Условия повышения качества аудиторских проверок в регионе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Нестерова, Ольга Вячеславовна |
| Место защиты | Самара |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Условия повышения качества аудиторских проверок в регионе"
На правах рукописи
НЕСТЕРОВА ОЛЬГА ВЯЧЕСЛАВОВНА
УСЛОВИЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК В РЕГИОНЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет,
статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Самара 2006
Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Фомин Евгений Пименович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Васильчук Ольга Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Корнеева Татьяна Анатольевна
Ведущая организация - Самарский институт (филиал)
Российского государственного торгово-экономический университета
Защита состоится 2 июля 2006 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д.141, ауд. 325, Самара, 443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
Автореферат разослан 1 июня 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Леонтьева Т.И.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Составление достоверной прозрачной отчетности в настоящее время во всех странах становится решающим условием снижения информационного риска при принятии ответственных финансовых решений о вложении инвестиций, организации денежных потоков, оценке эффективности использования ресурсов. Важную роль в решении данной задачи играет организация аудиторских проверок и подтверждение достоверности отчетности независимыми высококвалифицированными специалистами-аудиторами.
В процессе проведения экономических реформ в России сложися устойчивый рынок аудиторских услуг, сформировалось высококвалифицированное аудиторское сообщество, уверенно вошедшее в международные аудиторские организации и адаптировавшееся к международным требованиям, предъявляемым к организации аудиторской работы.
Система подготовки и аттестации аудиторов в России, разработанные стандарты (правила) аудиторской деятельности, организация общественных аудиторских объединений позволили сформировать новую профессиональную область деятельности специалистов бухгатерско-аналитического профиля, конкурентоспособную с аудиторскими организациями других стран.
В настоящее время в международном сообществе происходит реформирование профессии аудитора на уровне Международной федерации бухгатеров и на уровне Европейского сообщества. В центре стоят вопросы качества аудиторских проверок и организация контроля за их качеством со стороны самих аудиторских организаций, общественных объединений, а также органов, регламентирующих аудиторскую деятельность в стране.
В последние годы этому вопросу посвящено множество научных работ; введены специальные стандарты, регламентирующие порядок контроля за качеством аудиторских проверок на разных уровнях (международном, национальном, на уровне общественных аудиторских организаций и в самих фирмах), широко обсуждаются методы обеспечения качества аудиторских проверок. В России в немалой степени повышению качества аудиторских проверок способствует работа над новой редакцией закона об аудиторской деятельности, подготовка новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, создание проектов методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок на различных участках и в разных сегментах бизнеса, рост числа квалифици-
рованных аудиторов, активное изучение отечественными специалистами зарубежного опыта и активизация научных разработок в области аудита.
Однако наиболее активно предпринимаются практические меры по обеспечению контроля за качеством аудита. Научные разработки, в которых четко определяются понятия и критерии качества, методы оценки качества аудита, обосновывается система мероприятий по обеспечению высокого качества аудита, до сих пор проводятся ограниченно. Это особенно касается сущности и тенденций развития аудита, обоснования его задач и влияния на качество отчетности субъектов хозяйствования, а через нее - на надежность всей экономической информации. Это определяет актуальность исследований, связанных и с вопросами качества аудиторских проверок.
Степень разработанности проблем. Проблемы повышения качества аудиторских проверок исследовались такими видными российскими и зарубежными экономистами, как М.А. Азарская, Р. Адаме, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, М.В. Мельник, O.A. Миронова, Дж. Робертсон, Э.А. Сиротенко, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и многими другими. Вопросами методологии развития аудиторской деятельности, как одного из возможных путей повышения качества аудита занимались И.Б. Винер, О.В. Голосов, Ж. Ришар, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобара и другие специалисты.
В этих работах раскрыто значение повышения качества аудиторских проверок, показана актуальность развития новых подходов к аудиту, большое внимание уделяется роли стандартов в обеспечении качества аудита, организации проведения аудиторских проверок, оценке результативности аудиторской деятельности.
Отдавая дожное значению проведенных исследований, необходимо отметить, что в условиях повышения требований к качеству аудиторских проверок, как со стороны государства, так и со стороны конкретных пользователей отчетности, постоянно открываются новые возможности для совершенствования процесса проведения аудиторских проверок, использования новых аудиторских процедур и, тем самым, повышения качества получаемой, анализируемой и предоставляемой в итоговых документах аудитора информации. К тому же постоянно происходят изменения в нормативных документах по аудиту, бухгатерскому учету и налогообложению, которые иногда носят противоречивый характер, вызывая многочисленные споры между субъектами хозяйствования и государственными органами, а также между специалистами разного профиля.
Существенно повышается значимость консультационной составляющем аудита, нацеленной на предупреждение ошибок при составле-
нии отчетности и обеспечение дожного уровня ее информативности, необходимой для обоснованного принятия управленческих решений при совершении различных сделок в бизнес-процессах, начиная от простых сделок купли-продажи до сложнейших сделок слияния и поглощения компаний. На сегодняшний день аудитор, выражая мнение о достоверности отчетности, дожен давать оценку финансовому состоянию организации, эффективности использования ресурсов. Появляются новые требования к оценке учетной политики, эффективности постановки учета и т.п. Все это предполагает проведение дальнейших исследований методологии, методики и организации аудиторских проверок и всей работы аудиторских фирм.
Отсутствие четкого определения качества аудита, критериев признания аудиторской проверки качественной, большая практическая значимость рассматриваемых вопросов в современных условиях хозяйствования и их недостаточная разработанность, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является определение понятия и критериев качества аудиторской проверки, разработка методических и практических рекомендаций по обеспечению проведения качественной аудиторской проверки, соответствующей требованиям нормативных документов, адекватной миссии и стратегии развития субъекта хозяйствования и учитывающей их технологические и организационные особенности.
Для достижения указанной цели в диссертации поставлены и решены следующие основные задачи:
систематизировать подходы к оценке качества аудиторских проверок;
определить понятие и критерии оценки качества аудиторской проверки;
выявить влияние качества аудиторской проверки на конечный результат аудита, а именно на степень соответствия аудиторского заключения, выдаваемого аудируемой организации, реальному экономическому положению проверяемого субъекта;
раскрыть роль и значение информационного обеспечения в организации аудиторской проверки;
сформулировать предложения по формированию рабочей документации в ходе аудита;
оценить систему контроля качества аудиторской деятельности как необходимое условие формирования качественной и адекватной современным требованиям аудиторской информации;
выработать рекомендации по совершенствованию организации аудиторской проверки аудируемого лица на этапе планирования и в процессе проведения аудита по существу;
предложить направления повышения действенности системы внутреннего контроля в аудиторских организациях.
Предмет исследования. Предметом исследования является организация и методические приемы проведения аудиторской проверки, обеспечивающие повышение ее качества.
