Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение качества оказания аудиторских услуг тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Чепурнова, Елена Игорьевна
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение качества оказания аудиторских услуг"

ЧЕПУРНОВА Елена Игорьевна

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (стандартизация и управление качеством продукции)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2010

004601052

Диссертация выпонена на кафедре Прикладных технологий управления НОУ ВПО Московская финансово-промышленная академия.

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Доктор экономических наук Туфетулов Айдар Миралимович

Доктор экономических наук, профессор Давыденко Александр Сергеевич

Кандидат экономических наук Ананьин Максим Олегович

ГОУ ВПО Московский государственный открытый университет

Защита состоится л02 марта 2010 г. в 11.30 на заседании диссертационного совета Д 222.020.01 по адресу: 123995, г. Москва, К-1, ГСП-5, Гранатный пер., д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГУП Российский научно-технический центр информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия по адресу: 117418, г. Москва, Нахимовский проспект, д. 31, корп. 2. С авторефератом диссертации допонительно - на официальной Интернет-странице Российского научно-технического центра информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л21 января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Научная проблема повышения качества аудиторских услуг в настоящее время актуальна по нескольким причинам. Прежде всего, аудиторские услуги становятся одним из важнейших факторов повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности аудируемых организаций. В этой связи, качество аудиторской услуги перестает быть категорией внутренней самооценки аудитора и становится объектом прямой и косвенной оценки рынком. Негативные последствия некачественных аудиторских услуг могут привести к экономическому краху аудируемых лиц. Об этом свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.

Также качество аудиторских услуг предполагает высокий уровень подготовки персонала аудиторской компании, причем присутствие на рынке независимых аудиторов делает аудиторские услуги высоколиквидным товаром, что позволяет клиенту выбрать наиболее подходящего аудитора. Таким образом, качество аудита становится объектом внутреннего регулирования в аудиторских компаниях. Наряду с рынком, аудиторами и клиентами высокий уровень требований к качеству аудиторских услуг предъявляют государство и внешние пользователи информации, поскольку именно в результате аудиторских проверок выявляются возможные налоговые нарушения и разрабатываются мероприятия по минимизации негативного влияния экономических процессов на конкретные хозяйствующие субъекты.

Особое значение аудиторские услуги приобретают в корпорациях, для которых аудит является обязательной формой независимого контроля, а также инструментом повышения прозрачности корпоративной финансовой и бизнес структур. Выведение финансового контроля в аутсорсинг позволяет снизить корпоративные риски и существенно сократить потенциал конфликтов корпоративного управления, в которых важную роль играет степень доверия между собственником и наемным менеджером. В открытых акционерных обществах, имеющих неограниченный круг собственников, независимый аудит позволяет миноритарным акционерам понять реальное состояние дел в приобретенных активах и принять обоснованное решение об их дальнейшей судьбе.

В современных условиях нельзя не отметить и важность качественного аудита как инструмента выхода на международные рынки капитала. Взаимное проникновение аудиторских стандартов позволяет унифицировать процесс раскрытия информации и повысить размер премии при размещении ценных бумаг. Соблюдение международных стандартов качества позволяет аудиторской компании использовать возможности международных игроков данного сегмента рынка, войти в аудиторские пулы для повышения объемов и номенклатуры оказываемых услуг.

Таким образом, качество аудиторских услуг является сложным экономическим понятием, конкретное значение которого определяется

уровнем требований клиентов и может варьироваться от сугубо практических внутренних требований к квалификации сотрудников до принятых рынком стандартов оказания аудиторской услуги и состава предлагаемой рынку информации. Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения качества и эффективности оказания аудиторских услуг в современных российских условиях.

Степень разработанности проблемы. Исследования проблем аудита наиболее широко представлены в работах следующих современных отечественных и зарубежных ученых: В. Д. Андреев, Н. П. Барышников, Н. Т. Белуха, Ю. А. Данилевский, П. И. Камышанов, К. Н., Кудрявцев А. В., Крикунов Н. Т. Лабынцев, В. В. Нитецкий, В. И. Подольский, В. П. Суйц, В. В. Скобара, А. Д. Шеремет, Л. 3. Шнейдман и другие ученые, внесшие большой вклад в развитие теории и методологии отечественного аудита. Аудит тесно связан с рядом экономических и неэкономических наук, что объясняется его методологическим характером и ролью, которую он выпоняет в процессе управления. В 1990-х годах курс аудита был введен в программу высших учебных заведений, появились первые учебные пособия по аудиту. Однако до настоящего времени проблема оценки и повышения качества оказания аудиторских услуг рассматривалась недостаточно подробно, что предопределило тему данного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи по разработке и обоснованию факторов, ограничений и требований по повышению качества оказания аудиторских услуг в современных условиях как объекта оценки различными категориями заинтересованных пользователей. Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:

Х выявить основные особенности аудита как объекта оценки качества;

Х сформулировать факторы, определяющие качество аудита как товара;

Х обосновать ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России;

Х разработать направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке;

Х конкретизировать основные этапы технологического процесса оказания аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества.

Объектом исследования является аудиторская компания, оказывающая аудиторские услуги, являющиеся объектом оценки качества в современных условиях.

Предметом исследования выступают экономические отношения между аудиторской компанией и клиентом по поводу формирования ограничений и требований к качеству оказания аудиторских услуг в современных условиях.

Теоретической и методической основой диссертации стали законодательные акты, регулирующие деятельность российских аудиторов, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также работы отечественных и зарубежных экономистов по проблемам повышения качества оказания аудиторских услуг в различных отраслях и сферах деятельности. Нормативно-правовой базой диссертационного исследования стали официальные документы, отражающие и регламентирующие основные аспекты функционирования аудиторских компаний в экономике России, в том числе в условиях кризиса.

Методологической основой исследования выступили методы управленческого учета, бюджетирования, планирования и моделирования экономических процессов, анализа финансовой деятельности и бухгатерской отчетности организаций различных форм собственности, статистические методы и эмпирические методы познания.

Научная новизна исследования состоит в решении научной задачи по разработке направлений повышения качества предоставления аудиторских услуг на основе выявленных особенностей аудиторской услуги как объекта оценки качества различными категориями пользователей с учетом факторов, ограничений и требований, обусловленных рынком, государством и заинтересованными лицами. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Обоснованы основные особенности аудиторской услуги как объекта оценки качества. Показано, что в результатах оказания аудиторской услуги заинтересованы различные группы пользователей, поэтому качество аудиторской услуги представляет собой многосубъектную категорию, причем субъекты оценки качества могут иметь явный рыночный конфликт интересов, обусловленный природой аудиторской деятельности. Поэтому аудит как форма независимого контроля качества документационного обеспечения деятельности организаций в виде независимой проверки, проводимой в соответствии с законодательством, либо по желанию клиента, имеет различные направления контроля качества.

2. Конкретизированы факторы, определяющие качество аудиторской услуги в зависимости от состава участников сдеки по ее оказанию. Выявлены следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг: физические лица - аудиторы, имеющие статус индивидуальных предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании. Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами: законодательные требования приобретения услуги; изменения в законодательстве; развитие рынка; темпы инфляции; общественное мнение об услуге; неуверенность в правильности

учета; длительность проведения услуг; наличие доступной системы сбыта; доход потребителя; стоимость оказания услуги; требования третьих лиц; итоговое влияние фактора.

3. Выявлены наиболее существенные ограничения принимаемых решений по управлению качеством аудиторских услуг в России. Ограничения представляют собой предельные значения возможностей и минимальные значения угроз, источником которых является внешняя среда аудиторской деятельности. Наиболее существенными ограничениями являются: требование создания системы внутреннего контроля качества аудита; необходимость принятия внутреннего стандарта по уровню кадрового обеспечения; технологические ограничения; коммуникационные ограничения и маркетинговые ограничения.

4. Разработаны направления повышения качества за счет трансформации конкурентного поведения аудиторской компании в условиях внешней среды. Приоритетными направлениями являются: повышение профессиональной компетентности при оказании аудиторских услуг; расширение спектра и повышение востребованности аудиторских услуг; внедрение стандартов проектного менеджмента; обеспечение трансляции профильного образования и квалификационных аттестатов у непосредственных участников процесса оказания аудиторских услуг.

5. Конкретизированы основные этапы технологического процесса контроля качества аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества: 1) основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской компании дожны быть доведены до сведения каждого ее специалиста; 2) целесообразно разработать внутрифирменные стандарты и специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары; 3) большую роль в повышении качества работы аудиторских компаний играет внешний контроль; 4) качество, в первую очередь, контролируют пользователи аудиторских услуг, которые могут обращаться с исками к аудиторской компании и направлять свои претензии в профессиональные аудиторские объединения и упономоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.5 Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия и п. 9.13 Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг) раздела 9 Стандартизация и управление качеством продукции паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.

Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в возможности использования результатов исследования аудиторскими компаниями при разработке и повышении качества предоставления аудиторских услуг. Основные выводы диссертации расширяют теорию управления качеством за счет введения положений независимого контроля качества аудиторских услуг, а также допоняют науку об аудите за счет

расширения научно-методической и критериальной базы внешнего управления качеством широкого спектра аудиторских услуг.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что отдельные положения могут использоваться внутри аудиторских компаний для разработки рекомендаций по повышению качества допонительных услуг; аудируемыми лицами - для контроля качества и правильности оказания аудиторских услуг; рынком - для минимизации конфликтов между сторонами, заинтересованными в результатах оказания аудиторских услуг. Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям Аудит и Управление качеством.

Апробация результатов диссертации и понота публикаций. Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:

Х во-первых, выявленные ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России, учитываются в практической деятельности ООО Ингосаудит;

Х во-вторых, разработанные автором направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке внедрены в практическую деятельность ЗАО Аудиторская фирма Зеркало;

Х в-третьих, методические подходы к оценке качества аудиторских услуг в России использованы в лекциях и семинарских занятиях по курсам Бухгатерский учет, анализ и аудит в высших учебных заведениях.

