Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Статистическое наблюдение и оценка результатов камеральных налоговых проверок тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Майорова, Ильмира Мазгаровна
Место защиты	Нижний Новгород
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Статистическое наблюдение и оценка результатов камеральных налоговых проверок"

На правах рукописи

Майорова Ильмира Мазгаровна

СТАТИСТИЧЕСКОЕ НАБЛЮДЕНИЕ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород - 2007

003065264

Работа выпонена в ГОУ ВПО Нижегородский коммерческий институт

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый институт Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 27 сентября 2007 года в 14 часов на заседании Диссертационного совета К212 166 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Нижегородский государственный университет им НИ Лобачевского по адресу 603000, г Нижнии Новгород, ул Большая Покровская, д 37, ауд 220

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Нижегородский государсгвенный университет им Н И Лобачевского

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Едронова Валентина Николаевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Голубцов Александр Николаевич кандидат экономических наук, профессор Ясенев Вячеслав Николаевич

Автореферат разослан <кФ>

2007 года

Ученый секретарь Диссертационно! о совета, кандидат экономических наук, доцент

Л Ф Суходоева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России изменило требования к налоговому планированию, учету и контролю, обусловило необходимость увязки деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей с общегосударственными задачами через систему налогов, строгое испонение налогового законодательства

Сложность современной налоговой системы, механизма определения налоговой базы, изменчивость законодательства о налогах и сборах требуют постоянного внимания экономистов к проблемам налогового контроля

Следует отметить и то, что несовершенство налогового законодательства, нестабильность отечественной налоговой системы создают предпосыки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений Указанные факты объективно обусловливают необходимость охвата контролем всех налогоплательщиков, совершенствования методов и приемов контроля

Камеральные проверки как основная форма налогового контроля по охвату налогоплательщиков и видов налогов, исходный этап отбора плательщиков налога для выездных проверок заслуживают особого внимания в части поиска новых подходов и методик, особенно в целях получения всесторонней аналитической информации о налогоплательщиках и налоговых ресурсах

За пятнадцатилетнюю историю развития российской налоговой системы в объемах и технологии контроля налоговых органов за соблюдением налогового законодательства произошли существенные изменения Следует отметить рост числа объектов и субъектов налогообложения, высок>ю динамику налогового законодательства, появление нормативно-методических документов по налоговому контролю в целом и камеральным налоговым проверкам в частности, расширение практического опыта проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Современные темпы развития информационных технологий позволяют расширять и усложнять круг задач, решаемых в рамках налогового контроля Способствуют развитию налогового контроля и новые способы представления налоговой отчетности не только почтой, но и по каналам связи, на магнитных носителях

Федеральная налоговая служба России продожает работу по унификации налоговых деклараций, что позволяет более эффективно использовать содержащуюся в них информацию для проведения налоговых проверок и анализа полученных резульгатов

Дальнейшее развитие налогового контроля требует совершенствования методов получения, обработки и анализа данных об эффективности налогового контроля Фундаментальную методологию в этом аспекте может представить статистическая наука - базовая отрасль экономических знаний, методы и приемы которой широко применяются при исследовании различных социально-экономических явлений Статистические данные, сформированные по результат ам налоговых проверок, могут стать основой принятия управленческих решений в отношении развития налогового потенциала на всех уровнях национальной экономики

Адаптация статистических методов к новой предметной области -оценке эффективности налоговых проверок - безусловно актуальна и практически значима, поскольку от повышения эффективности налогового контроля во многом зависит успех реформы российской налоговой системы, испонение налогового законодательства хозяйствующими субъектами разных отраслей, видов и масштабов деятельности, организационно-правовых форм

Разработанность темы исследования. Методология статистического исследования как совокупность методов, дифференцированных по стадиям исследования, задана в трудах таких отечественных ученых, как В Е Адамов, В Н Едронова, ИИ Елисеева, ТВ Рябушкин, НН Ряузов, В М Сим-чера, И Е Теслюк, РА Шмайлова и др В то же время такая предметная область, как налоговые проверки учеными не рассматриваются, поскольку реформирование налоговой системы в целом и налогового контроля в частности как явление социально-экономического развития государства возникло немногим более 15 лет назад

Ученые в области налогообложения и налогового администрирования, в частности Б X Алиев, А М Абдугалимов, А 3 Дадашев, М В Ми-шусткн, Л П Павлова, В Г Пансков, В М Родионова, М В Романовский, ДГ Черник, вопросы оценки эффективности налоювого контроля рассматривают лишь в постановочном аспекте

Специалисты по налоговому учету, контролю, ревизии (О С Макоев, В И Подольский, Н А Попонова, М Ф Овсийчук, В В Семеникин и др) основное внимание уделяют организации и технологии налоговых проверок, но не их эффективности

Целью диссертационной работы является научное исследование и разработка предложений по организации статистического наблюдения результативности камеральных налоговых проверок как основной формы налогового контроля и оценке эффективности проверок системой статистических показателей

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены и решены следующие задачи

исследование сущности налогового контроля как элемента налогового администрирования и финансового контроля,

обоснование необходимости повышения эффективности налогового контроля,

выявление особенностей камеральных налоговых проверок как предмета статистического исследования,

разработка информационной модели камеральной налоговой проверки, раскрывающей ее содержание,

исследование методологических вопросов статистического наблюдения результатов проверок,

разработка инструментария статистического наблюдения резульгатов проверок,

задание системы показателей оценки результативности налоговых проверок,

разработка схемы организации обработки данных по статистическому наблюдению и оценке результатов камеральных налоговых проверок,

анализ практики применения методик статистического наблюдения и оценки результатов камеральных налоговых проверок в ИФНС г Набережные Чены

Предметом исследования в работе являются статистические методы наблюдения и оценки результативности камеральных налоговых проверок в условиях современной налоговой реформы

Объектом исследования являются налоговые органы, осуществляющие контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах

Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных ученых в области статистики, налогового учета и контроля, налогообложения, налогового администрирования

Информационную базу исследования составили законодательные, нормативно-правовые документы органов власти РФ, материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, постановления Правительства РФ, инструкции ФНС РФ, а также аналитические материалы инспекции ФНС РФ I Набережные Чены

Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики

Научная новизна исследования заключается в разработке статистического инструментария наблюдения новой для статистики предметной области - результативности камеральных налоговых проверок, выборе и обосновании системы статистических показателей, позволяющих комплексно оценить эффективность камерального контроля

К наиболее важным результатам, характеризующим новизну исследования, относятся

1 Выявлены характеристики камеральных налоговых проверок, позволяющие идентифицировать их как объект статистического исследования, исходя из рассмотрения предмета, целей, содержания проверок, определены специфические особенности налоговых проверок как объекта статистического исследования,

2 Разработана информационная модель камеральной налоговой проверки, обосновано ее значение как необходимой исходной предпосыки организации статистического наблюдения результатов проверок,

3 Сформулированы требования к организации статистического наблюдения результатов камеральных проверок, научно обоснован выбор непосредственно-документального способа наблюдения, установлены цели, объект, единица наблюдения, его вид по охвату единиц, времени проведения и источнику сведений,

4 Задано содержание программы статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок на основе электронных форматов налоговых деклараций, выявлены допонительные данные, подлежащие вводу в автоматизированную информационную систему обработки деклараций с целью оценки результативности налоговых проверок,

5 Выбран и обоснован метод несплошного отбора деклараций для последующего сплошного наблюдения результатов камеральных проверок - метод основного массива, определены критерии отбора деклараций в основной массив по различным видам налогов,

6 Сформирована система абсолютных (физического объема и стоимостных) и относительных показателей а также показателей динамики, позволяющих комплексно оценить результативность налоговых проверок по различным субъектам налогового контроля, видам налогов и налогоплательщиков, видам бюджетов (внебюджетных фондов),

7 Разработана схема организации обработки данных по стагистиче-скому наблюдению и оценке результативности камеральных налоговых проверок на базе автоматизированной информационной системы налогового органа, определены состав и содержание статистических отчетов, отражающих эффективность налогового контроля

Практическая значимость исследования. Результаты выпоненного исследования представляют интерес для налоговых органов всех уровней (федерального, субъектов Федерации, муниципального) и позволяют