Объект исследования. Объектом исследования является деятельность аудиторских организаций. В исследовании обобщен и систематизирован опыт аудиторских организаций г. Самары (ЗАО Аудиторская фирма Бизнес-Аудит, ООО Универсал-Аудит, ООО Фин-аудит, ООО Самарская колегия аудиторов).
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой работы послужили законодательные и нормативные акты РФ, рекомендации, указания, инструкции по вопросам аудита и бухгатерского учета, Международные стандарты аудита, Международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных авторов, которые связаны с различными аспектами изучаемого круга вопросов, оперативные данные, статистические материалы, рабочая документация и отчетность аудиторских организаций.
В работе применен системный подход к определению целей и задач исследования, сбору и анализу фактического материала, изучению и обобщению результатов исследования. Аудит представлен как межсистемная область знаний с взаимосвязанными элементами бухгатерского и управленческого учета, анализа, правового регулирования хозяйственной деятельности и методов оценки эффективности деятельности организаций. В рамках системного подхода использовались методы наблюдения, анализа и синтеза, дедукции и индукции, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, расчетно-аналитические методы, включая методы детализации и агрегирования, факторного анализа, расчет финансовых коэффициентов.
Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна ис-следсвания заключается в разработке модели аудиторской проверки, обеспечивающей получение качественной финансовой и экономической информации, представляемой руководству аудируемого лица, и позво-
ляющей аудитору сформулировать мнение о достоверности отчетности, соответствующее финансовому состоянию хозяйствующего субъекта.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- обосновано влияние технологических и организационных особенностей аудируемой организации на методику планирования и проведения аудиторской проверки, осуществляемой с учетом Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, национальных и внутрифирменных стандартов;
- уточнены сущность, цель и задачи информационно-методического развития аудиторской деятельности, направленные на повышение качества информации, полученной в ходе аудита, способствующей принятию эффективных финансовых решений;
- исследованы запросы всех заинтересованных пользователей в поной и достоверной информации о состоянии аудируемой организации, разработана система интегрированной обработки финансовой и экономической информации, предложена рабочая документация применительно к каждому этапу аудиторской проверки;
- определены принципы организации системы внутреннего контроля качества в аудиторских организациях, разработана процессная модель проведения проверки работы аудиторских бригад и формирования достоверной информации для контролирующих органов;
- раскрыты взаимосвязь и особенности организации внешнего и внутреннего контроля за качеством проводимых аудиторских проверок; обоснованы особенности организации контроля качества на разных уровнях (в аудиторской организации, со стороны региональных и федеральных органов, регулирующих аудиторскую деятельность).
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности широкого использования предложений, сформулированных в диссертации, в деятельности аудиторских организаций, что будет способствовать лучшей организации контроля и обеспечению высокого качества и надежности выводов аудиторских проверок. Реализация разработанных рекомендаций будет способствовать наиболее поному отражению экономического и финансового состояния аудируемой организации в рабочих документах аудитора и принятию экономически обоснованных решений при выдаче аудиторского заключения, повышая тем самым качество проводимых аудиторских проверок и достоверность результата, полученного в ходе их проведения.
Практическое значение, в частности, имеют:
- предложения, направленные на формирование системы контроля качества внутри аудиторской организации;
- рекомендации псГорганизации контроля на стадии планирования, с учетом требований стандартов аудиторской деятельности;
- предложения по составу рабочей документации на стадиях проведения аудиторской проверки, написания отчета и выдачи аудиторского заключения;
- методические рекомендации при проведении аудита по существу с учетом разных сегментов аудиторской проверки;
- предложения по созданию региональной системы контроля за качеством аудиторских проверок
Апробация работы. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международном научном форуме Актуальные проблемы науки в Самарской государственной экономической академии (2005 год), III Межвузовской научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика (Нижний Новгород, 2005 год), XI Международной конференции молодых ученых - экономистов Предпринимательство и реформы в России (Санкт-Петербург, 2005 год), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Самарского государственного экономического университета.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом 2,3 печ. л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель и задачи исследования, его предмет и объект, раскрываются научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе "Критерии оценки качества аудиторских проверок" определена роль качества аудиторских проверок в снижении информационного риска коммерческой деятельности, выявлены основные параметры, при которых проведение аудиторской проверки будет признано качественным, обоснованы критерии качества аудиторских проверок, проанализированы различные ситуации, возникающие при контроле качества аудиторской проверки.
Во второй главе "Условия обеспечения качества аудиторских проверок" проанализирована система регулирования аудиторской деятельности,
обеспечивающая качественное проведение аудиторской проверки; показана эффективность использования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, соблюдение которых является одним из важнейших условий получения качественной информации на разных стадиях аудита; сформулированы и раскрыты основные направления развития информационно-методического обеспечения аудиторской деятельности; определены направления совершенствования методов получения аудиторских доказательств на разных стадиях аудиторской проверки.
В третьей главе "Организация контроля за качеством аудиторских проверок" раскрыта сущность, содержание, цель и задачи контроля за качеством аудиторских проверок; разработаны принципы организации внутрифирменного контроля качества в аудиторской организации; приведены организационные модели его организации; исследованы методы проведения предшествующего контроля за состоянием учета в аудируемой организации; рассмотрены проблемы реформирования государственной системы регулирования качества проведения аудиторских проверок, контроля за качеством аудита со стороны саморегулируемых аудиторских объединений и проблемы применения Кодекса этики аудиторов.
В заключении диссертации формулируются теоретические выводы и практические рекомендации по повышению качества аудиторских проверок.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
В соответствии с целью исследования в работе рассмотрено пять групп проблем.
Первая группа проблем связана с обоснованием влияния качества аудиторских проверок на информационные риски хозяйственной деятельности. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации является основным источником информации для партнеров, принимающих решения об условиях расчетов при заключении сделок, заключении договоров о совместной деятельности, предоставлении займов или кредитов. Информативность, достоверность и прозрачность отчетности в этом случае является решающим условием правильной оценки финансового состояния партнера, перспектив его развития, сложившейся ситуации и возможных методов ее разрешения.
Повышение качества отчетности, включение в нее пояснений и допонений, которые позволяют обосновать перспективы развития организации, обеспечение поноты и прозрачности отчетности включены как
важнейшая задача развития бухгатерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу. Ведущая роль в решении данной задачи принадлежит аудиторскому сообществу, которое может активно способствовать влиянию некачественной отчетности, предупреждению искаженных данных, представленных в отчетности, оказывая консультации и помощь субъектам хозяйствования в составлении отчетности и правильной постановке учета, разрабатывая методические рекомендации, позволяющие поно реализовать утвержденные правила (стандарты) учета.
В работе обосновано, что наиболее активно аудиторские организации могут способствовать предупреждению поступления в информационные системы некачественной финансовой информации путем повышения качества ее проверок. В концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу отмечено значение повышения качества аудиторских проверок для обеспечения достоверности и прозрачности отчетности.
