Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология статистического исследования результатов аудиторских проверок тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>доктор экономических наук
Автор	Земсков, Владимир Васильевич
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология статистического исследования результатов аудиторских проверок"

На правах рукописи УДК 31: 657.6 (043)

О3056Б22

ЗЕМСКОВ ВЛАДИМИР ВАСИЛЬЕВИЧ

МЕТОДОЛОГИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2007 г.

003056622

Работа выпонена на кафедре Общего менеджмента и статистики фирм Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Научный консультант

Доктор экономических наук, профессор Ильенкова Светлана Дмитриевна

Официальные Доктор экономических наук, профессор

оппоненты Агапова Татьяна Николаевна

Доктор экономических наук, профессор Садовникова Наталья Алексеевна

Доктор экономических наук, профессор Дмитриева Ирина Михайловна

Ведущая организация

Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации

Защита диссертации состоится 26 апреля 2007 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета по статистике Д 212.151.02 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу:

119501, г. Москва, ул. Нежинская, 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 26 марта 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, 1/1

профессор /^/^Ч Л А- Данченок

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В последние годы особое внимание уделяется повышению качества аудиторских услуг. Это связано с тем, что многие хозяйствующие субъекты выходят на качественно новый уровень развития: размещают свои акции на международных фондовых биржах, заключают догосрочные внешнеторговые контракты с иностранными партнерами, а также иностранные партнеры становятся совладельцами российских компаний. При этом хозяйствующие субъекты хотят иметь хорошие финансовые показатели и качественно поставленный бухгатерский (финансовый) учет для того, чтобы их отчетность была понятна инвестору.

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгатерской отчетности является система контроля в виде института аудита как формы независимой проверки бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими пономочиями. Поэтому планирование, организация и проведение работ по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства и МСФО, выдвигается на первый план. В свою очередь международные стандарты аудита предъявляют новые требования к организации внутрифирменного контроля качества. В этой связи в формировании достоверной бухгатерской (финансовой) отчетности в целом и отдельных ее показателей активное участие принимает также служба внутреннего аудита.

Как показывает практика, в экономико-статистической литературе и аудиторской деятельности не нашла дожного освещения актуальная проблема статистического анализа результатов аудиторских проверок. Такой анализ призван обеспечивать комплексную оценку ресурсов, механизмов и результатов функционирования экономических субъектов на микро-уровне. В аудите до сих пор недооценивается значение статистики в анализе результатов проверок, выборочного наблюдения, с помощью которого оценивается надежность и достоверность данных бухгатерской (финансовой) отчетности, сокращение сроков проведения аудиторской проверки и уменьшение трудо-

затрат. В этой связи необходимо исследовать вопросы сущности выборок в аудите и тех рисков, которые аудиторы могут посчитать приемлемыми для выработки и представления аудиторского заключения.

Требуют решения вопросы статистического исследования хозяйственных связей по сегментам для целей аудита. При этом статистическая методология дожна использоваться как инструмент анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов с целью своевременного выявления отклонений от требований действующего законодательства по бухгатерскому и налоговому учету.

Остаются непроработанными методологические проблемы в классификации факторов, влияющих на качество аудиторских услуг. Такая классификация позволит выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений, совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления влияния наиболее важных факторов на результирующий показатель деятельности этого объекта.

Поэтому в настоящее время многие аудиторские организации нуждаются в статистической методологии, которую можно было бы применять в процессе осуществления аудиторских проверок.

Все вышесказанное подтверждает актуальность данного исследования, направленного на создание методологических и практических подходов к статистическому анализу результатов аудиторских проверок.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является разработка методологии статистического анализа результатов аудиторских проверок при оценке эффективности оказываемых аудиторских услуг.

В соответствии с указанной целью в работе поставлены и решены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

Х разработать концепцию статистического исследования результатов аудиторских проверок;

Х исследовать процессы развития аудиторских организаций и частных аудиторов, выявить их роль в российской экономике;

Х систематизировать различные виды и типы аудита для анализа бизнес-направлений деятельности аудиторских организаций на рынке аудиторских услуг;

Х сформулировать концепцию статистического анализа данных управленческого учета;

Х усовершенствовать методику статистического анализа влияния факторов на показатель аудиторского риска;

Х предложить методологические подходы к совершенствованию организации статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок;

Х разработать методологию статистического исследования хозяйственных связей по сегментам рынка аудиторских услуг;

Х осуществить сравнительный анализ финансовых показателей на основе международных и российских стандартов финансовой отчетности;

Х предложить методологические подходы к построению факторных индексных моделей влияния внутрихозяйственных факторов на суммарную ошибку, выявленную в аудиторских проверках;

Х предложить концептуальные подходы к многомерной классификации результатов аудиторских проверок.

Объектом исследования в диссертационной работе являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы г. Москвы и Московской области.

Предмет исследования - показатели, характеризующие деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов г. Москвы и Московской области.

Теоретическая основа и методологическая база исследования. Методологической базой и теоретической основой диссертационной работы по-

служили труды ведущих российских и зарубежных ученых по экономике, теории аудита, статистике, эконометрике и машинной обработке данных.

В процессе подготовки диссертационного исследования соискателем при разработке методологии статистического анализа результатов аудиторских проверок были использованы труды Агаповой Т.Д., Адамова В.Е., Айвазяна С.А., Башиной О.Э., Белявского И.К., Громыко Г.Л., Дмитриевой И.М., Дуброва А.М., Дубровой Т.А., Елисеевой И.И., Ефимовой М.Р., Ильенковой С.Д., Карманова М.В., Кильдишева Г.С., Короткова A.B., Корнилова И.А., Кулагиной Г.Д., Лукашина Ю.П., Мхитаряна B.C., Назарова М.Г., Садовниковой H.A., Рябушкина Б.Т., Френкеля A.A.

В ходе работы по проблемам развития отечественной теории аудита использовались труды Барышникова Н.П., Смекалова A.A., Палия В.Ф., Подольского В.И., Терехова A.A., Шеремета А.Д. и др. Из зарубежных авторов можно выделить труды К.Х. Хольта, П.Д. Уинтерса, Дж. Робертсона, К.Оши и др.

В качестве инструментария использовались методы корреляционного, регрессионного и кластерного анализа, методы исследования рядов динамики и прогнозирования, аналитической группировки и индексного факторного анализа, а также табличные и графические приемы обработки статистических данных.

Для обработки исходной информации использовались пакеты прикладных программ лSTATISTIKA, лSPSS, лMesosaur, лExcel.

Информационную базу исследования составили данные статистических ежегодников, публикуемых Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации, а также данные квартальных и годовой бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что в ней дано решение научной проблемы повышения качества аудиторских услуг на основе применения методов статистического анализа результатов аудиторских проверок.

Научную новизну содержат следующие положения и результаты исследования, выносимые на защиту:

Х разработаны методологические принципы комплексного статистического исследования результатов аудиторских проверок, включающие понятийный аппарат и систематизацию задач, направления анализа в аудите;

Х предложено концептуальное обоснование аудиторской деятельности как предмета статистического исследования, учитывающее закономерности развития аудиторской деятельности, имущественное и финансовое положение проверяемых субъектов;

Х сформирована система статистических показателей для использования в аудиторской деятельности, отражающая факторы приобретения и использования материальных и трудовых ресурсов, производства, оценки рисков и эффективности работы;

Х разработана методология статистического анализа влияния факторов на степень аудиторского риска, позволяющая на этапе планирования аудиторской проверки определить и оценить его для каждого экономического субъекта;

Х обоснована методология формирования статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок, позволяющая оценивать количественные и качественные характеристики объектов контроля и их взаимосвязи;

Х разработана методология статистического исследования хозяйственных связей для целей аудита, дающая возможность проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами финансово-хозяйственной деятельности;

Х обоснована методика многомерного статистического анализа результатов аудиторских проверок, позволяющая оценивать и прогнозировать эффективность работы аудиторских организаций;

Х осуществлен сравнительный анализ финансовых показателей, полученных на основе международных и российских стандартов финансовой отчетности, апробирована методика корректировки отчетных данных на уровень инфляции;

Х разработана методология статистического анализа основных факторов, влияющих на эффективность аудиторских проверок, основанная на экспертных оценках и методах исследования зависимостей;

Х предложены методологические подходы к построению факторных индексных моделей влияния внутрихозяйственных факторов на суммарную ошибку, выявленную в аудиторских проверках.

Практическая значимость результатов исследования. Разработанная в диссертационной работе методология статистического исследования результатов аудиторских проверок использована Всероссийским научно-исследовательским институтом мясной промышленности им. В.М. Горбатова для прогнозных исследований определения объемов производства мясных продуктов, а также ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, ООО Трувер Аудит, ООО Финансист Аудит при статистическом обосновании расчета трудоемкости аудиторских проверок, что подтверждается соответствующими документами.

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждались на заседаниях секции статистики Дома ученых РАН, докладывались и получили одобрение на 5 международных, межвузовских научных и научно-практических семинарах, в том числе: Межвузовском научно-практическом семинаре Организационно-управленческие проблемы трансформации Российской экономики (Москва, 2002 г.), Международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, март 2003 г.), П международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики; теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, декабрь 2003 г.), Ш международный научно-практический семинар Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, декабрь 2004 г.), Российском научно-практическом конференции Эко-

номическое возрождение России в XXI веке (Санкт-Петербург, сентябрь 2006 г.).

Публикации. Результаты исследования опубликованы в 60 научных публикациях общим объемом 58,55 пл., в том числе в 2 монографиях общим объемом 12 п.л., в одном учебном пособии общим объемом 13,25 пл., 8 публикациях в журналах, рекомендованных ВАК общим объемом 21,5 пл.

Структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, теоретическая и методологическая основа, научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе Аудиторская деятельность как предмет статистического исследования рассматривается аудиторская деятельность, ее становление и развитие в нашей стране, сформулированы роль статистики в повышении оперативности и достоверности результатов аудиторских проверок.

Это обусловлено тем, что в России официально аудиторская деятельность впервые возникла в декабре 1993 г. и рассматривалась как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгатерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание им аудиторских услуг.

Позже, с 2001 г. в нашей стране аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. К аудиторской деятельности также относятся поста-

новка и ведение бухгатерского учета, составление налоговых деклараций и финансовой отчетности, консультирование по правовым вопросам и вопросам налогообложения, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, восстановление бухгатерского учета, обучение и проведение семинаров по вопросам, относящимся к компетенции аудиторских организаций и др.

Отмечено, что за начальный период рыночных преобразований в аудиторской деятельности произошли коренные изменения. Так, в 2004 г. по сравнению с 1998 г. выручка от оказания аудиторских услуг увеличилась в 10,7 раза, а в расчете на одного работника - в 4 раза. Аудиторские услуги оказывают 3203 организаций, в них работают 38521 чел.

В работе показано, что возникновение аудита в России как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов связано с появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и, прежде всего, таких, как акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями, негосударственные инвестиционные фонды, государственные унитарные предприятия, всякого рода общества и компании. Следовательно, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации. По нашему мнению, под достоверностью понимается степень точности данных бухгатерской (финансовой) отчетности, которая позволяет внешним пользователям этой отчетности на основании ее данных сформулировать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемых экономических субъектов.

Результатом аудиторской проверки деятельности экономического субъекта является выявление существенных ошибок и нарушений действующего законодательства, выражающегося в определенном количественном измерении. А любое количественное выражение можно подвергать как финансовому, так и статистическому анализу.

Таким образом, аудиторская деятельность может выступать как предмет статистического исследования.

Под предметом статистического исследования результатов аудита понимается количественная сторона хозяйственных процессов экономических субъектов и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием различных факторов, в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика результатов аудита или аудиторская статистика исследует количественное выражение закономерностей аудиторской деятельности в конкретных условиях места и времени. Эти закономерности могут быть связаны с развитием и изменением структуры определенных явлений, зависимостью одних явлений от изменения других и проявляются они только в совокупностях, свободных от влияния случайных факторов. Предметом статистического исследования результатов аудита являются также причины образования и изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон хозяйственной деятельности этого субъекта можно раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку дос-, тигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать принимаемые управленческие решения.

На основе проведенного анализа сделан вывод, что в процессе осуществления аудиторской деятельности объектом исследования является конкретный экономический субъект, показатели его финансово-хозяйственной деятельности. Например, при осуществлении аудиторской проверки промышленного предприятия, объектом исследования являются аудит внеоборотных активов, материально-производственных запасов и расходов по обычным видам деятельности. Поэтому для анализа результатов проверок в работе предложена система соответствующих показателей из отрасли статистики предприятий и фирм.

С возникновением новых организационно-правовых форм предпринимательства изменилась сущность финансового контроля. Финансовый контроль представляет собой контроль за накоплением, распределением и использованием ресурсов всех институтов финансовой системы. Финансовый

контроль в России становится одним из важнейших элементом рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные органы (Парламентский контроль, Счетная Палата РФ, налоговые органы, Казначейство Минфина РФ) и негосударственные органы (аудиторские организации и частные аудиторы), позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления. При этом негосударственные органы контроля выступают как составные части независимого финансового контроля в России. Аудиторские организации и частные аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль на основе заключенных хозяйственных договоров.

В отечественной теории и практике аудита в настоящее время существуют различные виды и типы аудита, применяемые для достижения целей согласно условиям заключенных хозяйственных договоров. Для повышения систематизации исследований предложена классификационная схема видов и типов аудита (рис. 1).