организовать статистическое наблюдение результатов камеральных налоговых проверок на базе электронных форматов налоговых деклараций, сформировать систему оценочных показателей результативности камеральных налоговых проверок;

задать форматы и содержание выходных документов по оценке результативности камеральных налоговых проверок,

организовать обработку данных по оценке результативности камеральных налоговых проверок на базе автоматизированной системы обработки данных налогового органа

Предложенная система оценочных статистических показателей может быть использована для анализа эффективности не только камеральных, но и выездных налоговых проверок, т е налогового контроля в целом, поскольку обе формы контроля преследуют одну цель, имеют одинаковое документальное сопровождение, реализуются одним субъектом контроля, формируют информацию для одних и тех же органов управления

Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов по экономическим направлениям Бухгатерский учет и аудит, Финансы и кредит

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по статистическому наблюдению и оценке результативности камеральных налоговых проверок прошли апробацию в инспекции ФНС РФ г Набережные Чены Республики Татарстан

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Саратовского государственного университета им НИ. Вавилова, Нижегородского коммерческого института

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 3,7 п.л, в том числе вклад соискателя Ч 3,4 п л

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех шав, заключения, списка использованной литературы, включающего 137 наименований, и приложений Работа изложена на 182 страницах машинописного текста, содержит 32 таблицы, 39 рисунков, 15 приложений

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и

объект, теоретические и методологические основы исследования, его научная новизна и практическая значимость

В первой главе - Сущность и роль налогового контроля - исследовано содержание налогового контроля как основополагающей функции налогового администрирования и составной части государственного финансового контроля, обоснована необходимость повышения эффективности налогового контроля, рассмотрены признаки камеральных налоговых проверок позволяющие считать их предметом статистического исследования

Во второй главе - Организация статистического наблюдения результатов камеральных проверок - представлена информационная модель камеральной налоговой проверки, рассмотрены методологические вопросы и инструментарий статистического наблюдения результатов камерального контроля

В третьей главе Ч Статистическая оценка результативности налоговых проверок - предложена система показателей оценки результативности налоговых проверок, рассмотрена схема организации обработки данных статистического наблюдения результатов .камеральных налоговых проверок, обобщен практический опыт применения методик статистического наблюдения и оценки результативности камеральных налоговых проверок в ИФНС г Набережные Чены

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме исследования

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены характеристики камеральных налоговых проверок, позволяющие идентифицировать их как объект статистического исследования, исходя из рассмотрения предмета, целей, содержания проверок; определены специфические особенности налоговых проверок как объекта статистического исследования.

В теории налогов, научной литературе по налоговому учету и финансовому контролю отсутствует однозначное определение предмета и целей камеральных проверок как основной формы налогового контроля В диссертационном исследовании предметом камеральной налоговой проверки определена достоверность сведений об исчислении и уплате налогов, содержащихся в налоговой декларации, их обоснованность данными бухгатерской отчетности Отсюда глобальной целью камеральной налоговой проверки принято выявление субъектом контроля (налоговым органом)

ошибок, допущенных при запонении налоговой декларации, противоречий в декларации и бухгатерской отчетности, представленных налогоплательщиком субъекту контроля (рис 1)

Налоговая декларация

Бухгатерская отчегность

Налогоплательщик

Рис 1 Предмет камерачьной проверки

Глобальная цель конкретизирована через субцели выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм по неуплаченным или непоностью уплаченным налогам,

взыскание пени по неуплаченным или непоностью уплаченным налогам,

возбуждение процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций при наличии на то оснований,

отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Уточнение предмета и целей камеральных проверок позволило идентифицировать их как объект статистического исследования Следуя определению статистики как науки, изучающей количественную сторону качественного содержания массовых общественных явлений в конкретных условиях времени и места, сделан вывод, что камеральные проверки имеют следующие признаки объекта статистического исследования

это общественное, социально-экономическое явление Потребность в сборе и контроле сбора налогов возникла и существует только в обществе, государстве,

как социально-экономическое явление налоговые проверки достаточно сложны, поскольку требуют использования разнообразной информации налогоплательщиков и налоговых органов, различных методов и приемов контроля достоверности сведений об исчислении и уплате налогов, анализа данных, полученных в ходе проверок,

налоговые проверки многообразны в силу различий в сферах и масштабах деятельности, организационно-правовых формах, отраслевой принадлежности налогоплательщиков.

Проверка достоверности сведений об исчислении и уплаге налогов <- Информация о налогоплательщике

Налоговый орган

в силу изменчивости, динамичности российского налогового законодательства налоговые проверки как форма контроля подлежат корректировке в содержательном аспекте, поскольку налоговая проверка - инструмент контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,

налоговые проверки Ч не единичное, а массовое социально-экономическое явление, обобщение данных о достоверности исчисления и уплаты налогов производится по большому кругу налогоплательщиков,

результаты налоговых проверок имеют количественную оценку, на основе которой раскрывается качественное содержание результатов налогового контроля

Как объект статистического исследования камеральные проверки имеют ряд особенностей, присущих именно этому объекту Особенности камеральных проверок представлены на рис 2

Рис 2 Специфические особенности налоговых проверок как объекта статистического исследования

2. Разработана информационная модель камеральной налоговой проверки, обосновано ее значение как необходимой исходной предпосыки организации статистического наблюдения результатов проверок.

На основе анализа содержания и технологии проведения камеральных проверок построена информационная модель камеральных налоговых проверок, позволившая определить (рис 3)

поставщиков информации, необходимой для налогового контроля, исходную информационную базу в целом, распределение исходных данных по поставщикам информации, перечень задач, решаемых при проведении камеральной налоговой проверки,

перечень выходных документов по каждой задаче и субъектов, которым они направляются

Налогоплательщики

Налоговая отчетность отчетного периода

Проверка поноты представления документов

Проверка правильности оформления документов

Арифметический и логический контроль данных

Проверка своевременности представления данных

Проверка правильности исчисления налоговой базы

! Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот

Уведомление о вызове

Контрагенты

Бухгатерская отчетность отчетного периода

Допонительные документы

Требование о предоставлении документов

Список налогоплательщиков

Решение о приостановлении операций по счетам

Налогоплательщик

Контрагент

Другие ор1 анизации

Налоговая отчетность предыдущего периода

Информация

оФХД плательщиков

Заключение о включении в план выездных проверок

Протокол ошибок

База данных БГРН

Запросы

Акт о нарушении законодат. ельства

Различные организации

Реестр актов

Руководитель НО

Энер1 о-, тепло-сбыт, водоканал

Данные об объеме потребления ресурсов

Декларация с отметкой о результатах проверки

Карточка чицево! о счета

Рис 3 Информационная модель камеральной налоговой проверки

При проведении камеральных проверок налоговые органы руководствуются Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-4-06/24 дсп от 21 08 2003 г Об утверждении регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов

Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку в автоматизированном режиме Регламент ввода данных в автоматизированную информационную систему (АИС) налогового органа утвержден приказом МНС России от 14 02 2003 г № БГ-3-06/65

3. Сформулированы требования к организации статистического наблюдения результатов камеральных проверок, научно обоснован выбор непосредственно-докучентального способа наблюдения, установлены цели, объект, единица наблюдения, его вид по охвату единиц, времени проведения и источнику сведений

Статистическое наблюдение - не только первый, но и чрезвычайно важный этап статистического исследования, поскольку от объективности и поноты исходного статистического материала Зависит обоснованность выводов о характере и закономерностях развития изучаемого объекта, т е эффективности камеральных налоговых проверок

Собираемый в ходе статистического наблюдения первичный материал дожен отвечать ряду требований достоверность, понота и сопоставимость данных, их своевременность и обоснованный отбор

Требования к первичным статистическим данным о результатах камеральных налоговых проверок в свою очередь определяют требования к организации статистического наблюдения, основными из которых в отношении налоговых проверок приняты

научная и практическая ценность наблюдения, текущий характер и преемственность,

программно-методологическое сопровождение, отвечающее цели статистического исследования,

