Модернизация механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Митрофанова, Инна Алексеевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Модернизация механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов"
На правах рукописи
Митрофанова Инна Алексеевна
МОДЕРНИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 9 СЕН 2011
Вогоград - 2011
4854994
Работа выпонена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Гукова Альбина Валерьевна. Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Сидорова Надежда Ивановна; кандидат экономических наук, доцент Тюпакова Нина Николаевна.
Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Кубанский государст-
венный технологический университет (КубГТУ).
Защита состоится 14 октября 2011 года в 13:00 на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 по экономическим наукам при ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, проспект Университетский, дом 100, аудитория 4-01 А.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет.
Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет - Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 12 сентября 2011 года. Ученый секретарь диссертационного совета
доктор экономических наук, доцент
Е.А. Петрова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях налоги сохраняют свое стратегическое значение как основной источник доходов государства, но для хозяйствующих субъектов их уплата не связана с прямыми и очевидными (эквивалентными) экономическими выгодами. В системе налоговых отношений между прямым отчуждением части дохода (имущества) и косвенными формами присвоения налогоплательщиками каких-либо общественных благ всегда существовало и существует противоречие. Поэтому сохраняет свою актуальность поиск экономической наукой, с одной стороны, наиболее оптимальных, стабильных и емких источников налогообложения, необходимых для функционирования государства, а с другой - разработка вариантов модернизации устройства самой системы налогообложения, направленной на гармонизацию отношений присвоения и отчуждения, обеспечение компенсирующего взаимодопонения фискальной и регулирующей налоговых функций.
Налог на прибыль потенциально склонен вызывать искажение экономического поведения хозяйствующих субъектов, непосредственно воздействуя через систему перераспределительных отношений на их мотивацию, причем в большей степени, чем все остальные налоги. Именно этот налог способен провоцировать хозяйствующих субъектов принимать решения, с макроэкономической точки зрения гораздо менее эффективные, по сравнению с теми, которые могли бы быть приняты до повышения меры налогового отчуждения части полученной ими прибыли.
Стратегическая цель Концепции - 2020 - переход от преимущественно сырьевой модели развития национальной экономики к инновационной. Это предполагает не последовательную (естественную) смену технологических укладов, а линновационный прорыв из III, IV укладов в VI, основанный на нано-технологиях. Одним из условий достижения этой цели является модернизация механизма налогообложения доходов (прибыли) реальных производителей благ
и услуг для обеспечения большей гармонизации интересов государства и хозяйствующих субъектов.
Таким образом, актуальность исследования обусловлена необходимостью всестороннего научного анализа источников, условий и проблем модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, который позволит, во-первых, с системных позиций оценить результативность подходов и инструментов трансформации налога на прибыль в России на разных стадиях рыночных преобразований за последние 20 лет, во-вторых, определить основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций.
Степень научной разработанности проблемы. На формирование авторской концепции значительно повлияло изучение трудов классиков зарубежной экономической мысли, в которых выяснялась природа налоговых отношений, сущность налога как экономической категории, исследовались функции и принципы построения эффективной и гармоничной системы налогообложения. Среди таких работ особо выделяются труды Э. Аткинсона, С. Вобана, Т. Гоб-бса, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, О. Мирабо, У. Пегги, П. Прудона, Д. Рикардо, С. Сисмонди, А. Смита, Р. Стурма, Ж.-Б. Сэя, А. Тьера, М. Фридмана, А. Шеффле и др.
Содержательному уточнению характеристик налогов способствовало изучение работ классиков отечественной экономической мысли: М.М. Алексе-енко, A.A. Буковецкого, С.Ю. Витте, И.М. Кулишера, И.Х. Озерова, М.Н. Соболева, В.Н. Твердохлебова, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева, JI.B. Ходского, И.И. Янжула и др.
Важные с точки зрения эволюции теории и методологии налогообложения выводы и положения содержатся в трудах A.B. Бобровой, Е.Ф. Борисова, E.H. Евстигнеева, В.Я. Иохина, A.B. Мартынова, К.В. Новоселова, Ю.В. Носко-ва, В.Г. Панскова, A.B. Парыгиной, Г.Б. Поляка, В.Н. Пушкаревой, А.Н. Романовой, Н.И. Сидоровой, О.В. Фишер, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других исследователей.
Выяснению результативности налоговых реформ на разных этапах функционирования отечественного хозяйственного комплекса (1990-2011 гг.), оценке их роли в построении цивилизованных рыночных отношений, разработке концепций и стратегий совершенствования налоговой системы посвящены работы современных ученых: A.B. Брызгалина, A.A. Васильевой, A.A. Вокова, А.З. Дадашева, Е.А. Зайцевой, О.С. Калачевой, И.В. Караваевой, Н.В. Климовой, И.А. Майбурова, Е.С. Никинской, JI.B. Перекрестовой, И.А. Перонко, С.Н. Сайфиевой, Н.И. Сидоровой, H.H. Тюпаковой и др.
Многостороннему исследованию прибыли как результата хозяйственной деятельности и как источника налогообложения посвящены работы C.B. Барулина, О.И. Литвиненко, С.А. Мухина, Ф.Х. Найта, Д.А. Родина, В.В. Семенихи-на, C.B. Федотова, Й.А. Шумпетера, H.A. Щепочкина и др.
Предложения по конструктивному совершенствованию механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов содержатся в трудах Л.И. Анисимовой, Е.В. Бехтеревой, Н.Г. Вишневской, C.B. Глазковой, Л.А. Зи-маковой, Л.А. Злобиной, C.B. Клохичиной, Л.Н. Лыковой, Л.С. Марьяниной, A.B. Минакова, М.В. Новиковой, Ю.В. Подпорина, Н.В. Пономаревой, М.В. Семеновой, A.A. Титова, И.И. Хахоновой, Г.Я. Чухниной, других ученых.
В то же время, при бесспорной важности и значимости проведенных исследований, общепризнанная концепция налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов на данном этапе реформирования российской экономики не сформирована; требуют уточнения ряд положений теоретического, методологического, практического характера, связанных с вопросами гармонизации основных налоговых функций, обоснования источников уплаты прямых налогов и т. д. Все эти проблемы во многом связаны с необходимостью системного совершенствования механизма налога на прибыль, как наиболее влияющего на экономическое поведение предприятий. Это и предопределило выбор темы диссертационного исследования, его цель, предмет, объект и структуру.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальности ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10 - Финан-
сы, денежное обращение и кредит: п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по осуществлению модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, позволяющих гармонизировать фискальную и регулирующую налоговые функции.
Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:
- уточнить содержание и допонить цели модернизации механизма налогообложения прибыли посредством исследования сущности и характеристик налога как финансовой категории, функций и принципов налогообложения прибыли на основе эволюционного подхода;
- раскрыть и систематизировать условия, влияющие на процесс формирования прибыли как источника налогообложения;
- определить прогрессивные и регрессивные изменения в отечественной налоговой системе в 1991-2011 гг., трансформировавшие конструкцию налога на прибыль, и выявить особенности современного этапа налогообложения прибыли организаций;
- осуществить макроэкономическую оценку налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в целом и проанализировать динамику фактической нагрузки по налогу на прибыль организаций в разрезе отраслей и видов экономической деятельности; .
- обосновать и конкретизировать основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.
Объект исследования - механизм налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, инструменты гармонизации базовых налоговых функций.
Предметом исследования выступает совокупность финансовых отношений, возникающих в процессе взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов по поводу отчуждения части дохода последних в виде налога на прибыль.
Методологической основой решения научных задач работы стала реализация диалектических принципов исследования в рамках системного и эволюционного подходов. В диссертации использованы общенаучные и специфические методы обоснования авторской концепции: субъектно-объектный и структурно-функциональный анализ, абстрагирование и конкретизация, историко-логический, компаративный, дедукции и индукции, а также приемы графического, математического моделирования, экстраполяции.
Теоретической базой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, содержащие фундаментальные положения и раскрывающие особенности современных концепций финансовой науки в области теории и практики налогообложения, а также дискуссионные моменты, отражающие множественность, неоднозначность подходов к сценариям реформирования отечественной налоговой системы.
Информационно-эмпирической базой работы послужили материалы монографических работ, научные публикации отечественных и зарубежных исследователей в периодических изданиях, сети Internet, данные Федеральной службы и территориальных органов государственной статистики РФ, программные документы Правительства РФ, экспертные оценки, а также собственные расчеты автора. Нормативно-правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Президента и Правительства РФ, Государственной Думы и регионов РФ в области налогообложения хозяйствующих субъектов.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Механизм налогообложения прибыли - это система целевого регулирования на макроуровне процессов ее распределения и перераспределения в рамках законодательно определенных (формальных) принципов, финансовых методов и налогового инструментария, а также через воздействие на неформальные условия хозяйствования, прямо или опосредованно влияющих на величину налогооблагаемой прибыли.
Модернизация механизма налогообложения прибыли заключается в адаптации конструкции налога на прибыль к современным условиям посредством системно-превентивной модификации на макроуровне расчета налогового бремени, налоговых рычагов в целях гармонизации фискальной и регулирующей функций и минимизации влияния на налогооблагаемую базу неформальных условий хозяйствования.
2. Определяемый на макроуровне порядок налогообложения прибыли декларирует рамочные (нормативно-правовые) условия отчуждения ее части в виде налога на прибыль. Однако на величину налогооблагаемой прибыли значительное влияние оказывают неформальные условия ведения бизнеса: скрытая оплата труда, двойная бухгатерия, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, средств из бюджетов разных уровней на финансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.) и др.
На формирование величины налогооблагаемой прибыли на микроуровне влияют и изменяющиеся экзогенные условия, охватывающие конъюнктуру мировых рынков, экономические циклы, антимонопольное законодательство, инновационно-инвестиционную, кредитно-денежную, промышленную, ценовую политику государства (мега- и макроуровни), а также его территориальных субъектов (макро- и мезоуровни хозяйственной системы).
3. Трансформация налогообложения прибыли обусловлена изменениями нормативного и информационно-методического обеспечения, применением новых финансовых методов и налоговых рычагов. Прогрессивными результатами реформирования механизма налогообложения прибыли в 1991-2001 гг. стали снижение ставки налога, расширение списка затрат, принимаемых при расчете налога на прибыль, и др. К регрессивно-деструктивным изменениям относятся: подмена кодификацией процессов унификации и упрощения налогового законодательства; нарушение принципа однократности налогообложения; отмена инвестиционной льготы по налогу на прибыль и др.
В 2002-2011 гг. прогрессивные изменения в налогообложении прибыли состояли в установлении открытого перечня доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу; снятии ряда ограничений по некоторым видам расходов; применении нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии; снижении ставки налога до 20% и др. Однако в поной мере проявиться регулирующей налоговой функции не позволили меры компенсаторного характера: отмена большинства налоговых льгот и вычетов, дезинтег-рированность и обособленность систем бухгатерского и налогового учета, низкая эффективность налогового законодательства в части стимулирования предприятий, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и инновационную деятельность.
4. Анализ динамики основных макроэкономических показателей через их соотнесение с величиной налога на прибыль, через расчет фактической нагрузки по налогу на прибыль в разрезе отраслей и по видам экономической деятельности за 1999-2009 гг. выявил преимущественный рост числа прибыльных организаций в сельском хозяйстве и торговле, недостаточность финансовых ресурсов для воспроизводства и обновления основных производственных фондов в ряде приоритетных отраслей обрабатывающей промышленности, неравномерность занижения балансовой стоимости основного капитала относительно восстановительной и др., что увеличило дифференциацию налоговых баз и сократило финансовые возможности многих промышленных предприятий как для
интенсивного (через внедрение инноваций), так и для экстенсивного расширенного воспроизводства. Налоговые трансформации последних лет по причине их компенсаторного характера (снижение ставок - отмена льгот) не создали условий хозяйствующим субъектам для перехода на инновационную модель развития.
5. Системная модернизация механизма налогообложения прибыли организаций базируется на использовании инструментов, которые лишь в комплексе способны обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект в виде гармонизации базовых налоговых функций. Необходимо принять следующие меры: 1) установить инвестиционную льготу в размере 'Л действующей ставки налога на прибыль для предприятий, инвестирующих в капиталоемкие основные производственные фонды нового поколения, а также осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и внедряющих собственные инновационные разработки, на срок от 3 до 7 лет; 2) предусмотреть возможность временного дифференцированного снижения ставки налога: а) для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%; б) для малых инновационных предприятий; 3) обеспечить конвергенцию бухгатерского и налогового учета через применение линейного метода амортизации и отказ от амортизационной премии, определение стоимости основных средств на основе единой классификации, установление единого лимита по основным средствам, учет приобретенных материалов по фактическим ценам, установление единого перечня прямых расходов, а также за счет применения методики оценки и создания резервов, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Научная новизна диссертационного исследования:
- уточнена сущность модернизации механизма налогообложения прибыли посредством выделения инструментов адаптации и системно-превентивной модификации конструкции налога на прибыль, а также конкретизации расчета налогового бремени; допонены цели модернизации механизма налогообложения прибыли, заключающиеся в гармонизации фискальной и регулирующей
функций, в снижении влияния на налогооблагаемую базу неформальных условий хозяйствования, в минимизации искажающих налоговых эффектов;
- систематизированы экзогенные условия, опосредованно воздействующие на формирование налогооблагаемой прибыли предприятий: цикличность, изменения в антимонопольной, инновационной, инвестиционной, кредитно-денежной, промышленной, ценовой политике государства; обосновано возрастающее влияние на налогооблагаемую базу неформальных условий ведения бизнеса, проявляющихся в ведении двойной бухгатерии, искажении отчетности, лоббировании интересов предприятий для получении выгодных государственных заказов и др.