Рис. 1. Классификация видов и типов аудита

В диссертационной работе рассмотрены особенности различных видов и типов аудита, условия и место их применения. Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Сделан вывод, что основным видом аудита в России является внешний аудит. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов с организациями. Особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными дожностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований законодательства РФ, а также не состоят в родстве с руководством субъекта и не связаны с ним служебными пономочиями.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой экономического субъекта или его работниками, непосредственно подчиненными руководству экономического субъекта. Внутренний аудит - это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

Как показывает практика, аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта базируется на привлечении огромного количества документов. Эти документы дожны быть оценены с точки зрения соответствия правилам ведения бухгатерского учета и отчетности, а также стандартам аудиторской деятельности. По результатам проверки аудитор дожен написать заключение о достоверности данных финансовой отчетности. Общим моментом работы аудиторов является ее трудоемкость, сложность, напряженность. Для повышения эффективности аудиторских проверок и своевременного принятия решений по устранению выявленных отклонений от установленных требований необходимы более оперативные методы контроля. В этих целях предлагается использовать статистические методы.

Статистические методы позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выпонения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки. Статистический анализ играет важную роль на завершающих стадиях проверки, когда аудиторской организации нужно сделать окончательный анализ подтверждаемой финансовой отчетности в целом. Например, статистическая выборка в ряде случаев оказывается более экономной и дает более точные результаты, чем сплошное наблюдение. Статистическая наука, применяя методы группировок, индексов, корреляционного и регрессионного анализа существенно попоняет аналитические способы и приемы исследования.

В настоящее время при осуществлении аудиторской деятельности аудиторы в основном используют процедуры и методы финансового анализа. Финансовый анализ можно рассматривать как способ накопления и использования данных бухгатерского учета, целями которого являются: оценка текущего и перспективного финансового положения субъекта; определение возможности и целесообразности темпов развития; выявление доступных источников средств и реальной возможности их мобилизации; прогноз положения на рынке капитала.

С целью определения эффективности применяемых методов финансового и статистического анализа в диссертационной работе применен SWOT -анализ.

К сильным сторонам финансового и статистического анализа относятся:

Х комплексный финансовый и статистический анализ в их единстве необходим крупным промышленно-финансовым группам, нефтяным и газовым компаниям, ходингам и т.д.;

Х этот анализ на начальном этапе аудиторской проверки позволяет на достаточно высоком уровне проверить достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности;

Х может быть использован:

как инструмент для проверки выбора направления инвестиций;

для прогнозирования будущих финансовых результатов; для выявления проблем в принятии управленческих решений, в том числе в области развития бизнеса, выхода из кризиса, перехода к процедуре банкротства, покупки-продажи бизнеса и пакета акций. На основе проведенного анализа сделан вывод, что в условиях рыночной экономики использование методов статистического анализа в аудиторской деятельности становится перспективным направлением, позволяющим поднять рейтинг и имидж фирмы, успешно конкурировать с другими консатинговыми фирмами, расширить портфель заказов и выйти на новые рынки или сегменты рынка. Поэтому при оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта аудиторы дожны использовать соответствующие показатели. Порядок использования статистических показателей в анализе аудиторам рекомендуется определять самостоятельно и закрепить его во внутрифирменных стандартах повышения качества оказываемых услуг.

Как показывает международная практика, в деятельности аудиторских организаций повышается доля услуг, связанных с анализом и прогнозированием. Это непременное условие диверсификации их деятельности в условиях рынка, повышения уровня их конкурентоспособности и рентабельности.

Во второй главе Методология формирования статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок рассматриваются особенности генеральной совокупности аудиторских проверок, обосновываются методы формирования выборочной совокупности и эффективность применения статистических методов в аудиторской деятельности.

Применение выборочного метода в аудиторских проверках предполагает решение двух взаимосвязанных методологических вопросов, связанных с определением генеральной и выборочной совокупности. В работе предложены приемы использования статистических характеристик выборочной совокупности в процессе непосредственной аудиторской проверки и анализе их результатов. Решение вопроса о генеральной совокупности зависит от цели аудиторской проверки. Если целью проверки является постановка учета ос-

новных средств или достоверность данных учета основных средств, то каждый вид основных средств является элементом генеральной совокупности.

В качестве количественных характеристик объектов контроля можно привести оценку ошибку измерения стоимостных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Для оценки ошибки измерения стоимостных показателей автором разработана методика, позволяющая в компактной форме учитывать стоимостные характеристики суммы ошибок, используемых при написании детализированного отчета о проверке, а также оценивать сумму налоговых рисков.

Следует отметить, что аудиторский риск неразрывно связан с понятием существенности, максимально допустимым размером ошибочной суммы, которая может быть отражена в финансовой отчетности. Существенность является критерием, используемым аудиторскими организациями, для разделения важных и второстепенных вопросов. Определение существенности производится в период разработки плана и программы аудита, так как ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Методика определения уровня существенности нормативными документами не определена. Поэтому в работе разработана методика определения уровня существенности в процентах от величины базовых показателей бухгатерской отчетности, представленная в табл. 1. При этом все элементы, меньшие, чем 5%, являются несущественными, тогда как все элементы, большие, чем 10% являются существенными. Методика апробирована нами на основе данных бухгатерской отчетности ОАО Бирюлевский мясоперерабатывающий комбинат за 2005 г. (табл.1). Все эти расчеты дожны документироваться в рабочем файле аудиторов.

Таблица 1

Определение уровня существенности искажений бухгатерской отчетности

Показатели для расчета уровня существенности Значение базового показателя, тыс. руб. Критерий, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

А (1) (2) 3=(1)*(2)/100

Балансовая прибыль -9 946 5 -497

Выручка от реализации (без НДС) 4 404 2 88

Валюта баланса 327 341 2 6 547

Собственный капитал 109 446 10 10 945

Общие затраты предприятия 3 598 2 72

ВЫБРАННЫЙ УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ (тыс. руб.) 4 200

В результате проведенного анализа установлено, за 2005 г. в ОАО Бирюлевский мясоперерабатывающий комбинат уровень существенности составил 4200 тыс. руб.

В диссертационной работе рассматривается абсолютный размер и относительная величина существенной ошибки. При нахождении абсолютного значения уровня существенности за основу принимаются наиболее важные показатели, содержащиеся в отчетности, далее называемые базовыми показателями бухгатерской отчетности.

Относительная величина ошибки представляет собой доля, процент от исследуемой базы. Здесь методологической проблемой является выбор базовой величины, которая дожна стать точкой отсчета ошибки. Для определения относительной величины ошибки в работе предлагается использовать показатель суммы прибыли до налогообложения, так как этот показатель по нашему мнению, наиболее точно характеризует реальное финансовое положение экономического субъекта. На основании данных аудиторских проверок по 100 экономическим субъектам, расположенным в г. Москве и Московской области, проведен анализ уровня существенности, представленный в

табл. 2. При этом эти экономические субъекты относятся к пищевой промышленности: мясомолочной, кондитерской, акогольной и хлебобулочной промышленности.

В результате анализа установлено, что средний уровень существенности по всей выборке экономических субъектов составил 101,15%. Это означает, что вычисленный средний уровень существенности хорошо представляет всю выборку и она надежна и типична.

Таблица 2

Определение среднего уровня существенности для расчета суммы ошибки

Группы предприятий по уровню существенности, в % Удельный вес предприятий, в % (ли) Средние по группе(*)

90-100 27 95

100-110 36 105

110-120 23 115

120-130 9 125

Итого 100 X

Далее проанализирована, однородна ли группировка экономических субъектов по уровню существенности. Для этого произведен расчет дисперсии и среднего квадратического отклонения по уровню существенности.

В результате анализа установлено, что коэффициент вариации составляет 8,5%, что характеризует слабую колеблемость уровня существенности. Все это подтверждает однородность выборки по уровню существенности, так как выбранные экономические субъекты относятся к одной промышленности и у них наблюдается однородная структура затрат и условия хозяйствования.

Представленная в работе методика анализа уровня существенности дает возможность выявить типы и характер существенных ошибок в бухгатерском учете. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгатерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. С его помощью формируется логиче-

екая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.

Для целей аудита под качественной характеристикой понимается проверка на наличие или отсутствие всех реквизитов первичных учетных документов, хозяйственных операций, оборотов и сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.

В процессе проверки аудитору необходимо знать не только методы получения выборочной совокупности, но и методы оценки результатов выборки, а также их взаимосвязь.

В диссертационной работе доказана эффективность применения выборочного метода в уменьшении трудозатрат на организацию и проведение аудиторской проверки, а, следовательно, и стоимости самой проверки в ОАО Быковский авиаремонтный завод за 2005 год. С применением экспертной оценки составлено бюджетирование рабочего времени, необходимого для осуществления качественной проверки при нормальной продожительности рабочего времени и установленной почасовой ставки аудитора для сплошного и выборочного наблюдения (табл. 3).

Таблица 3

Расчет трудозатрат (в часах) по выпонению общего плана аудиторской проверки бухгатерской отчетности ОАО Быковский авиаремонтный завод за 2005 год

Наименование работ Сплошное наблюдение Выбо эочное наблюдение (20% выборка)

Директор Ст менеджер Ст аудитор Аудитор Итого Директор Ст менеджер Ст аудитор Аудитор Итого

Планирование работ 40 40 - - 80 8 8 - - 16

Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля 40 40 80 8 8 16

Работа с документами, проведение аналитических тестов и других аудиторских процедур 600 600 600 1800 120 120 120 360

Подготовка отчетов - 160 160 160 480 - 32 32 12 96

Подготовка аудиторского заключения 40 40 Х 80 8 8 - - 16

Наименование работ Сплошное наблюдение Выбо эочное наблюдение (20% выборка)

Ди* ректор Ст менеджер Ст аудитор Аудитор Итого Директор Ст менеджер Ст аудитор Аудитор Итого

итого 80 880 800 760 2520 16 176 160 152 504

Ставки в доларах США 40 30 15 15 - 40 30 15 15

Стоимость 3200 26400 12000 11400 53000 640 5280 2400 2280 10600

Уровень рентабельности 10% - - - - 5300 - - - 1060

Итого - - - - 58300 - - - - 11660

В работе предложена карта предварительной экспертизы первичных документов и регистров бухгатерского учета. Данная карта позволит расширить прикладную и сравнительную ценность анализа, сопоставимость по-' казателей при сплошном и выборочном наблюдении, рассчитать трудоемкость аудиторской проверки.

В результате анализа установлено, что при применении выборочного метода время, необходимое для аудиторской проверки в количестве 4 человек для вышеуказанного объема работ, составляет 504 часа или 15 дней, а при сплошном методе - 2520 часов или 78 дней, что позволит сэкономить денежные средства на проведение аудиторской проверки.

Завершающим этапом применения выборочного метода является распространение его результатов на генеральную совокупность. В работе показано это распределение с помощью способа коэффициентов. В аудите этот способ может использоваться при уточнении данных сплошного учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Рассчитанный по каждому кварталу коэффициент недоучета является основой уточнения при распределении данных, полученных при выборочных контрольных мероприятиях, на всю генеральную совокупность. В итоге в ОАО Быковский авиаремонтный завод за три квартала 2006 г. получены следующие результаты, отраженные в табл. 4.

Таблица 4

Уточненные данные учета счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2006 год

Наименование показателей Количество счетов-фактур в журнале учета

I квартал [| квартал Ш киартал

Данные сплошного учета (050 I450 поо

Количество с поправкой на недоучет 1085 1517 1166

В результате проведенного анализа установлено, что в бухгатерском учете ОАО Быковский авиаремонтный завод в журнале учета полученных и выставленных с чехов-фактур за 9 месяце и 2006 года не зарегистрировано 168 счетов-фактур. Это влияет на достоверность начисления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, что повлечет собой начисление штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога. Выявлено, что общая сумма неуплаченного налога за отчетный период составила 4356 тыс. руб.

На рис. 2. представлены уточненные данные учета счета в-фактур.

1 ко 2 кв 3 кв

Гис. 2. Распределение у гочнеййых данных ни учету счетов-фактур в ОАО Быковский аян а ремонтный завод sa девять месяцев 2006 юда

В результате использования способа коэффициентов, аудиторская организация с наименьшими трудозатратами проверила правильность отражения счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов -фактур в ОАО Быковский авиаремонтный завод.

В третьей главе Методология статистического исследования хозяйственных связей по сегментам для целей аудита рассмотрено применение аналитических процедур в аудиторской деятельности, статистического анализа по сегментам с внеоборотными активами, производства и обращения, качества работы и получения доходов.

В работе сформулирована концептуальная задача комплексного исследования хозяйственных связей по сегментам, которая позволила выделить основные направления совершенствования методологии статистических исследований для целей аудита.

Одним из направлений развития методики аудита можно считать увеличение доли аналитических процедур в составе тестов по существу путем совершенствования их методики, в том числе за счет использования средств и методов статистического анализа. Такой подход позволит:

Х выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений;

Х совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более поной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта.

В работе отмечается, что для квалифицированной проверки аудиторы дожны хорошо знать специфику экономического субъекта, его организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые дожны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности всех видов деятельности субъекта и т.д.

Для решения перечисленных задач в работе используются данные управленческого учета. При этом достоверность выводов и рекомендаций аудиторских организаций относительно организации и ведения бухгатерского учета, расходования материально-денежных средств и других аспектов деятельности хозяйствующих субъектов будет выше при условии применения современных статистических методов для анализа данных управленческого учета.