контроль регистрируемых данных

Исходя из содержания и разработанной информационной модели камеральных налоговых проверок наблюдение результатов камерального контроля отнесено как к непосредственному, так и документальному наблюдению (рис 4)

Рис 4 Обоснование способов наблюдения результатов камеральных налоговых проверок

Поскольку регистратором первичных статистических данных о результатах налоговых проверок является инспектор отдела камеральных проверок ИФНС, непосредственно осуществляющий указанную форму налогового контроля, статистическое наблюдение можно отнести к непосредственному

В то же время результаты выявленных нарушений фиксируются налоговым инспектором в определенных документах, которые можно использовать как источники данных в ходе дальнейшего статистического исследования эффективности камеральных проверок Отсюда можно реализовать документальный способ наблюдения

Цель статистического наблюдения результатов камеральных проверок в диссертационном исследовании сформулирована следующим образом сбор данных о количестве проверок, в том числе выявивших нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, а также о суммах налогов, подлежащих доперечислению в бюджет, в разрезе видов налогов, видов налогоплательщиков, видов бюджетов (внебюджетных фондов)

Объектом статистического наблюдения результатов проверок обозначена совокупность камеральных проверок по всем налогам, декларации по которым представлены налогоплательщиками и проверены налоговым органом за определенный период Единицы наблюдения и совокупности определены идентично как камеральная проверка налоговой отчетности (декларации) по определенному налогу (табл 1)

Характеристики статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок

Характеристика Содержание

Вид наблюдения по охвату единиц по времени проведения по источнику сведении Сплошное по отобранным для проверки декларациям Текущее Непосредственное, документальное

Объект набчюдения Совокупность камеральных проверок, проведенных налоговьш органом за определенный период

Единица совокзиносги Камеральная проверка палоювой декларации по определенному налогу

Единица наблюдения Камеральная проверка налоговой декларации по определенному налогу

4. Задано содержание программы статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок на основе электронных форматов налоговых деклараций, выявлены допонительные данные, подлежащие вводу в автоматизированную информационную систему обработки деклараций с целью оценки результативности налоговых проверок.

В качестве статистического формуляра программы наблюдения результатов камеральных проверок предложен электронный формат налоговой декларации, уже введенной в автоматизированную информационную систему налогового органа Часть реквизитов, необходимых для оценки ре-зутьтаюв камеральных проверок, занесена в декларацию, запоняемую налогоплательщиком, и присутствует в электронном формате документа, поэтому по результатам проверки налоговый инспектор вводит в систему только сумму доначисленных и перечисленных в бюджет налогов, а также признаки наличия (отсутствия) нарушения налогового законодательства и востребованности допонительных документов (табл 2)

Характеристики программы статистического наблюдения результатов _______камеральных налоговых проверок__

Характеристика Содержание

Вид программы Специальная

Вид статистическою формуляра Индивидуальный

Название формуляра Нам овая декларация (электронный формат)

Статус наблюдения Государственное

Вид документа Унифицированный бланк

Периодичность наблюдения Месяц, квартал, год

Подразделение, осуществляющее наблюдение Отдел камеральных проверок

Субъект, осуществляющий наблюдение Инспектор 01 дела камеральных проверок

Регистрируемые признаки Признак наличия или отсутствия нарушения налогового законодательства Указание на истребование допонительных документов и сведений Доначисленная сумма налогов Перечисленная сумма налогов

5. Выбран и обоснован метод несплошного отбора деклараций для последующего сплошного наблюдения результатов камеральных проверок - метод основного массива, определены критерии отбора деклараций в основной массив по различным видам налогов

Метод основного массива как отбор наиболее представительных единиц с позиций начисляемых и перечисляемых в бюджет (внебюджетные фонды) сумм налогов следует использовагь дифференцировано в зависимости от вида налогоплательщика и налога Особое внимание дожно быть уделено камеральным проверкам, при которых истребуются допонительные документы

Например, в 2005 г в инспекции ФНС г Набережные Чены из общего количества представленных деклараций по налогу на прибыль для проведения проверок с истребованием документов были отобраны предприятия, отразившие наибольшие суммы внереализационных расходов (более 1 мн рублей) Из отобранных предприятий у пяти сумма внереализационных расходов составляла более 100 мн руб

Еще одним критерием отбора деклараций по налогу на прибыль в основной массив для статистического наблюдения является снижение налоговой базы при росте внереализационных расходов Отбору подлежат

декларации налогоплательщиков, допустивших наибольшее уменьшение налоговой базы (например, темпы роста налоговой базы менее 60 %)

Следующий критерий отбора декчараций по налогу на прибыль в основной массив - сумма налога к уменьшению по результатам перерасчетов, например, более 1 мн руб

По малым предприятиям, имеющим льготы, налоговым проверкам подлежаг все представленные декларации по налогу на прибыль

Для убыточных предприятий критерием отбора деклараций в основной массив выступает сумма убытка Ч для предприятий, состоящих на учете в ИФНС г Набережные Чены, она равна 1 мн руб

Возможен отбор деклараций в основной массив по превышению роста расходов над доходами от реализации по максимальному отклонению

На рис 5 отражены возможные критерии отбора деклараций в основной массив для проведения камеральных проверок

Рис 5 Критерии отбора деклараций по налогу на прибыль в основной массив

По единому налогу на вмененный доход критериями отбора декларации в основной массив могут быть следующие.

розничная торговля с площадью от 140 до 150 кв м, общепит - с площадью от 100 до 150 кв м,

оказание автотранспортных услуг на основе анализа имеющейся в инспекции информации,

розничная торговля на рынках на основе имеющейся в инспекции информации, полученной от рынков

Отбор деклараций по единому социальному налогу в основной массив возможен по следующим критериям

предприятия, заявившие налоговые льготы,

суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст 238 Ж РФ,

выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую баз> по налогу на прибыль,

налоговая база по ЕСН меньше расходов на оплату груда, отраженных в декларации по налогу на прибыль,

отрицательная разница между суммами страховых взносов, начисленными за отчетный период, и суммами взносов, уплаченными за отчетный период

Основаниями для камеральных проверок налога на добавленную стоимость являются

систематическое (за 3 месяца и более) отражение в налоговой отчетности сумм налоговых вычетов более 90 % от сумм налога, исчисленных при реализации товаров (работ, } слуг),

сумма налога, исчисленная по декларациям к уменьшению, свыше 1 мн руб ,

заявленные льготы, применение налоговой ставки 0 %

При проведении камеральной налоговой проверки деклараций по НДС камеральные проверки в первоочередном порядке производятся в следующих случаях

единовременного предъявления к вычету суммы налога свыше 1 мн

систематического отражения в декларации налоговых вычетов, превышающих 50 % начисленных сумм налога, или превышения в нескольких последовательных налоговых периодах сумм налоговых вычетов,

наличия у налогоплательщиков операций, не подлежащих налогообложению

Подчеркнем, что метод основного массива служит для формирования совокупности деклараций, подлежащих камеральным проверкам При оценке результативности налогового контроля используются данные всех отобранных деклараций, т е наблюдение за результатами проверок -сплошное

6. Сформирована система абсолютных (физического объема и стоимостных) и относительных показателей, а также показателей динамики, позволяющих комплексно оценить результативность налоговых проверок

по различным субъектам налогового контроля, видам налогов и налогоплательщиков, видам бюджетов (внебюджетных фондов).