- определены прогрессивные и регрессивные изменения в механизме налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в 1991-2011 гг.; обосновано, что причиной низкой эффективности налоговых реформ стали: в 1991Ч 2001 гг. - фрагментарно-точечный, дезинтегрированный характер формирования налогового законодательства в части налога на прибыль; в 2002-2011 гг. -компенсаторный подход к налогообложению прибыли (снижение ставок, но отмена льгот);
- разработаны методические основы макроэкономической оценки фактической нагрузки по налогу на прибыль организаций в разрезе отраслей и видов экономической деятельности, основанные на соотнесении величины налога на прибыль с такими показателями, как валовой внутренний продукт, инвестиции в основной капитал; валовая прибыль и валовой смешанный доход; сальдированный финансовый результат;
- сформулированы основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций, включающие комплекс мер системно-превентивного характера (конвергенция налогового и бухгатерского учета, дифференциация ставок налога на прибыль, применение инновационных льгот и др.), и предложены варианты их реализации.
Теоретическая значимость работы состоит в систематизации как достаточно исследованных научным сообществом проблем, так и дискуссионных во-
просов, противоречий методологии, методики и практики, формы и содержания механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.
Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования методических положений и практических рекомендаций органами законодательной власти в процессе дальнейшего совершенствования конструкции налога на прибыль организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы работы докладывались научной общественности на международных и всероссийских симпозиумах, форумах, конференциях, семинарах в 2004-2011 гг. в Вогограде, Вологде, Екатеринбурге, Краснодаре, Москве, Ростове-на-Дону, Сочи, Праге (Чехия), Пшемысле (Польша), Софии (Богария) и др.
Материалы диссертационного исследования были использованы при разработке учебного курса Налоги и налогообложение, а также спецкурса Налогообложение субъектов малого предпринимательства.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 22 публикациях общим объемом 7,6 п.л. (авторских - 7,0 п.л.), в том числе в 7 статьях в периодических изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, 10 параграфов, заключения, списка литературы, включающего 183 источника, и 4 приложений. Объем работы - 194 страницы.
Во введении обоснованы актуальность исследуемой проблемы, ее значение для теории и практики налогообложения прибыли, определены цель и задачи, раскрыты методологические основы работы, ее предмет и объект, положения научной новизны, теоретическая и практическая значимость, аргументирована достоверность полученных результатов.
В первой главе Налог на прибыль как объект исследования финансовой науки: эволюционный подход исследованы сущность и роль налогов в экономической системе общества, обосновано единство функций и принципов налогообложения прибыли, уточнены особенности формирования прибыли как результата хозяйственной деятельности и как источника налогообложения, рас-
крыто влияние налогообложения прибыли на финансовые решения хозяйствующих субъектов.
Во второй главе Трансформация налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в реформируемой экономике России в 1991-2011 гг. раскрыта специфика конструирования налога на прибыль в период с 1991 по 2001 гг., выявлены особенности современного этапа налогообложения прибыли организаций.
В третьей главе Основные направления модернизации налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов произведены макрооценка налогового бремени и анализ фактической нагрузки по налогу на прибыль предприятий в разрезе отраслей и видов экономической деятельности по авторской методике, предложены пути модернизации механизма налогообложения прибыли организаций.
В заключении обобщаются, уточняются и конкретизируются выводы, концептуальные положения теоретического, методологического и прикладного характера.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Гармонизация базовых налоговых функций - фискальной и регулирующей. Налог - это особый вид исторически возникших и эволюционирующих финансовых отношений между государством (как главным финансовым институтом) и экономическими субъектами по поводу отчуждения на институционально-правовой основе в его пользу части их доходов, полученных в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) части имущества, находящегося в их владении, пользовании, распоряжении.
Налогам исторически свойственен, в силу априори возникающих отношений явного (прямого) отчуждения и неявного (косвенного) присвоения, противоречивый, конфликтогенный характер. С этих позиций основными характеристиками налогов являются: односторонне-принудительный характер, непро-
зрачность, немаркированность расходования налоговых поступлений в бюджеты разных уровней; неперсонифицированность и неочевидная эквивалентность, что порождает эффект безвозмездности и безвозвратности вследствие неявного, косвенного характера предоставляемых государством общественных благ и услуг (особенно при низком уровне налоговой культуры в обществе). Указанные признаки в поной мере, считает автор, присущи налогу на прибыль.
Степень теоретической и практической диверсификации налоговых функций зависит как от конкретных задач исследования, так и от уровня развития налоговой системы, структуры конкретного налога на том или ином историческом этапе. Выделяя в качестве базовых функций налога две: фискальную и регулирующую, - автор предлагает считать все остальные функции производными (подфункциями).
Гармоничная и одновременная, а не взаимоисключающая реализация базовых налоговых функций, во-первых, возможна при достижении определенной резонансности часто противоречивых экономических интересов государства, суверенных товаропроизводителей и домохозяйств, поскольку любой налог как экономическое отношение отчуждения в конечном итоге выражает связь единичного и всеобщего в субъектно-объектной структуре рыночного хозяйства, и, во-вторых, требует ориентации на определенные принципы. В допонение к существующим и общепризнанным принципам, автором предложена система налоговых принципов императивного порядка: простота исчисления и стабильность, определенность, гармоничность, транспарентность, маркированность, возможность корректировки и законность снижения налоговой нагрузки и др.
Экзогенные и неформальные условия ведения бизнеса. На формирование величины налогооблагаемой прибыли предприятия влияют как экзогенные, так и эндогенные условия (рис. 1).
Рост объема производства и продаж, снижение издержек, активная инвестиционная деятельность, внедрение инноваций, улучшение условий труда и рост его производительности - все это, влияя на величину потенциальной при-
были, выступает скорее в качестве целевых ориентиров при выборе хозяйствующим субъектом стратегии управления предприятием.
Условия, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли предприятия (многоуровневый подход)
Экзогенные
(мега-, макро- и мезоуровни хозяйственной системы)
Эндогенные
(микроуровень хозяйственной системы)
Конъюнктура рынка
Цикличность экономических процессов
Антимонопольное законодательство
Налоговое законодательство
Нормативно-правовая база предпринимательства
Общенациональные государственные программы
Политические события
Природно-климатические условия
Структурно-отраслевые сдвиги
Промышленная политика
Протекционистская политика
Кредитно-денежная политика
Инновационно-инвестиционная политика
Конкуренция на локальных рынках
Адаптивность к новым условиям хозяйствования
Внутрифирменное планирование
Диверсификация деятельности
Длительность цикла производства
Инвестиционная деятельность
Инновационная активность
Конкурентоспособность продукции
Обновление основного капитала
Объем реализации
Партнерские связи
Сбытовая политика (маркетинг)
Социальная политика
Ценовая политика
Форма собственности
Рис. 1. Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли предприятия (организации)
Формирование прибыли на микроуровне хозяйственной системы неизбежно будет корректироваться при изменениях на мега-, макро- и мезоуровнях, охватывающих: конъюнктуру мировых рынков, экономические циклы (мегау-ровень); налоговое, антимонопольное законодательство, инновационно-инвестиционную, кредитно-денежную, промышленную, ценовую политику государства и его территориальных субъектов (макро- и мезоуровни хозяйственной системы).
Из наиболее значимых эндогенных факторов, влияющих на финансовые результаты и величину налогооблагаемой прибыли, автор выделяет: объем и качество товаров и услуг, политику ценообразования, уровень себестоимости и других затрат, качество менеджмента, характер организации труда и производства, уровень образования и квалификации кадров, состояние основных производственных фондов, их инновационность, научно-техническое творчество, инициативность; материальное положение и экономическую заинтересованность работников.
Специфика механизма налогообложения прибыли определяется особенностями и возможностями модификации его конструкции с учетом как формальных, так и неформальных экономических отношений, опосредующих процессы создания и распределения прибыли и свойственных конкретному историческому этапу.
При универсальности конструкций разных налогов струхтура налогового механизма на макро- и микроуровнях специфична: 1) субъектами реализации налогового механизма являются: на макроуровне - государство, на микроуровне - хозяйствующий субъект; 2) на макроуровне объектами непосредственного управления выступают налоговые доходы бюджетной системы, на микроуровне - совокупность налоговых платежей и обязательств налогоплательщика; 3) в силу известного противоречия между формами отчуждения и присвоения цели налоговой политики разновекторные: для хозяйствующего субъекта - это законное (и незаконное) снижение налоговых платежей, а для государства - их увеличение.
Распределение и перераспределение части прибыли хозяйствующих субъектов в бюджеты разных уровней демонстрирует взаимосвязь налогового и финансового механизмов (принцип расширения).
Прибыль как результат хозяйственной деятельности следует рассматривать в четырех контекстах: экономическом, хозяйственном, правовом и институциональном. Используемые в процессе производства трансформационные и трансакционные факторы определяют составляющие производственных издержек. С институциональной точки зрения экзогенные условия нормативно-правового характера, потенциально влияющие на величину остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта чистой прибыли, составляют лишь общие рамочные (формальные) условия.
В диссертации обосновано, что в современных условиях, наряду с формальными, существенную роль играют неформальные экономические, политические и другие нерегулируемые условия хозяйствования, прямо или опосредованно влияющие на процесс создания валового продукта предприятия и прибыли. К ним, в частности, относятся: теневые операции, искажение финансовой отчетности, необоснованное отнесение ряда расходов на производственные издержки, скрытая оплата труда, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, денежных средств из бюджетов разных уровней на финансирование или софинансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.). В результате налогоплательщик или упускает выгоду, или сознательно занижает налогооблагаемую прибыль.
Налог на прибыль способен через стимулирующие или искажающие эффекты влиять на финансовые решения хозяйствующих субъектов. Налог на прибыль, не являясь нейтральным, может провоцировать хозяйствующих субъектов избирать финансовые решения, с макроэкономической точки зрения гораздо менее эффективные, по сравнению с теми, которые могли бы быть приняты до повышения меры налогового отчуждения части полученной ими прибыли. За возможность сместить избыточное налоговое бремя на контрагентов
предприятия могут изменить структуру производства, накопления и инвестиций, более предпочтительной с точки зрения эффективности и полезности (фи-нансово-замещающий эффект) на уровне макроэкономики.
Любые налоги, как искажающие, так и неискажающие, уменьшают количество ресурсов, находящихся в непосредственном распоряжении хозяйствующего субъекта. Но неискажающие налоги являются экономически нейтральными в том смысле, что не оказывают воздействия на эффективность алокации ресурсов предприятий и у них нет оснований намеренно преуменьшать свои финансовые возможности или отказываться от более эффективных вариантов их использования.
Налог на прибыль, не являясь нейтральным, дожен быть сконструирован таким образом, чтобы поностью исключить или минимизировать вызываемые им искажающие поведение хозяйствующих субъектов эффекты.
Прогрессивные и регрессивные изменения в механизме налогообложения прибыли в 1991-2011 гг. Из-за игнорирования основных принципов налогобложения налог на прибыль до 2002 г. являся одним из кризисообра-зующих факторов. Регрессивно-деструктивными результатами изменений в налогообложении прибыли в 1991-2001 гг. стали: явный приоритет фискальной функции; подмена кодификацией процессов унификации и упрощения налогового законодательства; нарушение принципа однократности налогообложения; отмена инвестиционной льготы по налогу на прибыль, в результате чего был ликвидирован фактически единственный действовавший налоговый инструмент стимулирования инвестиций в инновации.
Прогрессивными результатами стали: снижение ставки налога на прибыль, расширение списка затрат, принимаемых при расчете этого налога, и др.