Основные положения работы поностью отражены в 5 публикациях общим объемом 2,2 п. л., в том числе две - в журналах, входящих в перечень ведущих научных изданий и журналов, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации и публикации. Поставленная в работе цель и сформулированные задачи предопределили следующую логику исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В первом научном результате выявлены основные особенности аудита, представляющего собой вид экономической деятельности как объект оценки качества. В исследовании выдвинут тезис о том, что качество аудиторских услуг представляет собой многосубъектную категорию, причем субъекты оценки качества могут иметь явный рыночный конфликт интересов, обусловленный природой аудиторской деятельности. В диссертации показано, что аудиторская услуга, как способ повышения качества документационного обеспечения деятельности организаций, в своих различных формах, проводимая в соответствии с законодательством, либо по желанию клиента, имеет различные направления контроля качества. В результате обобщения и творческой переработки существующих стандартов, правил, методик и различных научных публикаций в диссертации обобщены и допонены наиболее важные направления контроля качества для самой аудиторской компании.

В соответствии с действующими в настоящее время Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,1 принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской компанией (индивидуальным аудитором), зависят от следующих факторов:

Х объем и характер деятельности;

Х территориальное расположение;

Х организационная структура аудируемого лица;

Х факторы, связанные с соотношением затрат и выгод.

В связи с этим методы и процедуры, применяемые аудиторской компанией (индивидуальным аудитором), и объем документации могут меняться. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг являются обязательными к испонению всеми аудиторскими компаниями (индивидуальными аудиторами). В диссертации показано, что данные требования описывают только внутренние стандарты качества, поэтому не могут применяться всеми заинтересованными сторонами, так как у каждой из сторон существуют собственные представления о параметрах аудиторской проверки, что предопределяет различия в требованиях по качеству аудиторской услуги.

В работе выявлено, что при оценке качества аудиторской услуги учитываются следующие ее особенности: 1) маркетинговые особенности; 2) финансовые особенности; 3) организационные особенности; 4) функциональные особенности. Для аудиторских услуг как товара характерны следующие особенности, часть которых связана с законодательным регулированием данного вида деятельности:

1 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

1) маркетинговые особенности:

а) наличие двух категорий клиентов: во-первых, субъекты, имеющие обязанность проходить аудиторские проверки по закону; во-вторых, субъекты, для которых аудиторская проверка является делом добровольным;

б) высокая конкуренция на рынке аудиторских услуг и наличие саморегулируемых организаций, осуществляющих независимый контроль качества аудиторской деятельности;

в) широкий спектр потребителей аудиторских услуг, обусловленный наличием различных групп интересов в хозяйствующих субъектах;

г) возможность аудиторских компаний конкурировать между собой по качеству и квалифицированности аудиторских услуг, по их стоимости и по спектру сопутствующих услуг;

2) финансовые особенности:

а) объем аудиторских услуг оценивается, исходя из объемов деятельности и номенклатуры проверяемых документов клиента;

б) стоимость аудиторской услуги жестко регулируется рынком и репутацией самой аудиторской компании;

в) оплата аудиторских услуг может быть разделена с проверяемой компанией;

г) низкая сезонность спроса на аудиторский продукт;

3) организационные особенности:

а) независимость аудитора от клиента, определяемая в законодательстве;

б) возможность вовлечения клиента в процесс оказания услуг, сопутствующих аудиту;

в) необходимость разделения проверяемой информации и документов с итоговыми отчетами по результатам аудиторской деятельности;

4) функциональные особенности:

а) высокий уровень квалификации сотрудников аудиторской компании, работой которых определяется качество аудиторского продукта;

б) спектр оказываемых аудиторской компанией услуг зависит от наличия компетенций и возможностей анализа рынка.

В соответствии с указанными особенностями сформулирован количественный критерий оценки качества аудиторского продукта различными категориями потребителей информации о результатах оказания аудиторских услуг. В результате исследования рынка аудиторских услуг выявлены допонительные особенности данной услуги:

1) Основная причина обращения за аудиторскими услугами - опасение применения санкций контролирующими органами. Контролирующие органы серьезно относятся к любым обнаруженным нарушениям законодательных норм и нормативов в областях бухгатерского и налогового учета и отчетности, пожарной, экологической безопасности и т.д. Одним из основных наказаний являются штрафы, часто достигающие больших размеров. Несмотря на возможную отмену санкций, потребность в аудиторских услугах не уменьшится. Данную особенность необходимо

учитывать в ходе предварительной работы с клиентами, например, предлагая гарантии предоставления защиты аудируемой компании перед третьими лицами. Представляется целесообразным расширить сферу применения инициативного аудита за счет формирования потребности в сопутствующих аудиту услугах.

2) Аудиторская услуга, как правило, имеет констатирующий характер. Данная особенность выражается в подтверждении фактов хозяйственной деятельности аудируемого лица и их соответствие законодательным требованиям. Также аудиторской услуге присуще отсутствие безусловного влияния на деятельность аудируемого лица. Руководство аудируемого лица по своему усмотрению может использовать или не использовать результаты аудиторской услуги.

3) В настоящее время широко распространяется индивидуализация аудиторских услуг в зависимости от потребностей клиентов, что дожно быть отражено в комплексе маркетинга аудиторской компании. Несмотря на то, что возможности индивидуализации услуги законодательно ограничены, это позволяет доступно для потребителя отразить данную особенность в комплексе маркетинга, но, с другой стороны, сужает возможности творческого подхода при ее продвижении.

В рамках второго научного результата сформулированы факторы, определяющие качество аудиторской услуги в зависимости от участников сдеки по ее оказанию. В работе выявлены следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг: физические лица - аудиторы, имеющие статус индивидуальных предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании. Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами: законодательные требования приобретения услуги; изменения в законодательстве; развитие рынка; темпы инфляции; общественное мнение об услуге; неуверенность в правильности учета; длительность проведения услуг; наличие доступной системы сбыта; доход потребителя; стоимость оказания услуги; требования третьих лиц; итоговое влияние фактора.

Аудиторские компании и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также различные формы ответственности могут быть предусмотрены профессиональными аудиторскими объединениями.

Взаимодействие аудиторских компаний и аудируемых лиц регламентировано Федеральным законом Об аудиторской деятельности. Аудируемое лицо дожно создать условия, предоставить всю необходимую для оказания аудиторской услуги информацию и оплатить выпоненную работу. В свою очередь, аудитор дожен в сроки, определенные в договоре, оказать аудиторские услуги, в том числе провести аудиторскую проверку и предоставить заказчику аудиторское заключение или отчет. Особое место в

сфере регулирования рынка аудиторских услуг занимают стандарты аудиторской деятельности. Стандарты разрабатываются на разных уровнях, основная цель которых - содействие высокому качеству аудиторской услуги и обеспечение беспристрастности и объективности аудитора.

Контроль деятельности аудиторских компаний осуществляется профессиональными аудиторскими объединениями и государством. Государство и рынок влияют на потребление аудиторских услуг, определяя, прежде всего, объекты и условия обязательного аудита, а также круг лиц, которые имеют право заниматься аудиторской деятельностью и ее условия. К государственным органам относятся: Министерство финансов РФ и Совет по аудиторской деятельности. В работе сформулированы факторы, определяющие спрос на аудиторскую услугу:

^ законодательная необходимость проведения обязательного аудита. В настоящее время, по мнению потребителей, цель аудита заключается в получении заключения о соответствии финансовой (бухгатерской) отчетности требованиям законодательства для предъявления контролирующим органам и прочим пользователям и/или определении текущего состояния учета в организации и устранения ошибок в учете;

^ регулярные изменения законодательства в области налогообложения, трудового права, бухгатерского и налогового учета, антимонопольного, гражданского и иного права. Сложность бухгатерского учета и налогообложения обуславливает наличие спроса на аудиторские услуги как на инструмент защиты экономических субъектов от давления внешней среды посредством авторитетного представления аудиторской компанией интересов аудируемого лица;

^ доверие к аудиторам. Непосредственное влияние на формирование спроса оказывает фактор доверия заказчика к аудитору. Возможное недоверие заказчика к аудиторским услугам может быть обусловлено как нерегулируемостью ответственности аудитора перед заказчиком за негативные экономические последствия, так и случаями некачественного оказания аудиторских услуг;

^ экономическое развитие отраслей потенциальных клиентов. Основными экономическими факторами, влияющими на аудиторскую компанию, являются: развитие отрасли предприятия изучаемого сегмента; изменение условий конкуренции; изменение спроса на определенные виды товаров и услуг; изменение темпов инфляции. Формирование спроса на аудиторские услуги зависит от уровня деловой активности. Количество и отраслевой состав субъектов спроса определяют требования к составу услуги и ассортименту услуги;

^ общественное мнение о деятельности предприятия. Положительное общественное мнение дожно способствовать укреплению конкурентных позиций на рынке.

К факторам микросреды могут относиться: изменение размера экономических субъектов; изменение их вида деятельности; изменение формы собственности; смена собственника; необходимость в инвесторе;

подтверждение порядочности в отношениях с партнерами; неуверенность в правильности учета в условиях периодических изменений законодательства и т.д. К факторам, влияющим на предложение, относятся:

1) Законодательные ограничения, которые можно подразделить на:

^ изменения законодательства в области предоставления прав в области ведения аудиторской деятельности;

изменение критериев проведения обязательного аудита;

^ регламентация и упорядочение процесса оказания аудиторских

^ ограничения, направленные на защиту прав клиентов от некачественного оказания аудиторских услуг.

2) Технологические факторы. К ним относятся:

^ введение новых стандартов аудиторской деятельности. Данный фактор стимулирует аудиторские компании следить за новейшими разработками в области аудита;

^ усовершенствование вычислительной техники и введение программных комплексов. Аудиторским компаниям необходимо применять современную вычислительную технику, программные комплексы при проведении аудиторских проверок и предоставлении смежных услуг Использование данных научно-технических разработок дает компаниям допонительные возможности, такие как сокращение времени выпонения работ, повышение качества проведения проверок, предоставление новых смежных услуг по аудиту и консатингу. В случае игнорирования новых разработок у компании может появиться угроза потери прибыли и доли рынка, так как использование данных разработок конкурентами позволит им вырваться вперед за счет снижения цен на предоставляемые услуги.