Для выпонения конкретной работы по контролю того или иного объекта в соответствии с заключенным договором аудиторской организации предложено проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами финансово-хозяйственной деятельности. Но, в аудите не решен вопрос классификации сегментов управленческого учета. Поэтому в работе для оценки эффективности аудиторских проверок предложена классификация этих сегментов. Под классификацией сегментов управленческого учета понимается распределение учета на конкретные сегменты по определенным признакам для достижения поставленной цели.

Для целей аудита сегментом признается часть сводной бухгатерской отчетности, например, форма № 2 Отчет о прибылях и убытках, часть раздела баланса, часть вида деятельности организации (приобретение материальных ресурсов, непосредственное производство продукции, маркетинговая политика, формирование затрат на производство и реализацию продукции, определение финансовых результатов, распределение прибыли и налогообложение и т.д.), часть финансовых операций организации (расчеты с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, расчеты по выплате дивидендов и др.).

Составные части (сегменты) управленческого учета определены оборотом производственных ресурсов в сферах обращения, производства и реализации. Основополагающим принципом всей системы учета является принцип затраты-доходы. Исходя из этого для целей аудиторской проверки, предложены следующие сегменты учета (рис. 3).

Рис. 3. Классификация сегментов управленческого учета

Классификация сегментов управленческого учета позволяет четко определить место каждого сегмента в их общей системе. В диссертации предложена система показателей, позволяющая характеризовать структуру, динамику и эффективность управления сегментами финансово-хозяйственной деятельности. Каждая их указанных групп позволяет провести статистическую оценку финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, как внешним аудитом, так и службой внутреннего аудита.

Развитие рынка аудиторских услуг ставит новые задачи по обеспечению конкурентоспособности аудиторских организаций и повышения качества услуг. Эти задачи требуют применения новых прогрессивных методов контроля. Для этой цели в диссертационной работе проведен анализ влияния внеоборотных активов в ЗАО Кросна Сейф на динамику выпуска (реализации) продукции за 2001-2005 годы. Для выявления связи между внеоборотными активами экономического субъекта и выпуска (реализации) продукции использован метод паралельных рядов. Сущность этого метода заключается в сопоставлении двух или нескольких динамических рядов. Такое сопоставление позволяет установить наличие связи и получить представление об их характере.

Следует отметить, что иногда невозможно однозначно определить, какому типу развития (равномерное, равнозамедленное, замедление, развитие по экспоненте) больше всего отвечают показатели ряда динамики. В этом

случае для подтверждения гипотезы о возможном типе развития тренда в работе использован графический метод. Наглядное изображение анализируемого ряда динамики позволяет получить точное представление о размещении на поле графика эмпирических уровней.

На рис. 4 приведена взаимосвязь внеоборотных активов и выпуска продукции в ЗАО Кросна сейф за 5 лет.

18000 16000 14000 12000 10000 ООО 6000 4000 2000 О

-Внеоборотные

активы - Выпуск продукции

2001 2002 2003 2004

Рис. 4. Взаимосвязь внеоборотных активов и выпуска продукции в ЗАО Кросна Сейф

Выявлено, что статистическая связь между увеличением активов и выпуска продукции (реализации) прямая: чем больше обеспечено экономический субъект активами, тем больше возможности для выпуска (реализации) продукции.

Целесообразно проводить комплексный анализ информации о движении финансовых потоков, состоянии дебиторской и кредиторской задоженности. Резкое увеличение дебиторской задоженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям. Сокращение дебиторской задоженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если дебиторская задоженность уменьшается за счет уменьшения отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности экономического субъекта.

Для оценки эффективности управления инновационной деятельностью применен индексный анализ. С целью анализа динамики, степени выпонения бизнес-планов и изыскания резервов увеличения объемов инвестиций применены общие показатели, такие, как объем валовых инвестиций и объем чистых инвестиций.

Для оценки дебиторской задоженности в ОАО Опытный завод № 1 за 2005 год использована система показателей, представленная в табл. 5.

Таблица 5

Система показателей для оценки дебиторской задоженности

№ п/п Наименование показателя Условные обозначения Агоритм вычисления

1. Период оборачиваемости дебиторской задоженности Д Средние остатки дебиторской задоженности хЗбО

Сумма погашенной дебиторской задоженности за период

2 Средняя оборачиваемость Дебиторской задоженности Од Объем реализации Средняя сумма дебиторской задоженности

3. Число дней оплаты ч Средняя сумма дебиторской задоженности х 360 Объем реализации

4 Период погашения кредиторской задоженности К, Кредиторская задоженность х 360 Покупка товаров в кредит

В работе произведен расчет дисперсии при инвестиции капитала в ООО Раймолоко за 2005 год. В результате анализа установлено, что среднее квадратическое отклонение при вложении инвестиций в проект Закупка сепаратора составило 319 тыс.руб., а в проекте Закупка упаковочной машины - 2323 тыс. руб., что позволяет сделать вывод о принятии решения в пользу вложения инвестиций в проект Закупка сепаратора.

Одним из малоисследованных направлений анализа в аудиторской деятельности является определение взаимосвязей субъективных и объективных факторов. Без решения этих вопросов невозможно регулирование рынка аудиторских услуг. Поэтому в диссертационной работе проведен статистиче-

ский анализ основных факторов, влияющих на качество работы аудиторов, так как от качества разработки стратегии проверки, организации системы внутреннего контроля и проведение самой проверки зависит достижение поставленных целей.

Каждая аудиторская организация самостоятельно ищет пути решения повышения качества работы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки.

Необходимо также отметить, что вывод о некачественной работе аудиторской организации может поставить под сомнение ранее выданные аудиторские заключения и, как следствие, выводы о достоверности отчетности проверенных организаций. Это в свою очередь может привести к недоверию со стороны заинтересованных пользователей к финансовой отчетности этих организаций, в том числе сказаться на мнении потенциальных инвесторов.

В конечном счете, от аудиторов требуется выдать рекомендации по результатам аудита с определением расчетного экономического эффекта от их выпонения; произвести расчет показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому возникает объективная необходимость исследовать взаимосвязь факторов, которая в общем виде представлена выражением:

Я = Яшах хПР1 (хП, Х12,...), =1

где Яшах - максимальное значение фактора (1, 100% и пр.);

Р1 - -й фактор (функция некоторого количества параметров или вспомогательных величин); 0 <= <= 1; хП, х\2,... - значения характеристик -го фактора; 1=1,2,..., п; п - число факторов.

Классификация факторов, влияющих на результаты аудиторской проверки, представлена на рис. 5.

Система факторов, влияющих на результаты проверки .

.......

Ооены уровня Организация внутренне* Фшторы средств контроле Факторы неоСиаружения ошибки

сущес-гееяннян гожоятром !, ОФьеы выборки

Наличие внутреннего Худаторв ( ,1' \

Балансовая прибыль ,' Отношение руководств к ЖСШТрОШО ' л _ Степень нгшт- эадт ,, Кваляфшщнв йудап^ов

учи V, и ' Характер контрольных мероригтй Х , Периодически проверка .. .

Выручхаот реализация , Степень закрепления Независимость при прииеяеяяи правил учет* ;' </ Квалификация Обеспеченность аудиторов норм

' Тивно-промюв Я .Д '

Валюта баланса Сосредоточение кштрочя V >

Квалификация } Характер пж-зрошыных ыеро> в одаих румх Дл- Х >> Прииеяеипе фажтмч. методов конл трал

Опыт работы Д прятв ^ Обеспеченность правовой

Собственный - капитал , V базой , .. ... у НАлич опыта работы в одной и той

же фмрж в те*^ рада проверок ,, ;

Наличие литературы Наяш с нет контроля в ходе проверки * Опт: проверок предорнятой

Общие затраты работой рилов сотруда. м ру*в ромри* ! . вналопгшогопрофнй* '

предприятия!; Мегодаксхм помощь Определение уровня сувксленности

Закрепление объектов проверки за юякрет-

нимЩДктором , ^ и ' 1 , ; V

Документооборот -

Рис. 5. Классификация факторов, влияющих на результаты аудиторской проверки

Предлагаемая классификация факторов основывается на Правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Данная классификация факторов позволяет сформировать:

- целостный единый подход к аудиту и его методике;

- единый подход к организации аудиторской проверки и подбору соответствующих аудиторских процедур;

- целостную картину восприятия состояния подсистем бухгатерского учета и внутреннего контроля, других подсистем проверяемого экономического субъекта, что позволит подтвердить устойчивость экономического развития проверяемого экономического субъекта.

В соответствии с классификацией, факторы, влияющие на качество аудиторских проверок, разложены на составляющие показатели. Эти показатели оценены экспертом с количественной стороны и использованы при многомерном статистическом анализе эффективности аудиторских проверок.

В четвертой главе Сравнительный анализ системы финансовых показателей на основе международных стандартов финансовой отчетности и российской отчетности анализируются системы показателей, представленных в российских и международных стандартах по финансовой отчетности и аудиторской деятельности, рассмотрена методика корректировки отчетных данных в условиях инфляции. Цель реформирования системы бухгатерского учета - приведение национальной системы бухгатерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем: ... Х сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих экономический анализ на макро-уровне; Х обеспечить увязку реформы бухгатерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. В работе рассмотрены основные понятия международных стандартов финансовой отчетности, которые представляют собой систему положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем применение международных стандартов финансовой отчетности на российских экономических субъектах может привести к значительным различиям в данных о финансово-хозяйственной деятельности субъектов по сравнению с данными, подготовленными по существующим российским стандартам. Например, использование различных стандартов может изменить значения таких показателей, как прибыль и себестоимость.'

В диссертационной работе сопоставлен перечень действующих МСФО и отечественных Положений по бухгатерскому учету. По результатам анализа установлено, что из общего количества стандартов МСФО отсутствует

47% положений по бухгатерскому учету, что является сдерживающим фактором внедрения стандартов МСФО в России.

Основная цель сравнительного анализа состоит в том, чтобы регулирующие органы и деловое сообщество России на основе выявленных результатов могли активизировать работу по совершенствованию и гармонизации существующих правил с глобальными стандартами финансовой отчетности.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгатерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО. Поэтому в диссертационной работе предложена методика корректировки отчетных данных в условиях инфляции по международным стандартам, так как даже умеренная инфляция (3-5% в год) влияет на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, существенно деформируя данные отчетности, подготовленные на основе традиционных бухгатерских оценок, дезориентируя руководство субъектов в оценке финансовых ресурсов и производственного потенциала. Традиционная оценка активов длительного пользования по их первоначальной стоимости возможна при использовании стабильной денежной единицы измерения. Однако в условиях высоких темпов инфляции денежные средства не являются стабильной единицей измерения.

Наиболее распространенным мерилом инфляции, в том числе и в России, является индекс потребительских цен (ИПЦ).

В соответствии с методологией Госкомстата РФ этот индекс рассчитывается как отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в текущем периоде к его стоимости в базисном периоде.

Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности, которые в целях выявления этого воздействия подразделяются на денежные и неденежные статьи, сущность которых подробно рассмотрены в диссертационной работе.

Методика корректировки данных бухгатерской отчетности на уровень инфляции апробирована на основании отчетности ОАО Биком по состоянию на 1 января 2003 г., с уставным капиталом 207 тыс. руб.

Индекс потребительских цен на начало периода составил 112%, а на конец - 1 !8%. Инфляционной корректировке подлежат только неденежные статьи. Коэффициент корректировки балансовых не денежных статей определяется отношением индекса цен на конец периода к индексу цен на начало (1,05), поскольку даты приобретения запасов и реализации продукции ограничиваются с календарным периодом. Результаты корректировки данных представлены на рис.6, где ОС - основные средства, находящиеся в собственности ОАО Ьиком.

мл и.руб.

ОС Запасы Капитал Прибыль

Г и с. 6. Распределение статей баланса ло и после корректировки ОАО Ьиком 1а 2002 ГОД

В результате обесценения денежных средств экономический субъект потерял 6584 тыс. руб. Определение выигрыша или потери реального в результате обесценения денежной единицы является более сложным, поскольку номенклатура основных средств, товаров, сырья и материалов (т.е. неденежных статей) может исчисляться десятками тысяч. Сроки их приобретения могут быть разбросаны во времени и потребуют от экономического субъекта серьезной информационной базы. Кроме того, реализация продукции в реальной жизни не происходит в конце периода или равномерно в течение года, что вносит свои уточнения в корректировку отчетности.

Использование индексов потребительских цен для пересчета отвечает концепции сохранения общей покупательной способности инвестированного капитала, т.е. конвенции сохранения финансового капитала в денежных единицах неизменной покупательной способности.

Скорректированная отчетность является допонительной к обычной отчетности, составленной на основе традиционных бухгатерских оценок, и не заменяет ее, а необходима прежде всего для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием.

В настоящее время каждый экономический субъект занимается формированием отчетности в соответствии с МСФО в меру своего понимания этих стандартов. Следовательно, роль субъективного фактора здесь очень велика. В этой связи представляется целесообразным утверждение общего порядка трансформации отчетности в отчетность в соответствии с требованиями МСФО на переходный период, в течение которого продлится реформирование российского бухгатерского учета и отчетности.

В настоящее время утверждено 31 федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Эти стандарты определяют процедуры проведения аудита, а не составления отчетности. С учетом того, что в их основе лежат Международные стандарты аудита, данные стандарты позволяют проводить аудит и в соответствии с российскими ПБУ, и в соответствии с МСФО.

В пятой главе Многомерный статистический анализ эффективности аудиторских проверок разработана методика многомерного статистического анализа в аудиторской деятельности: предложены статистические показатели, характеризующие результаты аудиторских проверок. Проведен предварительный анализ информации, исследованы факторы, влияющие на результаты аудиторской деятельности. Проведен статистический анализ результатов аудиторской деятельности и аудиторского риска.

При проведении многомерного статистического анализа вся система показателей была разделена на две группы:

- абсолютные показатели, характеризующие эффективность работы, как самого экономического субъекта, так и аудиторской организации. В эту группу входят показатели балансовой прибыли, выручки от реализации, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты экономического субъекта, сумма ошибки, выявленной в результате аудиторской проверки;

- экспертные показатели, характеризующие организацию внутреннего контроля.

Из общего количества показателей, характеризующих организацию внутреннего контроля, для описания эффективности этого контроля было отобрано 30 статистических показателей, описывающих организацию внутреннего контроля за 2004 год по 50 хозяйствующим субъектам. В число 50 хозяйствующих субъектов включаются субъекты, расположенные в г. Москве и Московской области, относящиеся к мясомолочной, консервной, кондитерской, хлебобулочной, акогольной и сыродельной промышленности.

Выбранная для исследования пространственная выборка представляется впоне приемлемой как с точки зрения экономического анализа, так и с позиций требований статистического моделирования. Отобранные показатели характеризуют основные факторы эффективности аудиторских проверок.

Пространственная выборка этих показателей позволяет достаточно поно охарактеризовать качество аудиторских услуг. Вся система показателей в целом дает достаточно объективное представление о процессах, происходящих в аудиторской деятельности, и позволяет провести всесторонний и полный анализ эффективности качества работы аудиторских организаций. Многомерный статистический анализ деятельности аудиторских организаций проводися на основании следующих показателей:

у- сумма ошибок, выявленных в аудиторских проверках (тыс. руб.);

- балансовая прибыль (тыс. руб.); х2 - коэффициент общего внутрихозяйственного риска; хъ - коэффициент факторов средств контроля; х4 - коэффициент факторов необнаружения ошибки; х5 - выручка от реализации (тыс. руб.); хь - валюта баланса (тыс. руб.); х7 - собственный капитал (тыс. руб.); х8 - общие затраты предприятия (тыс. руб.).

Основными источниками информации при построении статистической базы моделирования эффективности аудиторских проверок послужили офи-

циальные данные бухгатерской отчетности (баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2, приложений к бухгатерскому балансу), пояснительная записка к бухгатерской отчетности аудируемых лиц.

Исходный массив показателей был подвергнут статистическому анализу, целью которого был отбор ограниченного числа показателей, влияние которых на эффективность аудиторских проверок наиболее существенно. Для этого была построена матрица парных коэффициентов корреляции, по которой оценивалась степень связи каждого из показателей с результирующими величинами: суммой ошибки, выявленной при аудиторских проверках. Выбор именно этих показателей продиктован соображениями объективности отражения эффективности аудиторских проверок.

Актуальной для исследований и совершенствования методологии остается проблема статистического выявления факторов, влияющих на результаты аудиторской деятельности. По выбранной совокупности из 50 хозяйствующих субъектов за 2004 год в результате использования пошаговых агоритмов была получена регрессионная модель зависимости показателя у -сумма ошибок выявленных при проведении проверок:

= _Ю4419 + 4,89х, + 113640х2-0,25х6 + 0,39х7 + 0,12х8 (2,16) (2,35) (-4,96) (6,94) (2,73)

Полученная модель статистически значима, т.к Р Д> Р^, Значимы и все коэффициенты регрессии, т.к. при а = 0,05 1яабл > Данная модель демонстрирует прямое влияние на уровень суммы ошибки, выявленной при проверке, уровень организации внутрихозяйственного контроля.

Множественный коэффициент детерминации Я; - 0,91 свидетельствует, что 91% вариации результативного показателя у - сумма выявленных ошибок при проведении аудиторской проверки зависит от факторных показателей, включенных в модель.

Pire. 7. Рнжирошшне 50 жон омических субъектов но сумме ошибок, выявленных при аудиторских проверках за 1004 гол

С целью проверки организации внутрихозяйственного контроля службами внутреннего аудита в работе проведено ранжирование 50 экономических субъектов та 2004 год по сумме ошибок, выявленных при аудиторских проверках, представленное па рис. 7.

В работе проведена классификация п=50 хозяйствующих субъектов по эффективности аудиторских проверок на основе рассмотренных выше пяти показателей: .г, т7 xh, и л8 Предварительно с целью снижения размерности модели и перехода к некоррелированным признакам был проведен компонентный анализ. В дальнейшем ограничимся рассмотрением первых двух главных компонент/ дисперсия которой Х.,-2,8 и вклад в суммарную дисперсию пяти исходных признаков составляет 55,5% и второй главной компоненты /2, дисперсия которой Л2= 1,62 и вклад в суммарную дисперсию составляет 32,1%. Общий вклад двух первых главных компонент в суммарную дисперсию составляет 87,6%.

Из матрицы факторной нагрузки следует, что первая главная компонента наиболее тесно связана с показателями:

х6 - валюта баланса (а31 = гх611 = 0,75 );

х7 - собственный капитал (о4, = гМ1 = 0,66).

В этой связи, первая главная компонента интерпретирована как размер экономического субъекта.

Вторая главная компонента наиболее тесно связана с показателем: - общие затраты предприятия (я52 = гМ2 = 0,96).

В этой связи, вторая главная компонента интерпретирована как уровень прибыльности экономического субъекта, так как затраты напрямую влияют на формирование финансового результата.

Для классификации результатов проверок аудиторской деятельности нами был использован агломеративный иерархический агоритм кластерного анализа с использованием обычного евклидова расстояния.

На основании представления результатов кластерного анализа можно сделать вывод, что наилучшим является разбиение экономических субъектов на 5 кластеров. Средние значения исходных показателей по кластерам представлены в табл. 6.

Таблица 6

Средние значения показателей в выделенных кластерах

Кластер П, Показатель

У, тыс руб х\, тыс руб. *2 XI х$, тыс руб Хб, тыс руб. хъ тыс руб

5, 41 11639,2 4341,22 0,76 1,75 0,13 102755,0 72430,2 57649,6

1 234242 6456,0 0,99 1,0 0,11 348771,0 24479,0 144891,0

1 397352 9567,0 0,98 2,0 0,23 3,35 98677,0 586771,0

1 5678,87 2523,0 0,59 1,0 0,14 4,66 78758,0 46738,0

6 4311,41 2738,17 0,81 2,33 0,16 91700,7 459160,0 289875,0

Кластер 1 вошли 41 экономический субъект. Первый кластер от других кластеров отличается тем, что в него в основном вошли экономические субъекты, производящие одинаковый ассортимент продукции (кобасные изделия, консервы, молочные продукты) и одинаковый удельный вес затрат в

общей сумме затрат. Для первого кластера доля суммы ошибки, выявленной при аудиторских проверках, в общей сумме ошибки составляет 1,78%. Это означает, что в этих экономических субъектах система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгатерского учета находится на очень высоком уровне.

Коэффициент общего внутрихозяйственного риска по данному кластеру составил 0,76, что не является высоким показателем, однако коэффициент факторов средств контроля составляет уже 1,75. Объекты данного кластера характеризуются устойчивостью своего развития и надежной постановкой бухгатерского учета.

Кластер 2 состоит из одного объекта, резко отличающегося от остальных. Это экономический субъект 4, относящийся к строительному бизнесу. Доля суммы ошибки, выявленной при аудиторских проверках, в общей сумме ошибки составляет 35,86%. Наблюдается высокий коэффициент общего внутрихозяйственного риска и коэффициент факторов средств контроля 0,99 и 1,0 соответственно. Это связано с тем, что в строительном бизнесе ассортимент используемых строительных конструкций и материалов незначительный и обеспечивается высокий контроль за использованием этих материалов в производстве.

Кластер 3 включает в себя объект 5, который является торговым предприятием. Для данного кластера доля суммы ошибки, выявленной при аудиторских проверках, в общей сумме ошибки составляет 60,83%. Система организации внутрихозяйственного контроля находится достаточно на высоком уровне, при этом коэффициент факторов средств контроля составил 2,0.

В Кластер 4 входит один объект (8), относящийся к сфере телекоммуникации. Для этого кластера доля суммы ошибки, выявленной при аудиторских проверках, в общей сумме ошибки составляет 0,87%. У данного объекта

самый низкий коэффициент внутрихозяйственного риска 0,59, что объясняется интелектуальным характером этого бизнеса.

В Кластер 5 вошли следующие объекты: 22, 30, 31, 37, 46, 49. Причем из них два объекта - 22 и 31 являются убыточными по данным бухгатерского учета, а в налоговом учете - прибыль. Это объясняется тем, что в бухгатерском учете отражаются все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а в налоговом - только расходы, указанные в налоговом кодексе. Объекты 30, 37, 46 и 49 относятся к отрасли производства металоконструкций. Для этого кластера доля суммы ошибки, выявленной при аудиторских проверках, в общей сумме ошибки составляет 0,66%. Данный кластер характеризуется самым высоким коэффициентом факторов средств контроля 2,33, что подтверждает высокую степень надежности организации бухгатерского учета и системы внутреннего контроля.

В условиях рыночной экономики особый интерес представляют возможности экономического анализа, включая вопросы оценки и прогнозирования предпринимательского риска, так как любое предпринимательство предполагает наличие неопределенности и риска. Снижение величины риска осуществляется через финансовые методы: диверсификацию, лимитирование, самострахование, страхование и др.

С целью анализа внутрифирменных и межхозяйственных рисков, способов их минимизации, прогнозирования и управления в диссертационной работе предложена на рис. 8 классификация предпринимательского риска. Как видно из данной классификации, аудиторский риск относится к финансовому риску.

производственный риск

ФИНАНСОВЫЙ РИСК

РИСК ИНВЕСТИРОВАНИЯ

Рис. 8. Виды предпринимательского риска

Аудиторский риск - это вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудиторская организация может оказаться не в состоянии правильно выразить мнение по финансовой отчетности, имеющей существенные ошибки, т.е. оценить степень риска. Под степенью риска понимается как вероятность наступления случая потерь, так и размер возможного ущерба от него.

В настоящее время определение и оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации является важнейшей задачей, так как без измерения этого риска невозможно проводит качественную аудиторскую проверку.

Практически все предлагаемые методики оценки аудиторского риска не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или сложности получения необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск представлен в виде произведения его составляющих - неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгатерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгатерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгатерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля означает, что ошибка, которая может возникнуть в бухгатерском учете и которая является существенной, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгатерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск необнаружения - риск того, то ошибки в бухгатерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться дожны все ошибки). Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от проверки финансовой отчетности, являются функциями клиента и окружающей его среды.

Предлагается бальная система оценки аудиторского риска проверяемого экономического субъекта. Для этой оценки разработана анкета, позволяющая получить количественные оценки по факторам. Сумма всех балов по всем ответам берется за 100%. На наш взгляд, чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгатерского учета. В последней колонке использованы

обозначения: оценка ответа в 5 балов означает влияние фактора в составе аудиторского риска. Оценка 0 балов указывается, если этот фактор не влияет на аудиторский риск. Возможна оценка между 0 и 5 балами, если влияние факторов на аудиторский риск, незначительное.

Ниже приведена шкала, которую целесообразно применять для оценки аудиторского риска.

Таблица 7

Шкала оценки аудиторского риска

Оценка состояния аудиторского риска Количество ответов, характеризующих уровень составляющих аудиторского риска, %

Низкий уровень менее 60

Средний уровень от 60 до 70

Высокий уровень свыше 70

Оценка, проводимая за столь короткий срок, достаточно субъективна и вводить на этой стадии большое количество градаций не имеет смысла. Поэтому здесь применяются три градации оценки аудиторского риска. Свидетельства, полученные по результатам экспертизы бизнеса, влияют на формирование мнения аудитора в отношении уровня неотъемлемого риска и целесообразности применения в ходе аудита знаний о внутреннем контроле экономического субъекта.

На основе разработанной анкеты аудиторский риск, оцененный по шкале, для каждого конкретного периода по экономическим субъектам, приведен в табл. 8

Таблица 8

Величина аудиторского риска по экономическим субъектам

№ экономического субъекта 2003 г 2004 г.

1-кв 2-кв 3-кв 4-кв 1-кв 2-кв 3-кв 4-кв

1 0,0436 0,0501 0,0357 0,0395 0,0374 0,0438 0,0416 0,0508

2 0,0434 0,0478 0,0540 0,0519 0,0425 0,0465 0,0496 0,0512

3 0,0755 0,0702 0,0521 0,0582 0,0609 0,0611 0,0541 0,0518

4 0,0450 0,0445 0,0504 0,0443 0,0468 0,0486 0,0538 0,0454

5 0,0529 0,0606 0,0598 0,0620 0,0481 0,0511 0,0531 0,0487

6 0,0588 0,0551 0,0587 0,0508 0,0548 0,0484 0,0576 0,0564

7 0,0684 0,0690 0,0638 0,0650 0,0558 0,0508 0,0410 0,0421

8 0,0375 0,0396 0,0479 0,0496 0,0357 0,0365 0,0464 0,0339

В результате проведенного анализа установлено, что полученная величина аудиторского риска за 2003 г. и 2004 г. позволяет получить суждение о состоянии системы внутрихозяйственного контроля на проверяемых экономических субъектах. Руководство аудиторской организации делает вывод о Д возможности использования внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

В работе раскрываются вопросы одного из малоисследованных направлений анализа структуры аудиторского риска. На рис. 9 приводится структура аудиторского риска. Как видно из диаграммы, наибольшее влияние на аудиторский риск оказывает неотъемлемый риск или риск внутрихозяйственного контроля. Действительно, чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина аудиторского риска. Доля риска средств контроля в структуре аудиторского риска составляет 28%, что подтверждает полученные выводы исследований.

Структура аудиторского риска для экономического субъекта №1 в 4-кв 2004 г.

неотъемлемый рил

Риск средств контроля 28%

нсобнаружения 1В%

Рис. 9. С'тру1сгу ра аудиторского риска ОЛО Биком та IV квартал 201!4 года

Следующим этапом исследования является статистическое прогнозирование аудиторского риска. На основе полученного динамического ряда проведено статистическое прогнозирование аудиторского риска на 1 квартал 2005 года. Составление надежных прогнозов динамики аудиторского риска является необходимым условием регулирования рыночных отношений. Важное значение при этом, имеют статистические методы экстраполяции.

Д^я этого будем использовать две модели прогнозирования .

- модель линейного тренда;

- модель экспоненциального тренда.

Модель линейного тренда является наиболее простой и широко применяемой в аналитических исследованиях.

Прогнозное значение аудиторского риска для ! квартала 2005 г. Будет равно 0,0444 или соответственно 4,44 %. На практике прогнозирование аудиторского риска осуществляется как с помощью точечного, так и интервального прогноза. Для нашего случая мы будем использовать интервал равный 2а. Данный критерий позволяет определить границы интервала прогнозируемой величины с вероятностью 95%.

Таким образом, нижняя граница интервала показывает минимально возможное значение аудиторского риска, верхняя граница - максимально

возможное, а среднее значение - наиболее вероятное значение прогнозируемого аудиторского риска. В нашем случае имеем:

Верхняя граница АР = 0,0626 => 6,26 %;

Прогнозируемое значение АР = 0,0444 => 4,44 %;

Нижняя граница АР = 0,0263 => 2,63 %.

Для ОАО Биком прогнозируемый аудиторский риск представлен на рис. 10.

На графике представлен точечный и интервальный прогноз аудиторского риска на I квартал 2005 г. по ОАО Биком.

В аудиторской практике принято считать, что значение аудиторского риска, равное 5%, является приемлемым при проведении аудита, то следует сделать вывод, что аудит рассматриваемого экономического субъекта за прогнозируемый период будет проводиться в рамках соответствующих стандартов.

В диссертации аудиторский риск прогнозировася и по модели экспоненциального тренда, но качество прогноза по линейному тренду оказася выше.

Прогномруемый аудиторским риск

5,0 |

f

А { /

41

ч

4 5 6 РИД

-НИЖНЯЯ

граница

-шчеиие

-ерш я граница -Линейны й (щчение)

Рис. 10. Значения прогнозируемого аудиторского риска по ОАО Биком

Таким образом, национальные аудиторские стандарты предоставили большую самостоятельность аудиторам в решении отдельных проблем проведения проверки, оценки аудиторского риска. Многие вопросы дожны быть урегулированы аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита.

В связи с этим нам представляется, что аудиторам и аудиторским организациям необходим внутренний пакет стандартов, определяющих подход к оценке аудиторского риска. Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

В заключении сформулированы выводы и основные результаты исследования по повышению качества аудиторских услуг на основе применения статистических методов, подчеркнута ее практическая значимость.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Монографии

1. Земсков В.В. Применение статистических методов в анализе результатов аудиторских проверок. (Монография). - М.: ИНИОН, 2002. - 6,25 п.л.

2. Земсков В.В. Аудит: проблемы оценки статистическими методами (Монография). - М.: ИНИОН, 2004. - 5,75 п.л.

Учебные пособия

3. Земсков В.В. Статистика в аудиторской деятельности. (Учебное пособие). -М.: ИНИОН, 2003. - 13,25 п.л.

Статьи в журналах, рекомендуемые ВАК РФ

4. Земсков В.В. Статистический анализ аудиторского риска. - Научные труды Вольного экономического общества России т.69 - М. - СПб: ВЭО, 2006.-0,1 п.л.

5. Земсков В.В. Методология статистического исследования результатов аудиторских проверок. - М., ООО ДСМ Пресс, Сб. научн. тр. Приложение к журналу Аудит и финансовый анализ, № 2, 2005 г. - 10

6. йаисков В.В. Кратко о методологии статистического исследования результатов аудиторских проверок. - М., ООО ДСМ Пресс, Сб. научн. тр. Приложение к журналу Аудит и финансовый анализ, № 2, 2005 г. -0,1 п.л.

7. Земсков В.В. Оценка эффективности аудиторских проверок статистическими методами. Вопросы статистики, 2005 г. № 9. - 0,3 п.л.

8. Земсков В.В. Как списать потери от выявленной контрафактной продукции. Бухгатерский учет, 2005 г., № 8 - 0,4 пл.

9. Zemskov V. Briefly about methodology of statistica research of results of auditor checks. лAudit and financial analysis, № 2,2005. - 0.2 п.л.

10. Zemskov V. Methodology of statistical research of results of auditor checks. Appendix to journal лAudit and financial analysis, № 2,2005 r. - 10 п.л.

11. Земсков В.В. Статистический анализ эффективности управления затратами производства. Вестник Тамбовского государственного технического университета, 2005, том 11, № 3. - 0,4 п.л.

Доклады на научных конференциях

12. Земсков В.В. Выборочный метод как основа организации аудиторской проверки (Тезисы доклада) - Межвузовский научно-практический семинар, 2002 г., г. Москва. - 0,3 п.л.

13. Земсков B.B. Переход на рыночные отношения и проблемы аудита. Аудит и статистика. (Тезисы доклада). - Секция статистики 10 апреля 2003 г., г. Москва. Дом ученых. - 0,4 п.л.

14. Земсков В.В. Аудит и налоговый консультант (Тезисы доклада) - Международный научно-практический семинар, 12-14 марта 2003 г., г. Москва. - 0,4 п.л.

15. Земсков В.В. Управление предпринимательскими рисками (Тезисы доклада) - II международный научно-практический семинар, 9-11 декабря 2003 г., г. Москва. - 0,2 п.л.

16. Земсков В.В. Роль аналитических процедур в аудиторской деятельности (Тезисы доклада) - III международный научно-практический семинар, 5-7 декабря 2004 г., г. Москва. - 0,2 п.л.

Статьи в научных сборниках

17. Земсков В.В. Направления анализа эффективноеЩ использования материальных ресурсов для целей аудита. (Статья) - Организационно-управленческие проблемы трансформации Российской экономики (Материалы межвузовского научно-практического семинара). - М.гИНИОН, 2002. Ч 0,3 п.л.

18. Земсков В.В. Орехов С.А. Применение статистических методов службой внутреннего аудита для оценки эффективности функционирования корпоративных объединений. (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Материалы международного научно-практического семинара) 12-14 марта 2003 г., г. Москва - 0,5 пл. (соавт., авторские -0,3 пл.).

19. Земсков В.В. Эффективность выборочного метода в проведении аудиторских проверок. (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управ-

ления (Материалы международного научно-практического семинара) 12-14 марта 2003 г., г. Москва - 0,5 п.л.

20. Земсков В.В. Сравнительная характеристика российской бухгатерской отчетности и международных стандартов финансовой отчетности (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Материалы II международного научно-практического семинара) 9-11 декабря 2003 г., г. Москва - 0,5 п.л.

21. Земсков В.В. Статистический анализ внеоборотных активов в аудиторской деятельности (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Материалы II международного научно-практического семинара) 9-11 декабря 2003 г., г. Москва - 0,5 п.л.

22. Земсков В.В. Резервы использования производственного потенциала промышленности региона (Статья). Резервы улучшения использования производственного потенциала (Статистическая методология исследования). Внутривузовский тематический сборник, М.: МЭСИ, 1990 г. - 0,2 п.л.

23. Земсков В.В. Факторы повышения эффективности использования экономического потенциала региона (Статья). Социально-экономический потенциал и эффективность его использования (Понятия, факторы роста, показатели). Внутривузовский тематический сборник, М.: МЭСИ, 1990 г. -0,2 п.л.

24. Земсков В.В. Статистические показатели результатов аудиторских проверок и предварительный анализ информации (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Материалы III международного научно-практического семинара) 5-7 декабря 2004 г., г. Москва - 0,2 п.л.

25. Земсков В.В. Орехов С. А. Роль внутреннего контроля в анализе статистической связи между увеличением активов и выпуска продукции в корпоративных объединениях (Статья) - Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспече-

ния управления (Материалы III международного научно-практического семинара) 5-7 декабря 2004 г., г. Москва - 0,5 пл. (соавт., авторские -0,3 п.л.).

Публикации в центральных издательствах

26. Земсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности. Аудиторские ведомости, 2005 г., № 1.-0,3 п.л.

27. Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике. Аудиторские ведомости, 2005 г., № 6. - 0,2 п.л.

28. Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств. Аудиторские ведомости, 2005 г., № 9. - 0,3 п.л.

29. Земсков В.В. Статистический анализ прибыли. Аудиторские ведомости, 2006 г., № 1. - 0,2 п.л.

30. Земсков В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите. Аудиторские ведомости, 2006 г., № 6. - 0,3 пл.

31. Земсков В.В. Оценка аудиторского риска. Аудиторские ведомости, 2007 г., № 3. - ОД пл.

32. Земсков В.В., Лаптев С.Е., Аферьева C.B. Порядок отражения в бухгатерском учете имущества (основных средств), передаваемого в хозяйственное ведение муниципальному предприятию. Консультант бухгатера, 2004 г., № 7. - 0,5 (соват., авторские - 0,3 пл.).

33. Земсков В.В. Нечаев A.B. Некоторые особенности отражения в бухгатерском учете операций по реализации продукции через обособленные подразделения предприятия Московский бухгатер № 1, 1997 г. (соавт., авторские - 0,6 пл.).

34. Земсков В.В. Организация занизила доход за прошлый год. Учет в медицине, 2005 г., № 1. - 0,1 пл.

35. Земсков В.В. Фальсифицированные лекарства. Учет в медицине, 2004 г., № 4. - 0,1 пл.

36. Земсков В.В. Как рассчитать незавершенку для годовой отчетности. Учет в производстве, 2004 г., № 4. - 0,1 п.л.

37. Земсков В.В. Безвозмездно получены лекарства. Учет в медицине, 2004 г., № 3. - 0,2 п.л.

38. Земсков В.В. Расходы на проведение медицинских осмотров. Учет в производстве, 2004 г., № 3. - 0,2 п.л.

39. Земсков В.В. Продажа лекарств по договору комиссии. Учет в медицине, 2004 г., № 2. - 0,2 п.л.

40. Земсков В.В. Продажа сопутствующих товаров. Учет в медицине, 2004 г., № 1. - 0,2 п.л.

41. Земсков В.В. Передача продукции для собственных нужд. Исчисление и уплата НДС. Главбух, 2003 г., № 11. - 0,3 п.л.

42. Земсков В.В. Учет расходов на медосмотры работников. Главбух, 2003 г., № 8. - 0,2 пл.

43. Земсков В.В. Командировка по России: Спорные моменты. Главбух, 2003 г., № 12.-0,2 п.л.

44. Земсков В.В. Транспортный налог на строительные машины. Учет в строительстве, 2003 г., № 3. - 0,2 п.л.

45. Земсков В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов. Главбух, 2002 г., № 22. - 0.2 п.л.

46. Земсков В.В. Особенности учета в автосалонах. Учет в торговле, 2002 г., №3.-0,2 пл.

47. Земсков В.В. Исчисление НДС при экспорте продукции. Учет в производстве, 2002 г., № 2. - 0,2 п.л.

48. Земсков В.В. Затраты на содержание конструкторского бюро. Учет в производстве, 2002 г., № 1. - 0,3 пл.

49. Земсков В.В. Охрана стройплощадок. Учет в строительстве, 2001 г., № 4. - 0,2 пл.

50. Земсков В.В. Продажа стройматериалов. Учет в строительстве, 2001 г., №3.-0,2 пл.

51. Земсков В.В. Перевозка готовой продукции: как учесть расходы? Учет в производстве, 2001 г., № 4. - 0,2 п.л.

52. Земсков В.В. Медпункт на предприятии. Учет в производстве, 2001 г., № 4. - 0,2 п.л.

53. Земсков В.В. Вывоз мусора с территории предприятия. Учет в производстве, 2001 г., № 3. - 0,2 п.л.

54. Земсков В.В. Годовой отчет - 2003 г. М.: ЗАО Редакция журнала Главбух. Под общей редакцией Селиванова А.Н. - 0,5 п.л.

55. Земсков В.В. Годовой отчет - 2004 г. М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2004. - 528 с. Под общей редакцией Селиванова А.Н. - 0,4 п.л.

56. Земсков В.В. Как запонить новую форму № 1 - здрав. Учет в медицине, 2004 г., № 4. - 0,2 п.л.

57. Земсков В.В. Как запонить новую форму № П-1. Учет в производстве, 2004 г., №4.-0,1 п.л.

58. Земсков В.В. Особенности продажи лекарств по договору комиссии. Учет в медицине, 2004 г., № 3. - 0,2 пл.

59. Земсков В.В. Нормы естественной убыли. Учет в медицине, 2004 г., № 2. - 0,2 пл.

60. Земсков В.В. Единый налог на вмененный доход в аптеках в 2004 году. Учет в медицине, 2004 г., № 1. - 0,1 пл.

Подписано к печати 23.03.07

Формат издания 60x84/16 Бум. офсетная №1 Печать офсетная

Печ.л. 3,3 Уч.-изд.л. 3,2 Тираж 100 экз.

Заказ № 3962

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Земсков, Владимир Васильевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ПРЕДМЕТ 9 СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1. Понятие об аудиторской деятельности

1.2. Задачи и направления статистического анализа в аудите

1.3. Взаимосвязь финансового и статистического анализа в аудите

1.4. Направления статистического анализа данных управленческого 62 учета

ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СТАТИСТИЧЕСКОЙ

ВЫБОРКИ ДЛЯ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

2.1. Особенности генеральной совокупности аудиторских проверок

2.2. Обоснование методов формирования выборочной совокупности

2.3. Эффективность выборочного метода в проведении аудиторских 134 проверок

ГЛАВА 3 МЕТОДОЛОГИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ 141 ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СВЯЗЕЙ ПО СЕГМЕНТАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АУДИТА

3.1. Аналитические процедуры как основа организации аудиторской 141 проверки

3.2. Статистический анализ по сегменту с внеоборотными активами 161 для целей аудита

3.3. Статистический анализ по сегменту производства и обращения, 172 качества работы для целей аудита

3.4. Статистический анализ по сегменту получения доходов для 187 целей аудита

ГЛАВА 4 МЕТОДОЛОГИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ 198 ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ОСНОВЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4.1. Цели и задачи реформирования финансовой отчетности

4.2. Сравнительный анализ системы финансовых показателей 206 российской отчетности и международных стандартов финансовой отчетности

Сравнительный анализ системы российского аудита и международных стандартов по аудиторской деятельности

ГЛАВА 5 МНОГОМЕРНЫЙ СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ 228 ЭФФЕКТИВНОСТИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

5.1. Статистические показатели результатов аудиторских проверок и 228 предварительный анализ информации

5.2. Статистическое исследование факторов, влияющих на 234 результаты аудиторской деятельности

5.3. Сравнительный анализ результатов аудиторской деятельности

5.4. Статистический анализ аудиторского риска 254 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 267 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 273 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология статистического исследования результатов аудиторских проверок"

Актуальность темы исследования. В последние годы особое внимание уделяется повышению качества аудиторских услуг. Это связано с тем, что многие хозяйствующие субъекты выходят на качественно новый уровень развития: размещают свои акции на международных фондовых биржах, заключают догосрочные внешнеторговые контракты с иностранными партнерами, а также-иностранные партнеры становятся совладельцами российских компаний. При этом хозяйствующие субъекты хотят иметь хорошие финансовые показатели и качественно поставленный бухгатерский (финансовый) учет для того, чтобы их отчетность была понятна инвестору.

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгатерской отчетности является система контроля в виде института аудита как формы независимой проверки бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими' пономочиями. Поэтому планирование, организация и проведение работ по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства и МСФО, выдвигается на первый план. В свою очередь международные стандарты аудита предъявляют новые требования к организации внутрифирменного контроля качества. В этой связи в формировании достоверной бухгатерской (финансовой) отчетности в целом и отдельных ее показателей активное участие принимает также служба внутреннего аудита.

Как показывает практика, в экономико-статистической литературе и аудиторской деятельности не нашла дожного освещения актуальная проблема статистического анализа результатов аудиторских проверок. Такой анализ призван обеспечивать комплексную оценку ресурсов, механизмов и результатов функционирования экономических субъектов на микро-уровне. В аудите до сих пор недооценивается значение статистики в анализе результатов проверок, выборочного наблюдения, с помощью которого оценивается надежность и достоверность данных бухгатерской (финансовой) отчетности, сокращение сроков проведения аудиторской проверки и уменьшение трудозатрат. В этой связи необходимо исследовать вопросы сущности выборок в аудите и тех рисков, которые аудиторы могут посчитать приемлемыми для выработки и представления аудиторского заключения.

Требуют решения вопросы статистического исследования хозяйственных связей по сегментам для целей аудита. При этом статистическая методология дожна использоваться как инструмент анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов с целью своевременного выявления отклонений от требований действующего законодательства по бухгатерскому и налоговому учету.

Остаются непроработанными методологические проблемы в классификации факторов, влияющих на качество аудиторских услуг. Такая классификация позволит выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений, совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления влияния наиболее важных факторов на результирующий показатель деятельности этого объекта.

Поэтому в настоящее время многие аудиторские организации нуждаются в статистической методологии, которую можно было бы применять в процессе осуществления аудиторских проверок.

Все вышесказанное подтверждает актуальность данного исследования, направленного на создание методологических и практических подходов к статистическому анализу результатов аудиторских проверок.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является разработка методологии статистического анализа результатов аудиторских проверок при оценке эффективности оказываемых аудиторских услуг.

В соответствии с указанной целью в работе поставлены и решены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

Х разработать концепцию статистического исследования результатов аудиторских проверок;

Х исследовать процессы развития аудиторских организаций и частных аудиторов, выявить их роль в российской экономике;

Х систематизировать различные виды и типы аудита для анализа бизнес-направлений деятельности аудиторских организаций на рынке аудиторских услуг;

Х сформулировать концепцию статистического анализа данных управленческого учета;

Х усовершенствовать методику статистического анализа влияния факторов на показатель аудиторского риска;

Х предложить методологические подходы к совершенствованию организации статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок;

Х разработать методологию статистического исследования хозяйственных связей по сегментам рынка аудиторских услуг;

Х осуществить сравнительный анализ финансовых показателей на основе международных и российских стандартов финансовой отчетности;

Х предложить методологические подходы к построению факторных индексных моделей влияния внутрихозяйственных факторов на суммарную ошибку, выявленную в аудиторских проверках;

Х предложить концептуальные подходы к многомерной классификации результатов аудиторских проверок.

Объектом исследования в диссертационной работе являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы г. Москвы и Московской области.

Предмет исследования - показатели, характеризующие деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов г. Москвы и Московской области.

Теоретическая основа и методологическая база исследования.

Методологической базой и теоретической основой диссертационной работы послужили труды ведущих российских и зарубежных ученых по экономике, теории аудита, статистике, эконометрике и машинной обработке данных.

В процессе подготовки диссертационного исследования соискателем при разработке методологии статистического анализа результатов аудиторских проверок были использованы труды Агаповой Т.Д., Адамова В.Е., Айвазяна С.А., Башиной О.Э., Белявского И.К., Громыко Г.Л., Дмитриевой И.М., Дуброва A.M., Дубровой Т.А., Елисеевой И.И., Ефимовой М.Р., Ильенковой С.Д., Карманова М.В., Кильдишева Г.С., Короткова А.В., Корнилова И. А., Кулагиной Г.Д., Лукашина Ю.П., Мхитаряна B.C., Назарова М.Г., Садовниковой Н.А., Рябушкина Б.Т., Френкеля А.А.

В ходе работы по проблемам развития отечественной теории аудита использовались труды Барышникова Н.П., Смекалова А.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и др. Из зарубежных авторов можно выделить труды К.Х. Хольта, П.Д. Уинтерса, Дж. Робертсона, К.Оши и др.

В качестве инструментария использовались методы корреляционного, регрессионного и кластерного анализа, методы исследования рядов динамики и прогнозирования, аналитической группировки и индексного факторного анализа, а также табличные и графические приемы обработки статистических данных.

Для обработки исходной информации использовались пакеты прикладных программ лSTATISTIKA, лSPSS, лMesosaur, лExcel.

Информационную базу исследования составили данные статистических ежегодников, публикуемых Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации, а также данные квартальных и годовой бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что в ней дано решение научной проблемы повышения качества аудиторских услуг на основе применения методов статистического анализа результатов аудиторских проверок.

Научную новизну содержат следующие положения и результаты исследования, выносимые на защиту:

Х разработаны методологические принципы комплексного статистического исследования результатов аудиторских проверок, включающие понятийный аппарат и систематизацию задач, направления анализа в аудите;

Х предложено концептуальное обоснование аудиторской деятельности как предмета статистического исследования, учитывающее закономерности развития аудиторской деятельности, имущественное и финансовое положение проверяемых субъектов;

Х сформирована система статистических показателей для использования в аудиторской деятельности, отражающая факторы приобретения и использования материальных и трудовых ресурсов, производства, оценки рисков и эффективности работы;

Х разработана методология статистического анализа влияния факторов на степень аудиторского риска, позволяющая на этапе планирования аудиторской проверки определить и оценить его для каждого экономического субъекта;

Х обоснована методология формирования статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок, позволяющая оценивать количественные и качественные характеристики объектов контроля и их взаимосвязи;

Х разработана методология статистического исследования хозяйственных связей для целей аудита, дающая возможность проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами финансово-хозяйственной деятельности;

Х обоснована методика многомерного статистического анализа результатов аудиторских проверок, позволяющая оценивать и прогнозировать эффективность работы аудиторских организаций;

Х осуществлен сравнительный анализ финансовых показателей, полученных на основе международных и российских стандартов финансовой отчетности, апробирована методика корректировки отчетных данных на уровень инфляции;

Х разработана методология статистического анализа основных факторов, влияющих на эффективность аудиторских проверок, основанная на экспертных оценках и методах исследования зависимостей;

Х предложены методологические подходы к построению факторных индексных моделей влияния внутрихозяйственных факторов на суммарную ошибку, выявленную в аудиторских проверках.

Практическая значимость результатов исследования. Разработанная в диссертационной работе методология статистического исследования результатов аудиторских проверок использована Всероссийским научно-исследовательским институтом мясной промышленности им. В.М. Горбатова для прогнозных исследований определения объемов производства мясных продуктов, а также ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, ООО Трувер Аудит, ООО Финансист Аудит при статистическом обосновании расчета трудоемкости аудиторских проверок, что подтверждается соответствующими документами.

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждались на заседаниях секции статистики Дома ученых РАН, докладывались и получили одобрение на 5 международных, межвузовских научных и научно-практических семинарах, в том числе: Межвузовском научно-практическом семинаре Организационно-управленческие проблемы трансформации Российской экономики (Москва, 2002 г.), Международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, март 2003 г.), II международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления

Москва, декабрь 2003 г.), III международный научно-практический семинар Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (Москва, декабрь 2004 г.), Российском научно-практическом конференции Экономическое возрождение России в XXI веке (Санкт-Петербург, сентябрь 2006 г.).

Публикации. Результаты исследования опубликованы в 59 научных публикациях общим объемом 58,35 п.л., в том числе в 2 монографиях общим объемом 12 п.л., в одном учебном пособии общим объемом 13,25 п.л., 8 публикациях в журналах, рекомендованных ВАК общим объемом 21,5 п.л.

Структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Земсков, Владимир Васильевич

Основные результаты диссертационного исследования, представляющие собой решение научной проблемы повышения качества аудиторских услуг на основе применения методов статистического анализа, заключаются в следующем:

1. Проведена оценка аудиторской деятельности как предмета статистического исследования, определены задачи и направления статистического анализа в аудите, исследованы взаимосвязи финансового и статистического анализа в аудите, определены возможные направления статистического анализа данных управленческого учета.

2. Сделан вывод, что в настоящее время в России существует острая необходимость в создании нормативной и методической базы для аналитической, аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям. Существующая литература по данной теме не освещает конкретные, практические вопросы применения статистики в аудите. В аудите до сих пор недооценивается значение статистики в анализе результатов проверок, выборочного наблюдения, с помощью которого оценивается надежность и достоверность данных бухгатерской (финансовой) отчетности, сокращение сроков проведения аудиторской проверки и уменьшение трудозатрат. В этой связи необходимо исследовать вопросы сущности выборок в аудите и тех рисков, которые аудиторы могут посчитать приемлемыми для выработки и представления аудиторского заключения.

3. Разработана методика формирования статистической выборки для оценки результатов аудиторских проверок. Для обоснования применения статистической выборки подробно рассмотрено особенности генеральной совокупности внутреннего аудита. Доказано, что спецификацией генеральной совокупности является сложность учета количественных и качественных показателей объектов контроля. В качестве количественной характеристики объектов контроля, предложено использовать ошибку измерения стоимостных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

4. В диссертации подробно рассмотрены аналитические процедуры контроля хозяйственных связей; доказано, что аналитические процедуры включают оценку финансовой информации о вероятностных соотношениях между финансовыми и нефинансовыми данными. При этом уточнена сущность нефинансовых данных, приведена структурно-логическая модель аналитических процедур.

5. Имеет теоретическое и практическое значение представленная в третьей главе методология статистического исследования хозяйственных связей по сегментам для целей аудита, дающая возможность проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами финансово-хозяйственной деятельности. Приведена классификация сегментов учета. Разработана методика комплексного статистического анализа внеоборотных активов, производства и обращения, качества работы, получения доходов. В методике статистического анализа внеоборотных активов решается задача определения обеспеченности экономического субъекта и его структурных подразделений основными фондами и оценивается эффективность их использования на основе системы обобщающих и частных показателей.

6. Осуществлен сравнительный анализ финансовых показателей, полученных на основе международных и российских стандартов финансовой отчетности, апробирована методика корректировки отчетных данных на уровень инфляции. Интересна сводная таблица оценки соответствия стандартов МСФО и российских стандартов.

7. Обоснована методика многомерного статистического анализа результатов аудиторских проверок, позволяющая оценивать и прогнозировать эффективность работы аудиторских организаций. В обоснование данной методики проведен кластерный анализ эффективности аудиторской деятельности.

8. Предложены методологические подходы к построению факторных индексных моделей влияния внутрихозяйственных факторов на суммарную ошибку, выявленную в аудиторских проверках. Разработана методика ранжирования экономических субъектов по сумме ошибок, выявленных при аудиторских проверках.

9. Разработана методика статистического анализа основных факторов, влияющих на эффективность аудиторских проверок, основанная на многомерных методах исследования зависимостей. Приведена научно обоснованная классификация факторов, влияющих на эффективность аудиторских проверок. Для оценки влияния факторов на результаты аудиторской деятельности обоснованно применен регрессионный анализ, построена модель, отражающая зависимость суммы ошибок от показателей, связанных с проверяемыми экономическими субъектами.

10. Определены основные методологические подходы к построению статистических моделей классификации результатов аудиторских проверок на основе методов многомерной классификации и снижения размерности.

11. При проведении многомерного статистического анализа была предложена система показателей, характеризующих эффективность качества аудиторских услуг, которые были разделены на две группы: абсолютные показатели, характеризующие эффективность работы, как самого экономического субъекта, так и аудиторской организации. В эту группу входят показатели балансовой прибыли, выручки от реализации, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты экономического субъекта, сумма ошибки, выявленной в результате аудиторской проверки;

- экспертные показатели, характеризующие организацию внутреннего контроля, риска необнаружения ошибки и риска средств контроля.

12. В рамках решения данных проблем предложены приемы статистического анализа аудиторского риска. Аудиторский риск - риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии правильно выразить мнение по финансовой отчетности, имеющей существенные ошибки. Для расчета аудиторского риска на основе разработочных таблиц получены статистические данные по 8 экономическим субъектам за 8 кварталов 2003 и 2004 годов.

13. Проведено прогнозирование аудиторского риска на основе моделей линейного и экспоненциального тренда. Исходя из полученных результатов, сделан вывод, что и модель линейного тренда и модель экспоненциального тренда применимы для прогнозирования значений аудиторского риска.

Разработанная методология статистического исследования результатов аудиторских проверок будут полезны не только аудиторским организациям, но и менеджменту экономических субъектов при подготовке к аудиту.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе развития рыночной экономики происходит концентрация собственности и интеграция экономических субъектов хозяйственной деятельности; в результате этого сформировались группы взаимосвязанных организаций, состоящих из материнских, дочерних и зависимых обществ. Это различные финансово-промышленные группы, ходинги, концерны, корпорации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Потребность в проверке и анализе составляемой ими консолидированной отчетности возникает у руководства этих ходингов в связи с необходимостью достоверности оценки объема операций, совершаемых отдельными организациями в интересах группы или других лиц, а также влияния этих операций на финансовые показатели деятельности группы (в том числе на налоговые платежи); установления правильности взаиморасчетов головной организации, дочерних и зависимых обществ; оценки степени управляемости группы; разработки стратегии развития бизнеса.

В такой ситуации осуществлять реальное планирование и финансирование деятельности подобной организации экономического субъекта можно только в случае, если реально функционирует системный контроль и анализ регулярно представляемой целостной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и его финансовых результатах. А системный контроль предполагает наличия в штате экономического субъекта внутреннего аудитора (отдела внутреннего контроля) и внешнего аудитора, подтверждающего достоверность данных годовой бухгатерской (финансовой) отчетности.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и собственниками.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают: а) проверки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем; б) проверки бухгатерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгатерским счетам; в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; г) проверки деятельности различных звеньев управления; д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля; з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения; и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

В настоящее время основным видом аудита является внешний аудит. В этих условиях применение статистических методов в аудиторской деятельности становится актуальной. Статистические методы можно использовать на различных этапах аудиторской проверки и зависят от поставленной цели. Для успешной работы экономического субъекта необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля. Если целью проверки является выявление внутрихозяйственных резервов снижения непроизводительных потерь, то применение факторного анализа выдвигается на первый план.

В диссертационной работе раскрыт термин существенность применительно к аудиторской практике, описаны теоретические подходы к определению существенности, даны практические рекомендации по определению существенности.

Аудиторам предлагается использовать концепцию существенности следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Для проведения статистического анализа аудиторская организация дожна иметь высококвалифицированных специалистов по проверке отдельных вопросов бухгатерского и налогового учета. Каждый участок бухгатерского учета или налог выделяется в отдельный объект аудита, по которому выпоняются общие в данном разделе аудита этапы:

- определение обязанности уплатить налог в качестве налогоплательщика или налогового агента;

- оценка систем бухгатерского и налогового учета по налогу;

- оценка системы внутреннего контроля по налогу;

- определение аудиторского риска необнаружения ошибок;

- определение объема аудиторской выборки с целью доведения уровня аудиторского риска до приемлемого, применяемого конкретной аудиторской организацией;

- расчет уровня существенности для конкретного налога или принятие общего уровня существенности по общему плану аудита;

- отбор информационных источников для аудита налога;

- выпонение аналитических процедур;

- оценка результатов аудиторской выборки;

- оценка аудиторских доказательств;

- формирование мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности в части остатков по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, покупателями и заказчиками;

- подготовка детализированного отчета для руководства экономического субъекта.

Последовательность этапов статистического анализа предлагается закрепить в виде перечня аудиторских процедур в качестве внутрифирменного стандарта.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Земсков, Владимир Васильевич, Москва

1. Ведомость Верховного Совета Российской Федерации (ВВС РФ). 1993. № 29, ст.1114.

2. Закон О Счетной палате Российской Федерации. Собрание законодательства РФ (СЗРФ). 1993. №3.

3. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.

4. Федеральный закон О бухгатерском учете (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369).

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./ГоскомстатРоссии. -М., 2001.-397 с.

7. Госкомстат России: Методологические положения по статистике, 1996.

8. Агапова Т.Д. Макроэкономика: Учебник. -М.: Дело и сервис, 2000.

9. Агапова Т.Д. Макроэкономика. Тесы: Учебное пособие. 2-е изд.М.: Дело и сервис, 2005,- 96 с.

10. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сироткина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирмы. М.: Финансы и статистика, 1997. - 472 с.

11. Адаме Р. Основы аудита: Пер с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.

12. Адлер Ю.П., Шпер В.П. Работа с контрольными картами Шухарта, Статистическое мышление. Мастер-класс // Методы менеджмента качества, № 3,2004.

13. Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика: основы моделирования и первичная обработка данных. М.: Финансы и статистика, 1983. - 472 с.

14. Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика. Методы исследования зависимостей. М.: Финансы и статистика, 1983.

15. Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика: исследование зависимостей. -М.: Финансы и статистика, 1985. -487 с.

16. Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика. Классификация и снижение размерности. М.: Финансы и статистика, 1985.

17. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы эконометрики: Учебное пособие. М, ЮНИТИ, 1998 (2-е издание 2001).

18. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика в задачах и упражнениях: Учебное пособие. М.ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

19. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Под ред. Стражева В.И.- Мн.: Высшая школа, 1998. 398 с.

20. Андерсон Т. Статистический анализ временных рядов. Пер. с англ. М.: Мир, 1976.-755 с.

21. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска. Аудиторские ведомости, № 12,2001.

22. Андреев В.Д., Кисилаевич Т.Н., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.

23. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). -М.: Экономика, 1994.- 366 с.

24. Арене Э.А., Лобок ДЖ.К. Аудит. Перевод с английского. Главный редактор серии профессор Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995,- 250 с.

25. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. - 464 с.

26. Аборов Р.А., Хоружий Л И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. -М. Издательство Дело и Сервис, 2001. -224 с.

27. Аудит: учебное пособие. Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

28. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М, О Рейли, М.Б. Хирш: Пер с англ. С.М. Бычковой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.

29. Аудит: Учебное пособие для вузов / Под ред.проф. В.И. Подольского. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2000. - 655 с.

30. Аудит: учебник / Под ред. Мельник М.В. М.: Экономисту 2004. - 282 с.

31. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие для вузов/А.В. Крикунов Финансовая газета, 2003. - 272 с.

32. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. -М.: Бухгатерский учет, 1995. 112 с. Библиотека журнала Бухгатерский учет.

33. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - 1997. - 416 с.

34. Баканов М.И., Чернов В.А. Анализ коммерческого риска // Бухгатерский учет. -1993. -№ 10.

35. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

36. Балабанов И.Т. Риск менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 192 е.:ил.

37. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика. Практическое руководство. Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2004. - 344 с.

38. Барнголыд С.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1986.

39. Барышников И.Т. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информ,- изд. дом Филинъ, 1995. - 448 с.

40. Белявский И.К., Ряузов Н.Н., Ряузов Д.Н. Статистика торговли: Учебник. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 400 с.

41. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. Киев: Выща школа, 1990.-278 с.

42. Бернстайн Л. Анализ финансовой отчётности. Теория и практика. Пер. с англ. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

43. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176с.

44. Винер И.Б., Голосов О.В., Сиротенко Э.А., Скобара В.В. Общесистемные основы аудита. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1999. - 75 с.

45. Венецкий И. Г. Теоретические и практические основы выборочного метода. Учебное пособие. Москва, 1975.

46. Венецкий И. Г. Теоретические и практические основы выборочного метода. Учебное пособие. Москва, 1975.

47. Венецкий И. Г., Кильдишев Г.С. Основы теории вероятностей и математической статистики. -М.: Статистика, 1968. -350 с.

48. Венсель В.В. Интегральная регрессия и корреляция: Статистическое моделирование рядов динамики. М.: Финансы и статистика, 1983. - 223 с.

49. Ветров А.А, Операционный аудит анализ. - М.: Перспектива, 1996. - 127 с.

50. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2004 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгатера. Издание перераб. и доп. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2004. - 816 с.

51. Выханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Гардарики, 2002. - 296 с.

52. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Издательство Эксперт, 1999.-415 с.

53. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. М.: Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997.-288 с.

54. Грегори А. Стратегическая оценка компаний. М.: Квинто-Консатинг, 2003.

55. Громыко Г.Л. Общая теория статистики. Методические указания для студентов заочников экономического факультета. М.: МГУ, 1987. - 83 с.

56. Гусынин А.Б. Теория выборочных обследований: Учебное-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. М.: МЭСИ, 1999. - 124 с.

57. Демодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов. Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2001.

58. Джессен Р. Методы статистических исследований: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1985. - 487 с.

59. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисл. С.А. Стукалова. -М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992, -240 с.

60. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности.- 3-е издание, переработанное и допоненное. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.- 304 с.

61. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 336 с.

62. Дружинин Н. К. Выборочный метод и его применение в социально-экономических исследованиях. М.: Статистика, 1970.

63. Дружинин Н. К. Математическая статистика в экономике. М.: Статистика, 1971. -129 с.

64. Дубров A.M., Мхитарян B.C., Трошин Л.И. Многомерные статистические методы: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 с.

65. Дубров A.M. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002,- 351 с.

66. Дубров А.М., Мхитарян B.C., Трошин Л.И. Многомерный статистический анализ в экономических исследованиях. М., МЭСИ, 1988.

67. Дубров А.М., Мхитарян B.C., Трошин Л,И. Математическая статистика для бизнесменов и менеджеров. М., МЭСИ, 2000, 140 с.

68. Дуброва Т.А. Статистические методы прогнозирования: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-Дана, 2003. 206 с.

69. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: ФБК-пресс, 2002.-216 с.

70. ИберлаК. Факторный анализ. М., Статистика, 1980.

71. Елисеева И.И. Статистические методы измерения связей /Под ред. А.Н. Жихарева. Л.: Изд-во ГУ, 1982. - 182 с.

72. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. -М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.

73. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики / Под ред. чл.-кор. РАН И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 368 с.

74. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд.- М.: Изд-во Бухгатерский учет,1998.

75. Ефимова М.Р., Петрова Е.В., Румянцева В.Н. Общая теория статистики. М.: Инфра-М, 1998.

76. Земсков В.В. Применение статистических методов в анализе результатов аудиторских проверок (монография). М.: ИНИОН, 2002. - 100 с.

77. Земсков В.В. Статистика в аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: ИНИОН, 2003.-203 с.

78. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996. - 522с.

79. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527 с.

80. Карманов М.В. Методология статистического исследования состояния и развития физической культуры и спорта. М.: Диаманд, 1998.

81. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.350 с.

82. Квитко А.В. Управление качеством: Учебное пособие. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. -М.,2005, 157 с.

83. Кендэл М.Дж. Временные ряды. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1981.199 с.

84. Кильдишев Г.С., Френкель А.А. Анализ временных рядов и прогнозирование,-М.: Статистика, 1973.-101 с.

85. Кодекс этики Международной федерации бухгатеров. Международные стандарты аудита. -М.: МЦРСБ, 2002.

86. Ковалев В В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000.

87. Коупленд Т., Колер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление. 3-е изд., переработанное и допоненное / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005.

88. Кокрен У. Методы выборочного исследования. Пер. с англ. И.М. Сонина. Под ред.А.Г. Вокова. Вступительная статья Н.К. Дружинина. М.: Статистика, 1976. 440 с.

89. Корнилов И.А. Исследование зависимостей с помощью пакетов программ статистического анализа для ЕС ЭВМ. М., МЭСИ, 1988.

90. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 е.: ил.

91. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

92. Кулагина Г.Д. Статистика туризма: Учебное пособие. М.: МЭСИ, 1996. 35 с.

93. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с.

94. Лукашин Ю.И. Регрессионные и адаптивные методы прогнозирования: Учебное пособие, М., МЭСИ, 1997.

95. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

96. Мандель И.Д. Кластерный анализ. М., Финансы и статистика, 1988.

97. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999.й учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

99. Милс Ф. Статистические методы / Пер. с англ. М.: Госстатиздат, 1958. - 589с.

100. Муравьева А. Учет обесценения активов как основа подготовки достоверной отчетности. Финансовая газета, № 38.

101. Мхитарян B.C. Статистические методы в управлении качеством продукции. -М.: Финансы и статистика, 1982.

102. Мхитарян B.C., Трошин Л.И., Миронкина Ю.Н. Математико-статистические таблицы основных законов распределения. Методические указания. М.: Издательство МЭСИ, 2005,- 25 с.

103. Мхитарян B.C., Трошин Л.И. Исследование зависимостей методами корреляции и регрессии. М., МЭСИ, 1995, 120 с.

104. Мхитарян B.C., Дубров A.M., Трошин Л.И. Многомерные статистические методы в экономике. М., МЭСИ, 1995, 149 с.

105. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 3-е изд., испр. и доп. М.: Эдиториал УРСС, 2002.

106. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: Аналитика-пресс, 2001.

107. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. -М.: Дело, 1995. 188 с.

108. Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие. М.: Дело, 2001. - 256 с.

109. Новодворский В.Д., Шпак А.В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия. Бухгатерский учет, № 19.

110. Новые стандарты и нормы бухгатерского учета в Российской Федерации. 3-е изд., актуализир,- М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 256 с.

111. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / Под ред. О.Э. Башиной, А.А., Спирина. 5-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. -440 с.

112. Общая теория статистики / Под ред. A.M. Гольдберга, B.C. Козлова. М.: Финансы и статистик, 1985. - 367 с.

113. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. - 151 с,

114. Основы аудита. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. М.: ИПБ -БИНФА, 2002.

115. Оценка бизнеса. Учебник. Изд. второе, переработанное и допоненное / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2005.

116. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М,2002.

117. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 472 с.

118. Парфенов К.Г. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Бухгатерия и банки, 2003. № 2.

119. Практикум по теории статистики: Учеб. пособие для вузов / Р. А. Шмойлова. А.Б. Гусынин. В.Г. Минашкин. Н.А. Садовникова; Под ред. Р.А. Шмойловой. М.: Финансы и статистика. 2000. 413 с.

120. Пучкова С.И. Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК Пресс, 1999.

121. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. -М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

122. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгатера и финансиста. Учебное пособие. -М., 2003.-232 с.

123. Ремизов Н.А. Как проверить качество аудита. Журнал Финансовые и бухгатерские консультации, №№ 5 и 6 за 2001 г.

124. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. М.: Перспектива, 1997.128 с.

125. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

126. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: Издательство Приор, 1999. - 224 с.

127. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. -М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.-496 с.

128. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебн. пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 270 с.

129. Российская Колегия аудиторов, аудиторская компания Руфаудит. Планирование аудита. М.: Издательский дом АУДИТОР, 1996. - 80 с.

130. Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками: Пер. с англ. М.: Инфра-М, 1996.-288 с.

131. Рябушкин Т.В. Экономическая статистика. -М.: Экономика, 1966.

132. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. -М.: ИНФРА-М, 2001. 288 с.

133. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд./Г.В. Савицкая. Минск: ООО Новое знание, 2001. - 688 с.

134. Сивцов В.Н. Статистика промышленности: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1981.-400 с.

135. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. М.: Кнорус, 2005. - 224с.

136. Сиротенко Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности. -М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 0ргсервис-2000, 2004. 192 с.

137. Сиротенко Э.А. Теоретико-методологические основы аудита. Тольятти: Изд-во ТГАС, 2004. -108 с.

138. Сиротенко Э.А., Голосов О.В. Краткое введение в системную теорию аудита. Сборник научных трудов Модели экономических систем и информационные технологии. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000. -С. 45-61.

139. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

140. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.

141. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. пособие / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

142. Социально-экономическая статистика: Словарь /Под общ. ред. д-ра экон. наук М.Г. Назарова. М.: Финансы и статистика, 1981. - 464 с.

143. СкобараВ.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 1997.

144. Смекалов В.П., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. СПб.: СПб Госагроуниверситет и АОЗТ Батийский аудит, 1995. - 218 с.

145. Смоляк С.А., Титаренко Б.П. Устойчивые методы оценивания. М., Статистика,1980.

146. Статистика коммерческой деятельности: Учебник / Под ред. И.К. Белявского, О.Э. Башиной. М.: Финстатинформ, 1996. -288 с.

147. Суглобов А.Е., Жарыгасова Б.Т. Бухгатерский учет и аудит: Учеб. пособие. -М.: КНОРУС, 2005.-496 с.

148. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: ИЦ Анкил, ИКЦ ДИС, 1997.-256 с.

149. Суслов И.П, Общая теория статистики. -М.: Статистика, 1970.

150. Сыроежин И.М. Совершенствование показателей эффективности и качества. -М.: Экономика, 1980. 192 с.

151. Теория статистики: Учебник / Под ред. Проф. Р.А. Шмойловой. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 е.: ил.

152. Теория статистики: Учебник для вузов / Р.А. Шмойлова, В.Г. Минашкин, Н.А. Садовникова, Е.Б. Шувалова; Под ред. Р.А. Шмойловой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 656 с.

153. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и Статистика, 2000,- 512 с.

154. Тюрин Ю.Н., Макаров А.А. Статистический анализ данных на компьютере / Под ред. В.Э. Фигурнова. -М.: ИНФРА-М, 1998.

155. Управление качеством: Учебник для вузов /С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С. Д. Ильенковой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-334 с.

156. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986. - 272 с.

157. Финансовый учет по международным стандартам / Под ред. проф. Я.В. Соколова и доц. А.А. Терехова. СПб.: СПб ТЭИ и АОЗТ Батийский аудит, 1996. - 72 с.

158. Финансы, налоги и кредит. Учебное пособие / Под ред. A.M. Емельянова, И.Д. Мацкулека, Б.Е. Пенькова. -М.: РАГС, 2001.

159. Френкель А. А. Применение регрессионного анализа в условиях мультиколинеарности экономических показателей: Учебное пособие. М.: МЭСИ,- 1988.51 с.

160. Френкель А.А., Адамова Е.В. Корреляционный и регрессионный анализ в экономических приложениях: Учебное пособие. М.: МЭСИ. 96 с.

161. Хабарова Л.П. Налог на прибыль. М.: ООО Бухгатерский бюлетень -ББ, 2005. -376 с.

162. Харман Г. Современный факторный анализ. М., Статистика, 1972.

163. Хеттманспергер Томас П. Статистические выводы, основанные на рангах: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1987. - 334 с.

164. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер.с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика. 1995.-416 с.

165. Чипуренко Е. МСФО 12: особенности метода расчета отложенных налогов / Финансовая газета, 2005. № 1.

166. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов / ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 1997. - 190 с.

167. Чернов В.А. Анализ коммерческого риска /Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика. 1998. - 128 с.

168. Шадрина Г.В., Озорнина Е.Г. Теория экономического анализа: Учебное пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. М.: МЭСИ, 2002 .- 94 с.

169. Шикин Е.В., Чхартишвили А.Г. Математические методы и модели в управлении: Учеб. пособие, -М.: Дело, 2000. -440 с. (Сер. Наука управления),

170. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 496 с.

171. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с.

172. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996. -176 с.

173. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2003. 237 с.

174. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научн.-метод, пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. -240 с.

175. Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам. -Бухгатерский учет, № 12.

176. Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 с.

177. Экономика: Учебник. 3 -е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. -М.: Юристъ, 2001. 896 с.

178. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. Под ред. Баканова М.И. и Шеремета А.Д. М.: Финансы и статистика, 1997. - 656 с.

179. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2-х т. М.: ДИС, 1999.

180. Ярных Э.А. Статистика финансов предприятия торговли: Учеб. пособие,- М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.1. Приложеш-г 1

181. АНАЛИТИЧЕСКИ!! БАЛАНС ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА2002 ГОД ОАО ОПЫТНЫЙ ЗЯВОД № 1тыс. руб.)

182. БАЛАНС Б1 Б2 100 100 дБ=Б2-Б 1 0 дБхЮО Б1 100300 40871 44916 - 4045 -

183. АКТИВ А1 А2 AlxlOO Б1 А2х100 Б2 дА= А2 А1 дАхЮО дБ

184. Внеоборотные активы всего: в т.ч. 190 26688 30371 65,30 67,62 3683 2,32 9,01 91,05

185. Основные средства 120 26621 30131 65,13 67,08 3510 1,95 8,59 86,77

186. Нематериальные активы 110 22 5 0,05 0,01 17 -0,04 -0,04 -0,42

187. Прочие внеоборотные активы 130+140+150 45 235 0,11 0,52 190 0,41 0,46 4,70

188. Оборотные активы всего: в т. ч. 290 14183 14545 34,70 32,38 362 -2,32 0,89 8,95

189. Запасы 210+220 11766 8997 28,79 20,03 -2769 -8,76 -6,77 -68,45

190. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной Даты) 240 2115 2860 5,18 6,37 745 1,19 1,82 18,42

191. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - - - - -

192. Краткосрочные финансовые вложения 250

193. Денежные средства 260 302 2688 0,74 5,98 2386 5.24 5.84 58;99

194. Наиболее ликвидные -И.-ЦШЫ 250+260 302 2688 0,74 5.9S 2386 5,24 5,84 58,99

195. Стоимость нммцестна 190+290 40871 44916 - 4045 - 9,90 100

196. ACCI1B П1 П2 П1х100% Б1 П2х100

197. Капитал и резервы 490 32072 40321 78,47 89,77 8249 11,30 20,18 203,93

198. Догосрочные обязательства 590 - - - - - -

199. Займы 11 кредиты 610 - - - - - -

200. Кредиторская задоженность 620 8799 4595 21,53 10,23 -4204 -11,30 -10,29 -103,93

201. Краткосрочные пассивы 690 8799 4595 21,53 10,23 -4204 -И.30 -10,29 -103,93

202. Величина собственного капитала 490+640 +650 32072 40321 78,47 89,77 8249 11,30 20,18 203,93

203. Величина заемного капитала 590+690-640650 8799 4595 21,53 10,23 -4204 -11,30 -10,29 -103,93

204. Общая величина средстп 490+590 +690 40871 44916 100 100 4045 9,90 100ю оостоимостных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО Опытный завод N

205. Является неправомерным предъявление к вычету НДС по работам по ремонту Строения № 1. 15 092 3 622 724 4 346 + + +к>оо СЛ

206. Итого: 983 334 236 005 49 409 285 414без учета пени;ошибка является существенной (+); ошибка несущественна (-); ***) допущенная ошибка является исправимой (+); допущенная ошибка неисправима (-).

207. Показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство ФГУП Лианозовский керамзитовый заводза 2004 год

208. Группа Показатели Расчет Виды основных производствен ных фондов Начало периода Конец периода Изменение1 2 3 4 5 6 7

209. Состо- Коэффициент Сумма износа/ X 0,009 0,091яние износа первоначаль- основ- ная ных стоимость средств Доля производстве нных фондов в % к общей сумме фондов X 100 100

210. Доля зданий в % к общей X 93,551 86,294и сооружении сумме фондов в % к X 93,551 86,294производствен ным фондам

211. Объекты жилищно -коммунальной и социально-культурной сферы в % к общей сумме фондов X

212. Природоохранные объекты в % к общей сумме фондов X

213. Воспроизводство основных средств Индекс производственных фондов остаток на конец года/ остаток на начало года 1* 2* 3* 4* 5* X 1,097

214. Коэффициент обновления Поступило/ остаток на конец года 1* 2* 3* 4* 5* X 0,287

215. Поступило/ выбыло 1* 2* 3* 4* 5* X

216. Коэффициент интенсивност и обновления Выбыло/ поступило 1* 2* 3* 4* 5* X

217. Коэффициент масштабности обновления Поступило/ остаток на конец года 1* 2* 3* 4* 5* X 0,287

218. Срок обновления, лет 1/ Коэффициент масштабности 1* 2* 3* 4* 5* X 166

219. Основные положения регулирования финансовой (бухгатерской) отчетности

220. Наименование РПБУ МСФО Комментарий

221. Сравнительный анализ соответствия допущений РПБУ положениям МСФО

222. Наименовани е РПБУ МСФО Комментарий

223. Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ положениям МСФО

224. Наименование РПБУ МСФО Комментарий

225. Понятийный аппарат финансовой (бухгатерской) отчетности

226. Наименование РПБУ МСФО Комментарий

Похожие диссертации

• Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности
• Организация и методика проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства
• Условия повышения качества аудиторских проверок в регионе
• Статистический анализ производства и реализации акогольной продукции в России
• Статистическое наблюдение и оценка результатов камеральных налоговых проверок