В 2002-2011 гг. в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ и ее перманентной корректировкой на протяжении всего этого периода подходы к налогообложению прибыли претерпели ряд изменений концептуального характера. Прогрессивными автор считает следующие из них: в Налоговом кодексе РФ были разъяснены все основные понятия, необходимые для понимания и
корректного расчета налога; был установлен открытый перечень доходов и тех расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу; снят ряд ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса; введена обязательность перехода с кассового метода на метод начислений в зависимости от категории налогоплательщика и объема выручки; было изменено начисление амортизации, в том числе применение нелинейного метода ее начисления и амортизационной премии; был введен новый порядок переноса убытков на будущее; были выделены в отдельные статьи особенности определения налоговой базы некоторых специфических видов деятельности; снизилась максимальная налоговая ставка по налогу на 11% (с 35 до 24%, а с 2009 г. - до 20%); были установлены пониженные ставки по налогу, дифференцированные в зависимости от вида дохода (прибыли), и определен предел изменения региональной составляющей налоговой ставки, снижающий привлекательность российских оффшоров (с 2009 г. - не ниже 13,5%); сформулированы отдельные разделы, посвященные налоговому учету в организациях.
В то же время была отменена значительная часть налоговых льгот и налоговых вычетов, в том. числе с 2002 г. - инвестиционная налоговая льгота, с 2004 г. - региональные инвестиционные налоговые льготы, дезинтегрированы системы бухгатерского и налогового учета; остаются несущественными нормы и положения налогового законодательства, связанные со стимулированием и поощрением предприятий, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и инновационную деятельность.
Макроэкономическая оценка и анализ динамики фактической нагрузки по налогу на прибыль организаций в разрезе отраслей и видов экономической деятельности. Динамика налога на прибыль в совокупных налоговых доходах за 1999-2009 гг. была цикличной (рис. 2).
Авторская методика оценки налоговой нагрузки в части налога на прибыль за десятилетний период (1999-2009 гг.) основывалась на соотнесении величины налога на прибыль с такими макроэкономическими показателями, как валовой внутренний продукт, инвестиции в основной капитал, валовая прибыль
Рис. 2. Удельный вес налога на прибыль организаций в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 1999-2009 гг., %
и валовой смешанный доход, сальдированный финансовый результат (табл. 1, табл. 2).
Таблица 1
Динамика основных макроэкономических показателей, в % к предыдущему году
Годы Показатели
ВВП ВП и ВСД Инвестиции СФР
1999 183,38 225,31 164,68 153,00
2000 151,48 146,37 173,81 164.63
2001 122,42 118,36 129,14 95,80
2002 120,97 105,80 117,13 80,89
2003 121,95 124,51 124,07 157,72
2004 128,91 129,65 131,03 170,68
2005 126,92 125,06 126,04 129,79
2006 124,56 121,02 130,99 177,36
2007 123,52 119,30 142,00 105,58
2008 124,61 120,27 130,75 62,92
2009 94,38 86,24 90,00 116,58
Примечание: ВВП - валовой внутренний продукт; ВП и ВСД - валовая прибыль и валовой смешанный доход; Инвестиции - инвестиции в основной капитал; СФР - сальдированный финансовый результат.
Источник: Рассчитано автором: 1) за 1999-2002 гг. по: Национальные счета России в 1999-2006 гг.: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2007; Российский статистический ежегодник. 2005: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2005; 2) за 2003-2009 гг. по: Национальные счета России в 2002-2009 гг.: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2010; Российский статистический ежегодник. 2010: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2010.
Кроме того, отслеживалось изменение доли прибыльных организаций, индекса промышленного производства, рентабельности продукции и капитала в разрезе отраслей и видов экономической деятельности.
Таблица 2
Индикаторы изменения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций, %
Годы Налог на прибыль организаций относительно:
ВВП ВП и ВСД Инвестиций СФР
1999 4,58 10,37 32,97 30,56
2000 5,46 12,78 34,23 33,50
2001 5,74 13,89 34,15 45,02
2002 4,28 11,86 26,29 50,18
2003 3,99 10,82 24,08 36,16
2004 5,10 13,76 30,28 34,91
2005 6,17 16,90 36,91 41,32
2006 7,62 17,50 35,32 29,20
2007 6,53 19,08 32,34 35,96
2008 6,07 18,35 28,62 66,11
2009 3,23 10,71 15,94 28,53
Источник, тот же.
За 1999-2009 гг. ставка по налогу на прибыль снижалась поэтапно: в 2001 г. - с 30 до 35%; в 2002 г. - с 30 до 24%; в 2009 г. - с 24 до 20%, что дожно было активизировать деятельность организаций, стимулировать расширение налоговой базы. Однако, отмечается в диссертации, пролонгированный эффект стимулирующего влияния пониженной ставки на экономику достигается не сразу и при условии, если не применяются одновременно меры компенсаторного характера. Снижение ставки налога на прибыль на фоне отмены большинства налоговых льгот не оставило запаса для дальнейшего стимулирования, что подтверждается расчетами автора.
Проведенный в работе анализ основных макроэкономических показателей позволил автору выявить: преимущественный рост числа прибыльных организаций в сельском хозяйстве и торговле, недостаточность финансовых ресурсов для воспроизводства и обновления основных производственных фондов в ряде приоритетных отраслей обрабатывающей промышленности, неравномерность занижения балансовой стоимости основного капитала относительно
восстановительной и др., что увеличило дифференциацию налоговых баз и сократило финансовые возможности многих промышленных предприятий как для интенсивного (через внедрение инноваций), так и для экстенсивного расширенного воспроизводства.
Поэтому налоговые трансформации последних лет по причине их компенсаторного характера (снижение ставок - отмена льгот) не создали стимулов хозяйствующим субъектам для перехода на инновационную модель развития.
Из-за временных лагов распознавания и запаздывания и отмены большинства льгот поэтапное снижение ставки налога на прибыль не привело автоматически к росту предпринимательской активности, устранению неформальных правил ведения бизнеса и расширению налоговой базы.
Модернизация механизма налогообложения прибыли организаций и комплекс мер системно-превентивного характера. Отвечающий критериям системности, целостности, непротиворечивости, гибкости и эффективности налоговый механизм дожен выпонять главную свою функцию - смягчать отношения прямого отчуждения и косвенного присвоения между субъектами налоговых отношений через гармонизацию фискальной и регулирующей налоговых функций, как на микро-, так и на макроуровнях национального хозяйства, в первую очередь, через оптимизацию основных бюджетоформирующих налогов: прямых (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и косвенных (налог на добавленную стоимость и др.).
Системная модернизация механизма налогообложения прибыли организаций (в силу своего адаптационного характера) связана с конвергенцией бухгатерского и налогового учета, применением дифференцированных ставок по налогу на прибыль, введением инвестиционно-инновационных налоговых льгот (рис. 3). В диссертации предложено: 1) установить инвестиционную льготу в размере Уг действующей ставки налога на прибыль для предприятий, инвестирующих в капиталоемкие основные производственные фонды нового поколения, а также осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и внедряющих собственные инновационные
Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли
системный подход
Система целевых льгот инвестици-онно-инноваци-онного (стратегического) характера
Дифференциация ставок по видам и масштабам экономической деятельности
Конвергенция бухгатерского и налогового учета
Переход организаций на инвестиционно-инновационную модель развития (V, VI технологический уклады)
Создание равных условий для ведения бизнеса; нивелирование неявных издержек, создание новых ниш для малого и среднего бизнеса, сокращение масштабов теневого сектора, легализация хозяйственной деятельности
].......[
Интеграция и универсализация бухгатерского и налогового учета, создание единых регистров учета
синергетический эффект
Эффективная налоговая ставка Минимизация искажающих налоговых эффектов и неформальных
условий хозяйствования Гармонизация фискальной и регулирующей налоговых функций
Рис. 3. Пути модернизации механизма налогообложения прибыли организаций
разработки, на срок от 3 до 7 лет; 2) предусмотреть возможность временного дифференцированного снижения ставки налога: а) для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%, б) для малых инновационных предприятий; 3) обеспечить конвергенцию бухгатерского и налого-
вого учета через: применение линейного метода амортизации и отказ от амортизационной премии, определение стоимости основных средств на основе единой классификации, установление единого лимита по основным средствам, учет приобретенных материалов по фактическим ценам, установление единого перечня прямых расходов, а также за счет применения методики оценки и создания резервов, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Лишь комплексная, а не фрагментарная реализация предложенных мер способна обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект в виде гармонизации базовых функций налога на прибыль.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Митрофанова, И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов / И.А. Митрофанова // Экономический анализ: теория
' и практика. - 2011. - № 10 (217). - С. 44-47. - 0,5 пл.
2. Митрофанова, И.А. Налоговый и бухгатерский учет на современном предприятии: проблемы и решения / И.А. Митрофанова, A.A. Захаров // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 4. - С. 71-76. - 0,7 / 0,4 пл.
3. Митрофанова, И.А. Налоговый и бухгатерский учет на предприятии: дилемма паралельности и безопасность / И.А. Митрофанова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2009. - № 21 (54). - С. 86-89. - 0,4 пл.
4. Митрофанова, И.А. Необходимость и возможность применения инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций в РФ / И.А. Митрофанова // Налоги и финансовое право. - 2008. - № 8. - С. 181-185. - 0,4 пл.
5. Митрофанова, И.А. Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: некоторые аспекты теории / И.А. Митрофанова // Налоги и финансовое право. - 2008. - № 6. - С. 141-147. - 0,5 пл.
6. Митрофанова, И.А. Совершенствование налога на прибыль как условие привлечения допонительных инвестиций в экономику региона / И.А. Митрофанова // Региональная экономика: теория и практика. - 2008. - № 14 (71). -С. 68-70. - 0,4 пл.
7. Митрофанова, И.А. Трансформация принципов классификации налогов: история и современность / И.А. Митрофанова // Налоги и финансовое право. -2007. - № 7. - С. 342-345. - 0,3 пл.
Публикации в других изданиях
8. Митрофанова, И.А. О налоге на прибыль организаций / И.А. Митрофанова // Бъдещите изследвания - 2011 : матер, за 7-а междунар. науч. практ. конф. (София, 17-25 февруари 2011 г.). - София : Бял ГРАД-БГ, 2011. - Т. 1. Иконо-мики - С. 47-54. - 0,5 п.л.
9. Митрофанова, И.А. Модернизация системы налогообложения в посткризисной фазе российской экономики / И.А.Митрофанова, A.B. Пичугин // Актуальные вопросы экономики и управления : матер, междунар. заоч. науч. конф. (г. Москва, апр. 2011 г.) / под. ред. Г.Д. Ахметовой. - Москва: РИОР, 2011. -T. 1.-С. 69-71.-0,3/0,2 п.л.
10. Митрофанова, И.А. Налог на прибыль: новый взгляд на старые проблемы / И.А.Митрофанова, A.B. Пичугин // Край на научното развитие - 2010 : матер, за 5-а междунар. науч. практ. конф. (София, 17-25 януари 2010 г.). - София : Бял ГРАД-БГ, 2010. - Т. 2. Икономики. - С. 21-27. - 0,45 / 0,4 п.л.
11. Митрофанова, И.А. Мировой финансовый кризис и проблемы налогообложения / И.А. Митрофанова // Российская экономика: от кризиса к модернизации : матер, междунар. науч.-тэакт. конф. (г. Сочи, 28-30 янв. 2010 г.). - Краснодар : КУбГУ, 2010. - Ч. 2. - С* 177-179. - 0,1 пл.
12. Митрофанова, И.А. Обоснование необходимости возврата в налоговую практику инвестиционной льготы / И.А. Митрофанова // Современная стратегия социально-экономического развития России: вопросы экономики и права : сб. науч. ст. по матер, междунар. науч.-практ. конф. (г. Сочи (Адлер), 8-12 окт. 2008 г.) / ЮНЦ РАН, Южный ин-т менеджмента [и др.].- Краснодар : ЮИМ, 2009. -Ч.З.-С. 244-251.-0,4 п.л.
13. Митрофанова, И.А. Трансформация налога на прибыль как фактор повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов / И.А. Митрофанова // V ежегодная науч. конф. студентов и аспирантов базовых кафедр ЮНЦ РАН : тез. докл. (г. Ростов-на-Дону, 8-27 апр. 2009 г.). / ЮНЦ РАН. - Ростов н/Д: Изд-во ЮНЦ РАН, 2009. - С. 297-298. - 0,1 п.л.
14. Митрофанова, И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль / И.А. Митрофанова // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 5. -С. 30-34. - 0,35 п.л.
15. Митрофанова, И.А. Особенности формирования доходов и расходов для начисления налога на прибыль на предприятии / И.А. Митрофанова, H.A. Баш-лаев // Vedecky prumysl evropskeho kontinentu - 2008 : mater. IV mezinar. Ve-decko-prakt. Konf. (Praha, 27 listopadu-05 prosincu 2008 г.). - Praha : Education and Science, 2008. - D. 2. Ekonomicke vedy. - C. 10-16. - 0,4 / 0,35 п.л.