Реформирование аудита, которое осуществляется в настоящее время во всех странах, ведется в тесной увязке с развитием бухгатерского учёта, что предполагает их методологическое единство, гармонизацию задач, методов и организации работы. Совершенствование стандартов аудиторской деятельности направлено на более глубокое понимание деятельности аудируемых организаций, оценку правильности постановки бухгатерского учета и выбора учетной политики, что дожно способствовать составлению достоверной и качественной отчетности.
Вторая группа проблем связана с обоснованием четкого определения качества аудиторских проверок и критериев его оценки. В работе показано, что качество аудиторских проверок обеспечивается соблюдением основополагающих принципов аудита. Качество аудита Ч это выражение объективного мнения о бухгатерской отчетности субъекта хозяйствования, обоснование на основе анализа проведенных стандартизованных аудиторских процедур и аналитических расчетов.
В этой связи поно понятие качества аудиторских проверок раскрывается через его соответствие принципам и методологии аудита, технологии аудиторских проверок и удовлетворения потребностей пользователей отчетности.
Качество аудиторской проверки обеспечивается в процессе ее подготовки на основе четкого определения цели, согласованного с аудируемым объектом, плана аудиторской проверки, обеспечение аудитора всей информацией, необходимой для получения аудиторских доказательств и проведения аудиторских процедур. Качество закладывается в процессе предварительного этапа аудиторской проверки, когда аудитор знакомит-
ся с особенностями деятельности аудируемого объекта, его системой внутреннего контроля, определяет риск и обосновывает выборку аудиторской проверки.
В процессе проведения аудиторской проверки по существу аудитор обеспечивает дожное качество проверок, получая аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную уверенность для выражения мнения о качестве отчетности, подробно их документируя и анализируя полученные аудиторские доказательства. Таким образом установлено, что дожное качество аудиторской проверки может быть достигнуто лишь при тщательно отработанной методики проведения проверки.
Последующий внутренний и внешний контроль качества аудиторских проверок прежде всего дожен способствовать выявлению слабых точек в методике и инициировать их устранение через разработку допонительных стандартов, методических рекомендаций и совершенствование организации.
В работе подчеркнуто, что объектом контроля за качеством дожны быть: аудиторское заключение; методики, применяемые при проведении аудиторских проверок и их организация, что находит отражение в плане, программе и документации аудиторских проверок.
Третья группа проблем связана с условиями обеспечения качества аудиторских проверок. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита непосредственно связана с повышением его качества, позволяющим в поном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, а также с потребностью в учете при проведении аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более поной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей.
Исходя из своеобразия текущего периода и большого разнообразия факторов, воздействующих на аудит, в работе обосновывается необходимость и целесообразность применения к его исследованию системного подхода. Особенностью аудита является его ярко выраженный межсистемный характер, обусловленный активным использованием средств и методов экономического анализа, бухгатерского учета, ревизии, права, психологии, статистики, математики, информационных технологий и т.д. Если до последнего времени вопросы бухгатерского учета, отчетности и аудита рассматривались изолированно, а проблемы экономического анализа почти не затрагивались, то сейчас развитие экономического анализа и повышение качества аудита рассматриваются как средства обеспечения поноты, достоверности и стабильности учетной информации.
Б работе обосновывается органическая связь теории аудита, совершенствования методологии аудита и методики проведения аудиторских проверок в рамках создания системной теории аудита и ее приложений к процессам анализа, описания и выработки рекомендаций, совместимых с теориями смежных отраслей знаний. В работе возможность повышения качества аудиторской проверки неразрывно связывается с использованием системной концепции аудита, позволяющей переходить от одной области исследования к другой без потери системы соотношений и применения новой системы, что обеспечивает методологическое единство не только бухгатерского учета, анализа и аудита, но и других предметных областей знаний.
Одним из наиболее важных методологических вопросов развития аудита, связанных с системной концепцией аудита, является формирование системы показателей - аудиторских доказательств, которые становятся объектом учета, анализа и управления. В частности, рассматривается возможность привлечения неучетной информации, прежде всего маркетинговой и финансовой, а также, включение стратегического уровня показателей и основных этапов приближения к ним, что становится принципиальным при определении перспектив развития организации.
Однако при совершенствовании методов получения аудиторских доказательств и формировании системы показателей могут возникнуть сложные проблемы. Далеко не все аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам, законодательно установленным и закрепленным процедурам по получению аудиторских доказательств на разных стадиях аудиторских проверок. Поэтому в качестве первоочередного условия повышения качества аудиторских проверок называется не только совершенствование методов получения аудиторских доказательств, включая неучетную информацию, но и сокращение времени проведения аудиторских процедур за счет автоматизации аудита. Аудиторскую проверку можно представить как взаимосвязанную систему обработки полученных на следующих стадиях аудиторской проверки доказательств: организационной, исследовательской, стадии обобщения и реализации результатов проверки (рис.1).
Существенную роль в оптимизации трудоемкости процесса сбора, анализа и отражения аудиторских доказательств играют аналитические процедуры. Их применение позволяет выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями и раскрыть причины выявленных неточностей в информации, оценить эффективность деятельности аудируемого объекта.
Рис.1. Модель аудиторской проверки, отражающая стадии аудиторской проверки и процедуры получения аудиторских доказательств на них
В диссертации применение информационных технологий в аудите, а именно, компьютерных программ по автоматизации аудиторской проверки и применение компьютерных бухгатерских систем в ходе ее проведения, рассматривается как наиболее эффективный способ снижения трудоемкости процесса аудиторской проверки и сокращения времени получения аудиторских доказательств.
В работе проанализирован принцип действия программных продуктов по автоматизации аудиторской проверки и сделан вывод о существующих недоработках, выявленных в процессе их использования и некоторых расхождениях с действующей нормативной базой.
Помимо совершенствования методов получения аудиторских доказательств с применением компьютерных технологий, в работе делается упор на межсистемный Характер аудита, а именно предлагается объединить цели и задачи аудиторских стандартов с принципами и механизмами реинжиниринга предприятия относительно нового направления менеджмента по преобразованию деятельности организации.
Для описания типового процесса аудита предприятия дано графическое представление стандарта аудиторской проверки на основе ограничений, вводимых для формализации моделируемого процесса (рис.2).
Рцс. 2. Базовая схема процесса аудита
Четвертая группа проблем связана с вопросами совершенствования методики организации аудиторских проверок, в частности с организацией документирования аудита. В работе показано, что основное внимание уделяется документированию при последующем проведении контроля качества аудиторских проверок.
В работе подчеркнуто значение четкого регламентирования подготовки аудиторской проверки, процесса сбора аудиторских доказательств, оформления результатов аудиторской проверки по отдельным направлениям и завершающего процесса выдачи аудиторского заключения.
В диссертации предложен формат основных документов составляемых при проверке, начиная с плана и программы аудиторской проверки и включая формирование аудиторского заключения и информации руководству аудируемого объекта. Формат документа учитывает требования программных продуктов, используемых при проведении аудиторских проверок.
Основная цель разработки пакета документов для проведения аудиторской проверки состоит в том, чтобы уже на стадии составления плана определить, какова трудоемкость работ, не упустить основные этапы проверки (если какой либо документ исключается, то аудиторы поясня-
ют в своем отчете, представляемом руководству фирмы, почему этот участок работ не проверяется), представить минимум необходимых аудиторских доказательств и содержание выводов, которые дожен сделать аудитор после проведения проверки конкретного участка. В приложении к работе приведен типовой состав документов, используемых в аудиторских фирмах.
Пятая группа проблем связана с организацией контроля качества аудиторских проверок. В работе рассмотрена организация контроля качества на разных уровнях - в рамках аудиторской фирмы, когда качество аудита проверяется в процессе подготовки проведения и последующего анализа документов; внешний контроль, включая общегосударственную систему внешнего контроля и контроля со стороны аудиторских общественных объединений. Как, важнейшее условие повышения качества аудиторской проверки, рассматривается оценка системы внутреннего контроля в рамках аудиторской организации, проводимая на стадии подготовки проверки и после ее проведения, и аудируемой организации, которая проводится на предварительной стадии аудиторской проверки.
Контроль за качеством аудиторских проверок предложено рассматривать как систему взаимосвязанных мероприятий, которая базируется на следующих принципах:
1. Контроль качества аудиторских проверок дожен носить превентивных характер, что предполагает, во-первых, его сквозной характер -от проверки системы внутреннего контроля в аудируемой организации до проверки качества документарного оформления и четкости рекомендаций аудиторского заключения; во-вторых, подготовку мероприятий о принятии решений, обеспечивающих дожное качество аудиторской проверки, включая своевременную разработку методологического обеспечения аудиторских проверок и обоснование уровня риска, существенности и аудиторской выборки; в-третьих, использование результатов контроля качества для уточнения имеющихся и разработке новых нормативных и методических материалов.
2. Соблюдение единства методологического подхода к оценке качества аудиторских проверок, что обеспечивается едиными принципами разработки международных, федеральных, объединенческих и внутрифирменных стандартов, гармонизации аудиторских стандартов со стандартами бухгатерского учета, повышением значимости аналитических процедур.
3. Формирование комплексного методического обеспечения проведения аудиторских проверок, ориентированного на организационно-технологические особенности аудируемого объекта, включая типовые направления проверки, систему аудиторских доказательств с указанием
источников и способов их получения; аналитических процедур и документов; при этом методическое обеспечение включает ссыка на нормативно - законодательные акты, в которых содержится характеристика основных критериев оценки достоверности отчетности, и использования внутрифирменных стандартов.
4. В центре внимания последующего контроля качества дожна быть оценка выпонения принятых стандартов, что обеспечивается постоянным повышением квалификации сотрудников фирмы; проведением тренингов, помогающих формировать устойчивые группы аудиторов, характеризующиеся взаимопониманием и возможностью совмещения работ; укреплять корпоративную культуру.
5. В связи с тем, что не все организации имеют возможность самостоятельно создать методическое обеспечение аудиторских проверок, общественные аудиторские объединения ориентируются на единую систему контроля качества, в рамках которой систематизируется и обобщается удачный опыт отдельных фирм, выявляются и систематизируются типичные ошибки, разрабатываются методические рекомендации по проведению аудиторских проверок, способствующие повышению качеств аудита.
Основные этапы внешнего контроля за качеством аудиторской проверки показаны на рис. 3.
Проведенное исследование показало, что обеспечение высокого качества аудиторских проверок и выпонение социальной миссии аудиторских организаций становится реальным только в условиях постоянной работы на всех стадиях и уровнях управления этой деятельностью и создания организационно-методической инфраструктуры аудиторской деятельности.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:
1. Нестерова, О.В. Регулирование качества аудиторских услуг/ О.В. Нестерова // Экономика и управление качеством: учет, методы, модели, инструменты и аудит: сборник научных трудов. / Тамбовский государственный технический университет. - 2006. - выпуск 1. - 0,6 печ.л.
2. Нестерова, О.В. Понимание и оценка бизнеса клиента при проведении аудиторской проверки. / О.В. Нестерова // Финансовая газета. - 2006. - № 23. -0,25 печ.л.
3. Нестерова, О.В. Характеристика качества аудиторской проверки / О.В. Нестерова // Современные тенденции развития учета, анализа и отчетности в РФ.: межвузовский сборник к 25-летию Тольяттинской государственной академии сервиса. Ч Тольятти, - 2006 г. - 0,9 печ.л.
4. Нестерова, О.В. Выборка, как метод изучения объекта аудита и упорядочивания процесса его организации / О.В. Нестерова // Современные тенденции развития учета, анализа и отчетности в РФ.: межвузовский сборник к 25-летию Тольяттинской государственной академии сервиса. - Тольятти. - 2006 г. - 0,6 печ.л.
Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. Гарнитура "Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 225.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Нестерова, Ольга Вячеславовна
Введение.
Глава 1. Критерии оценки качества аудиторских проверок.
1.1 .Роль качества аудиторских проверок в снижении информационного риска коммерческой деятельности.
1 ^.Характеристика качества аудиторских проверок.
1.3.Организация контроля за качеством аудиторских проверок.
Глава 2. Условия обеспечения качества аудиторских проверок.
2.1. Аудиторские стандарты и порядок их использования в аудиторской деятельности.
2.2. Направление развития информационно-методологического обеспечения аудиторской деятельности.
2.3. Совершенствование методов получения аудиторских доказательств на разных стадиях аудиторских проверок.
Глава 3. Организация контроля за качеством аудиторских проверок.
3.1. Предшествующий контроль за состоянием учета в аудируемой организации.
3.2. Контроль за качеством аудиторской проверки в аудируемой организации.
3.3. Внешний контроль за качеством аудиторской проверки в регионе.
3.4. Общегосударственный контроль за качеством аудиторских проверок.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Условия повышения качества аудиторских проверок в регионе"
В настоящее время в международном сообществе происходит серьезное реформирование профессии аудитора и на уровне Международной федерации бухгатеров и на уровне европейского сообщества- В результате серьезное внимание уделяется вопросам качества аудиторских проверок, профессиональной квалификации аудиторов. По мере становления отечественного аудита все более необходимы осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия специалистов были направлены на решение таких вопросов, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д., то в последнее время к данным вопросам прибавились возможности повышения качества аудиторских проверок путем усиления научного направления в аудите и решение разнообразных методологических проблем.
В немалой степени этому способствуют принятие новых редакций закона об аудиторской деятельности, разработка новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, создание проектов методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по различным участкам, рост числа квалифицированных кадров теоретиков и практиков в области аудита, активное изучение отечественными специалистами западного опыта и т.д.
Проблемы повышения качества аудиторских проверок исследовались такими видными российскими и зарубежными экономистами, как М.А. Азарская, Р. Адаме, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, М.В. Мельник, О.А. Миронова, Дж. Робертсон, Э.А. Сиротенко, А.Д. Шеремет, и многими другими. Вопросами методологического развития аудиторской деятельности, как одного из возможных путей повышения качества аудита занимались И.Б. Винер, Ж. Ришар, В.В. Скобара и другие.
Отдавая дожное значению исследований перечисленных авторов, необходимо отметить, что в условиях ужесточения требований к качеству аудиторских проверок как со стороны государства, так и со стороны частных пользователей, постоянно открываются новые возможности для совершенствования процесса проведения аудиторских проверок, методологических основ аудиторских процедур и, тем самым, повышения качества получаемой, анализируемой и предоставляемой в итоговых документа информации. К тому же постоянно происходят изменения в нормативных документах по аудиту, бухгатерскому учету и налогообложению, которые порою носят противоречивый характер, вызывая многочисленные споры между субъектами хозяйственной деятельности и государственными органами, а также между учеными и практиками.
Отсутствие научно согласованного определения качества аудита, параметров признания аудиторской проверки качественной, большая практическая значимость рассматриваемых вопросов в современных ^ условиях хозяйствования и их недостаточная разработанность, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.
Целью диссертационного исследования является определение Ф критериев качества аудиторской проверки и признания оказанной аудиторской услуги качественной, обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по организации процесса проведения качественного аудита, соответствующего требованиям всех нормативных документов, адекватного современным требованиям субъектов хозяйствования и учитывающего их технологические и организационные особенности.
Для достижения указанной цели в диссертации поставлены и решены следующие основные задачи:
- исследовать основные составляющие качественной аудиторской проверки, организационные особенности проведения аудита и выявить их влияние на конечный результат аудита, а именно на степень соответствия аудиторского заключения, выдаваемого аудируемой организации и существующего экономического положения проверяемого субъекта;
Х - определить роль и значение информационного обеспечения в организации аудиторской проверки;
- рассмотреть вопросы организации аудиторской проверки и дать предложения по формированию рабочей документации и самого учетного процесса в ходе аудита;
- исследовать систему контроля качества аудиторской деятельности
Х как необходимое условие формирования качественной и адекватной современным требованиям аудиторской информации;
- обосновать целесообразность и выработать рекомендации по совершенствованию организации аудиторской проверки аудируемого лица, как на этапе планирования, так и в процессе непосредственно аудита проверяемого субъекта;
- выработать предложения по повышению действенности и оценке роли ф системы внутреннего контроля в аудиторских организациях.
Совокупность теоретических и практических вопросов методологии проведения аудиторской проверки стали предметом исследования диссертационной работы. Объектом диссертационного исследования выступают обобщенные результаты опыта работы ряда аудиторских организаций г. Самары.
Теоретической и методологической основой работы послужили законодательные и нормативные акты РФ, рекомендации, указания, инструкции по вопросам аудита и бухгатерского учета, Международные стандарты аудита, Международные стандарты финансовой отчетности, ^ труды отечественных и зарубежных авторов, работы которых в той или иной мере связаны с различными аспектами изучаемого круга вопросов,
Х оперативные данные, статистические материалы, рабочая документация и отчетность аудиторских организаций.
В работе применяется системный подход к определению целей и задач исследования, сбору и анализу фактического материала, изучению и обобщению результатов исследования. Аудит представлен как межсистемная наука с взаимосвязанными элементами, в рамках которого используются методы наблюдения, анализа и синтеза, дедукции и индукции, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, расчетно-аналитические методы, включая методы детализации а и агрегирования, факторного анализа, расчет финансовых коэффициентов.
Научная новизна исследования заключается в разработке модели аудиторской проверки, направленной на получение качественной финансовой и экономической информации и ее отражение в аудиторском заключении и информации руководству аудируемого лица, позволяющими сформулировать мнение об отчетности аудируемого лица соответствующее реальному материально-техническому и финансовому состоянию хозяйствующего субъекта.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты: обосновано влияние технологических и организационных особенностей аудируемой организации на планирование и проведение аудиторской проверки; рекомендована система рабочих документов применительно к каждому этапу аудиторской проверки, основанная на обработке финансовой и экономической информации и позволяющая обеспечить всех заинтересованных пользователей поной и достоверной информацией о состоянии аудируемой организации; раскрыта взаимосвязь и особенности организации внешнего и внутреннего контроля за качеством проводимых аудиторских проверок. определены принципы организации системы внутреннего контроля в аудиторских организациях, способствующие построению процессной модели проведения проверки качества работы аудиторских бригад и формированию надлежащей информации для контролирующих органов; обоснованы меры по обеспечению повышения качества аудиторских проверок; уточнены сущность, цель и задачи информационно-методогического развития аудиторской деятельности, направленные на повышение качества информации, полученной в ходе аудита, способствующие принятию адекватных и оперативных управленческих решений.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности широкого использования предложений, сформулированных в диссертации, в деятельности аудиторских организаций, что будет способствовать лучшей организации контроля и обеспечения высокого качества и надежности выводов аудиторских проверок. Реализация разработанных рекомендаций будет способствовать наиболее поному отражению экономического и финансового состояния аудируемой организации в рабочих документах аудитора и принятию экономически обоснованных решений при выдаче аудиторского заключения, повышая тем самым качество проводимых аудиторских проверок и достоверность результата, полученного в ходе их проведения.
Практическое значение, в частности, имеют: предложения, направленные на формирование системы контроля качества внутри аудиторской организации; рекомендации по организации контроля на стадии планирования, путем соблюдения всех требований стандартов аудиторской деятельности; предложения по составу рабочей документации, на стадии написания отчета и выдачи аудиторского заключения; методические рекомендации при проведении аудита по существу с учетом разных сегментов аудиторской проверки.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Нестерова, Ольга Вячеславовна
Заключение
За последние 15 лет в стране сложились и система аудита, и рынок, необходимый для ее деятельности. Интенсивное развитие аудита характеризовалось созданием поноценного рынка аудиторских услуг, а в последние годы - отбором аудиторских фирм, соответствующих требованиям качественной проверки бухгатерской отчетности в организации.
Аудиторские фирмы, предлагающие свои услуги, разделились на три группы:
- несколько тысяч небольших отечественных фирм и индивидуальных аудиторов;
- несколько десятков российских фирм, каждая с числом специалистов свыше 30 человек;
- большая четверка и несколько десятков других западных компаний.
Первая группа фирм возникла главным образом из-за желания бывших ревизоров, оставшихся безработными, найти применение своим силам и возникновения множества меких предприятий, которые в той или иной степени нуждались в дешевом аудите и недорогих консультационных услугах. Эти фирмы часто были не в состоянии проводить работу на достаточно высоком уровне, и в них наблюдалась достаточно высокая текучесть кадров. Эти фирмы имеют свой сегмент рынка, так как специализируются на определенных видах допонительных услуг (консультации по ведению учета, налогам, проблемам управления фирмой).
Вторая группа завоевывает в последнее время все более прочное положение на рынке. Более того, с 1995 - 1996 гг. российские фирмы начали теснить западные фирмы. В качестве примеров можно привести аудит Банка России в 1997 г., аудит целевых займов Мирового банка (к концу 1997 г. их было около 20) и др. Иностранные фирмы, признавая в данном случае приоритет отечественных, часто соглашались на роль субподрядчиков при российских фирмах. Причинами успеха российских фирм были знание отечественной специфики, фанатичность в работе и наличие необходимых связей.
Однако в последнее время опять наметилась тенденция вестернизации. И причина связана с относительной стабилизацией на рынке. На сегодняшний день следует только разработать четкие агоритмы проверки, как это делают западные фирмы, и строго им следовать, но российские организации, как правило, пренебрегают этим. Кроме того, и западные фирмы меняют свои подходы: кадровый потенциал у них теперь становится иным, и при выборе сотрудников они ориентируются не столько уже на знание иностранного языка, сколько на владение учетом и аудитом. Подход этих фирм также предполагает большую стабильность, т.е. работу без взлетов, но и без падений. Западные фирмы также начинают понимать преимущества российских специалистов и стараются теми или иными методами привлечь их к сотрудничеству.
Достоинства западных фирм очевидны: это известность торговой марки, крупные международные связи, международная лаудиторская пресса, соответствие международным стандартам. Вместе с тем деятельность западных фирм на российском рынке подвергается критике, во-первых, за монополизацию, которая доходит до того, что западные фирмы обслуживают до 50% всего рынка аудиторских услуг, и, во-вторых, за пристрастность, в силу чего иностранный аудитор, проверяющий российскую фирму, которая работает на западном рынке, по тем или иным причинам может поставить своего российского клиента в менее благоприятные условия, чем те, в которых находится его иностранная фирма-конкурент. Кроме того, можно говорить о некорректном выпонении своих обязательств западными фирмами на том основании, что большинство российских банков-банкротов были клиентами крупных западных аудиторов,
140 давших положительное аудиторское заключение.
На наш взгляд, создание одинаковых условий для конкуренции российских и западных фирм является непреложным условием ведения бизнеса и определения уровня качественной проверки. Это условие может предполагать применение следующих мер:
- доступ отечественным фирмам к работе по международным проектам;
- ограничение доли иностранных инвесторов в уставных капиталах создаваемых организаций;
- лимитирование деятельности иностранных специалистов в составе международных аудиторских фирм и установление в качестве требования введения в число учредителей (совладельцев) иностранных фирм большинства российских граждан (как это сделано во многих странах).
Помимо жесткой конкуренции на рынке аудиторских услуг, такие условия, как расширение объектов аудита, а именно, появление аудита консолидированной отчетности, аудита объектов государственной собственности, а также усиление контроля за бюджетными средствами, получаемыми коммерческими организациями, привели к жесткой постановке вопроса о качестве аудиторских проверок.
В своих выступлениях представители ЦБ РФ неоднократно отмечали, что в настоящий момент в России нет необходимого числа аудиторов, имеющих достаточную квалификацию для проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО, а также консолидированной финансовой отчетности. Это касается не только предприятий и организаций, которые решением Правительства РФ с 2004 г. перешли на составление своей финансовой отчетности по МСФО, но и банков. Поэтому первоочередная задача аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в тесном контакте с Министерством финансов РФ и Советом по аудиторской деятельности при Минфине России - обеспечение постоянной подготовки и
140 Аудит в России XX века /Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2005. - 4 повышение квалификации такого числа специалистов, которые сумеют осуществить аудит финансовой отчетности банков и акционерных обществ (чьи акции котируются на фондовых биржах), составленную в соответствии с требованиями МСФО и консолидированную отчетность организаций.141
Аудит бухгатерской отчетности дожен быть фактором, содействующим повышению качества учета и отчетности, но пока он не поностью оправдывает свое назначение. Несмотря на позитивные шаги по нормативному регулированию аудиторской деятельности, особенно после принятия соответствующего федерального закона, остаются многие явления, снижающие эффективность аудита, не позволяющие преодолеть деградирующих факторов, возникших еще в период первичной приватизации.
В России аттестовано несколько десятков тысяч аудиторов, что само по себе снижает их средний квалификационный уровень. Но на их долю остается незначительный объем рынка аудиторских услуг, так как, по оценкам специалистов, до 80% рынка занимают несколько крупных иностранных аудиторских фирм, число аттестованных аудиторов в которых несравнимо меньше их общего числа. Остается неясным вопрос, как в таких условиях поддерживать высокую квалификацию специалистов. Кроме того, ситуация осложняется из-за невысокого этического уровня профессиональных аудиторов, чему содействует установившаяся система конкурсного отбора официальных аудиторов компаниями и организациями.
Практически невозможно преодолеть фиктивный характер многих конкурсов, поскольку их результат заранее предопределен.
Усугубляет положение и большое число аудиторов, выдающих заключение о достоверности отчетности, не проводя глубокой проверки состояния учета и соблюдения стандартов составления отчетности. Естественно, добросовестные аудиторы, поностью соблюдающие процедуры аудита и объективно оценивающие качество отчетности, не выдерживают конкуренции со своими недобросовестными колегами. Результат - снижение качественных характеристик бухгатерского учета.
В последние годы все более расширяется так называемый отраслевой аудит, чему способствует и законодательно закрепленная пятидесятипроцентная доля неаудиторского капитала в аудиторских организациях. Отраслевые министерства, другие органы государственного управления стали еще более активно включать свой административный ресурс для недопущения независимых фирм к аудиту подчиненных организаций или находящихся под их административным контролем. Это угнетает, сдерживает развитие независимых аудиторских организаций, не способствуя качеству аудита и совершенствованию бухгатерского учета.
Обозначенные негативные явления свидетельствуют о том, что проблема реформирования бухгатерского учета не может быть решена в одночасье. Программа реформирования учета, объявленная в 1998 г.,
141 Аудит финансовой отчетности по МСФО / А. Суворов // Аудит и налогообложение. - 2004. -10 продожается до сих пор, и окончание ее в ближайшем будущем не просматривается. Не даст быстрых результатов и повсеместное, немедленное внедрение международных стандартов учета и отчетности, предлагаемое как неоспоримый способ рационального решения проблемы. Очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгатерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий.
Следует также принять во внимание, что бухгатерский учет действует на правовом поле гражданского и корпоративного законодательства, которое еще далеко от требований времени. Об этом знают все, но полагают, что можно реформировать бухгатерский учет на его собственной основе, не считаясь с несовершенствами внешней правовой среды. Полагаем, что это -бесперспективное занятие, поскольку реформирование возможно только в условиях комплексного подхода. Необходимо наметить этот комплекс, создать механизм его реализации, проявить настойчивость и терпение в его поэтапном продвижении в жизнь. Реформирование учета - перманентный и непрерывно воспроизводящийся процесс, который косвенным образом
142 воздействует на качество проводимых аудиторских проверок.
С учетом изложенного необходимо сформировать и перспективные направления развития профессии. Основными направлениями деятельности в области регулирования аудиторской деятельности, по нашему мнению, в дожны быть следующие.
1. Продожение совершенствования законодательной и нормативной базы регулирования аудиторской деятельности, издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; реализация действующих актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
2. Продожение разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, совершенствование действующих Стандартов аудиторской деятельности.
3. Организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации по усовершенствованной схеме.
4. Усиление внешнего контроля за оказанием аудиторских услуг на всех уровнях (контроля за наличием всех необходимых документов, подтверждающих качественное проведение аудиторской проверки и проведение проверок качества конкретных аудиторских проверок).
5. Совершенствование системы внутреннего контроля в самих аудиторских организациях.
142 Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. -2004. - 9
6. Совершенствование порядка представления Минфину России как упономоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, анализ данной отчетности.
7. Рассмотрение Советом по аудиторской деятельности порядка применения Кодекса профессиональной этики аудиторов и выработка рекомендаций по данному вопросу.
8. К направлениям деятельности в области регулирования аудиторской деятельности следует, на наш взгляд, добавить направление по повышению качества непосредственно финансовой (бухгатерской) отчетности, которое дожно обеспечиваться организацией эффективных систем внутреннего контроля в организациях.
В заключении, рассмотрим результаты исследования количественных и качественных показателей рынка аудиторско-консультационных услуг в 2005 году, проведенного газетой Известия, которые подтверждают актуальность вопроса качества аудиторских проверок и расширения методологических и информационных основ аудита.
Первый вывод, который был сделан при изучении данных, присланных аудиторскими компаниями, такой: в 2005 году темпы роста рынка аудиторско-консультационных услуг увеличились, причем, в 2005 году крупнейшие российские фирмы выручили от аудиторской деятельности в совокупности на 40% больше, чем в 2004 году, а услуг по аудиту предоставили на 9 мрд. руб. Если с 2002 до 2004 года объем выручки от аудиторских и консультационных услуг стабильно рос на 25-30% в год, то в 2005 году крупнейшие компании выручили на 35% больше, чем в 2004-м. Было бы весьма соблазнительно объяснить этот факт тем, что услуги аудиторов подорожали, однако полученные нами данные не позволяют сделать такой вывод, поскольку тарифная составляющая роста выручки не превышала в 2005 году 10% в год. Возникает закономерный вопрос, за счет чего же выросла выручка. Главным образом за счет значительного увеличения количества заказчиков (на 20-25%) и, конечно, за счет повышения требований заказчиков к работе аудиторов, к содержанию и качеству их услуг.143
Львиная доля выручки от аудиторских услуг приходится на общий аудит - 86%. На втором месте - аудит банковский (8%). Заметно возросла в 2005 году выручка от аудита инвестиционных институтов (с 2.2% в 2004 году до 3.5% в 2005 году). Рост инвестиционного аудита легко объясним бумом на российском фондовом рынке. За последние два года объем инвестиций в российскую экономику вырос более чем в три раза и составил в 2005 году около $120 мрд. Существенно вырос рынок ПИФов и других инвестиционных услуг. И российские, и иностранные инвесторы с целью минимизации инвестиционных рисков привлекают опытных аудиторов и консультантов для сопровождения совершаемых сделок.144
143 Рейтинг крупнейших аудиторских компаний России по итогам 2005 года / А. Савин // Известия. - 2006. -5
144 Переходное пособие / А. Лампси // Комерсантъ-деньги. - 2006. - 14
В структуре консультационных услуг, которые оказывают аудиторские фирмы, главную роль играет юридический и налоговый консатинг - 28% выручки от объема консультационных услуг. На втором месте -управленческий и финансовый консатинг (27%). Важную часть в работе аудиторско-консультационных компаний занимает оценочная деятельность (19%). На информационные услуги пришлось 11%. А вот на бухгатерские услуги в среднем приходится около 8%, причем разброс этого показателя по списку весьма широк, некоторые крупные компании практически не занимаются бухгатерским аутсорсингом, а в небольших и особенно в региональных компаниях это основной хлеб аудиторов.
О проблеме нехватки специалистов, имеющих квалификацию дожного уровня, свидетельствует наличие такой проблемы, как достаточно низкие темпы внедрения в России международных стандартов финансовой отчетности и проведения такой отчетности аудита. По состоянию на 1 сентября 2005г. в России выдано 7,5 тыс. аудиторских лицензий (6,4 тыс. -организациям и 1,1 тыс. - индивидуальным аудиторам). Из них действие 558 лицензий приостановлено. Такую статистику опубликовал сегодня Минфин России. Отметим, что с 1 июля 2006г. лицензии для аудита отменят (п. 11 ст. 1 федерального закона от 02.06.2005 № 80-ФЗ). Тогда от фирмы будет требоваться только наличие пяти аттестованных аудиторов. Общее количество аттестованных аудиторов в России составляет 34,1 тыс. человек. Таким образом, из статистики Минфина России получается, что в средней аудиторской компании немногим более 5-ти аттестованных специалистов (34 100 : 6400 = 5,33). Получается, что фирмы, находящиеся чуть ниже среднего уровня, будут вынуждены закрыться. Это если верить статистке. С практикой она не сходится, поскольку аттестованные работники значатся сразу в нескольких предприятиях - так организации обходят установленный барьер, -считают эксперты.145
Сейчас аудит стал неотъемлемой частью общества. Однако в его теории и практике имеются существенные особенности, касающиеся целей и задач, а также методики проведения аудиторских проверок. Эти особенности не дожны рассматриваться как недостатки, ибо они продиктованы объективно сложившимися условиями, и только изменение последних сделает аудит таким, каким его хотят видеть уже сегодня составители аудиторских стандартов.
I45Ссыка на домен более не работаетarni/smpage.fwx?page=642&news=1928
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Нестерова, Ольга Вячеславовна, Самара
1. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 113-Ф3 (в редакции последующих изменений и допонений).
2. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
3. Международный стандарт образования № 8.
4. Федеральное правило (стандарт) № 7 Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
5. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом утв. Постановлением Правительства РФ от0407.2003 № 405.
6. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность в аудите утв. Постановлением Правительства РФ от0710.2004 № 532.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
8. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка прогнозной финансовой информации, утв. Приказом Президента РФ от 13.12.2001 № 1459.
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 Особенности аудита оценочных значений, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита, утв. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 События после отчетной даты, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 Аудиторская выборка, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
14. Развитие концепции аудита / М.А. Азарская. О.А. Миронова // Аудиторские ведомости. 2005. - 11.
15. Аудит: современная организация и развитие / А.Ф. Аксененко // Бухгатерский учет. 1992. - 4.
16. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. 2004. - 3.
17. Анварова К. Ссыка на домен более не работаетeconomy/23117.htm. 2005.
18. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит. М: Финансы и статистика, 2002.
19. Планирование аудита с применением аналитических процедур Б.А. Аманжолова // Аудиторские ведомости. 2004. - 8.
20. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2001.
21. Белуха Н.Т. Аудит. Киев: Знания: КОО, 2000.
22. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. 2005. - 3.
23. Аудит без лицензии / О.А. Букина // Бухгатерский бюлетень. 2005. -10.
24. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкина // Аудиторские ведомости. 2003. - 10.
25. Вестник Банка России / Центральный банк РФ. 2001. - № 16 (516).
26. Стандарты аудита на основе принципов реинжиниринга / К.В. Воков, Е.В. Попов // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - 3.
27. Автоматизация аудиторской деятельности в программе Помощник аудитора / Гольдберг Е.Я. // www.cfin.ru/press/afa/2000-3/51gol.shtml.31 .Методологические проблемы аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2002. - 7.
28. Внешний контроль за качеством аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2004. - 4.
29. Комментарии к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности Проведение аудита с помощью компьютеров / Е.М. Гутцайт, Н. Ремизов // Финансовая газета. 2001. - 1.
30. Комментарии к методике аудиторской деятельности Налоговой аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами / Е.М. Гутцайт // Финансовая газета. 2001. - 13
31. В составе аудиторских стандартов прибыло (Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 О внесении допонений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности / А.Ю. Добролюбов // Учет. Налоги. Право. 2003. - 26.
32. Применение налоговых льгот при выпонении НИОКР, экспериментальных и технологических работ / И.Г. Зворно // Аудиторские ведомости. 2004. - 2.
33. Проблемы организации аудиторской деятельности в РФ / А.Н. Зевайкина // Аудитор. 2005. - 7.
34. Этика поведения аудитора / В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости. -2005.-3.
35. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 1996.
36. Калянов Г.Н. Консатинг при автоматизации предприятий: подходы, методы, средства. М.: СИНТЕГ, 1997.42.Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 // Консультант, 2005, № 12
37. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности / А.В. Крикунов // Аудиторские ведомости. -2005.-5.
38. Динамичное развитие аудиторской профессии: баланс государственного и общественного регулирования / А.В. Крикунов // Аудиторские ведомости. 2004. - 5
39. Становление в новом законодательном формате системы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации /
40. A.В. Крикунов // Аудиторские ведомости. 2002. - 12.
41. Качество аудита станет лучше // Ссыка на домен более не работаетpage/2937, 2006.
42. Планирование аудита в условиях банкротства / Лабынцева Н.Т.,
43. B.А.Иосипчук // Аудиторские ведомости. 2005. - 3.
44. Переходное пособие / А. Лампси // Комерсантъ-деньги. 2006. - 14.
45. Финансовая (бухгатерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности / B.C. Ляховский // Аудиторские ведомости. 2004. - 9.
46. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости. 2005. - 3.
47. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник // Аудиторские ведомости. 2005. - 10.
48. Перспективы развития аудиторской деятельности / М.В. Мельник // Аудиторские ведомости. 2005. - 12.
49. Мельник М.В. Аудит. М.: Экономист, 2005.
50. Развитии концепции аудита / О.А. Миронова // Аудиторские ведомости. 2005. - 11.
51. Внутрифирменный стандарт Цели и основные принципы аудита бухгатерской отчетности / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. -2004.-3.
52. Методика организации внешнего контроля качества аудита / JI.H. Нарышкина // Аудит сегодня. 2005. - 12.
53. Научно-методическая конференция Аудит в соответствии с МСА. Сборник методических материалов. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.
54. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - 9.
55. Влияние на качество услуг аудиторов / С.В. Панкова // Аудиторские ведомости. 2003. - 10.
56. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита / Д.Н. Письменная // Аудиторские ведомости. 2001. - 6.
57. Требования к учету и предпосыки в аудиторской деятельности: сходство и различие / Подольский В.И., Л.В.Сотникова // Бухгатерский учет. 2003. - 20.63 .Требования к внутренним стандартам аудита / Т. Понамарева // Аудит и налогообложение. 2004. - 5.
58. К вопросу о качестве аудита / С. Пресняков // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. - 34.
59. Оценка достоверности бухгатерской отчетности / С. Пресняков // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. - 37
60. МСА сегодня и завтра. Система внутреннего контроля / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - 7.
61. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности Особенности аудита малых экономических субъектов / Н.А. Ремизов, Е. Гутцайт // Финансовая газета. 2000. - 50.
62. Как проверить качество аудита / Н. Ремизов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - 6.
63. Рейтинг крупнейших аудиторских компаний России по итогам 2005 года / А. Савин // Известия. 2006. - 55.
64. Аудит строительных организаций / Н.В. Савина // Аудиторские ведомости. 2004. - 7.71. Заводной аудит. Обзор аудиторских программ / Д. Светин // Двойная запись. 2004. - 8.
65. Финансовый анализ в аудиторской деятельности / А. Ситнов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - 39.
66. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита / Э.А. Сиротенко // Аудиторские ведомости. 2006. - 1.
67. Аудит в России XX века / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. 2005. - 4.
68. Классификация ошибок в аудите / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1998.-3.76.0сновные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг / Е.В. Старовойтова // Аудиторские ведомости. 2006. - 2.
69. Аудит финансовой отчетности по МСФО / А. Суворов // Аудит и налогообложение. 2004. - 10.
70. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. ИНФРА-М, 2001.
71. Аналитические процедуры как инструмент повышения качества аудиторской проверки / М.В. Тарасова // Аудитор. 2005. - 9.
72. Взаимодействие руководителей проверяемых объектов и аудиторов / Н.Ф. Тартаковская // Аудиторские ведомости. 2000. - 7.
73. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.
74. Требования к внутренним стандартам // Аудит и налогообложение. -2004. 5.
75. Информация по результатам аудита / И. Чайка // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. - 31
76. Хаммер М. Реинжиниринг: не автоматизируйте Ч уничтожайте // www.interface.ru
77. Реформирование образования аудиторов в соответствии с международными стандартами / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. 2006. - 2.
78. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. М.: Финансы и статистика, 2003.87.Ссыка на домен более не работаетarni/smpage.fwx?page=642&news= 1928