Анализ причин, обусловливающих необходимость повышения эффективности налогового контроля, потребностей органов управления в информации для работы с налогоплательщиками, изучение практического опыта налоговых инспекций по осуществлению камеральных проверок и обобщению их результатов, выявление гр\ ппировочных признаков совокупности камеральных проверок позволили автору исследования сформировать систему статистических показателей, комплексно характеризующих результаты контроля как за текущий анализируемый период, так и в динамике за ряд анализируемых периодов

Для оценки эффективности (в данном исследовании использовася как синоним результативности) предложено использовать три группы показателей абсолютные, относительные, динамики

Система показателей представлена на рис 6, 7,8, 9

Рис 6 Система показателей физического объема совокупностей камеральных налоговых проверок

Рис 7 Система абсолютных показатечей оценки результатов камеральных налоговых проверок

Относительные величины

Рис 8 Система относительных показателей результативности камеральных налоговых проверок

Рис 9 Показатели динамики результативности проверок

Поскольку предложенные статистические показатели оценки результативности камеральных налоговых проверок исчисляются с единой целью (анализ эффективности налогового контроля) и связаны между собой, можно говорить о системе показателей

Отметим, что предложенная система оценочных показателей может использоваться для анализа эффективности не только камеральных, но и выездных проверок, т е налогового контроля в целом, поскольку обе формы контроля преследуют одну цель (обеспечение своевременности и поноты поступления налогов в бюджеты и внебюджетные фонды), имеют одинаковое документальное сопровождение (налоговая и бухгатерская отчетность, лицевые счета налогоплательщиков), реализуются одним субъектом (налоговым органом), формируют информацию для одних и тех же испонительных и властных органов

Идентичность системы показателей и методов их расчета позволяет сравнить эффективность разных форм налогового контроля как за определенный период, так и в динамике за ряд периодов

7. Разработана схема организации обработки данных по статистическому наблюдению и оценке результативности камеральных налоговых проверок на базе автоматизированной информационной сис-

темы налогового органа, определены состав и содержание статистических отчетов, отражающих эффективность налогового контроля.

В последовательности обработки данных, исходя из состава входной информации, содержания операций обработки и выходной информации, выделено четыре этапа (рис 10)

Рис 10 Схема обработки данных статистическбго наблюдения результатов камеральных налоговых проверок

На этапе I - Ввод результатов камеральной проверки - инспектор налогового органа после контроля налоговой декларации налогоплательщика допоняет электронный формат декларации реквизитами, отражающими результаты проверки (табл 2)

На этапе II - Расчет абсолютных и огносительных оценочных показателей результативности проверок - производятся группировка данных и расчет оценочных показателей В результате автоматизированной группировки формируются статистические подсовокупности налоговых деклараций в разрезе различных групировочных признаков, для которых исчисляются оценочные показатели

физического объема совокупностей камеральных налоговых проверок, абсолютные стоимостные показатели оценки результатов камеральных налоговых проверок,

относительные показатели оценки результативности камеральных налоговых проверок

На этапе III - Расчет показателей динамики - на базе исчисленных оценочных показателей отчетного и предыдущих налоговых периодов производится расчет показателей динамики

На заключительном этапе - Формирование статистических отчетов о результатах проверок Ч выводятся документы, отражающие результаты проверок и содержащие критерии, позволяющие анализировать эффективность проверок в сравнении со среднереспубликанскими показателями, контрольными заданиями и т п

Форматы статистических отчетов о результативности камеральных налоговых проверок, их содержание и перечень дожны устанавливаться специалистами налоговых органов в зависимости от периодической и текущей потребности в информации как налоговых органов разных уровней, так и испонительных и законодательных органов муниципальных образований, субъектов РФ

В исследовании заданы форматы девяти статистических отчетов, которые, на взгляд автора, позволяют всесторонне отразить результативность камеральных налоговых проверок

Апробация заданной методики статистического наблюдения оценки результатов камеральных налоговых проверок в ИФНС г Набережные Чены Республики Татарстан позволила выявить следующую динамику основных относительных показателей, характеризующих эффективность камеральных налоговых проверок (табл 3)

Таблица 3

Динамика относительных показателей эффективности _камеральных налоговых проверок _

Показатели Налоговые периоды Темпы роста (снижения),

к предыдущему году, %

2003 2004 2005 2004 2005

Количество проверок 57201 28765 33583 50,3 116,7

из них результативных 3313 7463 11968 225,3 160,4

Результативность, % 5,8 25,9 35,6 446,6 137,5

Доначислено, тыс руб 143212 308980 407366 215,8 131,8

Поступило в бюджеты, 110646 99260 161800 89,7 166,9

тыс руб

Взыскиваемость, % 77,2 32,1 39,7 41,6 игл

Доначислено на 1 проверку, тыс руб 2,5 10,7 12,1 42,8 113,1

Доначислено на 1 результа- 43,2 41,4 34,0 95,8 82,1

тивную проверку, тыс руб

В 2003 г удельный вес проверок, выявивших нарушения налогового законодательства, в общем количестве проверок составил 5,8 %, в 2004 г -25,9 %, 2005 г - 35,6 % Положительная динамика показателя свидетельствует о повышении эффективности налогового контроля, в настоящее время свыше трети общего числа камеральных проверок являются результативными

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

1 Едронова В Н Контрольные налоговые проверки - основная форма налогового контроля / В Н Едронова, И М Майорова // Вестник НКИ Вып 11 - Н Новгород НКИ, 2006 (0,6 п л , в том числе вклад автора - 0,5 п л )

2 Майорова И М Виды и методы налогового контроля /ИМ Майорова//Вестник НКИ Вып 11 -Н Новгород НКИ, 2006 (0 4 п л )

3 Майорова ИМ Необходимость повышения налогового контроля /ИМ Майорова // Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги - Пенза, 2007 (0,3 п л)

4 Майорова И М Камеральные налоговые проверки как объект статистического исследования /ИМ Майорова // Дайджест Финансы - 2007 - № 3 (0,8 п л)

5 Майорова ИМ Методологические вопросы статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок /ИМ Майорова // Сборник научных статей аспирантов и соискателей НКИ Вып 15 - Н Новгород НКИ, 2007 (0,8 п л )

6 Едронова В Н Система статистических показателей оценки результативности камеральных налоговых проверок / В Н Едронова, И М Майорова // Финансы и кредит - 2007 - № 23 (0,8 п л , в том числе вклад автора - 0,6 п л)

Подписано к печати 28 05 2007 Формат 60 х 84 1/16 Бумага SvetoCopy Гарнитура Тайме Усл-печ л 1 Тираж 150 экз Заказ № 3861

Нижегородский коммерческий институт 603950, г Н Новгород, пр Ленина, 27 Типография НКИ, г Н Новгород, пр Ленина, 25 а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Майорова, Ильмира Мазгаровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И РОЛЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1 .Налоговый контроль в системе налогового администрирования и финансового контроля.

1.2. Необходимость повышения эффективности налогового контроля.

1.3. Камеральные налоговые проверки как объект статистического исследования.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК.

2.1. Информационная модель камеральной налоговой проверки.

2.2. Методологические вопросы статистического наблюдения результатов проверок.

2.3. Инструментарий статистического наблюдения.

ГЛАВА 3. СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

3.1. Система показателей оценки результативности налоговых проверок.

3.2. Организация обработки данных статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок.

3.3. Практика применения методик статистического наблюдения и оценки результативности камеральных налоговых проверок в ИФНС г. Набережные

Диссертация: введение по экономике, на тему "Статистическое наблюдение и оценка результатов камеральных налоговых проверок"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России изменило требования к налоговому планированию, учету и контролю, обусловило необходимость увязки деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей с общегосударственными задачами через систему налогов, строгое испонение налогового законодательства.

Сложность современной налоговой системы, механизма определения налоговой базы, изменчивость законодательства о налогах и сборах требуют постоянного внимания экономистов к проблемам налогового контроля.

Следует отметить и то, что несовершенство налогового законодательства, нестабильность отечественной налоговой системы создают предпосыки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений. Указанные факты объективно обуславливают необходимость охвата контролем всех налогоплательщиков, совершенствования методов и приемов контроля.

Камеральные проверки как основная форма налогового контроля по охвату налогоплательщиков и видов налогов, исходный этап отбора плательщиков налога для выездных проверок заслуживают особенного внимания в части поиска новых подходов и методик, особенно в целях получения всесторонней аналитической информации о налогоплательщиках и налоговых ресурсах.

За пятнадцатилетнюю историю развития российской налоговой системы в объемах и технологии контроля налоговых органов за соблюдением налогового законодательства произошли существенные изменения. Следует отметить рост числа объектов и субъектов налогообложения, высокую динамику налогового законодательства; появление нормативно-методических документов по налоговому контролю в целом и камеральным налоговым проверкам в частности; расширение практического опыта проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

Современные темпы развития информационных технологий позволяют расширять и усложнять круг задач, решаемых в рамках налогового контроля.