16. Митрофанова, И.А. Современная практика использования регулирующего потенциала налога на прибыль организаций в Российской Федерации / И.А. Митрофанова // Материалы научной сессии (г. Вогоград, 21-30 апр. 2008 г.). Вып. 4: Мировая экономика и финансы. В 2 ч. - Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2008. - Ч. 2. - С. 23-27. - 0,25 пл.
17. Митрофанова, И.А. Особенности современного этапа в развитии налога на прибыль организаций в Российской Федерации / И.А. Митрофанова, Г.Я.
Чухнина // Naukowym progres na rubiezy tysiacleci - 2008 : mater. IV miedzynar. Nauk-prakt. Konf. (Przemysl, 01-15 czerwca 2008 г.). - Przemysl : Nauka i studia, 2008. - T. 2. Ekonomiczne nauki. - C. 25-30. - 0,3 / 0,2 п.л.
18. Митрофанова, И.А. Налоговые эффекты: сущность, виды, причины возникновения, формы проявления / И.А. Митрофанова // Налоги и финансовое право. - 2008. - № 2. - С. 228-231. - 0,3 пл.
19. Митрофанова, И.А. Экономическая сущность и организационный потенциал налога на прибыль / И.А. Митрофанова // Наука и молодежь: новые идеи и решения : матер, междунар. науч.-практ. конф. молодых исследователей, (г. Вогоград, 14-16 мая 2007 г.). - Вогоград : ВГСХА, 2007. - С. 304-306. -0,2 пл.
20. Митрофанова, И.А. Диверсификация функций и принципов современной системы налогообложения: теоретический подход / И.А. Митрофанова // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 9. - С. 36-38. - 0,25 пл.
21. Митрофанова, И.А. Деление налогов на прямые и косвенные: эволюция критериев классификации / И.А. Митрофанова // Материалы научной сессии (г. Вогоград, 18-24 апр. 2005 г.). Вып. 4. Мировая экономика и финансы. - Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2005. - С. 379-383. - 0,2 пл.
22. Митрофанова, И.А. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и налоговые эффекты: политико-экономический подход // Материалы научной сессии (г. Вогоград, 19-25 апр. 2004 г.). Вып. 2. Мировая экономика и финансы. - Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2004. - С. 274-280. - 0,3 пл.
Подписано в печать 05.09.2011 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 140 экз. Заказ 281.
Издательство Вогоградского государственного университета. 400062 Вогоград, просп. Университетский, 100. E-mail: izvolgu@volsu.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Митрофанова, Инна Алексеевна
Введение
Глава I. Налог на прибыль как объект исследования финансовой 13 науки: эволюционный подход.
Сущность и роль налогов в экономической системе 13 общества.
1 -2- Единство функций и принципов налогообложения.
1-3. Прибыль как результат хозяйственной деятельности и как источник налогообложения.
1-4- Влияние налогообложения прибыли на экономическое 68 поведение хозяйствующих субъектов.
Глава П. Трансформация налогообложения прибыли 78 хозяйствующих субъектов в реформируемой экономике России в 1991-2011 гт.
2-1 Х Формирование конструкции налога на прибыль в период с
1991 по 2001 гг.
2-2. Особенности современного этапа налогообложения 95 прибыли организаций.
Глава Ш. Основные направления модернизации налогообложения 121 прибыли хозяйствующих субъектов.
3.1. Оценка налоговой нагрузки: макроэкономический аспект.
Х 3.2. Анализ фактической нагрузки по нало1у на прибыль предприятий в разрезе отраслей и видов экономической деятельности.
3-3. Конвергенция налогового и бухгатерского учета как 142 условие совершенствования механизма налогообложения прибыли
3.4. Инструменты гармонизации базовых налоговых функций 154 в механизме налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов: системный подход.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов"
Актуальность темы исследования. В современных условиях налоги сохраняют свое стратегическое значение как основной источник доходов государства, но для хозяйствующих субъектов их уплата не связана с прямыми и очевидными (эквивалентными) экономическими выгодами. В системе налоговых отношений между прямым отчуждением части дохода (имущества) и косвенными формами присвоения налогоплательщиками каких-либо общественных благ всегда существовало и существует противоречие. Поэтому сохраняет свою актуальность поиск экономической наукой, с одной стороны, наиболее оптимальных, стабильных и емких источников налогообложения, необходимых для функционирования государства, а с другой - разработка вариантов модернизации устройства самой системы налогообложения, направленной на гармонизацию отношений присвоения и отчуждения, обеспечение компенсирующего взаимодопонения фискальной и регулирующей налоговых функций.
Налог на прибыль потенциально склонен вызывать искажение экономического поведения хозяйствующих субъектов, непосредственно воздействуя через систему перераспределительных отношений на их мотивацию, причем в г большей степени, чем все остальные налоги. Именно этот налог способен провоцировать хозяйствующих субъектов принимать решения, с макроэкономической точки зрения гораздо менее эффективные, по сравнению с теми, которые могли бы быть приняты до повышения меры налогового отчуждения части полученной ими прибыли.
Стратегическая цель Концепции догосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г. - переход от преимущественно сырьевой модели развития национальной экономики к инновационной. Это предполагает не последовательную (естественную) смену технологических укладов, а линновационный прорыв из Ш, IV укладов в VI, основанный на нанотехнологиях. Одним из условий достижения этой цели является модернизация механизма налогообложения доходов (прибыли) реальных производителей благ и услуг для обеспечения большей гармонизации интересов государства и хозяйствующих субъектов.
Таким образом, актуальность исследования обусловлена необходимостью всестороннего научного анализа источников, условий и проблем модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, который позволит, во-первых, с системных позиций оценить результативность подходов и инструментов трансформации налога на прибыль в России на разных стадиях рыночных преобразований за последние 20 лет, во-вторых, определить основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций.
Степень научной разработанности проблемы. На формирование авторской концепции значительно повлияло изучение трудов классиков зарубежной экономической мысли, в которых выяснялась природа налоговых отношений, сущность налога как экономической категории, исследовались функции и принципы построения эффективной и гармоничной системы налогообложения. Среди таких работ особо выделяются труды Э. Аткинсона, С. Вобана, Т. Гоббса, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, О. Мирабо, У. Петги, П. Прудона, Д. Рикардо, С. Сисмонди, А. Смита, Р. Стурма, Ж.-Б. Сэя, А. Тьера, М. Фридмана, А. Шеффле и др.
Содержательному уточнению характеристик налогов способствовало изучение работ классиков отечественной экономической мысли: М.М. Алексеенко,
A.A. Буковецкого, С.Ю. Витте, И.М. Кулишера, И.Х. Озерова, М.Н. Соболева,
B.Н. Твердохлебова, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева, JI.B. Ходского, И.И. Янжула и Др.
Важные с точки зрения эволюции теории и методологии налогообложения выводы и положения содержатся в трудах A.B. Бобровой, Е.Ф. Борисова, E.H. Евстигнеева, В JL Иохина, A.B. Мартынова, К.В. Новоселова, Ю.В. Носкова, В.Г. Панскова, A.B. Парыгиной, Г.Б. Поляка, В.Н. Пушкаревой, А.Н. Романовой, Н.И. Сидоровой, О.В. Фишер, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других исследователей.
Выяснению результативности налоговых реформ на разных этапах функционирования отечественного хозяйственного комплекса (1990-2011 гг.), оценке их роли в построении цивилизованных рыночных отношений, разработке концепций и стратегий совершенствования налоговой системы посвящены работы современных ученых: A.B. Брызгалина, A.A. Васильевой, A.A. Вокова, А.З. Дадашева, Е.А. Зайцевой, О.С. Калачевой, И.В. Караваевой, Н.В. Климовой, И.А. Майбурова, Е.С. Ни-кинской, JI.B. Перекрестовой, И.А. Перонко, С.Н. Сайфиевой, НИ. Сидоровой, H.H. Тюпаковой и др.
Многостороннему исследованию прибыли как результата хозяйственной деятельности и как источника налогообложения посвящены работы C.B. Барулина, О.И. Литвиненко, С.А. Мухина, Ф.Х. Найта, Д.А. Родина, В.В. Семенихина, C.B. Федотова, Й.А. Шумпетера, H.A. Щепочкина и др.
Предложения по конструктивному совершенствованию механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов содержатся в трудах Л.И. Анисимо-вой, Е.В. Бехтеревой, Н.Г. Вишневской, C.B. Глазковой, JI.A. Зимаковой, JI.A. Зло-биной, C.B. Клохичиной, JI.H. Льжовой, JI.C. Марьяниной, A.B. Минакова, М.В. Новиковой, Ю.В. Подпорина, Н.В. Пономаревой, М:В. Семеновой, A.A. Титова, И.И. Хахоновой, Г.Я. Чухниной, других ученых.
В то же время, при бесспорной важности и значимости проведенных исследований, общепризнанная концепция налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов на данном этапе реформирования российской! экономики не сформирована; требуют уточнения ряд положений теоретического, методологического, практического характера, связанных с вопросами гармонизации основных налоговых функций, обоснования источников уплаты прямых налогов и т. д. Все эти проблемы во многом связаны с необходимостью системного совершенствования механизма налога на прибыль, как наиболее влияющего на экономическое поведение предприятий. Это и предопределило выбор темы диссертационного исследования, его цель, предмет, объект и структуру.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальности ВАК Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит: п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по осуществлению модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, позволяющих гармонизировать фискальную и регулирующую налоговые функции.
Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач: уточнить содержание и допонить цели модернизации механизма налогообложения прибыли посредством исследования сущности и характеристик налога как финансовой категории, функций и. принципов, налогообложения прибыли на основе эволюционного подхода; раскрыть и систематизировать условия, влияющие на процесс формирования прибыли как источника налогообложения; определить прогрессивные и регрессивные изменения в отечественной налоговой системе в 1991-2011 гг., трансформировавшие конструкцию налога на прибыль, и выявить особенности-современного этапа, налогообложения прибыли организации; осуществить макроэкономическую оценку налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в целом и проанализировать динамику фактической нагрузки по налогу на прибыль организаций в разрезе отраслей и видов экономической деятельности; обосновать и конкретизировать основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.
Объект исследования Ч механизм налогообложения прибыли, хозяйствующих субъектов, инструменты гармонизации базовых налоговых функций.
Предметом исследования выступает совокупность финансовых отношений, возникающих в процессе взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов по поводу отчуждения части дохода последних в виде налога на прибыль.
Методологической основой решения научных задач работы стала реализация диалектических принципов исследования в рамках системного и эволюционного подходов. В диссертации использованы общенаучные и специфические методы обоснования авторской концепции: субъектно-объектный и структурно-функциональный анализ, абстрагирование и конкретизация, историко-логический, компаративный, дедукции и индукции, а также приемы графического, математического моделирования, экстраполяции.
Теоретической базой работы послужили труды отечественных' и зарубежных ученых, содержащие фундаментальные положения и раскрывающие особенности современных концепций финансовой науки в области теории и практики налогообложения, а также дискуссионные моменты, отражающие множественность, неоднозначность подходов к сценариям реформирования отечественной налоговой системы.
Информационно-эмпирической базой работы- послужили материалы монографических работ, научные публикации отечественных и зарубежных исследователей в периодических изданиях, сети Internet, данные Федеральной службы и территориальных органов государственной статистики РФ, программные документы Правительства РФ/ экспертные оценки, а также собственные расчеты автора. НорI мативно-правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Президента и Правительства РФ, Государственной Думы и регионов РФ в области налогообложения хозяйствующих субъектов.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Механизм налогообложения прибыли Ч это система целевого регулирования на макроуровне процессов ее распределения и перераспределения в рамках законодательно определенных (формальных) принципов, финансовых методов и налогового инструментария, а также через воздействие на неформальные условия хозяйствования, прямо или опосредованно влияющих на величину налогооблагаемой прибыли.
Модернизация механизма налогообложения прибыли заключается в адаптации конструкции налога на прибыль к современным условиям посредством системно-превентивной модификации на макроуровне расчета налогового бремени, налоговых рычагов в целях гармонизации фискальной и регулирующей функций и минимизации влияния на налогооблагаемую базу неформальных условий хозяйствования.
2. Определяемый на макроуровне порядок налогообложения прибыли декларирует рамочные (нормативно-правовые) условия отчуждения ее части в виде налога на прибыль. Однако на величину налогооблагаемой прибыли значительное влияние оказывают неформальные условия^ ведения бизнеса: скрытая оплата труда, двойная бухгатерия, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, средств из бюджетов разных уровней на финансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.) и др.
На формирование величины налогооблагаемой прибыли на микроуровне влияют и изменяющиеся экзогенные условия, охватывающие конъюнктуру мировых рынков, экономические циклы, антимонопольное законодательство, инновационно-инвестиционную, кредитно-денежную, промышленную, ценовую политику государства (мега- и макроуровни), а также его территориальных субъектов (макро-и мезоуровни хозяйственной системы).
