разработать агоритм дифференциации ставок налога на прибыль для организаций с различными условиями хозяйствования.

Объектом исследования является налог на прибыль организаций как инструмент государственного регулирования экономической деятельности.

Предметом исследования является механизм определения ставок налога на прибыль для стимулирования экономической активности организаций.

Методологической основой исследования выступают общенаучные

методы познания: диалектика, исторический, логический и системный анализ и синтез, сравнение и экономический анализ. В совокупности с использованной в диссертации информацией в области экономики, инвестиций, финансов и налогов, а также нормативно-правовыми документами и статистической отчетностью эти методы позволили обеспечить достоверность полученных результатов исследования и обоснованность выводов.

Теоретическую базу проведенного научного исследования составили труды отечественных и зарубежных экономистов по налогам, рыночным отношениям, государственному регулированию экономики и финансам.

В процессе работы над диссертацией были критически изучены работы классиков русской (Д.М.Боголепова, А.А.Исаева, М.Н.Соболева, А.А.Соколова, Н.И.Тургенева, В.Н.Твердохлебова, А.А.Тривуса, М.И.Фридмана) и мировой экономической мысли (ВЛетти, Д.Рикардо, А.Смита), а также современных российских экономистов: Е.В.Балацкого,

A.Б.Залесского, А.З.Дадашева, В.Г.Князева, Л.Маршавиной, С.ММовшовича, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева, Г.Б.Поляка,

B.М.Пушкаревой, В.Н.Родионовой, И.Г.Русаковой, Д.Г.Черника,

C.Д.Шаталова, зарубежных авторов А.Бабо, Д.Кейнса, М.Фридмена, А.Маршала, К.Макконнела и других.

Автором также использовались материалы Госкомстата России, аналитические и статистические данные МНС России, Счетной палаты Российской Федерации, Минфина России, международных финансовых организаций, публикации в периодической печати, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

уточнено количественное определение понятия расходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль;.

- выявлена экономическая необходимость дифференциации ставок налога на прибыль для влияния на объем доходов бюджета, а также для воздействия на поведение экономических субъектов-налогоплательщиков;

- обобщен опыт налогообложения прибыли и налоговых реформ последних лет в. зарубежных странах и раскрыты возможности его адаптации с учетом политических, экономических и социальных условий деятельности в России;

- критически оценен действующий механизм налогообложения прибыли организаций, раскрыты недостатки принятой редакции главы 25 Налогового кодекса и сформулированы предложения по их преодолению;

- определены недостатки существующих моделей построения ставок налога на прибыль, трудности их практического применения и предложена авторская концепция построения ставок налога на прибыль;

- выявлены и оценены факторы, влияющие на эффективную ставку налога на прибыль организаций полиграфической промышленности;

- выявлена зависимость эффективной ставки налога на прибыль от финансового состояния организации.

Практическая значимость работы состоит в следующем:

- разработаны рекомендации по совершенствованию механизма определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль;

- разработан комплекс рекомендаций по сближению номинальных и эффективных ставок налога на прибыль, стимулирующих рост инвестиционной активности организаций;

- разработан агоритм дифференциации ставок налога на прибыль для организаций полиграфической промышленности, который может быть использован государством и в других отраслях.

Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут быть использованы российскими предприятиями при проведении финансового анализа и налогового планирования, Минэкономики России, Минфином Российской Федерации, МНС России при разработке налоговой политики, а также в учебных заведениях при преподавании финансовых дисциплин.

Апробация результатов исследования. Выводы диссертации были представлены на международных Плехановских чтениях. Основные положения и выводы диссертации докладывались и были одобрены на заседаниях Совета Налогового института РЭА им. Г.В.Плеханова, а также были представлены автором на международных конференциях, в опубликованных журнальных статьях. Материалы диссертации используются в учебном процессе РЭА им. Г.В.Плеханова, УД О Школа-Бизнеса в рамках учебных дисциплин Теория налогов, Налоговая система России, Налоговые системы зарубежных стран. Отдельные выводы, положения и рекомендации диссертационного исследования использованы в практической деятельности предприятий полиграфической промышленности ООО Элит-Пресс, ООО Типография Полицвет. Отдельные результаты исследования используются в Министерстве финансов Российской Федерации.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 6 опубликованных работах общим объемом 3,0 п.л.

Логика и структура исследования. Поставленные цель и задачи обусловили логику изложения и структуру представленного диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, содержит 167 страницы машинописного текста, 11 таблиц, 4 рисунков и 9 приложений. Список использованной литературы состоит из 145 источников.

II. Основное содержание и выводы диссертационной работы

В диссертационной работе рассмотрены три группы проблем.

Первая группа проблем связана с исследованием возможности и целесообразности использования различных элементов налога на прибыль в государственном регулировании экономики. Прибыль представляет собой одну из наиболее сложных экономических категорий, неоднозначны суждения экономистов об источниках ее происхождения, сложились различные методологические подходы к объяснению природы прибыли.

Как экономическая категория прибыль отражает финансовые результаты деятельности организации. Она является не только источником обеспечения внутренних потребностей предприятия, но и играет важную роль в формировании доходов бюджетов различных уровней.

Анализ различных проблем, связанных с исчислением прибыли, освещенных в экономической литературе, позволяет сделать вывод, что методика исчисления прибыли носит условный характер, существует разрыв между экономической и бухгатерской прибылью.

Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия, имеющий место в отчетном периоде. В результате исследования автор пришел к выводу, что при определении категории прибыль с позиции ее исчисления необходимо разделить понятия реальная экономическая прибыль и номинальная экономическая прибыль.

Бухгатерская прибыль Ч положительная разница между доходами организации (приращение совокупной стоимости ее активов) и ее расходами (снижение совокупной стоимости активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственника за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала). Оба определения прибыли имеют право на существование, однако с практической точки зрения именно второе определение предпочтительнее,

т.к. приведенное определение экономической прибыли имеет ряд спорных моментов, возникающих в ходе его практической реализации, с учетом правил бухгатерского учета.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ прибыли с позиций различных экономических школ позволил выявить объективные предпосыки использования прибыли в качестве объекта подоходного налогообложения организаций: прибыль является главной целью деятельности предпринимателей, что позволяет активно задействовать механизм налогового регулирования; налогообложение прибыли позволяет государству контролировать расходы организации, принимаемые к вычету при исчислении налоговой базы; выбор прибыли в качестве объекта налогообложения также позволяет выявлять как сверхприбыль, так и причины ее возникновения.

Проведение государственной политики регулирования доходов обеспечивается с помощью таких инструментов, как налоговая база и налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК). Важная роль налоговой ставки состоит в возможности использования различного рода ставок. По мере изменения налоговой базы ставки налога могут возрастать (прогрессивные), уменьшаться (регрессивные) или оставаться неизменными (пропорциональные). Каждый вид ставки оказывает свое воздействие на деловую активность предприятия. При выборе ставок налогообложения в распоряжении предприятия дожно оставаться достаточно средств для экономического развития.

Единая налоговая ставка, обеспечивающая равнопропорциональное налогообложение, наиболее поно отвечает принципу равномерности обложения. В этом случае при прочих равных условиях государственное вмешательство в экономику сокращается, приоритеты предприятий формируются исходя из рыночных параметров экономики. Использование

такой ставки обеспечивает следование доходов бюджета за колебаниями объекта налогообложения в зависимости от экономического цикла.

Альтернативой единой ставке является прогрессивное налогообложение, которое более активно реагирует на изменение воспроизводственной ситуации, и тем самым несет в себе более активный регулирующий элемент.

Теоретически прогрессия может применяться ко всей величине прибыли или только к приросту по сравнению с определенным уровнем. Прогрессирование налоговых ставок может базироваться на различной динамике нормы прогрессии. Возможны три варианта: норма прогрессии стабильна; норма прогрессии растет; норма прогрессии снижается. Каждый из этих вариантов налогообложения применяется при различных вариантах налоговой политики. Стимулирование наиболее крупных и/или высоко эффективных предприятий достигается при приростном принципе прогрессии с понижающимся коэффициентом. Практическое значение этой шкалы заключается в возможности налогового стимулирования предприятий с целью увеличения прибыли (до определенного предела, чтобы избежать появления монополистов). Растущая норма прогрессии обеспечивает большее изъятие у высокоприбыльных предприятий. Такая шкала стимулирует разделение доходов, т.е. разукрупнение предприятий, и может рассматриваться как один из способов борьбы с монополиями. Шкала с возрастающей прогрессией может использоваться для придания налогу ограничительного характера.

Возможно построение регрессивной налоговой шкалы с постоянной, растущей или снижающейся нормой регрессии. При этом большее налоговое бремя несут средние и мекие предприятия с небольшим объемом прибыли, что может привести к ликвидации небольших предприятий.

Прогрессивное налогообложение прибыли активно реагирует на различные аспекты производственной ситуации, что позволяет ему играть

роль встроенного стабилизатора экономики. Такой порядок налогообложения означает активное государственное вмешательство в формирование экономических приоритетов, и, тем самым, влияет на формирование отраслевых пропорций экономики.

Зарубежный опыт подтверждает, что воздействие инструментов налогового регулирования неоднозначно. Определенное сочетание инструментов макроэкономической политики - это конкретно-исторический процесс, обусловленный различными по своей природе факторами экономического, социального и политического развития общества.

Влияние налогов не ограничивается их антициклическим воздействием на экономику. Оно осуществляется также через влияние налогов на объем доходов бюджета и через их соотношение с расходами на общеэкономическую ситуацию, а также через воздействие налогов на поведение экономических субъектов-налогоплательщиков.

Вторая группа проблем связана с изучением возможностей адаптации зарубежного опыта налогообложения прибыли с учетом политических, экономических и социальных условий России, а также анализом российского законодательства и практики налогообложения прибыли организаций, поиском путей их совершенствования.

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно догую историю. Особенности его применения в различных странах обусловливаются экономическими, политическими и социальными приоритетами конкретной страны. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Теоретические основы налогообложения прибыли предприятий широко исследованы в зарубежной экономической литературе.

Анализ зарубежной практики показывает, что хотя нет единой системы построения механизма налогообложения прибыли, существует много общих

черт, поэтому изучение опыта налогообложения прибыли других стран может быть полезно. В развитых странах налог на прибыль используется не только для формирования бюджета, но и в государственном управлении для обеспечения стабильных темпов экономического роста. Зарубежная практика использования налога на прибыль как инструмента регулирования экономики свидетельствует, что главным условием его результативности является адекватность применяемых налоговых инструментов поставленным стратегическим целям и конкретным социально-экономическим и политическим условиям.

Структура налогооблагаемой базы и льгот имеет важное значение при исчислении суммы налога. Воздействуя посредством налогов на размер амортизационных фондов предприятий, на их нераспределенную прибыль, государство влияет на важнейшие макроэкономические пропорции, используя целенаправленные налоговые льготы, государство воздействует на скорость воспроизводства основного капитала в промышленности страны, стимулирует инвестиции в приоритетные, с точки зрения государства, направления, влияет на региональное размещение промышленных инвестиций.

В диссертационном исследовании охарактеризованы основные элементы налога на прибыль в зарубежных странах: налоговая база, налоговые льготы и налоговая ставка.

Предприятия рассчитывают валовую выручку (доход) в соответствии с законодательством своей страны, затем из валового дохода вычитаются косвенные налоги, взносы в фонды социального страхования и др.; после этого исключаются (поностью или частично) те прямые налоги, которые покрываются за счет прибыли на региональном и местных уровнях; затем вычитаются издержки производства (в налоговом законодательстве зарубежных стран четко оговариваются расходы, которые можно включать в издержки).

В зарубежных странах применяются различные льготы: ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит, налоговые льготы на проведение НИОКР, льготы для вновь созданных предприятий, льготы для малых предприятий и другие.

В последние годы сохраняется мировая тенденция по снижению ставки налога на прибыль, сопровождающаяся сужением налогооблагаемой базы, упрощением порядка исчисления налога. Можно с большой долей вероятности предположить, что указанная тенденция сохранится в ближайшие годы, и это приведет к упрощению налоговых систем зарубежных стран, их сближению.

В связи с интеграцией национальных экономик в систему мирохозяйственных связей в работе обоснована необходимость учета при построении отечественной системы налога на прибыль тенденций унификации в сфере налогообложения прибыли.