К экономическим факторам относятся:

^ уровень конкуренции. Предложение на рынке аудиторских услуг ограничивается высоким уровнем конкуренции как со стороны иностранных компаний, так и крупных отечественных компаний. Влияние данного фактора сказывается на стремлении аудиторов формировать, поддерживать и продвигать свою репутацию как надежных, ответственных аудиторов. Также данный фактор оказывает влияние на способность аудиторской компании предоставить клиенту полный список сопутствующих аудиту услуг.

Такие факторы, как: изменение количества предприятий -потенциальных клиентов; развитие видов экономической деятельности; изменение спроса на определенные виды сопутствующих аудиту услуг изменяют количество заказов. К факторам микросреды, влияющим на спектр оказываемых аудиторских услуг, можно отнести: изменение количества аттестованных и прочих специалистов; наличие прав на оказание услуг; изменение имиджа компании; уровень автоматизации процесса оказания аудиторских услуг; партнерство с другими аудиторскими компаниями; участие в саморегулируемых профессиональных объединениях; наличие собственных методик аудита и т.д.

В рамках третьего научного результата сформулированы ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России. Наиболее существенными ограничениями являются: требование создания системы внутреннего контроля качества аудита; необходимость принятия внутреннего стандарта по уровню кадрового обеспечения; технологические ограничения; коммуникационные ограничения и маркетинговые ограничения.

Общие принципы и отдельные процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг содержат в себе набор действий, которые следует предпринять аудиторской компании для того, чтобы ее работу можно было признать качественной. В документах отсутствует понятие качество аудита и агоритм его оценки, то есть не факт, что аудиторская услуга будет действительно качественной даже при соблюдении всех предписаний. Другими словами, в документах написано что делать, но не написано как делать. В соответствии с федеральными стандартами качества аудиторских услуг, качество аудита обеспечивается благодаря выпонению следующих требований:

^ работники аудиторской компании дожны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

работники аудиторской компании дожны владеть навыками и профессиональной компетентностью, необходимыми для выпонения обязанностей с дожной тщательностью;

^ оказание аудиторских услуг поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в конкретных условиях;

^ необходимо направлять работу испонителей и осуществлять текущий контроль с целью убедиться, что выпоненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

^ необходимо постоянно проводить работу с потенциальными и существующими клиентами;

необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур качества аудиторских услуг с помощью внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Исходя из данного перечня, можно сделать вывод о том, что аудиторской компании следует проводить совокупность мероприятий по изучению качеств персонала, контролю за его работой, изучению аудируемых лиц и оценке внутреннего контроля качества аудита. В соответствии с федеральными стандартами, аудиторские компании обязаны создать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества оказываемых ими аудиторских услуг. Министерством финансов РФ утверждены Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными

аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг2. Хотя этот документ не является обязательным к применению и в целом касается лишь внешней проверки качества, в нем содержится ряд полезных рекомендаций по обеспечению качества. В частности, изучение целесообразно проводить по двум направлениям: оценка внутренней системы контроля качества и оценка отдельной аудиторской проверки с целью подтверждения работоспособности такой системы.

В первом случае проверяются: наличие разработанных и принятых внутрифирменных стандартов, эффективность внутрифирменной системы контроля качества, проводится оценка системы подбора кадров и программы повышения квалификации. При этом изучаются внутрифирменные методики, инструкции, формы рабочих документов. Во втором случае проводится оценка: соблюдает ли аудиторская компания свои же правила и процедуры; проверяется ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с общепринятыми принципами; подтверждает ли рабочая документация выданное аудиторское заключение. В этом случае проверяются запоненные рабочие документы, отчеты, аудиторские заключения, программы проверки. Целью оценки, согласно методическим рекомендациям, является:

1) убедиться в том, что внутрифирменная система контроля качества достаточна для достижения целей в отношении гарантии качества;

2) убедиться в том, что проверка осуществляется в соответствии с применимыми профессиональными требованиями;

3) убедиться в том, что выявленные недостатки устраняются своевременно;

4) убедиться в существовании эффективной системы и в том, что система функционирует согласно своему назначению.

Разрешение проблемы повышения качества аудиторских услуг состоит, прежде всего, в разработке и совершенствовании внутрифирменных стандартов, поскольку именно в них отражаются конкретные методики, документация и порядок действий аудитора. Целью обеспечения качества аудиторской деятельности является определение и выпонение требований к качеству аудиторской деятельности. Для этого выделяется информационная основа услуги. Выделение элемента линформация проводится для изучения клиентов аудиторской компании и нормативной базы. Элемент линформация включает в себя:

^ информацию о законодательстве в области аудита;

^ информацию о законодательстве в области бухгатерского учета, налогового учета;

Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг: протокол Совета аудиторской деятельности при Минфине России от 26 мая 2005 г. № 36 [электронный ресурс]. -ЬНр;//ту^рЬг.ги/?разе=аиШ1&аис1п=яс1^с=1етр_ ше1Ьо(1.-(07.11.05).

информацию о специфике законодательства по деятельности конкретного клиента;

^ информацию о бизнесе клиента; ^ информацию о пользователях отчетности клиента; ^ информацию об учете и внутреннем контроле аудируемого лица; / выводы о сложности конкретной аудиторской услуги. Выделение элемента персонал преследует цель установления требований к служащим, работающим в аудиторской компании. Элемент персонал включает в себя:

^ личные качества работника; ^ соблюдение этических принципов;

знания работника аудиторской компании; опыт оказания услуг работника аудиторской компании; требования к независимости работника по отношению к конкретному аудируемому лицу;

^ требования к занимаемой дожности;

выводы о возможностях работника аудиторской компании. Выделение элемента методики преследует цель установления требований к последовательности и способам выпонения работы персоналом аудиторской компании. Элемент методики включает в себя:

^ изменения в законодательстве, регулирующем процесс оказания конкретной услуги;

изменения в учетной политике, смене ответственного лица, изменениях формы ведения бухгатерского учета;

^ изучение процедур контроля, относящихся к конкретной услуге; ^ группировку однотипных операций к методике оказания конкретных аудиторских услуг;

изучение нетипичных операций или событий в деятельности

клиента;

^ анализ причин совершения ошибок, их влияние, рекомендации по устранению;

Как показано в диссертации, обеспечение качества аудиторских услуг целесообразно разбить на следующие этапы: ^ информационное обеспечение; обеспечение трудовыми ресурсами; методическое обеспечение оказания услуги; ^ организация процесса оказания услуги;

контроль испонителей в процессе оказания услуги, анализ результатов, выявление трудностей, ошибок и их причин, предложения по их устранению, совершенствование.

В практике аудиторской деятельности сложились традиционные правила оплаты. Клиент оплачивает время аудитора на выпонение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности. На практике аудиторская компания продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или

период. Догое время эта международная практика не применялась на российском рынке аудиторских услуг. В этой ситуации аудиторским компаниям приходится оперировать тремя факторами:

S временем, затраченным на оказание аудиторской услуги;

S стоимостью часа (дня) специалиста;

ХS рыночной стоимостью конкретной аудиторской услуги.

При этом последний фактор оказывает непосредственное влияние на два первых. Например, при рыночной цене услуги 600 ООО рублей и средней установленной почасовой ставке 3 ООО рублей аудиторская компания дожна уложиться в 200 часов работы. Если при подготовке технического задания становится ясно, что специалисты компании не в состоянии уложиться в это время, то изменяется один или несколько приведенных выше факторов.

В рамках четвертого научного результата разработаны направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке. Приоритетными направлениями являются: повышение профессиональной компетентности при оказании услуги; расширение спектра и повышение востребованности услуг; внедрение стандартов проектного менеджмента; обеспечение трансляции профильного образования и квалификационных аттестатов у непосредственных испонителей услуги.

При анализе фактора понота комплекса услуг для каждой услуги потребителями выделяется ряд допонительных ожиданий. Расширение данных услуг возможно только за счет увеличения трудо- и ресурсоемкоеЩ предоставления этих услуг, что отражается на окончательной стоимости. Фактор время, затраченное на оказание аудиторской услуги также является одним и наиболее важных, поэтому оказывает непосредственное влияние на предпочтения потенциального клиента. С другой стороны, для аудиторской компании изменение сроков оказания услуги связано с перепланированием внутреннего графика оказания услуги и загрузки специалистов.

Выделенные факторы могут быть использованы при индивидуализации услуг для каждого клиента с соблюдением принципа синергии, предполагающего расширение номенклатуры оказываемых услуг аудиторскими компаниями, связанных между собой определенной технологией, единой квалификацией кадров, общностью используемых ресурсов.

Рисунок 1 - Формирование атрибутов аудиторских и сопутствующих услуг

Определение оптимальной структуры предоставляемых услуг аудиторской компании на основе анализа возможностей аудиторской компании и потребностей существующих и потенциальных клиентов:

1) в таблицу объединяются услуги, которые может предоставлять аудиторская компания Зеркало, и услуги, которые необходимы изучаемым сегментам, где О значит, что услуга в данном сегменте не может предоставляться аудиторской компанией и/или не востребована клиентами, л1 значит, что услуга в данном сегменте может предоставляться аудиторской компанией и/или востребована клиентами, л- значит, что рынок по данной услуге не существует.

Итоговая матрица определения оптимальной структуры предоставляемых/востребованных услуг для ЗАО Аудиторская фирма Зеркало приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Итоговая матрица определения оптимальной структуры предоставляемых аудитором услуг / востребованных услуг сегментами рынка для ЗАО Аудиторская фирма Зеркало_

Услуги Сегменты рынка

Индивидуальные предприниматели Мекий частный бизнес Средний, крупный частный бизнес Гос-ные бизнес-структуры Корпорации

Обязательные услуги Общий аудит 0 ^^ 1 \^^^

Функциональный аудит '............................'.....................', ^^^) 1^^^

Аудит дзо ................................................... '.............................., 1 ^^ ^^ 1

Внутренний аудит 3 _________________________'........... 1 1

Добровольные услуги Бухгатерский учет '.......................................'..................., // 1 '............................'.........................., 1 ^^ ^^ 0

Налоговый консатинг '............................-..................................., ....................0 \^^^

Экспертиза договоров ................ -.............................................0 0 // 0 ^^^) 0 ^^ ^^ 1

Управленческий учет 1 о 1 0

Примечание: О - услуга в данном сегменте не может предоставляться аудиторской компанией и/или не востребована клиентами данного сегмента; л1 - услуга в данном сегменте может предоставляться аудиторской компанией и/или востребована клиентами указанного сегмента; л- - рынок не существует.

2) после запонения таблицы возможны четыре комбинации состояния аудиторской компании и клиентов в каждом сегменте:

^ (0;0) - услуга не предоставляется аудиторской компанией и не востребована рынком;

(0;1) - услуга не предоставляется аудиторской компанией, но востребована рынком, В данной ситуации аудиторская компания дожна проанализировать возможность предоставления данной услуги в перспективе;

^ (1;0) - услуга предоставляется аудиторской компанией, но не востребована рынком. При таком сочетании компания дожна предпринять попытки восстановления потребности сегмента в данном виде услуг, используя инструменты продвижения, и провести этот анализ повторно. Если ситуация не изменится, то необходимо отказаться от предоставления данной услуги в этом сегменте;

^ (1;1) - услуга предоставляется аудиторской компанией и востребована рынком.

3) на основании проведенного анализа формируется рекомендуемая структура предоставляемых услуг и вырабатываются стратегии продвижения услуг на конкретном рынке.

Необходимость использования стратегии формирования рынка по отдельным сегментам для некоторых видов услуг связана с возможностью незатратного создания новой услуги, с одной стороны, и достаточно глубоким проникновением на существующие рынки с остальными услугами - с другой стороны. Поскольку клиент после оказания услуги не получает достаточной информации о ее качестве, повышение ответственности аудиторской компании с помощью классического инструментария (например, требования гарантий, воздействия на репутацию) неприменимо. Поэтому предлагается выразить неподдающееся непосредственной оценке качество услуги через качество использованных ресурсов (информационных, трудовых).

В рамках пятого научного результата конкретизированы основные этапы технологического процесса оказания аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества. Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской компании дожны быть доведены до сведения каждого ее специалиста. Целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты и специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары. Большую роль в повышении качества работы аудиторских организаций играет внешний контроль. Качество, в первую очередь, контролируют пользователи информации, которые могут обращаться с исками к аудиторской компании и направлять свои претензии в профессиональные аудиторские объединения и упономоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

В технологическом процессе оказания аудиторских услуг преобладает один ресурс - человеческий капитал. Поэтому необходимо постоянное проведение внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг. Остальные ресурсы, в том числе, информационно-техническое оснащение,

являются малозатратными для аудиторской компании, и поэтому значительно не варьируются. Для убеждения клиента в качестве предоставляемых услуг аудиторская компания дожна предоставить ему информацию о квалификационных аттестатах, удостоверяющих профессиональный уровень специалистов.

Ценовая политика - одна из главных составляющих комплекса маркетинга аудиторской компании. От цен во многом зависят достигнутые коммерческие результаты, а ценовая политика оказывает договременное (положительное или отрицательное) воздействие на ее деятельность. Суть целенаправленной ценовой политики в аудиторской деятельности заключается в том, чтобы устанавливать на аудиторские услуги такие цены и так их варьировать в зависимости от положения на рынке, чтобы захватить его определенную долю, обеспечить намеченный объем доходов и решить другие стратегические и оперативные задачи.

Концепция обеспечения унификации организации и осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российских профессиональных объединений аудиторов предусматривает разработку единых систем контроля качества работы аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов российских профессиональных объединений аудиторов и бухгатеров. При этом системы контроля качества дожны соответствовать требованиям российского законодательства по аудиту, принятым в его развитие нормативных актов, международных стандартов аудита, Кодекса этики МФБ. Реализация систем контроля качества для профессиональных участников аудиторской деятельности дожна быть направлена на:

создание условий для функционирования системы управления качеством в аудиторских компаниях;

обеспечение выпонения заданий по выражению уверенности, в том числе, при выпонении аудиторских договоров аудиторскими компаниями в соответствии с применимыми профессиональными требованиями;

выявление недостатков в результате процесса проверки контроля качества в аудиторских компаниях, обобщение их причин и принятие мер для их своевременного устранения путем создания необходимых условий.

Применение систем контроля качества дожно стать основой для обобщения практики функционирования аудиторских компаний и выработки предложений по дальнейшему совершенствованию аудиторской деятельности в России, включая рекомендации по дальнейшему законотворчеству в области аудиторской деятельности. При разработке стандартизированной системы контроля качества целесообразно учитывать опыт и рекомендации российских профессиональных объединений аудиторов и бухгатеров в части осуществления проверок качества работы аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов, а также других российских и международных объединений аудиторов и бухгатеров.

Как показано в диссертации, для подготовки унифицированных требований о цели, задачах и элементах системы контроля качества

аудиторской деятельности может быть создан специализированный временный орган, в который войдут представители наиболее влиятельных российских профессиональных объединений аудиторов и бухгатеров с принятием мер для работы этого органа совместно с представителями государственных органов власти. Впоследствии данный орган может быть преобразован в постоянно действующий комитет по совершенствованию стандартов качества. В процессе внедрения стандартов и системы контроля качества в практическую деятельность аудиторских компаний необходимо установить:

^ формы и методы контроля качества работы аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов;

^ периодичность проведения мероприятий по контролю качества аудиторских услуг, например, не реже чем раз в три года;

^ единый порядок документального подтверждения успешного прохождения контроля качества аудиторской компанией процедуры контроля качества оказываемых услуг, включая выдачу унифицированного документа;

^ порядок отбора и утверждения лиц, имеющих право осуществлять контроль качества от имени профессиональных аудиторских объединений, в том числе, систему требований к претендентам на получение права осуществлять контроль качества;

^ формы и методы надзора за работой контролеров качества; ^ порядок финансирования затрат на проведение контроля качества, определяемый всеми профессиональными участниками аудиторской деятельности;

^ порядок реализации других мер, необходимых для эффективного внедрения предложенной системы мер.

Аудиторская компания, которая желает войти в профессиональное аудиторское объединение, дожна подтвердить свою готовность к проведению мероприятий в рамках независимого контроля качества её услуг. Руководство аудиторской компании или упономоченные сотрудники, отвечающие за организацию системы контроля качества работы, дожны регулярно анализировать, какие средства контроля качества достигают цели, а какие - нет, какие из применяемых средств эффективны, а какие не оправдывают затраты, производимые в связи с их организацией. Поэтому такие факты подлежат тщательному изучению с точки зрения их объективной достоверности.

В западной практике между крупными аудиторскими компаниями в целях повышения качества аудиторских услуг и поддержания определенного уровня деловой репутации широко применяются взаимопроверки партнерами и менеджерами аудиторских файлов на выборочной основе. Причем очень важным является использование принципа неожиданности. Оперативной и сплошной проверке обычно подлежат все файлы, по данным которых клиенту предполагается выдать аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Остальные аудиторские файлы проверяются

выборочно, причем зачастую по истечении определенного времени после завершения аудита в период сезонного спада загрузки аудиторов, то есть во второй половине календарного года. Основываясь на опыте работы, можно порекомендовать на этапе организации системы документирования аудита проводить сплошную взаимопроверку всех аудиторских файлов. Это, конечно, усложнит работу специалистов, но позволит получить аудиторские файлы хорошего качества.

В экономически развитых странах все аудиторские компании периодически подвергаются проверке, которую проводят комиссии соответствующих сторонних организаций. Это, как правило, общественные организации аудиторов, которые строго следят за репутацией представителей своих профессий, в некоторых случаях ими являются государственные органы. Такая оценка начинается с внутрифирменной оценки контроля качества аудиторских услуг. Если внутрифирменная система является неудовлетворительной, то проверяются рабочие аудиторские документы или проводятся серьезные процедуры проверки результатов деятельности аудиторских компаний по существу.

В России, как и на западе, аудиторские компании дожны иметь системы внутреннего контроля. Рост общественного признания и престижности профессии аудитора предопределяет необходимость создания системы контроля качества со стороны внешних организаций. В диссертации сделан вывод о том, что качество оказания аудиторских услуг напрямую зависит от качества персонала аудиторской компании, и для достижения наивысшего качества аудиторской деятельности аудиторским компаниям необходимо обращать значительное внимание на свой персонал, влияние которого на качество аудиторских услуг представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 - Влияние персонала на качество аудиторских услуг

На основании результатов внутрифирменного контроля качества появляется возможность повысить уровень экономических результатов, что приводит к улучшению восприятия услуги клиентом и общему повышению качества аудиторской деятельности.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Чепурнова Е. И. Направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке. // Транспортное дело России, 2010.-№01. (0,5 п.л).

2. Чепурнова Е. И. Анализ факторов, определяющих качество аудита как товара. // Транспортное дело России, 2009. - №12. (0,4 п.л).

В других изданиях:

3. Чепурнова Е. И. Влияние человеческого капитала на качество оказания аудиторской услуги. // Межрегиональный институт экономики и права. - С-Пб., 2008. - №1. - 0,4 п.л.

4. Чепурнова Е. И. Международные стандарты качества и их влияние на процесс управления качеством аудиторских услуг в России. // Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 4. -М.: ИНИОН РАН, 2009. (0,5 п.л.).

5. Чепурнова Е. И. Анализ основных особенностей аудита. // Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 4. - М.: ИНИОН РАН, 2008. (0,4 п.л.).

ЧЕПУРНОВА Елена Игорьевна

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.01.2010 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 1,40 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 65

Отпечатано в ООО Фирма Блок 107140, г. Москва ул. Краснопрудная вл. 13. т. (499) 264-30-73 www.firmablok.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чепурнова, Елена Игорьевна

введение.

глава 1 современные аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности.

1.1 Сущность аудита как предпринимательской деятельности и отрасли научных знаний.

1.2 Классификация а удита.

1.3 Структурные элементы рынка а удиторских услуги факторы, определяющие его развитие.