3. Трансформация налогообложения, прибыли обусловлена изменениями нормативного и информационно-методического обеспечения, применением новых финансовых методов и налоговых рычагов. Прогрессивными результатами реформирования механизма налогообложения прибыли в 1991-2001 гг. стали снижение ставки налога, расширение списка затрат, принимаемых при расчете налога на прибыль, и др. К регрессивно-деструктивным изменениям относятся: подмена кодификацией процессов унификации и упрощения налогового законодательства; нарушение принципа однократности налогообложения; и др.
В 2002Ч2011 гг. прогрессивные изменения в налогообложении прибыли состояли в установлении открытого перечня доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу; снятии ряда ограничений по некоторым видам расходов; применении нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии; снижении ставки налога до 20% и др. Однако в поной мере проявиться регулирующей налоговой функции не позволили меры компенсаторного характера: отмена большинства налоговых льгот и вычетов, в том числе отмена инвестиционной льготы по налогу на прибыль, дезинтегрированность и обособленность систем бухгатерского и налогового учета, низкая эффективность налогового законодательства в части стимулирования предприятий, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и инновационную деятельность.
4. Анализ динамики основных макроэкономических показателей через их соотнесение с величиной налога на прибыль, через расчет фактической нагрузки по налогу на прибыль в разрезе отраслей и по видам экономической деятельности за 1999Ч2009 гг. выявил преимущественный рост числа прибыльных организаций в добывающей отрасли и торговле, недостаточность финансовых ресурсов для воспроизводства и обновления основных производственных фондов в ряде приоритетных отраслей обрабатывающей промышленности, неравномерность занижения балансовой стоимости основного капитала относительно восстановительной и др., что увеличило дифференциацию налоговых баз И'сократило финансовые возможности многих промышленных предприятий как для интенсивного (через внедрение инноваций), так и для экстенсивного расширенного воспроизводства. Налоговые трансформации последних лет по причине их компенсаторного характера (снижение ставок Ч отмена льгот) не создали условий хозяйствующим субъектам для перехода на инновационную модель развития.
5. Системная модернизация механизма налогообложения прибыли организаций базируется на использовании инструментов, которые лишь в комплексе способны обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект в виде гармонизации базовых налоговых функций. Необходимо принять следующие меры: 1) установить инвестиционную льготу в размере 14 действующей ставки налога на прибыль для предприятий, инвестирующих в капиталоемкие основные производственные фонды нового поколения, а также осуществляющих научноисследовательские и опытно-конструкторские разработки и внедряющих собственные инновационные разработки, на срок от 3-х до 7-ми лет; 2) предусмотреть возможность временного дифференцированного снижения ставки налога: а) для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%; б) для малых инновационных предприятий; 3) обеспечить конвергенцию бухгатерского и налогового учета через применение линейного метода начисления амортизации и отказ от амортизационной премии, определение стоимости основных средств на основе единой классификации, установление единого лимита по основным средствам, учет приобретенных материалов по фактическим ценам, установление единого перечня прямых расходов, а также за счет применения методики оценки и создания резервов, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Научная новизна диссертационного исследования: уточнена сущность модернизации механизма налогообложения прибыли посредством выделения инструментов адаптации; и системно-превентивной модификации конструкции налога на прибыль, а также конкретизации расчета налогового бремени; допонены цели модернизации механизма налогообложения прибыли, заключающиеся в гармонизации фискальной: и регулирующей функций, в снижении влияния.на налогооблагаемую базу неформальных условий хозяйствования, в минимизации искажающих налоговых эффектов; систематизированы экзогенные условия, опосредованно воздействующие на формирование налогооблагаемой прибыли^ предприятий: цикличность, изменения в антимонопольной, инновационной, инвестиционной, кредитно-денежной, промышленной, ценовой политике государства; обосновано возрастающее влияние на налогооблагаемую базу неформальных условий ведения бизнеса, проявляющихся в ведении двойной бухгатерии, искажении отчетности;, лоббировании интересов предприятий для получении выгодных государственных заказов и др.; определены прогрессивные и регрессивные изменения в механизме налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в 1991-2011 гг.; обосновано, что причиной низкой эффективности налоговых реформ стали: в 1991Ч2001 гг. - фрагментарно-точечный, дезинтегрированный характер формирования налогового законодательства в части налога на прибыль; в 2002-2011 гг. - компенсаторный подход к налогообложению прибыли (снижение ставок, но отмена льгот); разработаны методические основы макроэкономической оценки фактической нагрузки по налогу на прибыль организаций в разрезе отраслей и видов экономической деятельности, основанные на соотнесении величины налога на прибыль с такими показателями, как валовой внутренний продукт, инвестиции в основной капитал; валовая прибыль и валовой смешанный доход; сальдированный финансовый результат; сформулированы основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций, включающие комплекс мер системно-превентивного характера (конвергенция налогового и бухгатерского учета, дифференциация ставок налога на прибыль, применение инновационных льгот и др.), и предложены варианты их реализации.
Теоретическая'значгшостъ работы состоит в систематизации как достаточно исследованных научным сообществом проблем, так и дискуссионных вопросов, противоречий методологии, методики и практики, формыи содержания механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.
Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования методических положений и практических рекомендаций органами законодательной власти в процессе дальнейшего совершенствования конструкции налога на прибыль организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы работы докладывались научной общественности на международных и всероссийских симпозиумах, форумах, конференциях, семинарах в 2004Ч2011 гт. в Вогограде, Вологде, Екатеринбурге, Краснодаре, Москве, Росгове-на-Дону, Сочи, Праге (Чехия), Пшемысле (Польша), Софии (Богария) и др.
Материалы диссертационного исследования были использованы при разработке учебного курса Налоги и налогообложение, а также спецкурса Налогообложение субъектов малого предпринимательства.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 22 публикациях общим объемом 7,6 п.л. (авторских Ч 7,0 пл.), в том числе в 7 статьях в периодических изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, 10 параграфов, заключения, списка литературы, включающего 183 источника, и 4 приложений. Объем работы -197 страниц.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Митрофанова, Инна Алексеевна
Выводы. Сокращение налоговой нагрузки, не обеспечивает необходимой степени трансформации-образовавшихся допонительных ресурсов организаций-в инвестиции. В'настоящее время необходимы прямые налоговые стимулы к инвестициям и инновациям, так как требуется интенсивное технологическое перевооружение промышленных организаций.
В 2006-2009 гг. экономический эффект от поэтапного снижения ставки по налогу на прибыль как стимулирующей меры был заметным, но краткосрочным в силу компенсаторного характера налоговых реформ (снижение ставок Ч отмена льгот). В России эта ставка является единой для всех отраслей и видов экономической деятельности, как априори прибыльных, так и низкорентабельных.
Применение дифференцированного подхода к определению ставки налога на прибыль способно повлиять на выравнивание финансовых возможностей хозяйст
209 Налоговое стимулирование инновационных процессов / под ред. Ивановой Н.И. С. 45.
210 См.: Райзберг Б., Морозов Н. Государственное управление инновационными процессами // Экономист.-2008.-№ 1. вующих субъектов. Критерием дифференциации может служить, например, средний уровень рентабельности продукции и активов организации за последние 5 лет. г--------------------------------- Ч
Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли системный подход,
Система целевых льгот инвестиционно-инновационного (стратегического) характера
Переход организаций на инвестиционно-инновационную модель развития (V, VI технологический уклады)
Дифференциация налоговых ставок по видам и масштабам экономической деятельности
Создание равных условий для ведения бизнеса; нивелирование неявных издержек, создание новых ниш для мал ого, и среднего бизнеса, сокращение. масштабов теневого сектора, легализация хозяйственной деятельности
Конвергенция бухгатерского и налогового учета
Интеграция и универсализация, бухгатерского и налогового учета, создание единых регистров учета синергетический эффект
Эффективная налоговая ставка . Минимизация искажающих налоговых эффектов и неформальных | , условий хозяйствования .
Гармонизация фискальной и регулирующей налоговых функций ; , Ч Ч Ч Ч Ч
Рис. 12. Пути модернизации механизма налогообложения прибыли организаций (авт.)
Отмена инвестиционной налоговой льготы при изменении порядка налогообложения прибыли Ч это один из стратегических просчетов налоговой реформы, отрицательно повлиявший на инвестиционную и инновационную активность организаций даже при сокращении налоговой нагрузки вследствие снижения ставки налога на прибыль. Последствия отмены инвестиционной налоговой льготы в сочетании с расширением перечня учитываемых при налогообложении прибыли расходов существенно ограничила мотивации предприятий к показу прибыли и стала допонительным стимулом к ее занижению, что и является формой проявления иска-жения.экономического поведения хозяйствующих субъектов.
Предпринятые налоговые новации в механизме обложения оказались не способными изменить стереотип поведения организаций^ обеспечить их переход к инвестиционно-инновационной стратегии развития. Между тем одной-из основных проблем сегодня является низкий уровень технического вооружения, изношенность, парка оборудования, низкая производительность на предприятиях отечественного хозяйственного комплекса: В-условиях глобализирующейся экономики система льгот по налогу на прибыль организаций дожна быть. преимущественное направлена на стимулирование инвестиций, в НИОКР и< разработку, коммерциализацию, внедрение инноваций.
Поэтому основными инструментами системной модернизации; механизма налогообложения прибыли организаций, способных обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект, дожны стать: конвергенция бухгатерского и налогового учета; применение дифференцированных ставок; ориентированность налоговых льгот на стимулирование инвестиций в НИОКР и разработку, коммерциализацию, внедрение инноваций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог Ч это особый вид финансовых отношений, возникающих между государством (как главным финансовым институтом) и экономическими субъектами по поводу прямого отчуждения на институционально-правовой основе в его пользу части их дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности, и (или) части имущества, находящегося в их владении, пользовании, распоряжении.
Налогам исторически свойственен в силу априори возникающих отношений явного отчуждениями неявного присвоения противоречивый, конфликгогенный характер.
С позиций отношений отчуждения Ч присвоения основными характеристиками налогов являются: односторонне-принудительный характер; что предполагает обязательное и прямое отчуждение в пользу государства части имущества, дохода налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц); непрозрачность, немаркированность расходования подавляющей доли поступающих в бюджеты разных уровней налогов; неперсонифицированность и неочевидная эквивалентность, порождающая синдром безвозмездности и безвозвратности вследствие неявного, косвенного характера- предоставляемых государством общественных благ и услуг (при низком уровне налоговой культуры).
Вопрос узкой или чрезмерной классификации налоговых функций не столь принципиален, поскольку степень теоретической и практической их диверсификации зависит как от конкретных задач исследования, так и от совершенства налоговой системы, структуры конкретного налога на том или ином историческом этапе. Выделяя в качестве базовых функций налога две Ч фискальную и регулирующую, следует полагать все остальные производными, реализация которых определяется их оптимальной комбинацией.
Гармоничная и одновременная, а не взаимоисключающая реализация базовых налоговых функций возможна, во-первых, при достижении определенной ре-зонансности часто противоречивых экономических интересов государства, суверенных товаропроизводителей и домохозяйств, поскольку любой налог как экономическое отношение отчуждения в конечном итоге выражает связь единичного и всеобщего в субъектно-объектной структуре рыночного хозяйства, и, во-вторых, требует ориентации на определенные принципы. В* современных условиях, в допонение к существующим и общепризнанным, может быть предложена базовая система налоговых принципов, включающая следующие из них как требования императивного порядка: простота исчисления и стабильность, доступность, определенность, гармоничность, транспарентность, маркированность, единство прав и обязанностей, возможность корректировки, законность снижения налоговой нагрузки.
Прибыль как результат хозяйственной деятельности следует рассматривать в четырех контекстах: экономическом, хозяйственном, правовом и институциональном. С экономической точки зрения Ч это положительная разница между денежными поступлениями и денежными выплатами, отражаемая в отчете о движении денежных средств или- как кэш флоу в. планируемых денежных потоков. С хозяйственной точки зрения, прибыль - это положительная разность между состоянием имущества хозяйствующего субъекта на конец и начало конкретного периода, как превышение его доходов над расходами, понимание которых связывается в теории учета с денежными, поступлениями и с экономическими,выгодами. Прибыль с правовой точки зрения Ч это доходный, источник предпринимателя на вложенный капитал по праву собственника:
Использованные в процессе производства трансформационные и трансакци-онные факторы (включая институциональные) определяют составляющие производственных издержек. С институциональной точки зрения экзогенные условия нормативно-правового характера, потенциально влияющие на величину остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта чистой- прибыли, составляют лишь общие рамочные (формальные) условия.
Большую роль играют неформальные экономические, политические и другие нерегулируемые условия хозяйствования, прямо или опосредованно влияющие на процесс создания валового продукта предприятия и извлечения им прибыли.