В диссертационном исследовании показано изменение системы налогообложения прибыли в России на протяжении 1991-2004гг. Налоговая модель 1992г. была сформирована по образцу зарубежных стран, что проявилось в особенностях порядка определения налогооблагаемой прибыли. Несоответствие основных направлений построения налоговой системы состоянию российской экономики привело к значительным трудностям при проведении налоговых реформ. С 1994г. порядок исчисления налога изменися - расширися круг налогоплательщиков, были повышены ставки налога с одновременной дифференциацией по бюджетам разного уровня, усовершенствована система льгот. Объектом налога на прибыль признавалась валовая прибыль, которая являлась искусственным показателем, не учитывающим фактические результаты деятельности5 организаций.

Автор проанализировал налоговую статистику по налогу на прибыль в России за 1991-2003гг. Налоговая статистика характеризуется определенной

информационной закрытостью, проявляемой, во-первых, в отсутствии в отдельные годы этого периода отчетности по отдельным отраслям экономики и, во-вторых, - в систематическом изменении состава статистической информации, даваемой одной и той же формой отчетности в разные годы.

Организации предоставляли в налоговые инспекции в составе налоговой отчетности декларации по налогу на прибыль, данные которых затем обобщались МНС России и составляся сводный отчет по налогу на прибыль (форма №5-НБН), в котором учитываются следующие показатели: валовая прибыль, сумма льгот по налогу, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль, устанавливавшаяся законом О налоге на прибыль предприятий и организаций, в разные годы изменялась от 45% до 30%. Анализ данных, приведенных в отчете №5-НБН, показывает, что эффективная ставка налога на прибыль (исчисленная как отношение начисленной суммы налога к валовой прибыли) колебалась от 20 до 25%. Это связано с корректировками; использованием льгот; недопоступлением налога по допонительным льготам, предусмотренным решениями местных органов власти; а также в связи со снижением ставки налога (по малым предприятиям, уплачивающим налог в третий и четвертый годы работы в размере 25 и 50 процентов от установленной ставки налога; по предприятиям, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; по редакциям средств массовой информации, по предприятиям, которым снижены ставки налога по решениям местных органов власти).

Введение в действие 25 главы НК резко изменило механизм исчисления налога на прибыль: сужена налоговая база, отменены льготы, снижена ставка. Изменение порядка определения налогооблагаемой базы налога на

прибыль, трудности в практическом применении 25 главы Налогового кодекса привели к падению поступлений налога на прибыль в бюджет.

Снижение уровня поступлений налога на прибыль после введения в действие главы 25 Налогового кодекса имеет несколько объяснений:

- положения главы 25 Налогового кодекса привели к снижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- отменены льготы по налогу;

- по состоянию на 01.01.2002 имела место значительная переплата по налогу в федеральный бюджет;

- налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу (база переходного периода), поступил в суммах, меньших, чем это прогнозировалось;

- изменися порядок определения и списания на расходы производства и реализации продукции прямых и косвенных расходов.

Можно сделать вывод о резком снижении роли налога на прибыль в формировании доходов бюджета после введения в действие 25 главы Налогового кодекса и об ослаблении фискальной функции налога.

Проведенный анализ редакции 25 главы Налогового кодекса позволил автору сделать вывод о том, что принятое решение об отмене всех льгот по налогу на прибыль с одновременным снижением ставки налога с 35% до 24% следует рассматривать как способствующее улучшению инвестиционного климата. Эти меры приведут к созданию равных условий для предприятий, как действующих, так и вновь создающихся, и могут способствовать инвестированию и увеличению объемов производства.

Несмотря на значительные изменения, внесенные в 25 главу Налогового кодекса, в направлении нейтральности, эффективности и справедливости налоговой системы, автором рассмотрены проблемы, исследование которых позволило внести следующие рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли организаций.

В настоящее время к вычету принимаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. При этом отсутствует определение понятия лэкономически оправданные расходы, что приводит к отнесению налогоплательщиком на расходы практически всех понесенных затрат. Необходимо уточнить определение расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Предлагается следующее определение: для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Указанное определение содержит в себе прямую связь между произведенными затратами и полученным доходом.

Необходимо сблизить бухгатерский и налоговый учет с целью формирования поной и достоверной информации об объекте налогообложения. В настоящее время налоговый учет для многих организаций является самоцелью, что приводит к формированию недостоверной информации из-за использования несплошного метода отражения данных и отсутствием системы двойной записи. Например, выручка от реализации имущества признается в налоговом учете доходом от реализации, а в бухгатерском учете Ч операционным доходом. Автором исследования предлагается адаптировать терминологию, содержащуюся в главе 25 Налогового кодекса, к требованиям практики. Существующий сегодня механизм исчисления налогооблагаемой прибыли приводит к возникновению несоответствия между фактическим показателем прибыли, отражаемым в бухгатерском учете, и расчетным показателем, который является объектом налогообложения. Указанное несоответствие означает, что при исчислении налога на прибыль не в поной мере учитывается реальное экономическое положение организаций. Дальнейшее совершенствование механизма налогообложения прибыли обусловлено необходимостью устранения имеющихся недостатков.

Третья группа проблем связана с изучением влияния налоговых ставок на экономическую деятельность предприятий. Исследование экономико-математических основ построения налоговых ставок позволяет сделать вывод о том, что несмотря на прочный математический фундамент практическое применение предложенных моделей весьма затруднено большой трудоемкостью расчетов. В работе предложен авторский подход к построению ставок налога на прибыль. При этом автор руководствовася принципом простоты и удобства для государства при установлении, с одной стороны, и налогоплательщиков при их использовании, с другой.

Исследование проводилось на примере полиграфической промышленности (производство гибкой упаковки). Это динамично развивающаяся отрасль с большим объемом инвестиций и перспективами развития.

В настоящее время все более насущной становится необходимость мониторинга финансового состояния организаций как страны, так и отдельных отраслей экономики с целью разработки и реализации государством оперативных мер финансовой стабилизации. Для проведения мониторинга финансового состояния большого количества предприятий, расположенных ли на одной территории, принадлежащих ли к одной отрасли, или объединенных некими другими признаками, необходимо сформировать группу показателей, дающих в совокупности комплексную характеристику состояния и перспектив любого предприятия.

По нашему мнению, количество показателей мониторинга дожно быть невелико (не больше трех-пяти), так как только в этом случае можно, с одной стороны, создать предпосыки для оперативности и комплексности анализа, а с другой - избежать чрезмерной трудоемкости и исключить противоречивость выводов. Требуется разработка системы ранжирования, в которой каждому значению показателя соответствует свой ранг, а сумма рангов, полученных любым предприятием, дает однозначную

характеристику финансово-экономического состояния предприятия и его перспектив.

Для каждой отрасли необходима своя система показателей ранжирования предприятий по финансовому состоянию (показатели ранжирования могут быть одинаковыми для нескольких отраслей, но значения интервалов могут меняться, что связано с особенностями функционирования отдельных отраслей экономики).

Для проведения финансового анализа деятельности предприятий использовались показатели бухгатерского баланса и приложения к нему годовой (квартальной) отчетности четырех крупных предприятий, производящих гибкую упаковку за последние три года.

Автором были рассчитаны три группы показателей:

1. Рентабельность (рентабельность реализованной продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность активов).

2. Оценка платежеспособности (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия).

3. Финансовая устойчивость (коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент догосрочного привлечения заемных средств, коэффициент автономии).

При разработке системы ранжирования были выделены те показатели финансового состояния предприятия, которые наиболее поно характеризуют деятельность предприятий, производящих гибкую упаковку, а также могут быть легко подсчитаны: рентабельность реализованной продукции, рентабельность активов, рентабельность производственных фондов. Практика финансового анализа показывает, что зачастую в бухгатерскую отчетность вносятся искажения, поэтому при построении ставок налога на прибыль необходимо, в первую очередь, оценить финансовые результаты деятельности предприятия и, в конечном счете, её эффективность. Предлагаемая нами система ранжирования базируется на

мировом опыте финансово-экономического анализа, отраженном в специальной литературе, а также личной работе автора на одном из предприятий, производящих гибкую упаковку.

При разработке механизма налога на прибыль необходимо определить налоговую базу и налоговую ставку. Существование бухгатерского и налогового учета, и как следствие бухгатерской и налоговой прибыли, лишь затрудняет использование налога на прибыль как инструмента налоговой политики. Перегруженность законодательства (бухгатерского и налогового) ведет к уклонению от уплаты налога на прибыль и падению его роли в формировании доходов бюджета. Необходимо сблизить бухгатерский и налоговый учет с целью формирования поной и достоверной информации об объекте налогообложения. А более активное использование государством такого инструмента налоговой политики, как налоговая ставка, позволит ему регулировать деятельность предприятий.

Выбор налоговой ставки зависит от целей налоговой политики:

- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики.

Прогрессивные и регрессивные налоговые шкалы дают более широкие возможности для управления распределением средств между предприятием и государством, но их применение противоречиво и зависит, как отмечалось, от целей налоговой политики.

Устанавливая ставки налога на прибыль для каждого предприятия, государство ставит предприятия в заведомо неравные условия, а осуществление таких расчетов технически весьма сложно. Следовательно, использование системы ранжирования при выборе налоговых ставок

является более удобной и понятной как для государства, так и для предприятий-налогоплательщиков.

При построении ставок налога на прибыль необходимо установить ряд экзогенных показателей:

1. Максимальная и минимальная ставки налога.

2. Максимальная и минимальная эластичность шкалы налоговых ставок.

На наш взгляд, механизм построения налоговых ставок дожен быть

предельно простым и понятным. Государство дожно нести минимальные затраты при проведении налоговой политики с использованием такого инструмента, как ставка. Первый шаг при выборе налоговой ставки -исследование эффективных ставок налога в рамках отдельных отраслей. Все предприятия были сгруппированы в соответствии с предложенной системой ранжирования. Анализ показателей бухгатерской и налоговой отчетности предприятий показал, что эффективная ставка налога на прибыль (определяемая как отношение начисленной суммы налога к сумме бухгатерской прибыли) колебалась от 15% до 40%, при этом ставка налога была выше у предприятий группы I, а самая низкая - у предприятий группы V.

Исходя из полученных значений, определена верхняя и нижняя граница ставок налога на прибыль. На наш взгляд, интервал налоговых ставок не дожен превышать 10% -15% в пределах одной отрасли. Это позволит реализовать принцип справедливости при налогообложении предприятий с разными условиями хозяйствования. Для предприятий полиграфической отрасли, производящих гибкую упаковку, определена верхняя граница ставок налога на прибыль - 30%, а нижняя - 20%. Предприятия были распределены на 5 групп по финансово-экономическому состоянию, следовательно, установлены 5 ставок налога на прибыль.

1. Минимальная ставка - 20%, а приращение на группу 2,5%.

2. Минимальная ставка - 20%, а приращение на группу (-2,5%).

Предложенный подход к построению ставок налога на прибыль был реализован автором на примере реального инвестиционного проекта Организация производства гибкой упаковки с нанесением печати флексографским способом. Сумма налога на прибыль, исчисленная по прогрессивной шкале, превышает сумму налога, исчисленную по регрессивной шкале, т.к. при применении регрессивной шкалы максимальная ставка не применялась (был получен убыток). Регрессивная шкала способствует разукрупнению предприятия и не дает ему становиться монополистом на рынке. Прогрессивная шкала приводит к улучшению инвестиционного климата, т.к. в первые годы работы предприятия, когда ощущалась острая нехватка собственных средств, применялась пониженная ставка налога на прибыль, а по мере улучшения финансового состояния ставка плавно повышалась, достигнув максимума лишь после выхода предприятия на плановые мощности.

В результате исследования автором был разработан следующий механизм построения ставок налога на прибыль:

1. Установить максимальную и минимальную эффективную ставку налога, определяемую как отношение исчисленной суммы налога к балансовой прибыли.

2. Для определения эффективной ставки налога необязательно проводить мониторинг всех предприятий отрасли. Необходимо разработать методику ранжирования (группировки) предприятий по финансово-экономическому состоянию, определить границы интервалов и дать четкую интерпретацию показателей.

3. Используя методику ранжирования, определить эффективную ставку налога для предприятий с наилучшими и наихудшими финансовыми показателями, т.е. определить верхнюю и нижнюю границу шкалы налоговых ставок.

4. В зависимости от выбранных целей налоговой политики определить вид налоговых ставок (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

5. Провести анализ возможных последствий применения измененных ставок налога на прибыль.

6. Налоговые ставки могут уточняться исходя из фактических результатов деятельности предприятий.

Реализация предложений и выводов, обоснованных в диссертации, по мнению автора, будет способствовать усилению справедливости распределения налогового бремени между субъектами хозяйствования. Применение вышеуказанного агоритма построения ставок налога на прибыль позволит использовать налоговую ставку как мобильный элемент финансового законодательства, а также быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в политике налогового регулирования.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих опубликованных работах:

1. Глазко Е.С. Роль налога на прибыль в налоговой системе России. // Двенадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов аспирантов, докторантов и научных сотрудников. М: Изд-во Рос. экон. акад., 1999. 0,1 пл.

2. Глазко Е.С. Налог на прибыль и проблемы амортизации. // Тринадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2000. 0,1 пл.

3. Глазко Е.С. Налогообложение прибыли в Греции. // Финансы, 2000, №8.0,7 пл.

4. Глазко Е.С. Статистический анализ налога на прибыль. // Четырнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов

докторантов, аспирантов и научных сотрудников. М: Изд-во Рос. экон. акад., 2001.0,1 пл.

5. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие для дистанционной формы обучения. / Под ред. В.Г.Князева, Л.Маршавиной. - М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002. Раздел 2.2. Налог на прибыль организаций. 1,25 пл.

6. Глазко Е.С. Ставки налога на прибыль как инструмент налоговой'политики государства. // Экономика и финансы, №29, 2003. 0,7 пл.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ № 30 Тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Глазко, Елена Сергеевна

Введение.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ * ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Экономическая природа прибыли.

1.1. Прибыль в экономике государства.

1.2. Прибыль как объект налогообложения. ^

Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

2.1. Тенденции налогообложения прибыли организаций в зарубежных странах и их адаптация к россииским условиям.

2.2. Анализ законодательства и практики налогообложения прибыли организаций, их совершенствование.

Глава 3. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1. Экономико-математические основы формирования налоговых ставок.

3.2. Построение ставок налога на прибыль для организаций с различными условиями хозяйствования. ^ *

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние механизма налогообложения прибыли на экономическую деятельность организаций"

Актуальность темы диссертационного исследования. Трансформируемый характер российской экономики, находящейся в стадии качественных изменений прежних основ производственных отношений, требует значительных масштабов государственного регулирования и активного влияния государства. Важнейшими инструментами макроэкономической политики является налоговая и денежно-кредитная политика. Определенное их сочетание или преобладание одной из них - это конкретный исторический процесс, обусловленный различными факторами экономического, социального и политического развития общества.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется через воздействие элементов налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и другие. Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом связывают с ростом предпринимательской активности. Налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций.

Важным инструментом осуществления налоговой политики государства является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике налогового регулирования.

Существенный эффект от проведения налоговой политики может быть достигнут за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налога: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Благодаря налоговым ставкам единая налоговая система является

Х достаточно гибкой, что обеспечивается возможностью относительно быстрого уточнения ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.

В настоящее время происходит активное изменение налоговой системы с целью обеспечения роста экономики. Однако проблема научной обоснованности механизма налогового стимулирования деятельности организаций и в частности их прибыли не снимается принятием главы 25 Налогового кодекса и установлением единой для всех отраслей ставки налога на прибыль. Поэтому поиск путей устранения противоречий, возникающих в системе налогообложения прибыли организаций, весьма актуален.

Степень разработанности проблемы. В экономической науке вопросы теории налогообложения прибыли являются одними из ключевых. Тема налогообложения прибыли достаточно глубоко изучена в зарубежной экономической литературе. В трудах российских экономистов С.Ю.Глазьева, Л.А.Дробозиной, А.З.Дадашева, В.Л.Кашина, В.Г.Князева, Л.Я.Маршавиной, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева, В.М.Пушкаревой, В.М.Родионовой, И.Г.Русаковой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова достаточно глубоко исследован налог на прибыль, в частности изучен порядок определения налоговой базы, предоставления налоговых льгот и т.д. Несмотря на то, что в зарубежной практике налогового регулирования накоплен значительный опыт использования отдельных элементов налога на прибыль при проведении налоговой политики государства, в России специальных исследований такого элемента налога на прибыль, как ставка (виды ставок, их влияние на экономическую активность предприятий, обоснование применения, вопросы дифференциации ставок), не проводилось, что подтверждает актуальность проведенного в рамках настоящей диссертации исследования.