Способствует развитию налогового контроля и новые способы представления налоговой отчетности: не только почтой, но и по каналам связи, на магнитных носителях.

Федеральная налоговая служба России продожает работу по унификации налоговых деклараций, что позволяет более эффективно использовать содержащуюся в них информацию для проведения налоговых проверок и анализа полученных результатов.

Дальнейшее развитие налогового контроля требует совершенствования методов получения, обработки и анализа данных об эффективности налогового контроля. Фундаментальную методологию в этом аспекте может представить статистическая наука - базовая отрасль экономических знаний, методы и приемы которой широко применяются при исследовании различных социально-экономических явлений. Статистические данные, сформированные по результатам налоговых проверок, могут стать основой принятия управленческих решений в отношении развития налогового потенциала на всех уровнях национальной экономики.

Адаптация статистических методов к новой предметной области - оценке эффективности налоговых проверок - безусловно актуальна и практически значима, поскольку от повышения эффективности налогового контроля во многом зависит успех реформы российской налоговой системы, испонение налогового законодательства хозяйствующими субъектами разных отраслей, видов и масштабов деятельности, организационно-правовых форм.

Разработанность темы исследования. Методология статистического исследования как совокупность методов, дифференцированных по стадиям исследования, задана в трудах таких отечественных ученых, как В.Е. Адамов, В.Н. Едронова, И.И. Елисеева, Т.В. Рябушкин, Н.Н. Ряузов, В.М. Симчера, И.Е. Теслюк, Р.А. Шмайлова и др. В то же время такая предметная область как налоговые проверки учеными не рассматриваются, поскольку реформирование налоговой системы в целом и налогового контроля в частности как явление социально-экономического развития государства возникло немногим более 15 лет назад.

Ученые в области налогообложения и налогового администрирования, в t частности Б.Х. Алиев, A.M. Абдугалимов, А.З. Дадашев, М.В. Мишустин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, вопросы оценки эффективности налогового контроля рассматривают лишь в постановочном аспекте.

Специалисты по налоговому учету, контролю, ревизии (О.С. Макоев, В.И. Подольский, Н.А. Попонова, М.Ф. Овсийчук, В.В Семеникин и др.) основное внимание уделяют организации и технологии налоговых проверок, но не их эффективности.

Целью диссертационной работы является научное исследование и разработка предложений по организации статистического наблюдения результативности камеральных налоговых проверок как основной формы налогового контроля и оценке эффективности проверок системой статистических показателей.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены и решены следующие задачи: исследование сущности налогового контроля как элемента налогового администрирования и финансового контроля; ч обоснование необходимости повышения эффективности налогового контроля; выявление особенностей камеральных налоговых проверок как предмета статистического исследования; разработка информационной модели камеральной налоговой проверки, раскрывающей ее содержание; исследование методологических вопросов статистического наблюдения результатов проверок; разработка инструментария статистического наблюдения результатов проверок; задание системы показателей оценки результативности налоговых проверок; разработка схемы организации обработки данных по статистическому наблюдению и оценке результатов камеральных налоговых проверок; анализ практики применения методик статистического наблюдения и оценки результатов камеральных налоговых проверок в ИФНС г. Набережные Чены.

Предметом исследования в работе являются статистические методы наблюдения и оценки результативности камеральных налоговых проверок в условиях современной налоговой реформы.

Объектом исследования являются налоговые органы, осуществляющие контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных ученых в области статистики, налогового учета и контроля, налогообложения, налогового администрирования.

Информационную базу исследования составили законодательные, нормативно-правовые документы органов власти РФ, материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, постановления Правительства РФ, инструкции ФНС РФ, а также аналитические материалы инспекции ФНС РФ г. Набережные Чены.

Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики.

Научная новизна исследования заключается в разработке статистического инструментария наблюдения новой для статистики предметной области - результативности камеральных налоговых проверок, выборе и обосновании системы статистических показателей, позволяющих комплексно оценить эффективность камерального контроля.

К наиболее важным результатам, характеризующим новизну исследования, относятся:

1. Выявлены характеристики камеральных налоговых проверок, позволяющие идентифицировать их как объект статистического исследования, исходя из рассмотрения предмета, целей, содержания проверок; определены специфические особенности налоговых проверок как объекта статистического исследования;

2. Разработана информационная модель камеральной налоговой проверки, обосновано ее значение как необходимой исходной предпосыки организации статистического наблюдения результатов проверок;

3. Сформулированы требования к организации статистического наблюдения результатов камеральных проверок, научно обоснован выбор непосредственно-документального способа наблюдения, установлены цели, объект, единица наблюдения, его вид по охвату единиц, времени проведения и источнику сведений;

4. Задано содержание программы статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок на основе электронных форматов налоговых деклараций, выявлены допонительные данные, подлежащие вводу в автоматизированную информационную систему обработки деклараций с целью оценки результативности налоговых проверок;

5. Выбран и обоснован метод несплошного отбора деклараций для последующего сплошного наблюдения результатов камеральных проверок -метод основного массива, определены критерии отбора деклараций в основной массив по различным видам налогов;

6. Сформирована система абсолютных (физического объема и стоимостных) и относительных показателей, а также показателей динамики, позволяющих комплексно оценить результативность налоговых проверок по различным субъектам налогового контроля, видам налогов и налогоплательщиков, видам бюджетов (внебюджетных фондов);

7. Разработана схема организации обработки данных по статистическому наблюдению и оценке результативности камеральных налоговых проверок на базе автоматизированной информационной системы налогового органа, f? определены состав и содержание статистических отчетов, отражающих эффективность налогового контроля.

Практическая значимость исследования. Результаты выпоненного исследования представляют интерес для налоговых органов всех уровней (федерального, субъектов Федерации, муниципального) и позволяют: организовать статистическое наблюдение результатов камеральных налоговых проверок на базе электронных форматов налоговых деклараций; сформировать систему оценочных показателей результативности камеральных налоговых проверок; задать форматы и содержание выходных документов по оценке результативности камеральных налоговых проверок; организовать обработку данных по оценке результативности камеральных налоговых проверок на базе автоматизированной системы обработки данных налогового органа.

Предложенная система оценочных статистических показателей может быть использована для анализа эффективности не только камеральных, но и выездных налоговых проверок, т.е. налогового контроля в целом, поскольку ъ обе формы контроля преследуют одну цель, имеют одинаковое документальное сопровождение, реализуются одним субъектом контроля, формируют информацию для одних и тех же органов управления.

Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов по экономическим направлениям: Бухгатерский учет и аудит, Финансы и кредит.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по статистическому наблюдению и оценке результативности камеральных налоговых проверок прошли апробацию в инспекции ФНС РФ г. Набережные Чены республики Татарстан.

Результаты исследования докладывались на научно-практической конференции Саратовского государственного университета им. Н.И. Вавилова, Нижегородского коммерческого института.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 3,4 п.л., в том числе вклад соискателя - 3,1 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающей 137 наименований, и 15 приложений. Работа изложена на 182 страницах машинописного текста, содержит 32 таблицы, 39 рисунков, 15 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Майорова, Ильмира Мазгаровна

Заключение

Камеральные налоговые проверки - основная форма налогового контроля, который, с одной стороны, выступает элементом налогового администрирования, с другой - частью финансового контроля. Именно администрированию присущ контроль, подробно изложенный в правилах и инструкциях; другие функции администрирования (планирование, организация, мотивация) подчинены контрольной функции налогового администрирования и направлены на повышение эффективности налогового контроля. Осуществляясь в сфере денежных отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов до момента зачисления налогов на счет бюджета (внебюджетных фондов), налоговый контроль представляет собой финансовый контроль, реализуемый государственными налоговыми органами.

Современная Россия - налоговое государство, основная часть его бюджетных доходов является налоговыми поступлениями. Необходимость повышения эффективности налогового контроля обусловлена и другими факторами: замедлением темпов роста, налоговых доходов бюджета, большими суммами задоженности по уплате налогов, пеней и налоговых санкций, уклонением от уплаты налогов, низким уровнем налоговой культуры, слабой проработанностью вопросов налогового администрирования.

Отсутствие однозначного определения предмета и цели камеральных проверок в научной литературе и Налоговом кодексе РФ потребовало уточнения данных категорий. В диссертационном исследовании предметом камеральной проверки принята достоверность сведений об исчислении и уплате налогов, содержащихся в налоговой декларации, их обоснованность данными бухгатерской отчетности, а целью - выявление субъектом контроля (налоговым органом) ошибок, допущенных при запонении налоговой декларации, противоречий в декларации и бухгатерской отчетности, контроль соблюдения налогоплательщиками законодательных и иных правовых актов о налогах и сборах.

Уточнение предмета камеральной проверки позволило идентифицировать ее как объект статистического исследования, т.е. сложное, многообразное, динамичное, массовое общественное социально-экономическое явление, имеющее количественную оценку, на основе которой раскрывается качественное содержание результатов налогового контроля.

В процессе диссертационного исследования выявлены особенности камеральных проверок как объекта статистического исследования: массовость операций, осуществляемых налоговым органом при камеральных проверках; большие объемы контролируемой информации; частная периодичность контроля; большое количество ошибок и их массовость; регламентированность сроков проведения; неформализованное^ ряда документов и связей между данными налоговой декларации и форм бухгатерской отчетности; отсутствие стандартного формата документа, отражающего результаты контроля.

Поскольку с позиций организации статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок важно установление выходной и исходной для оценки информации, автором диссертационного исследования на основе анализа технологии проведения камеральных проверок построена их информационная модель, позволившая установить: поставщиков информации, необходимой для налогового контроля; исходную информационную базу в целом; распределение исходных данных по поставщикам информации; перечень задач, решаемых при проведении камеральной налоговой проверки; перечень выходных документов по каждой задаче и субъектов, которым они направляются; участие входных данных в формировании выходных документов, формируемых в ходе налоговой проверки.

С позиций организации и методологии статистического наблюдения результатов камеральных проверок важен тот факт, что статистическое наблюдения осуществляется с помощью оценки и регистрации признаков единиц изучаемой совокупности в соответствующих учетных документах, каковыми в диссертационной работе выбраны налоговые декларации (в их электронном варианте).

В ходе разработки программы статистического наблюдения результатов налоговых проверок сформулированы требования к первичным статистическим данным, определены видовые признаки наблюдения: степень охвата единиц наблюдения, время проведения, источник сведений.

Проведенный анализ охвата налоговых деклараций камеральными проверками в инспекции ФНС г. Набережные Чены и республики Татарстан позволил автору данного исследования сделать вывод, что он может быть как практически сплошным (например, по акцизам на нефтепродукты), так и несплошным. В то же время статистическое наблюдение результатов проверок всегда сплошное, т.к. оценка эффективности производится по всем декларации, отобранным для контроля.

По времени проведение статистическое наблюдение результатов камеральных налоговых проверок отнесено к непрерывному, т.к. результаты проверок налоговой отчетности необходимо регистрировать в электронном формате деклараций непосредственно после их получения.

По источнику сведений наблюдения результатов камеральных проверок, исходя из содержания разработанной информационной модели, идентифицировано как непосредственное (регистратор данных о результатах - инспектор налоговой инспекции) и документальное (источник данных -налоговые документы).

Объектом статистического наблюдения обозначена совокупность камеральных проверок по всем налогам, декларации по которым представлены налогоплательщиками и проверены налоговым органом за определенный период. Единицы совокупности и наблюдения определены идентично как камеральная проверка налоговой декларации по определенному налогу.

Важнейший инструментарий статистического наблюдения результатов камеральных налоговых проверок - его программа - отнесена к специфической, ориентированной на статистический анализ конкретной проблемы: оценку эффективности камерального налогового контроля. Автор исследования пришел к выводу, что в случае наблюдения результатов камеральных проверок специально организованного наблюдения не требуется, поскольку единицей наблюдения выступает камеральная проверка налоговой декларации по определенному налогу, уже введенной в автоматизированную информационную систему налогового органа. В работе обосновано, что форма налоговой декларации соответствует постановлению Госкомстата России от 22.08.01 г. №61, утвердившему отраслевой (ведомственный) стандарт на формуляр - образец государственного статистического наблюдения.

Для определения допонительных данных, характеризующие собственно результаты камеральной налоговой проверки, выявлены группировочные признаки, в разрезе которых необходимо формировать аналитические показатели, т.е. осуществлять сводку первичного материала, собранного и введенного в АИС в ходе статистического наблюдения: порядковый номер подразделения, осуществляющего проверки; вид налогоплательщика; признак наличия или отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах; признак истребованности допонительных документов в ходе проверки; вид налога, уровень бюджета (внебюджетных фондов).

Кроме содержания программы статистического наблюдения в диссертационном исследовании определены основные вопросы инструкции по проведению наблюдения и регистрации данных: порядок отбора деклараций для контроля и перечень регистрируемых признаков.

Для реализации цели камеральных проверок - увеличения налоговых доходов бюджетов и внебюджетных фондов - установлено, что наблюдению необходимо подвергать те единицы, которые по удельному весу налогов имеют наибольший вес, т.е. метод основного массива. В диссертационном исследовании акцентировано, что данный метод как отбор наиболее представительных единиц с позиций начисленных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) сумм налогов следует использовать дифференцировано в зависимости от вида (категории) налогоплательщика и вида налога.

По налогу на прибыль в качестве критериев предложено применять предприятия, отразившие наибольшие суммы внереализационных доходов; правомерность переноса учебников, полученных в предыдущих налоговых периодах, в уменьшение налоговой базы текущего периода; наличие снижения налоговой базы при росте внереализационных расходов; сумма налога к уменьшению по результатам перерасчетов; наличии льгот; сумма убытка; превышение роста расходов над доходами от реализации.

По единому налогу на вмененный доход заданы следующие критерии отбора деклараций для камеральных проверок: площадь розничной торговли или общепита; информация, поступившая в ИФНС, с рынков; поступившие в инспекцию данные об автотранспортных услугах.

В качестве оснований для камеральных налоговых проверок по единому социальному налогу выбраны: предприятия, заявившие льготы; отрицательная разница между налоговой базой по ЕСН и расходами на оплату труда; отрицательная разница между суммами страховых взносов, начисленными и уплаченными за отчетный период.

Критериями отбора деклараций по налогу на добавленную стоимость являются: систематическое отражение в отчетности сумм налоговых вычетов более 90% от сумм налога, исчисленных при реализации товаров (работ, услуг); заявленные льготы; применение налоговой ставки 0 процентов.

Анализ причин, обуславливающих необходимость повышения эффективности налогового контроля, потребностей органов управления в информации для работы с налогоплательщиками, изучение практического опыта налоговых инспекций по осуществлению камеральных проверок и обобщению их результатов, выявление группировочных признаков совокупности камеральных проверок позволили сформировать систему статистических показателей, позволяющих комплексно охарактеризовать результаты контроля как за текущий анализируемый период, так и в динамике за ряд анализируемых периодов.

Для оценки эффективности (в данном исследовании используется как синоним результативности) предлагается использовать три группы показателей: абсолютные, относительные, динамики.

Абсолютные показатели представлены показателями физического объема исследуемой совокупности и стоимостными показателями. К показателям физического объема отнесены количественные показатели, характеризующие общее число проверок; число проверок, выявивших нарушения законодательства; число проверок с истребованием документов в целом по инспекции и в разрезе группировочных признаков: по подразделениям, видам налогов, налогоплательщиков.

К стоимостным показателям, характеризующим результаты налоговых проверок, отнесены: сумма доначисленных налогов; сумма доначисленных налогов с истребованием документов; сумма доначисленных налогов, перечисленная в бюджет в анализируемом периоде.

К перечисленным показателям можно добавить сумму денежных взысканий по их видам (налоговые санкции, штрафы, взыскиваемые за нарушения законодательства), особенно если указанные суммы составляют значительную долю от общей суммы доначисленных и поступивших в бюджет налогов.

В качестве обобщающих показателей, характеризующих эффективность камеральных налоговых проверок в целом, выбраны относительные величины структуры и интенсивности развития.

Относительные показатели структуры позволяют оценить состав статистической совокупности - осуществленных камеральных проверок, ее внутреннего строения. Сравнение структуры совокупности разных анализируемых периодов выявит структурные изменения налогового контроля.

К относительным показателям структуры отнесены: результативность проверок; удельный вес проверок с истребованием документов; удельный вес доначислений с истребованием документов в общей сумме доначислений.

К показателям интенсивности отнесены: доначисление налогов на одну проверку; доначисление налогов на одну результативную проверку; взыскиваемость налогов.

Отметим, что на практике используются и другие показатели оценки эффективности контрольной работы налоговых органов, в частности, процент выпонения контрольного задания, доведенного управлением ФНС субъекта РФ до инспекции; процент выпонения плана, установленного самой инспекцией. Эти относительные величины выпонения плана рассчитываются делением фактического показателя на его плановое значение.

Исчисляют также такие относительные показатели интенсивности, как доначисление на одного специалиста, число проверок на одного специалиста.

Указанные показатели, хотя и свидетельствуют об эффективности налогового контроля, скорее характеризуют деятельность налогового органа в целом, но не результативность камеральных проверок как предмета статистического исследования.

С целью изучения динамики результативности проверок необходимо накапливать соответствующую информационную базу, т.е. хранить показатели (физического объема, стоимостные и относительные) предшествующих анализируемых периодов. Показатели результативности проверок по периоду (дате) расчета дифференцированы следующим образом: показатели по состоянию на любую дату с начала отчетного анализируемого периода; показатели по состоянию на любую дату с начала предшествующего анализируемого периода; показатели за месяц (квартал, год) отчетного анализируемого периода; показатели за месяц (квартал, год) предшествующего анализируемого периода.

Поскольку предложенные статистические показатели оценки результативности камеральных налоговых проверок исчисляются с единой целью (анализ эффективности налогового контроля) и связаны между собой, можно говорить о системе показателей.

Отметим, что предложенная система оценочных показателей может использоваться для анализа эффективности не только камеральных, но и выездных проверок, т.е. налогового контроля в целом, поскольку обе формы контроля преследуют одну цель (обеспечение своевременности и поноты поступления налогов в бюджеты и внебюджетные фонды), имеют одинаковое документальное сопровождение (налоговая и бухгатерская отчетность, лицевые счета налогоплательщиков), реализуются одним субъектом (налоговым органом), формируют информацию для одних и тех же испонительных и властных органов. Идентичность системы показателей и методов их расчета позволяет сравнить эффективность разных форм налогового контроля как за определенный период, так и в динамике за ряд периодов.

Исследование содержания, формул расчета и связей статистических показателей оценки результативности камеральных налоговых проверок, выпоненное в диссертационной работе, позволило задать последовательность их формирования и анализа на базе автоматизированной информационной системы обработки данных налогового органа. В технологии обработки данных выделено четыре этапа, каждый из которых характеризуется определенным набором входной информации, операций по обработке данных и выходной информации: ввод данных в автоматизированную информационную систему; расчет абсолютных и относительных оценочных показателей результативности камеральных налоговых проверок; расчет показателей динамики; формирование статистических отчетов о результатах проверок. Исходной предпосыкой организации обработки данных выступает в АИС электронных форматов налоговых деклараций. Перечень выходных форматов и их содержание задаются специалистами налоговых органов в зависимости от периодической и текущей потребности в информации о результатах налогового контроля как налоговых органов разных уровней, так и испонительных или законодательных органов муниципальных образований, субъектов РФ.

Предложенные в диссертационном исследовании методики статистического наблюдения и оценки результатов камеральных налоговых проверок апробированы в инспекции г. Набережные Чены республики Татарстан. В результате только за 2005 г. в бюджет РФ доначислено 407,4 мн. руб., бюджет республики - 103,5 мн. руб., бюджет города - 64 мн. руб., внебюджетные фонды - 61 мн. руб.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Майорова, Ильмира Мазгаровна, Нижний Новгород

1. Конституция Российской Федерации // Основные кодексы и законы Российской Федерации с изменениями и допонениями на 01.07.2003 г. -СПб.: ИД Весь, 2003. - 993 с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.06.1998 г. №145-ФЗ с изменениями и допонениями.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. -М.: Юрайт-Издат, 2004. 525 с.

4. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

5. Закон РСФСР Об основах налоговой системы от 27.12.1991 г. №2118-1.

6. Бюджетное послание Федеральному собранию О бюджетной политике в 2005 году // Финансы. 2004. - №8. - С. 3-6.

7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию РФ О бюджетной политике в 2004 году // Финансы. 2003. - №6. - С. 3-8.

8. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-4-06/24дсп от 21.08.2003 г. Об утверждении регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов.

9. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-06/65дсп от1402.2003 г. Об утверждении регламента ввода данных в автоматизированную информационную систему.

10. Ю.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-06/756 от 03.12.2002 г., №B3-3-06/484 от 01.09.2003 г. Об утверждении единых требований к формированию налоговых деклараций.

11. Письмо МНС России №05-0-09/9 от 08.04.2004 г., №ВГ-14-02/29 от0903.2004 г. О контрольных соотношениях для налоговых деклараций.

12. Приказ МНС России №БГ-3-10/411 от 05.08.2002 г. Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах KJIC налоговых платежей.

13. Постановление Госкомстата России №61 от 22.08.2001 г. Об утверждении отраслевого (ведомственного) стандарта на формуляр-образец государственного статистического наблюдения.

14. М.Адамов В.Е. и др. Экономика и статистика фирм: Учебное пособие / Под ред. С.Д. Ильенковой. М.: Финансы и статистика, 1996. - 240 с.

15. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: Учебн. пособие для вузов / Б.Х. Алиев, A.M. Абдугалимов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-159 с.

16. Белобжецкий И.а. Ревизия и контроль в промышленности: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистики, 1987.

17. Беляевский И.К. и др. Статистика рынка товаров и услуг. Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1987.

18. Белявский и др. Сборник задач по торговой статистике. М.: Финансы и статистика, 1985.

19. Березин Н.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. 2003. - №19. - С. 75-86.

20. Боброва А.В. Проблемы и закономерности государственного налогового планирования / А.В. Боброва // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - №1. - С. 22-29.

21. Борзунова О.А. Налоговая политика и налоговые льготы / О.А. Борзунова // Консультант директора. 2003. - №17. - С. 30-36.

22. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продожается / О.А. Борзунова // Финансы. -2003. №9. - С. 31-34.

23. Васильева А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гуревич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С. 38-60.

24. Введение в экономическо-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

25. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Основы теории ревизии: Лекция / Московский институт народного хозяйства им. Г.В. Плеханова. М: МИНХ, 1989.

26. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля. М.: МИНХ, 1988.

27. Вишневский В. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала / В. Вишневский, А. Гречишкин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - С. 18-24.

28. Выкова Е.С. Налоговое планирование. Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебника для студентов вузов: Учебник для вузов / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

29. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский // Финансы. 2004. - №2. - С. 22-26.

30. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения: Сборник / Автор-составитель к.э.н. А.В. Крикунов. М.: Финансовая газета, 2000.

31. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник для вузов / В.И. Гуреев. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997. - 383 с.

32. Дадашев А.З. Налоговое бремя экономики и его российское измерение / А.З. Дадашев // Финансы и кредит. 2004. - №11 (119). С. 2-5.

33. Дадашев А.З. Финансовая система России / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. М.: ИНФРА-Н, 1997. - 246 с.

34. Демин А.В. О справедливости налоговой ответственности / А.В. Демин // Финансовые бухгатерские консультации. 2004. - №2. - С. 12-17.

35. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. Краткий курс: Перевод с англ. / Р.Л. Дернберг. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

36. Динес. И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются / И.Ю. Динес // Финансы . 2003. - №1. - С. 32-33.

37. Егорова Е.А., Кучмаева О.В. Методические указания по социальной статистике. -М.: МЭСИ, 1995.

38. Едронова В.Н., Едронова М.В. Общая теория статистики: Учебник -М.: Юристь, 2001.-511 с.

39. Едронова В.Н. Проблемы и тенденции развития региональной налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. -2005.-№12 (180).-С. 2-7.

40. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник. Финансы и статистика, 1995. - 368 с.

41. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. М., 1999.

42. Журавлева Т. А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. -№4.-С. 47-49.

43. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы. 2001. - №4. - С. 31 -34.

44. История Министерства финансов / Под ред. А.П. Кудрина. М.: ИНФРА-Н, 2002.-2050 с.

45. Кадочников П. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территории / П. Кадочников, О. Луговой, С. Синельников, И. Трушин, Е. Шкребела. -М.: ИЭПП, 199.-200 с.

46. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Рекомендовано УМЦ Профессиональный учебник в качестве учебника для студентов вузов: Учебник для вузов / М.В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.

47. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы РФ / В.А. Кашин, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2002. - №12. - С. 14-20.

48. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; Под ред. д.э.н., профессора М.Ф. Овсийчук. 4-е изд., испр. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

49. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2000.

50. Краморовский JI.M. Ревизия и контроль: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988.

51. Кузнецов А.П. Политика налога на прибыль с помощью льготных режимов налогообложения / А. Кузьминых // Финансовый директор. 2004. -№9.-С. 49-54.

52. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей / Т.Ю. Левадная // Финансы. 2003. - №11 - С. 28-35.

53. Лунин С.И. Государственные финансы в новых условиях / С.И. Лунин // Финансы. 1998. - №5. - С. 17-20.

54. Льюис К.Д. Методы прогнозирования статистических показателей. -М.: Финансы и статистика, 1986.

55. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 252 с.

56. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования / М.В. Мишустин // Финансы. 2003. - №6. - С. 27-30.

57. Материалы конгресса муниципальных образований РФ на общероссийском совещании муниципальных финансистов и экономистов 1820 июня 2003 г. в г. Вогограде.

58. Материалы презентации Центра фискальной политики Децентрализация и финансовая независимость в РФ 28-29 ноября 2003 г. в г. Москве.

59. Материалы по проекту Анализ региональных финансов России // Нидерландский экономический институт, Standart&Poors ЕА Ratings, 2000.

60. Материалы по проекту Реформа региональных финансов в России / Департамент международного развития, Британо-российская программа развития (ранее KNOW-HOW FUND Россия), июнь 2003.

61. Материалы по проекту Система расширенного мониторинга региональных финансов // Некоммерческий фонд реструктуризации и развития финансовых институтов, 2001-2002.

62. Материалы по проекту Содействие развитию бюджетного федерализма в России // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 1999-2002.

63. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособие / О.С. Макоев: Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.

64. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

65. Методологические положения по статистике: Сборник / Госкомстат России.-М., 1996.

66. Налоги. Рекомендовано Министерством образования РФ в качестве учеб. Пособия для студентов вузов, обучающихся по направлению

67. Экономика, по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет и аудит: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 656 с.

68. Налоги: Словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 240 с.

69. Налоги и налогообложение. Допущено Министерством образования России в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям: Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка,

70. A.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с.

71. Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.-481 с.

72. Налоговые проверки: практическое руководство / под общей ред.

73. B.В. Семеникина. М.: Эксмо, 2006. - 144 с. - (Портфель бухгатера).

74. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право; ЮНИТИ, 1998. - 423 с.

75. Налоги и налогообложение. Рекомендован Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебника для студентов вузов: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Рублевской. -4-е изд., испр. и доп. СПб.: Питер, 2003. - 576 с.

76. Николаев М. Концепция реформирования налоговой системы / М. Николаев, М.Махот // Экономист. 2003. - №4. - С. 49-52.

77. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / А.И. Харламов, О.Э. Башина, В.Т. Бабурин и др.; под. ред. А.А. Спирина, О.Э. Башиной. М.: Финансы и статистика, 1996. - 296 с.

78. БО.Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: УЭФ, 1997. - 521 с.

79. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников-Мурылаев, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С. 61-77.

80. Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / Л.П. Павлова, Г.В. Удовенко. М.: Финансовая академия, 2000. - 116 с.

81. Павлович М.П. Введение в налогознание: Основы налогового мышления / М.П. Павлович. М.: Восход, 1998. - 240 с.

82. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

83. Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. -М.: Изд-во Эксмо, 2006. 624 с. - (Высшее экономическое образование).

84. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону Об аудиторской деятельности (постатейный). М.: Современная экономика и право, 2002.

85. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. Минск: Интерпрессервис; Мисанта. 2003.

86. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

87. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

88. Румянцев А.В. Финансовый контроль: Курс лекций. М.: Дело и сервис, 2003.

89. Практикум по курсу социально-экономической статистики: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.Г.Назарова. М.: Финансы и статистика, 1983.

90. Рябушкин Т.В., Симчера В.М., Машихин Е.А. Статистические методы анализа социально-экономических процессов. М.: Наука, 1990.

91. Сиденко А.В., Башкатов Б.И., Матвеева В.М. Международная статистика: Учебник. Изд-во Дело и сервис, 1999. - 272 с.

92. Симчера В.М., Аброскин А.С., Маршаева К.М. Методы экономико-статистического моделирования. -М.: ВЗПИ, 1991.

93. Симчера В.М., Едронова В.Н., Сафронова В.П. Статистика рынка ценных бумаг: Учебное пособие / ВЗФЭН. М., 1993.

94. Симчера В.М., Едронова В.Н., Сафронова В.П. Практикум по финансовой и биржевой статистике: Учебное пособие / ВЗФЭН. М., 1993.

95. Социальная статистика / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1997.

96. Справочник бухгатера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юристъ, 2001. - 992 с.

97. Статистика: Курс лекций / Харченко Л.П., Доженкова В.Г., Ионин В.Г. и др.; Под ред. Ионина В.Г. Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ; М.: ИНФРА-М, 1997.-311 с.

98. Статистический анализ в экономике / Под ред. Г.Л. Громыко. -м.: Изд-во МГУ, 1992.

99. Статистическое моделирование и прогнозирование: Учебное пособие / Под ред. А.Г. Гранберга. М.: Финансы и статистика, 1990.

100. Теслюк И.Е. статистика финансов. Минск: Высшая школа, 1994.-224 с.

101. Теория статистики: Учебник / Под ред. Р.А. Шмойловой. М.: Финансы и статистика, 1996.

102. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь / А.В. Токушкин. М.: Юристъ, 2000. - 512 с.

103. Токушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А.В. Токушкин. М.: Юристъ, 2003. - 910 с.

104. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов / Н.И. Тургенев. 3-е изд. -М.: СОЦЭКГИЗ, 1937.

105. Социально-экономическая статистика / Под ред. Г.А. Громыко: Изд-во МГУ, 1989.

106. Улюкаева А.Н. Государственные финансы и региональное развитие / А.Н. Улюкаева // Вопросы экономики. 1998. - №3. - С. 17-22.

107. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков / Д.Л. Ушаков. М.: Юристъ, 2002. - 496 с.

108. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1113 с.

109. Финансово-кредитный энциклопедический словарь: в 3 т. / Под ред. В.М. Гарбузова. М.: Финансы и кредит, 1994. - 2450 с.

110. Хажински А. Гуру менеджмента: Пер. с англ. СПб.: Питер, 2000.-324 с.

111. Черник Д.Г. Налоговая система / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 511 с.

112. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. М.: Финансы; ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

113. Шандиров О. Проблемы налогообложения и теневая экономика России / О. Шандиров // Аудитор. №10. - С. 31-35.

114. Экономическая статистика: Учебник / Под ред. Ю.Н. Иванова. -М.: ИНФРА-М, 1998. 480 с.

115. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Рекомендовано Министерством образования в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям: Учебник для вузов / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1999. - 293 с.

116. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.

117. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2000.-429 с.

118. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе: Монография / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1999. - 293 с.

119. Без учета задоженности по уплате пеней и налоговых санкций1. Форма титульного листа1

Похожие диссертации

• Региональный аспект развития организационно-правовых форм финансового предпринимательства на основе политики долевого участия
• Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля
• Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения
• Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля
• Информационное и методическое обеспечение системы оценки качества работы налоговых органов