глава 2 теоретические основы формирования и развития рынка аудиторских услуг.

2.1 Анализ существующих подходов к обеспечению ка чества аудиторской деятельности.

2.2 Элементы обеспечения ка чества аудиторской деятельности.

2.3 Определение основных показателей, характеризующих экономическую эффективность оказания аудиторских услуг на примере российских компаний.

глава 3 разработка инструментов оперативного управления качеством на рынке аудиторских услуг.

3.1 Формирование элементов товарной и ценовой политики аудиторских компаний в условиях конкурентной рыночной среды

3.2 Квалификационный уровень рабочей силы как основного фактора повышения ка чества оказания аудиторских услуг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение качества оказания аудиторских услуг"

Научная проблема повышения качества аудиторских услуг в настоящее время актуальна по нескольким причинам. Прежде всего, аудиторские услуги становятся одним из важнейших факторов повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности аудируемых организаций. В этой связи, качество аудиторской услуги перестает быть категорией внутренней самооценки аудитора и становится объектом прямой и косвенной оценки рынком. Негативные последствия некачественных аудиторских услуг могут привести к экономическому краху аудируемых лиц. Об этом свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.

Также качество аудиторских услуг предполагает высокий уровень подготовки персонала аудиторской компании, причем присутствие на рынке независимых аудиторов делает аудиторские услуги высоколиквидным товаром, что позволяет клиенту выбрать наиболее подходящего аудитора. Таким образом, качество аудита становиться объектом внутреннего регулирования в аудиторских компаниях. Наряду с рынком, аудиторами и клиентами высокий уровень требований к качеству аудиторских услуг предъявляет государство и внешние пользователи информации, поскольку именно в результате аудиторских проверок выявляются возможные налоговые нарушения и разрабатываются мероприятия по минимизации негативного влияния экономических процессов на конкретные хозяйствующие субъекты.

Особое значение аудиторские услуги приобретают в корпорациях, для которых аудит является обязательной формой независимого контроля, а также инструментом повышения прозрачности корпоративной финансовой и бизнес структур. Выведение финансового контроля в аутсорсинг позволяет снизить корпоративные риски и существенно сократить потенциал конфликтов корпоративного управления, в которых важную роль играет степень доверия между собственником и наемным менеджером. В открытых акционерных обществах, имеющих неограниченный круг собственников независимый аудит позволяет миноритарным акционерам понять реальное состояние дел в 3 приобретенных активах и принять обоснованное решение об их дальнейшей судьбе.

В современных условиях нельзя не отметить и важность качественного аудита как инструмента выхода на международные рынки капитала. Взаимное проникновение аудиторских стандартов позволяет унифицировать процесс раскрытия информации и повысить размер премии при размещении ценных бумаг. Соблюдение международных стандартов качества позволяет аудиторской компании использовать возможности международных игроков данного сегмента рынка, войти в аудиторские пулы для повышения объемов и номенклатуры оказываемых услуг.

Таким образом, качество аудиторских услуг является сложным экономическим понятием, конкретное значение которого определяется уровнем требований клиентов и может варьироваться от сугубо практических внутренних требований к квалификации сотрудников до принятых рынком стандартов оказания аудиторской услуги и состава предлагаемой рынку информации. Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения качества и эффективности оказания аудиторских услуг в современных российских условиях.

Степень разработанности проблемы. Исследования проблем аудита наиболее широко представлены в работах следующих современных отечественных и зарубежных ученых. В 1990-х годах курс аудита был введен в программу высших учебных заведений, появились первые учебные пособия по аудиту. Их авторами являются В. Д. Андреев, Н. П. Барышников, Н. Т. Белуха, Ю. А. Данилевский, П. И. Камышанов, К. Н., Кудрявцев А. В., Крикунов Н. Т. Лабынцев, В. В. Нитецкий, В. И. Подольский, В. П. Суйц, В. В. Скобара, А. Д. Шеремет, JI. 3. Шнейдман и другие ученые, внесшие большой вклад в развитие теории и методологии отечественного аудита. Аудит тесно связан с рядом экономических и неэкономических наук, что объясняется его методологическим характером и ролью, которую он выпоняет в процессе управления. Однако до настоящего времени проблема оценки и повышения качества оказания аудиторских услуг рассматривалась недостаточно подробно, что предопределило тему данного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи по разработке и обоснованию факторов, ограничений и требований по повышению качества оказания аудиторских услуг в современных условиях как объекта оценки различными категориями заинтересованных пользователей. Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:

Х выявить основные особенности аудита как объекта оценки качества;

Х сформулировать факторы, определяющие качество аудита как товара;

Х обосновать ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России;

Х разработать направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке;

Х конкретизировать основные этапы технологического процесса оказания аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества.

Объектом исследования, является аудиторская компания, оказывающая аудиторские услуги, являющиеся объектом оценки качества в современных условиях.

Предметом исследования выступают экономические отношения между аудиторской компанией и клиентом по поводу формирования ограничений и требований к качеству оказания аудиторских услуг в современных условиях.

Теоретической и методической основой диссертации стали законодательные акты, регулирующие деятельность российских аудиторов, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также работы отечественных и зарубежных экономистов по проблемам повышения качества внедрения аудиторских услуг в различных отраслях и сферах деятельности.

Нормативно-правовой базой диссертационного исследования стали официальные документы, отражающие и регламентирующие основные аспекты функционирования аудиторских компаний в экономике России, в том числе в условиях кризиса.

Методологической основой исследования выступили методы управленческого учета, бюджетирования, планирования и моделирования экономических процессов, анализа финансовой деятельности и бухгатерской отчетности организаций различных форм собственности, статистические методы и эмпирические методы познания.

Научная новизна исследования состоит в решении научной задачи по разработке направлений повышения качества предоставления аудиторских услуг на основе выявленных особенностей аудиторской услуги как объекта оценки качества различными категориями пользователей с учетом факторов, ограничений и требований, обусловленных рынком, государством и заинтересованными лицами. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Обоснованы основные особенности аудиторской услуги как объекта оценки качества. Показано, что в результатах оказания аудиторской услуги заинтересованы различные группы пользователей, поэтому качество аудиторской услуги представляет собой многосубъектную категорию, причем субъекты оценки качества могут иметь явный рыночный конфликт интересов, обусловленный природой аудиторской деятельности. В диссертации показано, что аудит как форма независимого контроля качества документационного обеспечения деятельности организаций в виде независимой проверки, проводимой в соответствии с законодательством, либо по желанию клиента, имеет различные направления контроля качества.

2. Конкретизированы факторы, определяющие качество аудиторской услуги в зависимости от состава участников сдеки по ее оказанию. В работе выявлены следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг: физические лица - аудиторы, имеющие статус индивидуальных предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании. Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами: законодательные требования приобретения услуги; изменения в законодательстве; развитие рынка; темпы инфляции; общественное мнение об услуге; неуверенность в правильности учета; длительность проведения услуг; наличие доступной системы сбыта; доход потребителя; стоимость оказания услуги; требования третьих лиц; итоговое влияние фактора.

3. Выявлены наиболее существенные ограничения принимаемых решений по управлению качеством аудиторских услуг в России. Ограничения представляют собой предельные значения возможностей и минимальные значения угроз, источником которых является внешняя среда аудиторской деятельности. Наиболее существенными ограничениями являются: требование создания системы внутреннего контроля качества аудита; необходимость принятия внутреннего стандарта по уровню кадрового обеспечения; технологические ограничения; коммуникационные ограничения и маркетинговые ограничения.

4. Разработаны направления повышения качества, за счет трансформации конкурентного поведения аудиторской компании в условиях внешней среды. Приоритетными направлениями являются: повышение профессиональной компетентности при оказании аудиторских услуг; расширение спектра и повышение востребованности аудиторских услуг; внедрение ' стандартов проектного менеджмента; обеспечение трансляции профильного образования и квалификационных аттестатов у непосредственных участников процесса оказания аудиторских услуг.

5. Конкретизированы основные этапы технологического процесса контроля качества аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества. Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской компании дожны быть доведены до сведения каждого ее специалиста. Целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты и специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары. Большую роль в повышении качества работы аудиторских компаний играет внешний контроль. Качество, в первую очередь, контролируют пользователи аудиторских услуг, которые могут обращаться с исками к аудиторской компании и направлять свои претензии в профессиональные аудиторские объединения и упономоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.5. Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия и п. 9.13. Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг) раздела 9 Стандартизация и управление качеством продукции паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.

Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в возможности использования результатов исследования аудиторскими компаниями при разработке и повышении качества предоставления аудиторских услуг. Обоснованность результатов подтверждена практической апробацией основных теоретических положений и использованием разработанных методик в деятельности различных органов государственной власти.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям Аудит и Управление качеством.

Апробация результатов диссертации и понота публикаций. Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:

Х во-первых, выявленные ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России учитываются в практической деятельности ООО Ингосаудит;

Х во-вторых, разработанные автором направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке внедрены в практическую деятельность ЗАО Аудиторская компания Зеркало;

Х в-третьих, методические подходы к оценке качества аудиторских услуг в России использованы в лекциях и семинарских занятиях по курсам Бухгатерский учет, анализ и аудит в высших учебных заведениях.

Основные положения работы поностью отражены в 5 публикациях общим объемом 2,2 п. л., в том числе две в журналах, входящих в перечень ведущих научных изданий и журналов, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Чепурнова, Елена Игорьевна

ХS выводы о возможностях работника аудиторской компании.

Выделение элемента методики преследует цель установления требований к последовательности и способам выпонения работы персоналом аудиторской компании. Элемент методики включает в себя:

S изменения в законодательстве, регулирующего данный раздел бухгатерского учета;

S изменения в учетной политике, смене ответственного лица, изменениях формы ведения бухгатерского учета;

S изучение процедур контроля, относящихся к конкретному разделу бухгатерского учета;

S группировку однотипных операций к конкретному разделу бухгатерского учета;

S изучение нетипичных операций по разделу бухгатерского учета или событий в деятельности клиента;

S анализ причин совершения ошибок, их влияние, рекомендации по устранению;

Как показано в диссертации, обеспечение качества аудиторских услуг целесообразно разбить на следующие этапы:

ХS информационное обеспечение;

S обеспечение трудовыми ресурсами;

S методическое обеспечение аудита;

ХS организация аудита;

S контроль испонителей во время аудита, анализ результатов, выявление трудностей, ошибок и их причин, предложения по их устранению, совершенствование.