Выбор прибыли в качестве объекта обложения для исчисления налога на прибыль как одного из налогов, уплачиваемых так или иначе из чистого дохода, отличается от валовой прибыли, во-первых, наличием предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых льгот (налоговых освобождений, инвестиционного налогового кредита, налоговых скидок),, во-вторых, в отличие от валовой прибыли, является качественно однородной величиной, поскольку в ее основе лежит стоимость прибавочного продукта.
Именно налог на прибыль потенциально склонен вызывать искажающие экономическое поведение хозяйствующих субъектов эффекты, непосредственно воздействуя через систему перераспределительных отношений на их мотивацию, причем, в большей степени, чем все остальные налоги. Следовательно, именно этот налог способен провоцировать хозяйствующих субъектов избирать алокационные решения; с макроэкономической точки зрения гораздо менее эффективные, по сравнению с теми,' которые могли бы бьггь приняты до повышения меры налогового отчуждения части прибыли.
Эффективная,налоговая нагрузка, уравновепшвая фискальную и регулирующую налоговые функции, так и неэффективная, где доминирует лишь функция фискальная,1. способны оказывать стимулирующее илил дестимулирующее; воздействие: на экономическую активность, товаропроизводителей щ таким образом, влиять на эффективность использования ограниченных ресурсов. Повышение экономической эффективности налогообложения предполагает минимизацию избыточного налогового бремени, а значит, и степени проявления искажающих налоговых эффектов.
Механизм налогообложения прибыли есть совокупность методов и инструментов формирования доходов федерального и региональных бюд жетов за счет отчуждения части прибыли хозяйствующих субъектов (в виде налога на прибыль) с учетом особенностей его конструктивных элементов, степени определенности и ясности формальных налоговых, а также активности неформальных экономических отношений.
Пока только поэлементно формируемый (но еще лишенный целостности) налоговый механизм характеризуется устойчивой общей совокупностью и структурой налогов, порядком их исчисления, налоговыми отношениями, возникающими между налогоплательщиками и государством, а также наличием налоговых органов, отслеживающих правильность исчисления и уплаты налогов. Отвечающий критериям системности, целостности, непротиворечивости, гибкости и эффективности налоговый механизм дожен выпонять главную свою функцию Ч смягчать отношения прямого отчуждения и косвенного присвоения между субъектами налоговых отношений через гармонизацию фискальной и регулирующей налоговых функций, как на микро-, так и на макроуровнях национального хозяйства, в первую очередь, через оптимизацию основных бюджетоформирующих налогов: прямых (налога на прибыль, налога на доходы физических лиц) и косвенных (налога на добавленную стоимость).
В12002Ч2011 гг. в связи с принятием главы 25 НК РФ и ее перманентной корректировкой на протяжении всего этого периода механизм налогообложения прибыли претерпел ряд изменений концептуального характера. Прогрессивными можно считать следующие из них: в одном документы разъяснены все основные понятия, необходимые для понимания и корректного расчета налога; установлен открытый перечень доходов и-тех расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу; снят ряд ограничений- на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса; введена обязательность перехода с кассового метода на метод начислений в зависимости от категории налогоплательщика и объема выручки; изменено начисление амортизации, в том числе применение нелинейного метода начисления, амортизации и амортизационной премии; введен новый порядок переноса убытков на будущее; выделены в отдельные статьи особенности определения налоговой базы некоторых специфических видов деятельности; снижена максимальная налоговая ставка по налогу на 11% (с 35 до 24%, а с 2009 г. - до 20%); установлены пониженные ставки по налогу, дифференцированные в зависимости от вида дохода (прибыли); определен предел изменения региональной составляющей налоговой ставки, снижающий привлекательность российских оффшоров (с 2009 г. - не ниже 13,5%); сформулированы отдельные разделы, посвященные налоговому учету в организации.
В то же время, была отменена значительная часть налоговых льгот и налоговых вычетов (в том числе с 2002 г. Ч инвестиционная налоговая льгота, с 2004 г. Ч региональные инвестиционные налоговые льготы); дезинтегрированы и неконвертируемы системы бухгатерского и налогового учета; остаются несущественными нормы и положения налогового законодательства, связанные со стимулированием и поощрением предприятий, осуществляющих НИОКР и инновационную деятельность.
Анализ динамики основных макроэкономических параметров^ российской экономики по видам экономической деятельности за период 1999Ч2009 гг. позволил сделать, следующие выводы: существует значительная? отраслевая финансово-экономическая дифференциация, предопределяющая различие налоговых баз и финансовых возможностей предприятий; рост числа прибыльных организаций наблюдается преимущественно в добывающей отрасли и торговле, а не в сфере производства; оценка рентабельности продукции, и активов организаций показала, что недостаточность финансовых ресурсов для воспроизводства ОПФ усугубляется; а убыточность производственной сферы по сравнению с посреднической подтверждает, необходимость применениятакого инструмента; как дифференциация нало-говойщагрузки^
Действующая налоговая, система, в первую очередь, связана с механизмом налогообложения прибыли, и она практически не выпоняет стимулирующей функции, а потому в хозяйственном плане малоэффективна и ставит организации различных отраслей деятельности в неравные условия; а потому нуждается в модернизации.
В 1999-2009 гт. существовала значительная дифференциация, абсолютной величины прибыли после налогообложения, что свидетельствует о крайней неравномерности налоговой нагрузки и фактическом отсутствии льготного налогообложения в ряде приоритетных отраслей обрабатывающей промышленности.
Темпьг роста стоимости ОПФ существенно отличались как по видам экономической деятельности, так и по отраслям промышленности. Более интенсивное развитие материально-технической базы было характерно для предприятий добывающего сектора, торговли на фоне сокращения основных средств предприятий обрабатывающего сектора, в частности, машиностроения, металургии, текстильного и швейного производства. Вместе с тем, добывающий сектор экономики наименее эффективно использовал ОПФ для получения прибыли. Лучшие показатели демонстрировали предприятия, занятые производством кокса и нефтепродуктов, торговлей, химическим производством.
Неравномерность занижения^ балансовой стоимости основного капитала относительно восстановительной по видам экономической деятельности и отраслям промышленности привело не только к искажению показателей использования ОПФ, но й характеристик самого процесса хозяйственной деятельности и экономического развития в целом.
Остающаяся после налоговогоотчуждения в распоряжении гфедприятий доля прибьши позволяет осуществлять преимущественно лишь простое воспроизводство, но является недостаточной для его модернизации, активного внедрения инноваций; Такие возможности имелись только у части предприятий транспорта и связи, занятых химическим производством, кокса и нефтепродуктов, торговлей.
Сокращение нормы прибыли на инвестиции во многом было связано с отставанием темпов роста, прибыли после, налогообложения от темпов роста инвестиций в основной капитал. Наиболее эффективно использовасял отраслевой капитал для генерирования дохода в, торговле, наименее эффективно Ч в отраслях обрабатывающего сектора.
Лучшие показатели эффективности использования прибыли демонстрировали торговые предприятия в связи с отсутствием типичных проблем, сопровождающих процесс производства, и постоянным ростом розничных цен, многократно превышающих себестоимость продаваемой продукции: В торговой прибыли скрыта часть производственной прибыли. .
Ухудшение экономического положения предприятий ряда отраслей экономики во многом было связано с крайней неравномерностью распределения нагрузки на прибыль и отменой целого ряда существенных налоговых льгот.
В сложившихся условиях необходимо предусмотреть постепенное перераспределение нагрузки на прибыль от предприятий обрабатывающей отрасли к сырьевой и, частично, к сервисной отраслям. При разработке направлений усовершенствования конструкций прямых и косвенных налогов, бремя которых прямо или опосредованно несут хозяйствующие субъекты, а также механизмов их взимания, следует учитывать отраслевые особенности и возвратиться к практике налогового льготирования и дотирования приоритетных видов экономической деятельности.
Отвергая как лишенный стратегической компоненты сценарий дальнейшего обособления налогового и бухгатерского учета; целесообразно предположить следующие варианты сценариев конвергенции двух видов учета: внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учетных систем на базе бухгатерского учета; внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгатерского учета с целью установления соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы, учетной налоговой деятельности; максимальная; интеграция налогового и бухгатерского учета. Интеграция и конвергенция двух видов учета на основе указанных в диссертации- принципов позволит обеспечить единство и непротиворечивость учетной политики, и позитивно повлияет на процесс модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в целом.
Сокращение налоговой нагрузки не обеспечивает необходимой степени трансформации образовавшихсядопонительных ресурсов организаций в инвестиции. В настоящее время необходимы прямые налоговые стимулы к инвестициям и инновациям, так как требуется интенсивное технологическое перевооружение промышленных организаций.
В 2006-2009 гг. экономический эффект от поэтапного снижения- ставки по налогу на прибыль как стимулирующей меры был заметным, но краткосрочным в силу компенсаторного характера налоговых реформ (снижение ставок Ч отмена льгот). В России эта ставка является единой для всех отраслей и видов экономической деятельности, как априори прибыльных, так и низкорентабельных. Применение дифференцированного подхода к определению ставки налога на прибыль способно повлиять на выравнивание финансовых возможностей хозяйствующих субъектов. Критерием дифференциации может служить, например, средний уровень рентабельности продукции и активов организации за последние 5 лет. А также предусмотреть возможность временного дифференцированного снижения ставки налога: а) для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%; б) для малых инновационных предприятий.
Отмена инвестиционной налоговой льготы при изменении порядка налогообложения прибыли - это один из стратегических просчетов налоговой реформы, отрицательно повлиявший на инвестиционную и инновационную активность организаций даже при сокращении налоговой нагрузки вследствие снижения ставки налога на прибыль. Последствия отмены инвестиционной налоговой льготы в сочетании с расширением перечня учитываемых при-налогообложении прибыли расходов существенно ограничила мотивации предприятий к показу прибыли и стала допонительным стимулом к ее занижению; что и является формой проявления! искажения экономического поведения хозяйствующих субъектов.
Предпринятые налоговые новации в механизме налогообложения оказались не способными изменить стереотип поведения организаций и обеспечить их переход к инвестиционно-инновационной стратегии развития. Одной из основных проблем является низкий уровень технического вооружения, изношенность парка оборудования, низкая производительность на предприятиях отечественного хозяйственного комплекса. В условиях глобализирующейся экономики система льгот по налогу на прибыль организаций дожна быть преимущественное направлена на стимулирование инвестиций в .НИОКР и разработку, коммерциализацию, внедрение инноваций.
Основными инструментами системной модернизации механизма, налогообложения прибыли организаций, способных обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект, дожны стать: конвергенция бухгатерского и налогового учета; применение дифференцированных ставок, ориентированность налоговых льгот на стимулирование инвестиций в НИОКР и разработку, коммерциализацию, внедрение инноваций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Митрофанова, Инна Алексеевна, Вогоград
1. О налогах с предприятий, объединений и организаций: закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 //Ведомости СНД и ВС СССР.-1990.-№27.
2. О налоге на прибыль предприятий и организаций: закон Рос. Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 // Российская газета. -1992. 5 марта.
3. Об основах налоговой'системы в Российской . Федерации: закон Рос. Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 // Российская газета -1992. -10 марта.
4. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации Электронный ресурс.: федер. закон Рос. Федерации от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ: URL: Ссыка на домен более не работаетdoc28126.html (дата обращения 12.01.2009 г.>
5. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов. А. Смита,1 Ж.-Б. Сея, Д.' Рикардо, Ж. Сисмонди и Д.С. Мшим/ М.М: Алексеенко. -Харьков: Университетская тип., 1870. Ч174 с.
6. Анисимова, JI.H. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования: в 3-х томах / Л.И. Анисимова, Т.А. Малинина, Е.В. Шкребела; под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева, И.гВ. Трунина. М.: ИЭПП, 2008.-Т. 1.-708 с.
7. Аткинсон, Э.Б. Лекции, по экономической теории государственного сектора: учебник / Э.Б. Аткинсон, Д.Э. Стиглиц; пер. с англ. под ред. Любимова Л.Л. -М. : Аспект Пресс, 1995. 832 с.
8. Балацкий, Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя / Е.В. Балацкий // Экономика и математические методы.Ч2000.Ч№ 1. Ч С. 3-15.
9. Барулин, C.B. Лафферовы эффекты в экономике современной России / C.B. Барулин, О.Н. Бекетова // Финансы. 2003'. - № 4. - С. 34-37.
10. Барулин, C.B. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: дисд-ра. экон. наук / С.В: Барулин. Саратов : Саратовская экон.акад., 1998.-407 с.
11. Бехтерева, Е.В. Налог на прибыль: взаимосвязь системы бухгатерского и налогового учета / Е.В. Бехтерева: Ч М. : Экзамен, 2007. -172 с.
12. Боброва, A.B. Концептуальная модель теории налогов / А.В: Боброва // Финансы и кредит.Ч2005. Ч23. Ч С. 35-47.