9. Приоритетными направлениями повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке являются: повышение профессиональной компетентности при оказании услуги; расширение спектра и повышение востребованности услуг; внедрение стандартов проектного менеджмента; обеспечение трансляции профильного образования и квалификационных аттестатов у непосредственных испонителей услуги. При анализе фактора понота комплекса услуг для каждой услуги потребителями был выделен ряд допонительных ожиданий. Расширение данных услуг возможно только за счет увеличения трудо- и ресурсоемкости предоставления этих услуг, что отразится на окончательной стоимости. Фактор время, затраченное на оказание аудиторской услуги также является одним и наиболее важных, поэтому оказывает непосредственное влияние на предпочтения потенциального клиента. С другой стороны, для аудиторской компании изменение сроков оказания услуги связано с перепланированием внутреннего графика оказания услуги и загрузки специалистов. Выделенные атрибуты могут быть использованы при индивидуализации услуг для каждого клиента с соблюдением принципа синергии, предполагающего расширение номенклатуры оказываемых услуг аудиторскими компаниями, связанных между собой определенной технологией, единой квалификацией кадров, общностью используемых ресурсов.

10. Необходимость использования стратегии формирования рынка по отдельным сегментам для некоторых видов услуг связана с возможностью незатратного создания новой услуги, с одной стороны, и достаточно глубоким проникновением на существующие рынки с остальными услугами Ч с другой стороны. Поскольку клиент после оказания услуги не получает достаточной информации о ее качестве, повышение ответственности поставщика с помощью классического инструментария (например, требования гарантий, воздействия на репутацию) неприменимо. Поэтому предлагается выразить неподдающееся непосредственной оценке качество услуги через качество использованных ресурсов (информационных, трудовых).

11. Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской компании дожны быть доведены до сведения каждого ее специалиста. Целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты и специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары. Большую роль в повышении качества работы аудиторских организаций играет внешний контроль. Качество в первую очередь контролируют пользователи информации, которые могут обращаться с исками к аудиторской компании и направлять свои претензии в профессиональные аудиторские объединения и упономоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Применение систем контроля качества дожно стать основой для обобщения практики функционирования аудиторских компаний и выработки предложений по дальнейшему совершенствованию аудиторской деятельности в России, включая рекомендации по дальнейшему законотворчеству в области аудиторской деятельности. На основании результатов внутрифирменного контроля качества появляется возможность повысить уровень трудовых результатов, что приводит к улучшению восприятия услуги клиентом и общему повышению качества аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе решение научных задач в диссертации получены научные результаты и сделан ряд выводов:

1. Качество аудиторских услуг представляет собой многосубъектную категорию, причем субъекты оценки качества могут иметь явный рыночный конфликт интересов, обусловленный природой аудиторской деятельности. Аудиторская услуга как способ повышения качества документационного обеспечения деятельности организаций в своих различных формах, проводимая в соответствии с законодательством, либо по желанию клиента имеет различные направления контроля качества. В результате обобщения и творческой переработки существующих стандартов, правил, методик и различных научных публикаций в диссертации обобщены и допонены наиболее важные направления контроля качества для самой аудиторской компании.

2. В соответствии с действующими в настоящее время Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской компанией (индивидуальным аудитором), зависят от следующих факторов: объем и характер деятельности; территориальное расположение; организационная структура аудируемого лица; факторы, связанные с соотношением затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, применяемые аудиторской компанией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг являются обязательными к испонению всеми аудиторскими компаниями (индивидуальными аудиторами).

3. Требования описывают только внутренние стандарты качества, поэтому не могут применяться всеми заинтересованными сторонами, так как у каждой из сторон существуют собственные представления о параметрах аудиторской проверки, что предопределяет различия в требованиях по качеству аудиторского продукта.

При оценке качестве аудиторских услуг учитываются следующие его особенности: 1) маркетинговые особенности; 2) финансовые особенности; 3) организационные особенности; 4) функциональные особенности. Для рынка аудиторских услуг характерны следующие особенности как товара, некоторые из которых связаны с законодательным регулированием данного вида деятельности:

1) маркетинговые особенности: а) наличие двух категорий клиентов: субъекты, имеющие обязанность проходить аудиторские проверки по закону, и субъекты, для которых аудиторская проверка является делом добровольным; б) высокая конкуренция на рынке аудиторских услуг и наличие саморегулируемых организаций, осуществляющих независимый контроль качества аудиторской деятельности; в) широкий спектр потребителей аудиторских услуг, обусловленный наличием различных групп интересов в хозяйствующих субъектах; г) возможность аудиторских компаний конкурировать между собой по качеству и квалифицированности аудиторских услуг, по их стоимости и по спектру сопутствующих услуг;

2) финансовые особенности: а) объем аудиторских услуг оценивается, исхода из объемов деятельности и номенклатуры проверяемых документов клиента; б) стоимость аудиторской услуги жестко регулируется рынком и репутацией самой аудиторской компании; в) оплата аудиторских услуг может быть разделена с проверяемой компанией; г) низкая сезонность спроса на аудиторский продукт;

3) организационные особенности: а) независимость аудитора от клиента, определяемая в законодательстве; б) возможность вовлечения клиента в процесс оказания услуг, сопутствующих аудиту; в) необходимость разделения проверяемой информации и документов с итоговыми отчетами по результатам аудиторской деятельности;

4) функциональные особенности: а) высокий уровень квалификации сотрудников аудиторской компании, работой которых определяется оценкой качества аудиторского продукта; б) спектр предоставляемых аудиторской компанией услуг зависит от наличия компетенций и возможностей анализа рынка.

В соответствии с указанными особенностями сформулирован количественный критерий оценки качества аудиторского продукта различными категориями потребителей информации о результатах оказания аудиторских услуг.

4. В работе выявлены следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг: физические лица - аудиторы, имеющие статус индивидуальных предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании. Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами: законодательные требования приобретения услуги; изменения в законодательстве; развитие рынка; темпы инфляции; общественное мнение об услуге; неуверенность в правильности учета; длительность проведения услуг; наличие доступной системы сбыта; доход потребителя; стоимость оказания услуги; требования третьих лиц; итоговое влияние фактора. Аудиторские компании и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также различные формы ответственности могут быть предусмотрены профессиональными аудиторскими объединениями.

5. Взаимодействие аудиторских компаний и аудируемых лиц регламентировано Федеральным законом Об аудиторской деятельности.

Аудируемое лицо дожно создать условия, предоставить всю необходимую для оказания аудиторской услуги информацию и оплатить выпоненную работу. В свою очередь, аудитор дожен в сроки, определенные в договоре, оказать аудиторские услуги, в том числе провести аудиторскую проверку и предоставить заказчику аудиторское заключение или отчет. Особое место в сфере регулирования рынка аудиторских услуг занимают стандарты аудиторской деятельности. Стандарты разрабатываются на разных уровнях, основная цель которых - содействие высокому качеству аудиторской услуги и обеспечение беспристрастности и объективности аудитора.

6. Контроль за деятельностью аудиторских компаний осуществляется профессиональными аудиторскими объединениями и государством. Государство и рынок влияют на потребление аудиторских услуг, определяя, прежде всего, объекты и условия обязательного аудита, а также круг лиц, которые имеют право заниматься аудиторской деятельностью, условия. В соответствии с федеральными стандартами аудиторские компании обязаны создать и поддерживать внутреннюю систему контроля качества проводимых ими аудиторских услуг.

7. Разрешение проблемы повышения качества аудиторских услуг прежде всего в разработке и совершенствовании внутрифирменных стандартов, поскольку именно в них отражаются конкретные методики, документация и порядок действий аудитора. Целью обеспечения качества аудиторской деятельности является определение и выпонение требований к качеству аудиторской деятельности. Выделение элемента линформация преследует цель изучения клиентов аудиторской компании и нормативной базы. Элемент линформация включает в себя:

S информацию о законодательстве в области аудита;

ХS информацию о законодательстве в области бухгатерского учета, налогового учета;

S информацию о специфике законодательства деятельности конкретного клиента;

Хf информацию о бизнесе клиента; информацию о пользователях отчетности клиента;

S информацию об учете и внутреннем контроле аудируемого лица;

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чепурнова, Елена Игорьевна, Москва

1. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. Ч М.: Инфра-М,1996.

2. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит; Пер. с англ./ Сер. по бух. учету и аудиту /Гл. ред. Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995. 557 с.

3. Аудит Монтгомери. /Пер. с англ. под ред. Соколова Я. -1997. 542 с.

4. Виханский О.С., Наумов А.И, Менеджмент, М. 2002 г.

5. Данилевский Ю. Общий аудит в вопросах и ответах, М.; Бух. учет,1995.

6. Данилевский Ю.А. Аудит: Организация и методика проведения. М.: "Бух. учет", 1992. - 77 с. ( Б-ка журн. 'Ъух. учет").

7. Кондратов Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка /Науч.-коммер. Центр "Перспектива". -М., 1992.- 191с.-Библиогр.: С. 188.

8. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности. М.: 1996. -175 с. (Б-ка журн. "Бухгатерский бюлетень").

9. Методические материалы регионального конкурса "Лучший бухгатер года" Петропавловск-Камчатский: 1996. 68 с. (Камчатское отделение Российской Колегии Аудиторов).

10. Методические материалы регионального конкурса-семинара "Тульский бухгатер -95". Тула: 1995. - 78 с. (Тульский филиал Аудиторской компании "РУФАУДИТ').

11. Основы аудита /АКДИ "Экономика и жизнь", Руфаудит. М.: 1994. - 47 с. - (Техника аудита; Кн. I).

12. Планирование аудита /Российская Колегия аудиторов, аудиторская компания "Руфаудит". М.: Изд.дом "АУДИТОР", 1996. - 80 с.

13. Подольский В. Аудит. Учебник для вузов. 1997. - 432 с.

14. Регулирование аудиторской деятельности /Сост. А.В .Крикунов. -М.: 1996. -175 с. (Библиотечка журн. "Бухгатерский бюлетень").

15. Робертсон, Джек К. Аудит: Пер. с англ. /Аудит, фирма "Контакт",1993.-М.: Инвест фонд, 1993. XI, 495, 2. с.

16. Рой Додж Аудит: теория и практика. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 240

17. Суйц В.П. Аудит: Практ. пособие для аудиторов. М.: Изд. центр "Анкил", 1994. -108 с.-Библиогр.: с.106-108.

18. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. /Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. -М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 1997. 256 с.

19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Учебное пособие" М: "Инфра-М", 1995 г.

20. Абрамов В., Завьякин Д. Независимость аудитора дожен защитить этический кодекс //Известия: Фин.изв. -1996.22 окт. С.4.

21. Аксененко А.Ф. Аудит: Современная организация и развитие //Бух. учет.-1992,№4.-С.7-9.

22. Алексашенко С. Аудит в России //Экономика и жизнь. 1994. № 48. Прил. Ваш партнер. - С. 18.

23. Андреев В.К. Правовые проблемы аудита//Государство и право. -1995. №1.-С. 56-65.

24. Антонов А.С. Независимый аудит в России: Этапы развития //Экономика и жизнь. Моск. вып. (Спектр). -1996. N 3. -С.З.

25. Антонов А.С. Организация аудиторской деятельности //Бух. учет.1994. №4.-С. 22-24.

26. Анянова Н. Конференция в Сочи //Аудиторские ведомости 2001. № 10. -стр.94

27. Беликова И. Аудит в условиях электронной обработки данных //Аудитор. -1996.Х2 9.-С.38-45.

28. Блакас О. Практики мирового аудита предлагают: Беседа. //Экономика и жизнь. 1992. № 52. Прил. Ваш партнер. - С.24.

29. Брегман JI. Аудит: предприятие перед выбором //Экономика и жизнь. -1996. № 40. С.30.

30. Буза В. Аудиторы объединились, чтобы размежеваться //Коммерсантъ -2001. №142.-стр.4

31. Бычкова СМ. Развитие целей и приемов аудита //Бух.учет. -1996. № 10.-С.83-85.

32. Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики //Бух.учет. -1997. №3.-С.21.35. 166

33. Веренков А. Независимые аудиторы не дожны выпонять роль государственных ревизоров //Известия: Фин.изв. -1996.17 сент. С.З.

34. Видяпин В.И. Ассоциация "Аудиторская Палата России7/Аудит и фин. Анализ, 1996. №2. С.19.

35. Винокуров М. Аудит в условиях рыночной экономики: Проблемы и задачи //Экономика и жизнь. Моск. вып. (Спектр), -1996. N 3, С.2.

36. Власова JI. Первая международная конференция аудиторов //Экономика и жизнь,-1996. №42.- С.29.

37. Воронин В JT. Проблемы аудитора: как их решать //Бух.учет. -1996. N 3.-С.71-72.

38. Воронов В.В. Всероссийская научно-практическая конференция Аудит в России //Аудиторские ведомости 2003. № 7

39. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля //Бух. учет. -1996. N 2. -С.43-46.

40. Воропаев Ю.Н. Перспективы развития аудита в России //Бух. учет. -1994. №5.-С. 29-30.

41. Гаджиев Н. Контроль как система социально-экономических отношений: Проблемы аудита//Аудитор. -1996. № 7. С.4-7.

42. Гаджиев Н. Экономико-правовые аспекты аудиторского контроля //Российская юстиция. -1994. № 5. С.17-19.

43. Гендлин В., Иванющенкова М. Новая профессия осваивается в окружающей среде: О рынке аудита: тенденции и перспективы. //Коммерсантъ-Daily. -1995.27 июля. С.8.

44. География российского аудита //Фин.газ. Регион.вып. -1996. N 16.1. С.5.

45. Голенко А., Повилейко Р., Шапошников А. Аудит в Сибири: поиск новых подходов //Рынок ценных бумаг. -1996, N 3. С.57-58.

46. Данилевский Ю. Аудиторская деятельность в ракурсе нового законопроекта // Экономика и жизнь. -1995. № 39. Прил. Ваш партнер-консультант.

47. Данилевский Ю, О проекте закона об аудиторской деятельности //Аудитор. -1996. № 9. С.3-4.

48. Данилевский Ю. Становление аудита в России //Бух. учет. -1995. № 5. -С.39-42; № 6. С.54-59; №7. - С.52-56.

49. Данилевский Ю. Что проект аудитору готовит //Экономика и жизнь. -1996. №40.-0.30.

50. Данилевский Ю. О проблемах аудита в России //Бухгатерский учет -2000.№>17-стр.69-73

51. Данилевский Ю. Аудит: Внутренний и внешний //Журн. для акционеров. -1992.№2.-С.29-31.

52. Данилевский Ю.А. Аудит в Российской Федерации: Докл. на Междунар. Конгрессе в Санкт-Петербурге. //Фин. дело. -1994. № 4. С.6.

53. Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и фин. анализ. -1996. № 2. -С.9-18.

54. Данилевский Ю.А. О проекте Закона об аудиторской деятельности //Веста. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С.22.

55. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями //Главбух. 1996. N 1, -С.64-71.

56. Долотенкова Д. Обращение Союза Профессинальных Аудиторских Организаций (СПАО) //Аудит сегодня 2000. № 23 - стр.4

57. Жетов ПА., Полунина Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия//Фин.газ. Регион.вып. -1997. № 12. С.4.

58. Жильбер Б. Аудит в России //Аудит сегодня 2001. Ш 6 - стр.8-15

59. Задунаев А. Несколько вопросов из аудиторской практики //Экономика и жизнь, 1994. № 14. - С.22; № 16. - С. 22.

60. Иванов Ю.А. Российские аудиторы выходят на международный рынок //Деловая Камчатка. -1996. № 71. С.13.

61. Ковалевский В. Аудиторы объединились в федерацию //Время MN -2000. № 53 стр.4

62. Ковалевский В, В России появляется цивилизованный рынок аудиторских и консультационных услуг //Фин. изв. -1996. 20 июня. Ч С.З.

63. Ковалевский В. В России скоро появится Кодекс аудитора //Фин. изв. -1996. ЗОмая.-СЛ.

64. Ковалевский В. Союз и Колегия аудиторов объединяют усилия //Фин.изв. -1997. № 30. С.З.

65. Кожура Р.В. К истокам профессии аудитора. //Аудитор. -1996. N 1. -С.37-38.

66. Кобасин В. Сегодня и завтра Аудиторской палаты России: Мнение специалиста //Фин.газ. -1996. № 49. Сб.

67. Кобасин В.И. МоАП расписание на завтра /Интервью с Председателем Московской Аудиторской палаты В.И.Кобасиным //Аудитор. -1996. № 3.-С.47-50.

68. Крикунов А.В. Аудит: вчера, сегодня, завтра/Беседа С.Шовикова с первым зам. Председателя ЦАЛАК, нач. Департамента организацииаудиторской деятельности Минфина РФ А.В.Крикуновым //Фин. газ. -1996.NL-С.5.

69. Крикунов А. Новое в организации и проведении контроля за деятельностью аудиторских организаций //Консультант Ч 2000. № 3 -стр.72-81

70. Крикунов А. Аудит в России; вопросы повышения качества услуг и правовое поле //Финансовая газета 2000. № 36 - стр.5-6

71. Крикунов А. Минфин поделится пономочиями с аудиторскими объединениями //Главбух 2004. № 20

72. Крикунов А. Организация Росийского аудита: итоги и перспективы //Аудиторские ведомости 2001. № 2 - стр. 13-24

73. Крикунов А. Современный этап развития аудиторской деятельности в Российской Федерации //Финансы 2003. № 2 - стр.57-62

74. Крикунов А. Аудит: на старте года нового //Экономика и жизнь. -1996. N 1.-С.ЗЗ.

75. Кто проверит аудитора?: Разъяснение по поводу лицензий.//Банковский бгол. -1994.№1. -С. 8.

76. Кушнарь A.JI. Работа над подготовкой закона об аудиторской деятельности близится к завершению //Экономика и жизнь. 1994. № 33. -С.З.

77. Лабынцев Н.Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности Зарубежный аудит //Аудиторские ведомости Ч 2002М 4 Ч стр.7882

78. Лахина Л. А. Создана "Дальневосточная палата аудиторов" //Аудитор. -1996.№3.-С.40.

79. Лычагин МБ. Аудит и внутренний контроль //Экономика и жизнь. -1994.М2.-С.63-73.

80. Малышева И.И. Петербург: бухгатеры и аудиторы //Бух. учет. -1996. N 1.-С.54-58.

81. Мещеряков С., Руф А. Закон об аудиторской деятельности: Каким ему быть? //Деловой мир. -1992. № 252. С.5.

82. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля //Бух. учет. -1996. N 2. -С.54-57.

83. Митин А. Внешний контроль качества аудиторских проверок: проблемы, цели и перспективы развития //Аудиторские ведомости 2002. № 8 -стр.72-76

84. Московская аудиторская палата рекомендует воспользоваться услугами аудиторских фирм Ч членов МоАП // Фин. газ. -1995. Ха 33.- С. 13.

85. Мотовилова М.А. Аудит в коммерческих банках // Бух. учет. -1995. М>3.-С. 38-39.

86. Николаева С. Теория и практика отечественного учета и аудита:Особенности аудиторской проверки финансовой отчетности в 1995 г. //Самоучитель аудитора и бухгатера,. 1996. № 1. - С.37.

87. Николаева С, Полякова С. Самоучитель бухгатера и аудитора //Экономика и жизнь. 1994. № 47. Прил. Ваш партнер. С. 10; № 48.

88. Петрова В., Правдин Д. Аудиторские услуги выгодны для вас //Экономика и жизнь. -1993. № 35, Прил. Ваш партнер. С.4.

89. Плескановский Е.Ф. Какие вопросы ставит аудит? //Вестн. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. Ч С.24.

90. Подольский В.И.,СотниковаЛ.В., Савин А.А. Организация труда в аудиторской фирме //Бух.учет. -1996. К 9. Ч С.24-29.

91. Продедович В.Е. Аудит в странах Евроаейского Союза //Бухгатерский учет и аудит -1999. № 1, стр.33-36

92. Прокофьева О. Шестой Всероссийский День банковского аудита //Аудиторские ведомости -1999. № 6 стр.87

93. Пятенко С. В., Колесникова EJI. Крупнейшие фирмы на российском и мировом рынке аудиторско-консультационных услуг: Дайджест //Фин.газ. Рег.вып. -1996. №33.-С. 11.

94. Раевский В. О ней знают пока немногие //Подмосков.щв. -1997. № 38. -С.З.

95. Рапопорт М. Российский аудит и международные стандарты //Аудит. -1996. № 7-8. -С.6-8.

96. Руф А.Л. Российская Колегия аудиторов приглашает к сотрудничеству //Фин. газ. 1996. N 4, -С. 12.

97. Руф A.JI. Объединение аудиторов Ч импульс для развития российского аудита //Экономика и жизнь. -1995. № 39. Прил. Ваш партнер -Консультант.-С.31,

98. Руф A.JT. Законопроект об аудите: не шаг вперед, а два назад. //Аудитор -2001. №б-стр.21-26

99. Руф А. Л. Организация деятельности саморегулируемых аудиторских объединений. дисс. канн. экон. наук: 08.00.05, 08.00.12. - М.: Рос. акад. предпринимательства, 2005.

100. Руф A. JI. О новых требованиях к аудиторам. // Двойная запись, 2004. -№3.

101. Руф A. JI. Об основных задачах деятельности и региональной политике НФКА. //Аудитор, 2000. -№11.

102. Руф A.JI. Проверка качества аудита //Аудит сегодня 2000. № 29 -стр.14-15

103. Руф А.Л. Аудит укрепляет позиции //"Новгород", -1994.24 -31 марта.

104. Руф А.Л. Закон об аудиторской деятельности: каким ему быть? //Деловой мир, 1992.30 дек.

105. Руф А.Л. Компания продожает действовать //Экономика и жизнь. -1995. №47.'-С34.

106. Руф A.JI. О концепции развития российского аудита //Вести. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С.27.

107. Руф A.JI. Российская Колегия аудиторов Ч профессиональное объединение //Вестн. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С.8.

108. Савченко А.И. Постановка и организация работы аудиторов аудиторов в Украине //Веста. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. Ч С.18.

109. Сверкунов В. Аудиторские "палатки" на пути к рынку : Беларусь // Деловой мир. -1994. № 21. С. 5.

110. Сегал Ю. Внутренний контроль при аудиторских проверках //Фин. газ.-1996. N2-3.-С.4.

111. Ш.СкобараВ., Соколов Я., Островская О. Независимый аудитор вне закона //Экономика и жизнь. -1995. № 33. Прил. Ваш партнер-консультант. Ч С. 20-21.

112. Создана Аудиторская палата в России //Аудитор. -1995. N 12. -С.28.

113. Создана Южно-российская палата аудиторов //Аудитор. 1996. N 1.

114. Соколов Б. Аудиторская палата России: итоги и планы //Аудиторские ведомости Ч 2003. № 5 стр.70-73

115. Соколов Б. Объединение аудиторов и новое законодательное пространство //Аудиторские ведомости 2004. № 10 - стр.80-82

116. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита //Бух. учет. -1993. №11.-С.36-38.

117. Соколов Я.В. Этический кодекс профессионального поведения аудитора //Бух. учет. 1992. № 8. - С.12-13.

118. Соловьева О.В. Учет и аудит за рубежом //Самоучитель аудитора и бухгатера. 1997. № 2. - С.53.

119. Сонин А. Внутренний аудит Нужен ли он вам? //Учет. Налоги. Право Аудит 2004. № 44 - стр.20-21

120. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит -необходимость для компании //GAAP. RU 2003.

121. Сотрудничество аудиторских организаций //Фин.газ. Регион, вып. -1997. №18- 1997.-С.16.

122. Стуков JI.C. Этика аудитора // Бух. учет. -1995. № 8. С. 47-49.

123. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством //Бух. учет., 1996.N1.-C37-41.

124. Сутанова С.А. Реальные проблемы аудита // Бух. учет. -1995. № 6. -С. 51.

125. Сухарева JI.A. Внутренний аудит и финансовый менеджмент //Бух. учет. -1994.№7.-С. 45.

126. Сухачева Е.И., Зубова Б.В. Учет в общественных объединениях //Экономика и жизнь -1995. № 28 стр. 14

127. Тихоновский А.В. Необходимость интеграции в аудите //Вестн, Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С.25.

128. Тихоновский А.В., Соловьев А.В. Аудит в современной России //Фин. газ. -1995. Спец вып. к № 4. С. 4.

129. Тотьева А О заседании Оргкомитета Региональной Федерации бухгатеров и аудиторов "Евразия". //Аудитор 1999. JST 4 Ч стр.62

130. Тотьева А, В Институте профессиональных аудиторов //Финансист -2000.№44-стр.б

131. Тотьева А. В Институте профессиональных бухгатеров России //Финансовая газета 2000. № 1 - стр.16

132. Тотьева А. Вступление РКА в Международную федерацию бухгатеров //ACCOUNTING REPORT-2000.№3.3 -стр.8-9

133. Тотьева А, Конгресс бухгатеров и аудиторов России //Бухгатерский учет 2001. № 2 - стр.59-61

134. Тотьева А. О гармонизации бухгатерского учета в СНГ //Бухгатерский учет- 2000. № и стр.61-62

135. Тотьева А. О деятельности Рабочей группы по аудиту стран СНГ //Аудитор -1999. № 4 стр.55-58

136. Тотьева А. О подготовке закона "Об аудиторской деятельности " //Аудиторские ведомости Ч 2000. №. 5 стр.91

137. Тотьева А. О проекте Федерального закона "Об аудиторской142. 175 деятельности //Аудитор 2000. № 4 Ч стр.3-5

138. Тотьева А. Общее собрание НФКА //ACCOUNTING REPORT -2000. №3.4-стр.32

139. Тотьева А. Объединения аудиторов //Аудит сегодня 2001. № 4 -стр. 14145. Тотьева А. Программа проверки членов РКА, аудиторской фирмычлена НФКА //Аудит сегодня 2001. № 6 - стр.36

140. Тотьева А. Резолюция 2 Съезда бухгатеров и аудиторов России по совершенствованию бухгатерского учета, аудита и налогообложения (25-26 мая 1999 года в ГКД)// Аудитор 1999. № 10 - стр.61-62

141. Тотьева А. Седьмой Всероссийский день банковского аудита в Санкт-Петербурге //Аудиторские ведомости Ч 2000. № 7 Ч стр.94-95

142. Тотьева А.В Московской аудиторской палате //Аудит 1999. № 4стр.8

143. Угольников К.Л. История аудита //Контролинг, -1991. № 1. С.79-83.

144. Хармон Д.Б. Роль профессии бухгатера и аудитора в американском обществе //Контролинг. -1991. № 1. С.84-91.

145. ЧикуноваЕ.П. Эволюция аудита//Фин. и бух. Консультации, 1996.1.

146. Шапигузов С, Шнейдман Л. России не обойтись без экологического учета и аудита //Известия: Фин. изв. -1996. Зсент. Ч Сб.

147. Шапигузов СМ. Аудит в России 2000 //ACCOUNTING REPORT -2000. №3л-стр.10-13

148. Шапигузов СМ. Общие представления о профессиональной этике аудитора (на примере США) //Контролинг. -1991. № 1. Ч С.92 -100.

149. Шаповалова JI. Камчатский аудит выходит на международный уровень //Вести.-1996.№201 .-С.З.

150. Шаповалова Л. А. Профессиональные объединения аудиторов -веление времени //Вестн. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С. 44.

151. Шапошников А. А. На чем построен аудит //Экономика и орг. пром. пр-ва, 1992.-№1.

152. Шапошников А.А. Это сладкое слово "свобода": Аудиторство. //Экономика и орг. пром. пр-ва., 1992. Ч № 5.

153. Шахов А. Аудитору придется куда-нибудь вступить //Учет. Налоги. Право- 2005.№2.

154. Шеремет А. Необходима четкая регламентация аудиторской деятельности: Замечания и предложения к проекту закона "Об аудиторской деятельности". //Экономика и жизнь.Прил. Ваш партнер-консультант -1995. № 44.-С.29.

155. Шеремет А. Где "багаж знаний" для аудитора? /Беседа с президентом Ассоциации бухгатеров и аудиторов СНГ А.Шереметом //Экономика и жизнь. -1996. №1.

156. Шеремет А. Д. Концепция развития аудита и аудиторского образования в России //Веста. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. -С.ЗЗ.

157. Шивкова Н.Л. Точка зрения на аудит в Восточной Сибири //Вестн. Российской Колегии аудиторов. -1997. № 1. С.43.

158. Шнеидеман Л. Особенности аудиторского заключения о бухгатерской отчетности в организации с иностранным участием //Иностр. капитал в России. -1996. № 1. С. 104-106.

159. Шнейдман Л.З. Чем жестче вход в профессию аудитора, тем выше качество услуг Интерфакс АиФ - 2005.

160. Шнейдман JI.3. Вопросы правового регулирования финансовой отчетности Ссыка на домен более не работает 2004.

161. Шнейдман Л.З. Обязательная ротация аудиторов: повысит ли она качество аудита? //Бухгатерский учет 2002. № 14 - стр.49-52.

162. Шовиков С. Международное сотрудничество российских аудиторов //Фин.газ. Регион.вып. -1996. № 35. С.2.г- JЬ

Похожие диссертации

• Социально-экономическое развитие России на современном этапе: проблемы трансформации
• Совершенствование финансового обеспечения сельскохозяйственных предприятий
• Повышение эффективности и качества аудиторских услуг в России
• Управление качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций
• Обеспечение качества аудиторских услуг