13. Бодырев, Г.И. Подоходный налог на Западе и в России / Г.И. Бодырев.ЧЛенинград: Лениздат, 1924.Ч298 с.
14. Бухгатерский и налоговый учет нематериальных активов Электронный ресурс. // В'помогць бухгатеру. Ч URL: Ссыка на домен более не работаетbunu/bu002.htm (дата обращения 23.01.2011 г.).
15. Бухгатерский и налоговый учет основных средств Электронный ресурс. // В помощь бухгатеру. URL: Ссыка на домен более не работаетbunu/buOO 1 .htm (дата,обращения 03.12.2010 г.).
16. Васильева, А:А. Отраслевая структура российской налоговой системы / A.A. Васильева, Е.Т. Гурвич // Проблемы прогнозирования. Ч 2005. № 3. -С. 102-120.
17. Васильева, A.A. Экономический анализ налошвой реформы / A.A. Васильева, Е.Т. Гурвич, В:В. Субботин // Вопросы экономики. Ч 2003. Ч № 6. Ч С. 38Ч 60.
18. Вишневская, Н.Г. Регулирующая, роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе / Н.Г. Вишневская // Налоговый вестник. 2002! Ч № Ю.-С. 126-133.
19. Воков; A.A. Развитие стимулирующей функции налоговой системы России: автореф. дис. канд. экон. наук / A.A. Воков. Ч М. : Российская акад. гос. службы при Президенте РФ, 2009. 23 с.
20. Гаврилова, О.П. О первых итогах применения нового порядка начисления амортизации основных средств для целей налогообложения / О.П. Гаврилова, Н.П; Коновалова // Налоговый вестник.Ч2004. № 12. - С. 3-10.
21. Галанина, Е.И. Бухгатер и налоги / Е.И. Галанина М. : Финансы и статистика, 2005. - 675 с.
22. Глазкова, C.B. Прибыль: в защиту цели, оправдывающей средства / C.B. Глазкова -М. : Проспект, 2006. 240 с.
23. Горбач, E.H. Особенности бухгатерского и налогового учета факторинговых операций / E.H. Горбач // Экономика и управление. 2009. - № 2/5. -С. 115-118.
24. Гордеева, О.В. Налоговые льготы: классификация и особенности применения / О.В. Гордеева // Налоги и финансовое право. 2008. - №. 6. - С. 124-130.
25. Гражданский кодекс Российской Федерации (по сост. на 10.03.2011 г.): LEXT-справочник. -М.: Эксмо, 2011.Ч912 с.
26. Дадашев, А.З. О налоговой политике в контексте формирования инновационной модели экономического роста / А.З. Дадашев // Финансы и кредит. -2008. -№34. -С. 35-38.
27. Дадашев, А.З. О стимулирующем потенциале налоговой политики / А.З. Дадашев // Экономист. 2009. - №. 8. - С. 45-50.
28. Домбровский, Е.А. Налоговые льготы: практика применения, значение для региональных бюджетов и методы оценки эффективности / Е.А. Домбровский // Финансы и кредит. 2011. - № 8. - G. 75-80.
29. Евсейкина, Е.Ю.' Бухгатерский учет факторинговых операций в организациях: проблемы и решения / Е.Ю. Евсейкина // Вестник экономической интеграции.-2008.-№ З.-С. 140-146.
30. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н Евстигнеев. СПб.: Питер, 2009. - 320 с.
31. Зайцева, Е.А. Влияние ставки налога на прибыль на привлекательность инвестиционных проектов Электронный, ресурс.: / Е.А. Зайцева, Е.В. Кошелев,
32. A.Н: Ульянов // Управление экономическими системами: электр: научн. журнал. -2010. № 4. - URL: Ссыка на домен более не работаетmodules.php?name=News&file=article&sid=227 (дата обращения 03.09.2010 г.).
33. Захарьин, В.Р. Налоговый учет: практ. руководство для бухгатера /
34. B.Р. Захарьин. -М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. 360 с.
35. Зимакова, JI.A. Возможности интеграции налогового и бухгатерского учета / JI.A. Зимакова, A.A. Хмельницкий // Успехи современного естествознания. -2006.-№ 11.-С. 80-83.
36. Злобина, JI.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учеб. пособие / JLA. Злобина, М.М. Стажкова. Ч М. : Академический проект, 2003.-240 с.
37. Иванова, H.B. Местное налогообложение в системе налогового федерализма: автореф. дис. канд. экон. наук / Н.В. Иванова. Ч Вогоград : Вогоградский гос. ун-т, 1998. 24 с.
38. Иноземцева, Л.П. Финансы в структурно-логических схемах: учеб. пособие / Л.П. Иноземцева. Новосибирск: СО РАН, 2004. - 228 с.
39. Иохин, В.Я. Экономическая теория: учебник / В .Я. Иохин. Ч М. : Эко-номисть, 2008. Ч 861 с.
40. Иншаков,' О.В. Теория факторов-производства в контексте экономики развития. Научный доклад на президиуме МАОН (Москва, 29.11.2002 г.) / О.В". Иншаков. Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2002.Ч92 с.
41. Иншаков, О.В. О стратегии развития Южного макрорегиона России: (Методологические и методические проблемы формирования) / О.В. Иншаков. Ч Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2003. 96 с.
42. Касьянова, Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгатерская и налоговая /Г.Ю. Касьянова. -М. : АБАК, 2011. -112 с.
43. Касьянова, Г.Ю. Естественная убыль и-технологические потери: бухгатерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова.ЧМ. : АБАК, 2011. Ч 240 с.
44. Ким, В.М. Международный симпозиум по актуальным вопросам налоговой политики / В.М. Ким // Финансы. 2008. - № 5. - С. 39-41.
45. Климова, Н.В. Инновационный вектор модернизации налоговой системы-России / Н.В. Климова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. -2011.-№ 14. -С. 9-11.
46. Клохичина, C.B. Налоговые льготы по налогу на прибыль Электронный ресурс. / C.B. Клочихина. URL: Ссыка на домен более не работаетarticles/nalog/data/031318.htm (дата обращения 23.01.2011 г.).
47. Кондратова, H.H. Бухгатерский и налоговый учет незавершенного производства / H.H. Кондратова // Учет и статистика.Ч2008.Ч№ 9. Ч С. 93-97.
48. Конституция Российской Федерации.ЧМ:: Инфра-М, 2011. Ч 208 с.
49. Красноперова, O.A. Налог на прибыль организаций / O.A. Красноперова. М.: Рид Групп, 2011. - 224 с.
50. Красноперова, O.A. Налоговые льготы: инструкция? по применению / O.A. Красноперова. -Mi: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007.-304 с.
51. Куликова; Л.И. Перенос налоговых убытков.на будущее в соответствии с МБС (LAS) 12 Налоги на прибыль / Л.И. Куликова, П.А. Алеткина // Международный бухгатерский учет.Ч2011.Ч№ 4. Ч С. 2-5.
52. Кулишер, ИМ: Очерки финансовой науки И.М. Кулишер. Ч Петроград : Наука и школа, 1919.Ч252 с.
53. Курс общей экономической теории: учеб. пособие / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. СПб.: СПбУЭФ, 1996. - 456 с.
54. Кушнаренко, Т.В. Бухгатерский и: налоговый учет расходов на мобильную связь / Т.В. Кушнаренко // Учет и статистика.,- 2008.-№ 12. ЧС. 62-68.
55. Леонтьев, Л. О формах и-методах стимулирования инновационной деятельности / Л. Леонтьев. М:: РНЦ НСПИРАН; 2001. - 48 с.
56. Литвиненко, О.И: Теории прибыли / О.И. Литвиненко. М. : Мысль, 1979.-340 с.
57. Лыкова, Л:Н. Налогообложение прибыли в России: формирование современной модели / Н. Лыкова, И.С. Букина. -М.: Эксмо, 2010. 336 с.
58. Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли: от пророков до профессоров / Е.М. Майбурд. М.: Дело: Вита-Пресс, 1996. - 544 с.
59. Майбуров, И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения: учеб. пособие / И.А. Майбуров. СПб.: Питер, 2006. - 256 с.
60. Майбуров, И.А. Налоговым реформам научную основу / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, А.И. Крисоватый // Налоговая политика и практика. Ч 2011. Ч №4.-С. 10-13.
61. Макконнел, К.Р: Экономикс: принципы, проблемы и политика: учебник / К.Р. Макконнел, С.Л. Брю, Ш.М. Флинн; пер. с англ. М.: Инфра-М, 2011. Ч 1010 с.
62. Маркс, К. Капитал: в 3-х т. / К. Маркс; пер. с нем. М. : Политиздат, 1983.-Т. 1.-906 с.
63. Мартынов, А.В. Совершенствование налогообложения прибыли промышленных предприятий в период рыночной трансформации российской экономики: дис. . канд. экон. наук / А.В. Мартынов. Ч Вогоград : Вогоградский гос. ун-т, 1998.-215 с.
64. Марьянина, Л.С. Совершенствование оптимизации налоговых платежей промышленных предприятий / Л.С. Марьянина М.: ПАИМС, 2002. - 314 с.
65. Медведев, А.Н. Поправки в главу 25 . Налогового кодекса РФ /
66. A.Н. Медведев // Налоговый вестник. 2011. - № 3. Ч С. 12Ч17.
67. Мезенин, Н.А. Особенности годовой бухгатерской, налоговой и статистической' отчетности сельскохозяйственных организаций / Н.А. Мезенин,
68. B. А. Верзакова // Аграрный вестник Урала. 2009. -№1.-С. 20-21.
69. Миль, Д.С. Основы политической экономии: в 3-х т / Д.С. Миль. -М.: Прогресс, 1980. Т. 1. - 494 с.
70. Минаков, А.В. Анализ применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации / А.В. Минаков, С.Е. Столяров // Все для бухгатера -2006.-№4.-С. 25-31.
71. Митрофанова, И:В. Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации: учеб. пособие / И.В. Митрофанова, И.А. Митрофанова Вогоград : ИУНЯ ВогГТУ, 2010.Ч96 с.
72. Мухин, С.А. Чистый доход в социалистической экономике / С.А. Мухин. Саратов: Саратовский гос. ун-т, 1989. -120 с.
73. Надеждина, С. Д. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / С.Д. Надеждина, В.М. Лукьяненко // Вестник Атайского гос. аграрного ун-та 2009. - № 7. - С. 98-101.
74. Найт, Ф.Х. Риск, неопределенность и прибыль / Ф.Х. Найт; пер с англ. МЛ. Каждана. М.: Дело, 2003.-359 с.
75. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / под ред. А.А. Ябуга-нова. М.: Юстицинформ, 2008. - 448 с.
76. Налоговый кодекс Российской Федерации (по сост. на 10.03.2011 г.): LEXT-справочник. -М.: Эксмо, 2011. -1040 с.
77. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. -М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.
78. Налоговое стимулирование инновационных процессов / под ред. Н.И. Ивановой. -М.: ИМЭМО РАН, 2009. -160 е.
79. Национальные счета России в 2002-2009 годах: стат. сб. / сост. Росстат. -М., 2010.-325 с.
80. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Рид Групп, 2011. - 304 с.
81. Никинская, Е.С. Налоговое регулирование инвестиционной сферы в развивающихся экономиках / Е.С. Никинская // Налоги. Ч 2010. Ч № 3. С. 26-30.
82. Нитга, Ф. Основные начала финансовой науки / Ф. Нитти; пер. с итал. под ред. А. Свирщевскова. М.: Издание Mi и С. Сабашниковых, 1904. - 623 с.
83. Новоселов, К.В. Что изменилось в налогообложении прибыли в 2010 и 2011 годах / К.В. Новоселов // Налоговая политика и практика. Ч 2010. Ч № 12. -С. 7-18.
84. Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / К.В. Новоселов; под ред. Т.Л. Крутяковой. -М.: АйСи Групп, 2008. 376 с.
85. Новикова, М.В. Налоговые льготы: применение в условиях кризиса: практ. пособие / М.В. Новикова, И.А. Рожков. М.: Омега-Л, 2009. - 212 с.
86. Носкова, Ю.В. Развитие теории налогообложения в XVIIЧXX вв. / Ю.В. Носкова // Финансы и кредит. 2009. - № 1. - С. 63-70.
87. Озеров, И.Х. Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии в связи с экономическими и финансовыми условиями / И:Х. Озеров. -СПб. : тип. В. Киршбаума, 1899. 332 с.
88. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010 году Электронный ресурс. Ч URL: Ссыка на домен более не работаетhtrnl/docs/dohodfb100211 .doc (дата обращения 06.03.2011 г.).
89. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: извлечения // Все о налогах. Ч 2010.-№ 6.-С. 3-32.
90. Основы экономической теории и практики: учеб. пособие / под ред. М.М. Загорулько, О.В. Иншакова, В.Н. Овчинникова и др. Ч Вогоград : Вогоградский гос. ун-т, 2008. 387 с.
91. Павлов, К.В. Инвестиции и инновации интенсивного и экстенсивного типа / К.В. Павлов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. Ч 2009. Ч № 18.-С. 42-54.
92. Павлова, C.B. Налоговая реформа как основная составляющаял инвестиционной политики в России / С.В: Павлова // Финансы . 2003. - № 9. - С. 7678.
93. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. М. : Финансы и статистика, 2008. - 642 с.
94. Пансков, В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности / B.F. Пансков // Финансы. 2007. - № 11. - С. 29-35.
95. Пансков, В.Г. О налоговом, стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. 2009. - № 2. - С. 37-43.
96. Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании модернизации российской экономики / В.Г. Пансков // Налоги и налогообложение. 2010. -№ 12. - С. 11-18.
97. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. - № 3. - С. 28-34.
98. Пансков, В.Г. Показатели налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика -2004.-№9.-С. 8-19.
99. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В.Г. Пансков. -М.: МЦФЭР, 2008. 240 с.
100. Паскачев, А.Б. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М.: Гелиос-АРВ, 2002. - 775 с.
101. Парыгина, A.B. Принципы налогообложения в России: система налоговых координат Электронный ресурс. / A.B. Парыгина // Элитариум. URL: Ссыка на домен более не работает2008/12/10/principynalogooblozhenija.hlml (дата обращения 13.03.2011 г.).
102. Петрова, Г.В. Налоговое право: учебник / Г.В. Петрова Ч М. : Норма, 2000.-271 с.
103. Пегги, В.1 Антология* экономической, классики / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. -М.: Эконов-ключ, 1993.-478 с.
104. Перонко, И.А. Принцип определенности в элементной структуре налога / И.А. Перонко, H.H. Тюпакова // Финансы и кредит. 2008. - № 48. - С. 34-41.
105. Подпорин, Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность / Ю.В. Подпорин.ЧМ.: Налоговый вестник, 2007. 458 с.
106. Полежарова, JI.B. Налог на прибыль организаций / JI.B. Полежарова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч 2011.Ч №4.-С. 68-76.
107. Полежарова, JI.B. О налоговых льготах и будущем налога на прибыль / JI.B: Полежарова // Налоговый вестник. 2009. - № 8. - С. 128-131.
108. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. -М.: Юнити-Дана, 2007. 599 с.
109. Полякова, М.С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению /М.С. Полякова. -М.: Эксмо, 2010.-368 с.
110. Пономарева, H.B. Налоговое стимулирование инновационных предприятий / Н.В. Пономарева, Е.В. Голубцова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч 2011. № 4. - С. 62-67.
111. Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ в 2008-2010 годы Электронный ресурс. Ч URL: Ссыка на домен более не работаетhtml/docs/dohodkb10021 l.xls (дата обращения 23.03.2011 г.).
112. Практическое пособие по налогу на прибыль. Ч М. : Статут, 2007.368 с.
113. Протопопова, Н.И. Налоги как инструмент формирования-инновационного сектора национальной экономики: методологический аспект / Н.И.' Протопопова // Налоги и налогообложение.Ч2007.Ч№ 12. Ч С. 23-31.
114. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие / В.М. Пушкарева Ч М.: Финансы и> статистика, 2009. Ч 256 с.
115. Райзберг, Б. Государственное управление инновационными4процессами / Б. Райзберг, Н. Морозов // Экономист. 2008. - № 4. - С. 35-38.
116. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2010: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2010. - 996 с.
117. Рикардо,1 Д Сочинения: в, 5-ти т. / Д Рикардо; пер. с англ. под ред. М.Н.С Смит. М.: Госполитиздат, 1955. - Т. 1. - 360 с.
118. Родин, ДА. Амортизация основных средств в налоговом учете после модернизации / ДА. Родин // Бухгатер и закон. 2009. - №. 12. - С. 8-10. .
119. Российский статистический ежегодник. 2010: стат. сб. / сост. Росстат. Ч М., 2010.-813 с.
120. Россия в цифрах. 2010: крат. стат. сб. / сост. Росстат. М. , 2010.558 с.
121. Рыночная экономика. 200 терминов: популярный словарь / под ред. ГЛ. Кипермана М.: Политиздат, 1991.- 223 с.
122. Савина, Т.Н. Налоговое стимулирование инновационного бизнеса как стратегическое направление модернизации российской экономики / Т.Н. Савина // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. - № 18. - С. 8-16.
123. Сайфиева, С.Н. Методика расчета и эффективность отраслевой налоговой нагрузки в 2000-2008 годы / С. Н. Сайфиева // Финансы. 2010. - № 12. -С. 40-46.
124. Сайфиева, С.Н. Налоговая нагрузка на ключевые секторы российской экономики в 2000-2008 годы/ С.Н. Сайфиева// Финансы. -2010. -№ 8. -С.37-43.
125. Сайфиева, С.Н. Совершенствование налоговой системы России в целях обеспечения стабильного экономического роста / С.Н. Сайфиева, A.B. Гильма-нова // Вопросы экономических наук. Ч 2006.Ч№ 3. С. 2Ч19.
126. Сафонова, Л.И. Бухгатерский и налоговый учет нематериальных активов в условиях новых экономических отношений / Л.И. Сафонова, E.H. Цветкова // Известия Томского политехнического ун-та. Ч 2008. № 6. Ч С. 49-53.
127. Сборник законов Российской Федерации (по сост. на 15.03. 2011 г.). -М.: Эксмо, 2011. -1152'с.
128. Семенихин, В.В. Налог на прибыль / В.В/ Семенихин // Бухгатер и закон. 2009. - №. 12. - С. 2-7.
129. Семенова, М.В. Налог на прибыль: управление рисками и внутренний контроль / М.В. Семенова. Ч М.: Бухгатерский учет, 2007. 136 с.
130. Сивер,' НН. Совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций: дис. канд. экон. наук / H.H. Сивер. Ч Новочеркасск: Новочеркасская гос. мелиоративная акад., 2005. Ч139 с.
131. Сидорова, Н.И. Метаморфозы практики и теории налогообложения / Н.И. Сидорош//Вестник Камыцкого университета.Ч2007.Ч №4. Ч С. 121-125.
132. Сидорова, НИ. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / НИ. Сидорова // Финансы. 2003. -№2.-С. 36-40.
133. Сидорова, Н.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.И. Сидорова. Элиста: ЗАО НП Джангар, 2009. - 280 с.
134. Сидорова, Н.И. Экономические последствия налоговой политики / Н.И. Сидорова // Экономист. 2003. - № 1. - С. 70-79.
135. Сидорович, A.B. Курс экономической теории: общие основы экономической теории, микроэкономика, макроэкономика, переходная экономика: учеб. пособие / A.B. Сидорович. М.: ДИС, 1997. - 389 с.
136. Сисмонди, Ж. Новые начала политэкономии. Вып. 8 / Ж. Сисмонди; пер. Б.О .Эфруси. М.: Издание К.Т. Содатенкова, 1897.-292 с.
137. Смирнова, A.B. Новое в исчислении налога на прибыль / A.B. Смирнова // Бухгатерский учет. 2007. - № 24. Ч С. 21-23.
138. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит; пер. с англ. -М.: Соцэкгиз, 1962. 654 с.
139. Соболев, М.Н. Очерки финансовой науки / М.Н. Соболев. Ч Ml: Пролетарий, 1925. Ч120 с.
140. Соколов, М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист. 2008. - № 3. - С. 54-63.
141. Сопоставление данных налогового и бухгатерского.учета в программах л1С Электронный ресурс. // БУХ. 1С: Интернет-ресурс для бухгатеров. Ч URL: Ссыка на домен более не работаетdocument-299 (дата обращения 23.08.2010 г.).
142. Сорокина, В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах / В.А. Сорокина // Налоги и налогообложение. 2010.- - № 10. - С. 33^42.
143. Суглобов, А.Е. Экономическое содержание5 налогового потенциала в современных моделях экономического развития / А.Е. Суглобов, Д.Н. Слободчиков // Налоги и налогообложение. 2009. - № 7. - С. 24Ч35.
144. Таргулов, Я.! Финансовая наука / Я. Таргулов.- М., 1919. - 295 с.
145. Титов, A.A. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организаций'/ A.A. Титов // Налоги. 2006. - № 2. - С. 48-55.
146. Титов, A.A. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации: автореф. дис. . канд. экон. наук / A.A. Титов. М.: Акад. бюджета и казначейства Министерства финансов РФ, 2006. - 29 с.
147. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов / Н.И. Тургенев. Ч СПб. : тип. Н. Греча, 1818.-372 с.
148. Тюпакова, H.H. Налоговая политика России: реалии и перспективы: монография / H.H. Тюпакова, В.И. Нечаев.ЧКраснодар : КубГАУ, 2006. -146 с.
149. Тюпакова, H.H. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности / H.H. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Региональная экономика: теория и практика.Ч2011.Ч№ 14. С. 23-31.
150. Тюпакова, H.H. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика: автореф. дис. . д-ра экон. наук / H.H. Тюпакова. Краснодар : КубАГУ, 2011. - 46 с.
151. Федотова, C.B. Анализ факторов, формирующих прибыль / C.B. Федотова, H.A. Щепочкина // Бухгатерский учет.Ч2008.Ч№ 18. С. 75-79.
152. Финансы России. 2010: стат. сб. / сост. Росстат. М., 2010. - 468 с.
153. Фомичева, Л.П. Изменения в исчислении отдельных налогов / Л.П. Фомичева // Бухгатерский учет. 2011. - № 2. Ч С. 43^-7.
154. Фридман; М:И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Вып. 2. / М.И: Фридман. СПб., 1910. -112 с.
155. Хахонова, И.И. Конвертирование систем бухгатерского и налогового учета / И.И. Хахонова // Фундаментальные исследования. 2006. - № 10. - С. 85-86.
156. Ходский, Л.В. Основы государственного хозяйства: курс финансовой науки / Л.В. Ходский. СПб. : тип. Ю.Н. Эрлих, 1913.-311 с.
157. Черкасова, Л.Ф. Становление налогообложения физических лиц как фактора рыночных преобразований в России: автореф. дис. . канд. экон. наук / Л.Ф. Черкасова-Вогоград: Вогоградский гос. ун-т, 1996.Ч29 с.
158. Черник, Д.Г. Кризис и налоги / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. М. : Экономика, 2011. - 253 с.
159. Черник, Д.Г. Налоги: практика налогообложения: учеб. пособие / Д.Г. Черник. -М. : Финансы и статистика, 2008.-368 с.
160. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы: учебник / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. -М. : Юнити-Дана, 2002. 520 с.
161. Шалыгин, Б.И. Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе / Б.И. Шалыгин, В;Е. Цапков // Финансовое право. 2007. - № 6. - С. 6-9.
162. Шаталов, С.Д. Развитие налоговой системы-России: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д: Шаталов. М.' : МЦФЭР, 2008. -176 с.
163. Шумпетер, Й.А. Теория экономического развития: исследования предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и* цикла конъюнктуры / И.А. Шумпетер; пер: с нем.ЧМ. : Прогресс, 1982.Ч455 с.
164. Шустова, Е.А. Индексы производства: опыт и проблемы / Е.А. Шустова // Вопросы статистики. 2006: - № 9. - С. 6-27.
165. Экономическая теория: хрестоматия / сост. Е.Ф. Борисов. Ч М. : Юристь, 2000.-536 с.
166. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. -М. : Инфра-М, 2008.-429 с.
167. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов: учебник / Л.И. Якобсон. М. : Аспект Пресс, 1996. -319с.
168. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И.И. Янжул. СПб., 1904. - 501 с.
169. Due, J.F. Government Finance Economics of the Public Sector / J.F. Due and A.F. Friedlander. -Homewood: Irwin: Illinois, 1973.
170. Fromm, G. Public Economic Theoiy and Policy / G. Fromm and P. Taub-man. -Macmillan: New York, 1973.
171. Roine, J. The political economics of not paying taxes / J. Roine. Ч Stockholm: Stockholm University, 2002.
172. Gittell, R. Are research and development tax credits effective? The economic impacts of a R&D tax credit in new hampshire / R. Gittell, E. Tebaldi // Public finance and management. -2008. -№ 1. -P. 70-101.
173. Tassey, G. Tax incentives for innovation: time to restructure the R&E tax credit / G. Tassey // Technology transfer. 2007. - № 32. - P. 605-615.
Похожие диссертации
- Экономические интересы хозяйствующих субъектов в информационной экономике
- Совершенствование организационно-структурного строения регионального зернопродуктового подкомплекса и взаимоотношений между его хозяйствующими субъектами
- Формирование механизма стратегического планирования экономического развития хозяйствующих субъектов промышленности
- Повышение качества управленческих процессов хозяйствующего субъекта в кризисных условиях
- Развитие регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций