Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Воробьева, Светлана Александровна
Место защиты	Саранск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности"

На правахрукописи

ВОРОБЬЕВА Светлана Александровна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОННОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (15. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саранск-2005

Работа выпонена в Мордовском государственном университете им. Н. П. Огарева.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Салимова Татьяна Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Анискин Юрий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Родина Елена Евгеньевна

Ведущая организация: Нижегородский государственный университет

им. Н. И. Лобачевского

Защита состоится л">>года в 12 часов на заседании

диссертационного совета Д 212.117.05 при Мордовском государственном

университете им. Н. П. Огарева по адресу: 430000, г. Саранск, ул. Большевистская, 68, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Мордовского государственного университета им. Н. П. Огарева.

Автореферат разослан

хТ мЩ^Л^

2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Н. А. Филиппова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход России на рыночные принципы хозяйствования, конкурентная борьба с иностранными производителями, предлагающими качественную продукцию по более низким ценам, поставили отечественные предприятия в сложные условия. Одной из главных проблем для них стала высокая себестоимость выпускаемых изделий при сложившихся рыночных ценах. Особенно остро это проявилось в сфере высоких технологий, в частности в электронной промышленности. Исходя из этого, первостепенную роль в деятельности хозяйствующих субъектов играет процесс управления затратами.

В последние годы все большую популярность в практике управления российскими предприятиями приобретает система контролинга. Она ориентирована на достижение целей предприятия. При этом управление затратами в системе контролинга не сводится к их снижению, а осуществляется за счет оптимизации соотношения затраты - прибыль с применением определенных методов и инструментов.

Элементы этой системы присутствуют на многих предприятиях, однако в целях повышения эффективности управления затратами необходимым является внедрение системы контролинга и ее использование. Все это определило актуальность темы диссертационной работы.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также в разработку и описание классических элементов данной системы внесли такие ученые, как Манн Р., Майер Э., Дайле А., Хомбург Г., Вебер П., Хан Д., Друри К., Хорват П., Райхман Т., Кюппер Х.-Ю., Шнайдер Д., Фольмут X. Й., работы которых относятся ко второй половине XX века. В России и странах СНГ научный и практический интерес к контролингу возник в начале 1990-х годов в связи с переходом на новые условия хозяйствования. Изучению данной системы посвящены работы Анискина Ю. П., Данилочкиной Н. Г., Карминского А. М., Оленева Н. И., Примака А. Г., Павловой А. М, Фалько С. Г., Петренко С. Н. и др.

Несмотря на это, до настоящего времени и в России и в странах с устоявшимися рыночными отношениями понятие контролинга еще далеко от логической завершенности и окончательного осмысления как сформированной сферы знаний.

В отечественной и зарубежной теории и практике управления наибольшее внимание уделено оперативному контролингу, проработанному в методологическом и инструментальном плане. Необходимо отметить, что в работах, посвященных контролингу, не уделено дожного внимания региональным и отраслевым аспектам. Все это объективно обусловливает научный и практический интерес к исследованию вопросов управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности, а следовательно, и актуальность выбранной темы.

Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов и практических инструментов управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности. Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие задачи:

- систематизировать существующие теоретические взгляды на процесс управления затратами, сложившиеся в отечественной и зарубежной науке;

- исследовать генезис и содержание системы контролинга, процесс управления затратами в ней, организационно-экономический механизм и инструментарий, применяемый при этом;

- провести комплексный анализ организационно-экономического механизма управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности;

- оценить возможности использования системы оперативных и стратегических инструментов контролинга в практической деятельности предприятий электронной промышленности;

- исследовать применение инструментов оперативного и стратегического контролинга в практической деятельности предприятий электронной промышленности;

- сформировать комплекс мероприятий по совершенствованию организационно-экономического механизма управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности;

- разработать методические рекомендации по внедрению и использованию инструментов контролинга в управлении затратами в практике деятельности предприятий электронной промышленности.

Объектом исследования в диссертационной работе являются предприятия электронной промышленности Республики Мордовия.

Предметом исследования является управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам управления затратами, внедрения и функционирования системы контролинга на предприятиях, ее организационно-экономического механизма, данные периодических изданий по вопросам управления предприятиями электронной промышленности, материалы международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций и семинаров. В работе использованы законодательные акты и другие нормативно-правовые документы Российской Федерации и Республики Мордовия.

Информационную базу исследования составили материалы Федеральной службы государственной статистики, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, Министерства промышленности, транспорта и связи Республики Мордовия, отчетные данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий электронной промышленности Республики Мордовия.

В процессе исследования использовались методы системного, структурного и функционального анализа, статистические, экономико-математические методы и др.

Основные положения, выносимые диссертантом на защиту, следующие:

- матрица инструментов контролинга, позволяющая выявить взаимосвязь оперативных и стратегических областей применения контролинга с функциональными направлениями деятельности промышленных предприятий (С. 59 -63);

- рекомендации по формированию центров прибыли, выделяемых по продуктовому принципу и использующих в качестве критерия результативности суммы покрытия издержек (С. 117 - 130);

- методический подход к учету и анализу затрат на качество продукции, предполагающий использование матричных методов, при которых основные составляющие затрат определяются в разрезе подразделений предприятия и процессов в системе обеспечения качества продукции (С. 84 -85; 130-134; 164-166);

- агоритм расчета и сравнения фактической и нормативной себестоимости изделий по материалам в единичном производстве, позволяющий повысить возможности контроля и анализа затрат в данном виде производства (С. 71 - 73; 134 - 135).

Научная новизна исследования заключается в разработке методических подходов, практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности. Конкретные результаты, определяющие новизну проведенного исследования, состоят в следующем:

- обоснован авторский подход к систематизации инструментов контролинга на основе обобщения теоретических взглядов российских и зарубежных ученых на данную проблему (С. 59 - 63);

- предложен механизм управления продуктовыми группами, базирующийся на их выделении в качестве самостоятельных центров ответственности и предполагающий изменение оценки работы подразделений предприятий, а также их стимулирования (С. 117 - 130);

- разработаны методические рекомендации по повышению эффективности управления затратами в единичном производстве, предполагающие изменение процедуры планирования материальных затрат, организацию фактического учета материальных и трудовых издержек по изделиям (С. 71 -73; 134 - 135);

- обоснована необходимость и целесообразность применения оперативных и стратегических инструментов контролинга на предприятиях электронной промышленности как наиболее соответствующих специфике управления затратами на них (С. 83 - 115; 147 - 166; 169 - 173).

Практическая значимость работы определяется возможностью использования разработанных предложений по совершенствованию управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной

промышленности. Реализация на практике новых подходов к управлению затратами, сформированных в работе, обеспечит рост конкурентоспособности предприятий электронной промышленности.

Результаты исследования частично внедрены на предприятиях ОАО Орбита и ОАО Неон. Они могут быть использованы на предприятиях других отраслей промышленности, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях, в частности в преподавании курсов Финансовый менеджмент, Стратегический менеджмент, Управление затратами на качество.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации обсуждались и докладывались автором на: Всероссийской олимпиаде по менеджменту (г. Нижний Новгород, 2000 г.), Всероссийской научно-практической конференции Качество - стратегия XXI века (г. Саранск, 2001 г.), научно-практической конференции, посвященной 70-летию образования Саратовского государственного социально-экономического университета Саратовская область на пороге XXI века: состояние и перспективы развития (г. Саратов, 2001 г.), Всероссийской научно-практической конференции Управление качеством: теория, методология, практика (г. Саранск, 2003 г.), Республиканском конкурсе научно-исследовательских проектов среди молодых ученых и студентов (г. Саранск, 2004 г.).

Публикации. Положения и выводы диссертации изложены в 7 публикациях общим объемом 1,54 п. л., в том числе лично автора - 1,4 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 194 страницы машинописного текста, 14 рисунков, 25 таблиц, 14 приложений. Библиографический список включает 112 источников.

II. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

В двадцатом веке стало ясно, что в условиях обострения конкуренции, усложнения технологии и организации производства традиционные системы управления не в поной мере удовлетворяют потребности организации. Это привело к пониманию необходимости внедрения на предприятиях элементов контролинга, теория и практика которого позволяет признать его одной из наиболее развитых в методологическом и инструментальном плане систем управления предприятием в целом и затратами в частности.

Большинство специалистов в области контролинга рассматривают его как целостную концепцию экономического управления, направленную на выявление возможностей и рисков, связанных с получением управленческого результата в условиях рынка. В то же время до настоящего времени отсутствует единая точка зрения относительно содержания понятия контролинг, элементов его организационно-экономического механизма и инструментов управления затратами (табл. 1).

Таблица 1. Современные подходы к содержанию контролинга

Автор Цель системы Функция Инструменты управления затратами (УЗ) Организационно-экономический механизм УЗ

Дайле А. Управление прибылью Выпонение сервисной функции по отношению к менеджерам, осуществление ориентированного на поставленные цели планирования и регулирования Система расчета управленческой прибыли, сопоставление плановых и фактических величин Организационная структура управления, основанная на центах прибыли с выделением специальной службы, занимающейся контролингом

Фольмут X. Й. Ориентация на будущее Координация и интеграция в системе стратегического и оперативного планирования на предприятии Оперативные и стратегические Единая система оперативного внутрифирменного учета затрат и результатов, включающая в себя информационно-методическую базу (отчетность и анализ информации)

Анискин Ю. М., Павлова А. М. Предупреждение возникновения кризисных ситуаций Мониторинг, сервисная, управляющая функции, контроль и анализ, подготовка методологии принятия решений, их координация Стратегические и тактические Организационная структура управления, система учета затрат

Ананькина Е. А., Данилочкин СВ., Данилочкина Н.Г. и др. Ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием Координационная, информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений, обеспечение рациональности управленческого процесса Бюджетирование, методы анализа отклонений фактических результатов от плановых, экономические расчеты по инвестиционным проектам, экспертная диагностика Организационная структура управления, управленческий учет

Карминский А. М., Оленев Н. И., Примак А. Г., Фалько С. Г. Непосредственно вытекают из целей организации Учет, поддержка процесса планирования, контроль за реализацией планов, оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по их устранению Система показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений, система управленческого учета, анализ отклонений, инструменты направлений деятельности Информационная система поддержки принятия решений, служба контролинга.

На основе систематизации и обобщения концептуальных и методологических подходов к определению системы контролинга было сформулировано авторское понимание данной категории. В соответствии с ним контролинг - это система управления предприятием, элементами которой являются планирование, учет, информационная поддержка управленческих решений, мониторинг, контроль, анализ, выработка рекомендаций для принятия управленческих решений. Данная система направлена на оптимизацию соотношения затраты - прибыль на тактическом и стратегическом уровнях. Объектами контролинга являются затраты и центры ответственности, а субъектами - руководители и специалисты предприятия, в том числе контролеры.

Таким образом, управление затратами в системе контролинга сводится не к простому снижению затрат, а к оптимизации соотношения затраты - прибыль. Кроме того, применение широкого набора инструментов, нашедших свое отражение в разработанной матрице инструментов контролинга (табл. 2), позволяет значительно повысить эффективность управления затратами на предприятиях. Данная матрица дает возможность проведения четкого разграничения применения инструментов по видам контролинга и функциональным направлениям деятельности промышленных предприятий. Составляющими организационно-экономического механизма управления затратами в системе контролинга при этом являются налаженные подсистемы управленческого учета, бюджетирования, информационных потоков и организационная структура управления.

Проведенная систематизация основных элементов системы контролинга при управлении затратами позволила перейти к их анализу на предприятиях электронной промышленности Республики Мордовия - ОАО Орбита и ОАО Неон.

Анализ объектов системы контролинга выявил следующее. Классификация и калькулирование затрат на предприятиях проводятся по большей части классификационных признаков. Однако непоными являются учет затрат по местам их возникновения и учет затрат на качество, что ограничивает применение некоторых инструментов контролинга. Центры ответственности на рассматриваемых предприятиях одноуровневые, что не позволяет поноценно управлять продуктовыми группами.

Анализ составляющих организационно-экономического механизма управления затратами системы контролинга дал следующие результаты.

В подсистеме управленческого учета отчетность не обеспечивает возможности детальной оценки информационного материала, поступающего в распоряжение лица, принимающего решение. В единичном производстве отсутствует фактический учет себестоимости готовых изделий, что ограничивает возможности контроля и анализа при управлении затратами.

Анализ подсистемы бюджетирования выявил следующее. В ОАО Орбита, вследствие действия существующей схемы трансфертных цен, бюджеты по цехам не являются гибкими, что негативным образом сказывается на стимулировании

Таблица 2. Матрица основных инструментов контролинга

Маркетинг Обеспечение ресурсами Логистика Финансы Инвестиции Производство Качество

Оператив- Анализ отклонений, АВС-анализ, функционально-стоимостный анализ (ФСА)

ный - расчет маржинальной - анализ планирование - анализ - статичес- - анализ - анализ

контрол- прибыли возможных потребности в потоков кие мето- возникающих на затрат на

линг - сравнительные расчеты ситуации материалах платежей ды предприятии качество

- анализ объема заказов прерывания (КФ-анализ) - динами- узких мест - кружки

- комиссионное процесса - финансо- ческие - расчет качества

вознаграждение торго- производства вая паути- методы производствен- - семь

вых представителен на - определение на ного результата на инстру-

базе сумм покрытия верхних границ - баланс краткосрочный ментов

- анализ скидок цен движения период контроля

- анализ областей сбыта - оптимизация объемов заказов при закупке - ХУ2-анализ средств и финансовый план - операционный анализ - оптимизация размеров партий продукции качества

Стратеги- Анализ сильных и слабых сторон предприятия, стратегические разрывы, разработка сценариев, анализ цепочки ценностей,

ческий модерационный метод

контрол- - портфельный анализ - исследова- - контроль эконо- - кривая - много- - собственное - семь

линг - анализ конкуренции ние рынков мичности и инфор- опыта мерность производство - инстру-

- анализ потенциала закупаемых мационное обеспе- критериев поставки со ментов

кривая жизненного товаров чение подготовки оценок стороны управ-

цикла продукта решений - анализ поставщиков и покупателей (инфляционные процессы, привлекательность отрасли и т. д.) ления качеством

работы производственных подразделений. Помимо этого, в показателях деятельности действующих центров ответственности практически отсутствуют показатели, отражающие результаты реализации, что в условиях рынка неприемлемо. Недостаточное внимание на исследуемых предприятиях уделяется бюджетированию энергоносителей. Основными проблемами подсистем информационных потоков являются их неоперативность и отсутствие единого информационного пространства. В организационных структурах управления отсутствуют службы, в поной мере реализующие аналитическую функцию системы контролинга.

Оценка степени использования оперативных и стратегических инструментов контролинга в практике деятельности предприятий электронной промышленности позволила сделать вывод о недостаточной осведомленности сотрудников предприятия о возможностях управления затратами с помощью инструментов контролинга, о несистематическом применении данных инструментов.

Основными требованиями к созданию условий для использования инструментов контролинга при управлении затратами являются следующие:

- для оперативных - учет затрат дожен давать возможность их группировки: по видам продукции, по местам возникновения затрат (по функциональным сферам, подразделениям и рабочим местам), по динамике затрат по отношению к объему выпуска продукции (на переменные и постоянные), по видам затрат на обеспечение качества продукции;

- для стратегических - привлечение людей, обладающих высоким уровнем абстрактного мышления и творческим потенциалом, заинтересованность высшего руководства в использовании этих инструментов в практической деятельности, возможность получения убедительной сопоставимой информации (по поставщикам, покупателям, конкурентам и т. д.).

При этом уже при существующих условиях возможно использование большинства из представленных в таблице 2 инструментов оперативного и стратегического контролинга.

Исследование применения инструментов контролинга в управлении затратами было осуществлено на основе данных рассматриваемых предприятий. В ОАО Орбита был применен операционный анализ (оперативный финансовый инструмент) и собственное производство - поставки со стороны (стратегический производственный инструмент). В ОАО Неон - анализ возникающих на предприятии узких мест (оперативный производственный инструмент) и комбинация взаимосвязанных стратегических инструментов -кривая опыта (из области финансов), кривая жизненного цикла продукта и портфельный анализ (из области маркетинга).

Использование операционного анализа в ОАО Орбита позволило сделать следующие выводы. При анализе продуктовых групп с помощью графика отношения суммы покрытия (СП) и чистого оборота (О) было выявлено, что наибольшую роль в покрытии постоянных затрат играла на протяжении последних трех лет группа приборов блоков полупроводниковых

выпрямительных (БПВ) В 2003 году график имел вид, представленный на рис.1. Сила воздействия операционного рычага в 2001 и в 2003 годах определялась значениями 5,62 и 3,96, что свидетельствует о снижении высокого операционного риска

Прыбьии мн руб

Уб1 |гок мн руб

О 50 100 150 200 250

Чж-гый оборот мн руб

Рис. 1. Анализ продуктовых групп в форме СПО в ОАО Орбита за 2003 год

Проведенный анализ чувствительности прибыли на изменение цены и различных групп затрат по группе приборов БПВ в 2003 году позволил определить степень их влияния на прибыль В данной ситуации руководство предприятия дожно было сосредоточить первостепенное внимание на мероприятиях по снижению переменных затрат, поскольку именно они дали бы наибольший эффект.

Изменение ассортимента выпускаемой продукции в соответствии с выводами, полученными с помощью расчета сумм покрытия, привело бы

предприятие в 2001 году к увеличению прибыли на 345,3 %, в 2003 году - на 133,1 %, а в 2002 году убыток был бы снижен на 60 %.

На предприятии в 2003 году две группы изделий - интегральные микросхемы (ИС) и полупроводниковые приборы (ППП) - имели долю переменных затрат менее 50 % (45,3 % и 34,7 % соответственно), следовательно по ним по правилу 50 процентов в первую очередь необходимо было искать пути увеличения объема рыночного сегмента, а по БПВ (64,3) работать над снижением затрат.

Использование инструмента собственное производство - поставки со стороны в ОАО Орбита помогло осуществить выбор одной из существовавших альтернатив - приобретение допонительной Газели или заключение договора на транспортные услуги с частной организацией. Выбор основывася на информации о допонительно возникающих переменных и постоянных затратах как в одном, так и в другом случае. Кроме того, учитывася критический пробег автомашин, при котором собственное производство становится выгоднее. В 2003 году суммарные затраты на 1 км проезда при ' поставках со стороны были ниже. Но поскольку в 2004 году планировалось увеличение пробега и его превышение над критической величиной, решение дожно было быть принято в пользу собственного производства.

Применение анализа возникающих на предприятии узких мест, когда критерием приоритетности производства изделий являются наибольшие удельные суммы покрытия продуктов, в ОАО Неон позволило сформировать оптимальную программу производства и продаж, что выразилось в увеличении прибыли. Кроме этого, на основе кривой опыта, дающей прогноз снижения затрат за счет эффекта обучения, на этом же предприятии была рассчитана сумма прибыли от реализации утюга Яуза - М, одного из новых для предприятия видов продукции. В 2004 году ее величина дожна составить 4 220 мн руб. Кривая жизненного цикла (рис. 2) и портфельный анализ по этому же изделию позволили установить, что в 2004 году данный вид продукции можно отнести к звездам и спрогнозировать снижение прибыли в следующих периодах (переход в денежные коровы, далее в бедные собаки). Эта информация может быть использована руководством при принятии решений о направлении инвестиций в расширение, в рационализацию или о дезинвестициях.

На основе проведенного анализа объектов системы контролинга и ее организационно-экономического механизма управления затратами на предприятиях был сформирован комплекс мер по их совершенствованию. Было предложено создание второго уровня центров ответственности - центров прибыли, использующих в качестве критерия результативности суммы покрытия издержек (разница между выручкой и переменными затратами). Для рассматриваемых предприятий рекомендуется продуктовый принцип их выделения, который применяется при возможности группировки продукции по технологии, структуре затрат и т. д. Каждый центр прибыли управляет результатом одной продуктовой группы. Менеджеры по продуктам обладают широкими пономочиями для принятия решений в области исследований, производства, закупок и реализации, касающихся их продуктовой группы.

Оборот; денежный поток, мн руб.

Внедрение Рост Зрелость Спвд

Рис. 2. Кривая жизненного цикла для утюга Яуза М в ОАО Неон

Децентрализация распределения пономочий по продуктовым группам дожна рассматриваться в единстве с централизованными функциями, такими, как материально-техническое снабжение, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, а также управление персоналом, которые направлены на координацию политики в этих областях. Все это послужит мощным стимулом переориентации мышления менеджеров на рыночные требования и позволит улучшить результаты управления продуктовыми группами в целом.

Выделение центров прибыли приводит к необходимости введения второго уровня отчетности в подсистеме управленческого учета для получения дифференцированной информации по продуктовым группам, а также внедрения новой схемы трансфертных цен. Для реализации схемы трансфертных цен был рекомендован вариант, когда производственные подразделения (центры затрат) осуществляют поставки между собой и центрам прибыли по переменным затратам, а постоянные затраты за предоставленные услуги определяются в форме блока затрат за определенный период. Критерий результативности производства -соблюдение сметы затрат, включающей переменные и постоянные компоненты.

Для оценки работы новых центров ответственности и их стимулирования было предложено использование агоритма расчета управленческого результата, который состоит из трех разделов (табл. 3):

1. Расчет результата от реализации, позволяющий оценить приоритетность при выборе наиболее выгодных изделий (сумма покрытия I); определить результативность рекламной и сбытовой стратегии, мероприятий по продвиже-

Таблица 3. Агоритм расчета управленческого результата

Расчет результата Продуктовые группы Сумма

от реализации I II

Объем реализации в натуральном выражении Выручка на основе расчетных цен - Нормативное снижение выручки X X X X X X X X X

Чистая выручка - Нормативные переменные затраты реализации X X X X X X

Сумма покрытия I Сумма покрытия I на единицу продукции СПО=сумма покрытия в % от оборота Сумма покрытия I на единицу загрузки узкого места - Прямые постоянные затраты по продвижению на рынок X X X X X X X X X X X X X X X

Сумма покрытия II (результат мероприятий по продвижению продукта на рынок) - Прямые постоянные затраты по продуктовой группе X X X X X X

Сумма покрытия III (результат продуктовой группы) Капитал, инвестированный непосредственно в продуктовую группу Рентабельность капитала продуктовой группы - Общие постоянные затраты и целевое значение показателя рентабельности капитала X X X X X X X X X X

Стандартизированный результат X

Анализ отклонений Сбыт Производство Закупки Всего

+/-Отклонения нормативного и фактического снижения выручки +/- Отклонения затрат по местам их возникновения +/- Отклонения количества материалов +/- Отклонения цен на материалы X X X X X X X X X X

X X X

Управленческий результат X

Мостик согласования с расчетом балансовой прибыли

+/- Операционные доходы +/- Операционные расходы +/- Внереализационные доходы +/- Внереализационные расходы X X X X

БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК X

нию продукта на рынок или деятельности менеджеров по продуктам, которые отвечают за организацию реализации своей группы изделий (сумма покрытия II); оценить деятельность руководителя центра прибыли (сумма покрытия III).

2. Анализ отклонений, формирующий фактический результат на основе частично стандартизованных или сметных данных, используемых в расчете результата от реализации.

3. Мостик согласования, дающий возможность привести управленческий результат как целевой показатель руководителя центра прибыли в соответствие с балансовой прибылью как показателем финансовой отчетности.

Для обеспечения возможности анализа затрат на качество, одного из оперативных инструментов контролинга в области качества, были предложены матричные методы учета и определения затрат на качество, предполагающие определение основных составляющих этих затрат.

Начальным этапом является построение матрицы, увязывающей реализацию процессов в подсистеме качества продукции с подразделениями предприятия (см. табл. 4).

Таблица 4. Матрица центров ответственности за качество по процессам

Процесс О 14 и < 5 а X 4> гч сч к и и, X ю О ?

О о и я а о о сч с о

1. Процесс, связанный с потребителем X X

2. Проектирование X X X X

3. Подготовка производства X X X X X X X

4. Закупки X X

5. Производство X X X

6. Подготовительно-заключительные работы X X X X X X

7. Техническое обслуживание X X X X X X

На следующем этапе определяется матрица соответствия отдельных процессов в подсистеме качества продукции статьям затрат на качество в соответствии с классификацией, которая дожна отражать как специфику организации производства, так и особенности существующей подсистемы учета затрат (см. табл. 5). Данная матрица является матрицей применимости и позволяет получить качественный результат - выявить наличие отдельных затрат на качество в отдельных подразделениях. Строки данной матрицы соответствуют процессам в подсистеме качества продукции, а стобцы - статьям затрат на качество по принятой классификации.

Для совершенствования действующей практики управления затратами в единичном производстве в процессе исследования рекомендовано изменение процедуры планирования потребности в материалах для цехов. Данная процедура дожна осуществляться соответствующими службами: в ОАО Орбита -планово-диспетчерским отделом, в ОАО Неон - планово-производственным.

Таблица 5. Матрица соответствия процессов в подсистеме качества продукции статьям затрат на качество

Процесс Прямые системные затраты Прямые внесистемные затраты

на предупреждение дефектов на оценку качества внутренние внешние

план факт план факт план факт план факт

I. Процесс, связанный с потребителем X X X X

2. Проектирование X X

3. Подготовка производства X X

4. Закупки X X X X

5. Производство X X X X X X

6. Подготовительно-заключительные работы X X X X

7. Техническое обслуживание X X

Определен агоритм расчета фактической и нормативной себестоимости изделий по материалам и сравнения их с нормами, использование которого повысит возможности анализа и контроля издержек и позволит избежать внедрения поного варианта позаказной системы учета затрат, характеризующегося большим документооборотом.

При помощи создания центров прибыли и организации соответствующего управленческого учета обеспечивается ликвидация и некоторых недостатков действующих подсистем бюджетирования. Слабая гибкость бюджетов цехов в ОАО Орбита решается путем введения новой схемы трансфертных цен. Отсутствие оценки результатов реализации в бюджетах цехов устраняется допонением подсистемы бюджетирования агоритмом расчета управленческого результата для центров прибыли. Также для исследуемых предприятий было предложено введение в существующее премиальное положение руководителей центров затрат показателя экономии расхода энергоносителей, что дожно способствовать организации фактического учета данной статьи расхода, а следовательно, даст возможность ее анализа и более точного планирования.

Отсутствие единого информационного пространства и неоперативность информационной подсистемы на предприятиях, на наш взгляд, могут быть устранены лишь при внедрении новых информационных технологий. Наиболее приемлемым подходом для рассматриваемых предприятий как с финансовой точки зрения, так и с позиций доведения процесса автоматизации до конечного результата является выбор комплексной автоматизированной системы управления, находящейся в промышленной эксплуатации и успешно зарекомендовавшей себя на ряде предприятий, с доработкой ее для конкретного предприятия в соответствии с его спецификой. При этом фирма-разработчик настраивает систему и обучает персонал.

Неосведомленность сотрудников предприятий о возможностях применения инструментов контролинга в управлении затратами можно решить путем обучения специалистов с использованием предложенной матрицы инструментов контролинга. При этом было выявлено, что на предприятиях целесообразно использовать большинство инструментов из ее состава. Оперативные инструменты контролинга позволяют давать оценку ключевым сферам деятельности предприятия прежде всего для анализа его финансового состояния, безубыточности, материальных и информационных потоков, определения риска и выработки рекомендаций по управлению затратами и т. д. Применение стратегических инструментов поможет в оценке эффективности стратегии предприятия, стратегической позиции в каждом из направлений его деятельности, оценке сильных и слабых сигналов, поступающих из внутренней и внешней среды. Получаемая информация окажет неоценимую поддержку руководителям в процессе формирования стратегии предприятия.

В системе стратегических инструментов особое внимание следует уделить внедрению анализа цепочки ценностей и логистики, которые значительно расширяют возможности управления затратами.

Таким образом, разработанные методические подходы и практические рекомендации по совершенствованию управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности позволят повысить конкурентоспособность данных предприятий на внутреннем и внешнем рынках.

III. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Адайкина С. А., Салимова Т. А. Операционный анализ как инструмент контролинга // Вестн. Морд. ун-та. - 2000. - № 3 - 4. - С. 20 - 24 (0,34 п. л.).

2. Адайкина С. А. Разработка бюджетов как инструмент оперативного контролинга // Экономика России: управление микро- и макропроцессами: Межвуз. сб. науч. тр. - Саранск, 2000. -Ч.1. - С. 117-118 (0,12 п. л.)

3. Адайкина С. А. Определение затрат на качество на промышленных предприятиях // Качество - стратегия XXI века: Материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Саранск, 27 - 28 февр. 2001 г. - Саранск, 2001. - С. 104 - 107 (0,18 п. л.).

4. Адайкина С. А. Формирование отчетности второго уровня в системе контролинга // Саратовская область на пороге XXI века: Состояние и перспективы развития: Тез. докл. науч.-практ. конф., посвящ. 70-летию образования Сарат. гос. соц.-экон. ун-та. - Саратов, 19-20 июня 2001 г. -Саратов, 2001. - Ч.2. С. 111 - 113 (0,11 п. л.).

5. Воробьева С. А., Гармашов А. В. Экономические аспекты качества // Проблемы современного состояния социально-экономической системы России: Сб. науч. тр. - Саранск, 2002. - Вып. 3, ч. 2. С. 133 - 136 (0,2 п. л.).

6. Воробьева С. А. Управление затратами на качество в системе контролинга // Управление качеством: теория, методология, практика:

Материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Саранск, 16-17 дек. 2003 г. / Редкол.: Н. П. Макаркин (отв. ред.) и др. - Саранск, 2004. - С. 223 - 226 (0,22 п. л.).

7. Ворбьева С. А. Центры прибыли в системе управления промышленными предприятиями // Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. Серия экономика и финансы. - 2004. - Вып. 2 (6). - С. 524 - 528 (0,37 п. л.).

Подписано в печать 24.01.05. Объем 1,0 п. л. Тираж 100 экз. Заказ № 144.

Типография Издательства Мордовского университета 430000, г. Саранск, ул. Советская, 24

I!л-) Writ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Воробьева, Светлана Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА

1.1 Теоретические подходы к управлению затратами

1.2 Процесс управления затратами в системе контролинга

1.3 Организационно-экономический механизм и инструменты управления затратами в системе контролинга

2 ИССЛЕДОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОННОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 Анализ организационно-экономического механизма управления затратами

2.2 Оценка возможностей применения оперативных инструментов контролинга в управлении затратами

2.3 Анализ использования стратегических инструментов контролинга в управлении затратами

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕ

МЕ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОННОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

3.1 Совершенствование организационно-экономического механизма управления затратами в системе контролинга

3.2 Применение инструментов контролинга в целях повышения эффективности управления затратами

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности"

Актуальность темы исследования. Переход России на рыночные принципы хозяйствования, конкурентная борьба с иностранными производителями, предлагающими качественную продукцию по более низким ценам, поставили отечественные предприятия в сложные условия. Одной из главных проблем для них стала высокая себестоимость выпускаемых изделий при сложившихся рыночных ценах. Особенно остро это проявилось в сфере высоких технологий, в частности в электронной промышленности. Исходя из этого, первостепенную роль в деятельности хозяйствующих субъектов играет процесс управления затратами. .

В последние годы все большую популярность в практике управления российскими предприятиями приобретает система контролинга. Она ориентирована на достижение целей предприятия. При этом управление затратами в системе контролинга не сводится к их снижению, а осуществляется за счет оптимизации соотношения затраты - прибыль с применением определенных методов и инструментов.

Элементы этой системы присутствуют на многих предприятиях, однако в целях повышения эффективности управления затратами необходимым является внедрение системы контролинга и ее использование. Все это определило актуальность темы диссертационной работы.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также в разработку и описание классических элементов данной системы внесли такие ученые, как Манн Р., Майер Э., Дайле А., Хомбург Г., Вебер П., Хан Д., Друри К., Хорват П., Райхман Т., Кюппер Х.-Ю., Шнайдер Д., Фольмут X. Й., работы которых относятся ко второй половине XX века. В России и странах СНГ научный и практический интерес к контролингу возник в начале 1990-х годов в связи с переходом в новые условия хозяйствования. Изучению данной системы посвящены работы Анискина 10. П., Данилочкиной Н. Г., Карминского Л. М., Оленева Н. И., Примака Л. Г., Павловой Л. М., Фалько С. Г., Петренко С. Н. и др.

Несмотря на это, до настоящего времени и в России и в странах с устоявшимися рыночными отношениями понятие контролинга еще далеко от логической завершенности и окончательного осмысления как сформированной сферы знаний.

В отечественной и зарубежной теории и практике управления наибольшее внимание уделено оперативному контролингу, проработанному в методологическом и инструментальном плане. Необходимо отметить, что в работах, посвященных контролингу, не уделено дожного внимания региональным и отраслевым аспектам. Все это объективно обусловливает научный и практический интерес к исследованию вопросов управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности, а следовательно, и актуальность выбранной темы.

Объектом исследования в диссертационной работе являются предприятия электронной промышленности Республики Мордовия.

Предметом исследования является управление затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности.

Целыо диссертационного исследования является разработка методологических подходов и практических инструментов управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности. Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- систематизировать существующие теоретические взгляды на процесс управления затратами, сложившиеся в отечественной и зарубежной науке;

- исследовать генезис и содержание системы контролинга, процесс управления затратами в ней, организационно-экономический механизм и инструментарий применяемый при этом;

- провести комплексный анализ организационно-экономического механизма управления затратами системы контролинга на предприятиях электронной промышленности;

- оценить возможности использования системы оперативных и стратегических инструментов контролинга в практике деятельности предприятий электронной промышленности;

- исследовать применение инструментов оперативного и стратегического контролинга в практике деятельности предприятий электронной промышленности;

- сформировать комплекс мероприятий по совершенствованию организационно-экономического механизма управления затратами системы контролинга на предприятиях электронной промышленности;

- разработать методические рекомендации по внедрению и использованию инструментов контролинга в управлении затратами в практике деятельности предприятий электронной промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управления затратами, внедрения и функционирования системы контролинга на предприятиях, ее организационно-экономического механизма управления затратами и применения оперативных и стратегических инструментов, данные периодических изданий по вопросам управления предприятиями электронной промышленности, материалы международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций и семинаров. В работе использованы законодательные акты и другие нормативно-правовые документы Российской Федерации и Республики Мордовия.

Информационную базу исследования составили материалы Федеральной службы государственной статистики, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, Министерства промышленности, транспорта и связи Республики Мордовия, отчетные данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий электронной промышленности Республики Мордовия.

В процессе исследования использовались методы системного, структурного и функционального анализа, статистические и экономико-математические методы и др.

Научная новизна исследования заключается в разработке методических подходов, практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности. Конкретные результаты, определяющие новизну проведенного исследования, состоят в следующем:

- обоснован авторский подход к систематизации инструментов контролинга на основе обобщения теоретических взглядов российских и зарубежных ученых на данную проблему (С. 59 - 63);

- предложен механизм управления продуктовыми группами, базирующийся на их выделении в качестве самостоятельных центров ответственности и предполагающий изменение оценки работы подразделений предприятий, а также их стимулирования (С. 117 - 130);

- разработаны методические рекомендации по повышению эффективности управления затратами в единичном производстве, предполагающие изменение процедуры планирования материальных затрат, организацию фактического учета материальных и трудовых издержек по изделиям (С. 71 -73; 134- 135);

- обоснована необходимость и целесообразность применения оперативных и стратегических инструментов контролинга на предприятиях электронной промышленности как наиболее соответствующих специфике управления затратами на них (С. 83 - 115; 147 - 166; 169 - 173).

Практическая значимость работы определяется возможностью применения разработанных предложений по совершенствованию управления затратами в системе контролинга на предприятиях электронной промышленности. Реализация на практике новых подходов, сформированных в работе, обеспечит рост конкурентоспособности предприятий электронной промышленности.

Результаты исследования частично внедрены на предприятиях ОЛО Орбита и ОЛО Неон. Они могут быть использованы на предприятиях других отраслей промышленности, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях, в частности в преподавании курсов Финансовый менеджмент, Стратегический менеджмент, Управление затратами на качество.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации обсуждались и докладывались автором на: Всероссийской олимпиаде по менеджменту (г. Нижний Новгород, 2000 г.), Всероссийской научно-практической конференции Качество - стратегия XXI века (г. Саранск, 2001 г.), Научно-практической конференции, посвященной 70-летию образования Саратовского государственного социально-экономического университета Саратовская область на пороге XXI века: Состояние и перспективы развития (г. Саратов, 2001 г.), Всероссийской научно-практической конференции Управление качеством: теория, методология, практика (г. Саранск, 2003 г.), Республиканском конкурсе научно-исследовательских проектов среди молодых ученых и студентов (г. Саранск, 2004 г.).

Публикации. Положения и выводы диссертации изложены в 7 публикациях общим объемом 1,54 п. л., в том числе лично автора 1,4 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 194 страницы машинописного текста, 14 рисунков, 25 таблиц, 14 приложений. Библиографический список включает 112 источник.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Воробьева, Светлана Александровна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Воробьева, Светлана Александровна, Саранск

1. Аксеенко А. Ф., Бобижанов М. С., Пиримбаев Ж. Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: 1994. - 128 с.

2. Бабинцева Е. Выбор модели экономического управления // АПК: экономика, управление. 1998. - №9. - С. 37 - 39.

3. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перер. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

4. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.

5. Безруких П. С., Кашаев А. Н., Комиссарова И. П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

6. Бланк И. А. Управление прибылью. Киев.: "Ника-Центр", 1998. - 544 с.

7. Богатин 10. В. Программирование прибыли фирмы: Учеб. пособие / Рост. Гос. Экон. Акад., Фин. Ин-т. Ростов-на-Дону, - 1997. - 111 с.

8. Бородкин А. С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета. Киев: В ища школа, 1975 г.

9. Бородкин А. С., Торопов В. А. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. Киев: Тэхника, 1990. - 147 с.

10. Бортников А. П. Нормативный учет затрат на производство. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 63 с.П.Бурцев В. О некоторых аспектах эффективности учётной системы предприятия // Аудитор. 1999. - № 5. - С. 15 - 32.

11. Быкова Е. В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. -1997. -№ 12.-С. 10-13.

12. Быкова Е. В. Регулирование массы и динамики прибыли // Финансы. -1996. -№ 4. С. 15-18.

13. Бычкова С. М., Лебедева Н. В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 67 - 70.

14. Валуев Б. И. Проблемы развития учета в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1984. 215 с.

15. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996.-307 с.

16. Варакута С. Л. Управление качеством продукции: Учеб. пособие. Ч М.: ИН-ФРА-М, 2001. 207 с.

17. Вовкович В. В. Совершенствование внутрифирменного управления затратами в условиях рыночных отношений: По материалам молокоперерабаты-вающих предприятий Краснодарского края: Дис. канд. экон. н-к: 08.00.05. Ч Краснодар, 2000. 166 с.

18. Вокова В. П., Релина И. В. Информационная инфраструктура региона как средство управления общественным развитием // В сб. тезисов докладов IV Международного Форума но Информатизации. М.: 1995. - С. 22 - 23.

19. Воробьев Г. Г. Документ: Информационный анализ. М.: Наука, 1997. -255 с.

20. Врублевский Н. Д., Крылов М. Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 103 с.

21. Всеобщее управление качеством: Учеб. для вузов / О. П. Глудкин, Н. М. Горбунов, А. И. Гуров, Ю. В. Зорин / Под ред. О. П. Глудкина. М.: Горячая линия. - Телеком, 2001. Ч 600 с.

22. Гильде Э. К. Нормативный учет в промышленности. Ч М.: Финансы, 1976.-152 с.

23. Гиссин В. И. Управление качеством продукции: Учеб. пособие. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2000. 256 с.

24. Голов С. Ф. Управленческий бухгатерский учет. К.: Скарби, 1998. Ч 384 с.

25. Горысова В. И., Вокова В. II. Научно-техническая информация и автоматизированные системы управления // Проблемы экономической информации. 2000. - № 6. - С. 24 - 32.

26. Гуськова Н. Д. Инвестиционная деятельность: федер. и регион, аспекты. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2000. - 132 с.

27. Дайле Л. Практика контролинга / Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича, Е. И. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 336 с.

28. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб: ЗАО Бизнес Микро, 2001. - 336 с.

29. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. / Под ред. Табалиной С.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

30. Зайцев М. Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: компьютерно-ориентированный подход: Учеб. пособие. М.: Дело, - 2002. Ч 304 с.

31. Зайцев М. Г., Екин В. М., Кослов С. М. Бухгатерский учет в мясной и молочной промышленности. -М.: Агропромиздат, 1989.-223 с.

32. Ивашкевич В. Б. Контролинг: сущность и назначение // Бух. учёт. Ч 1991.-N7.-C.8-12.

33. Индукаев В. П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства М.: Финансы и статистика, 1986. - 142 с.

34. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

35. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебн. пособие / Под ред. проф. В. А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, Ч 1989.-279 с.

36. Карлик Е. М., Демиденко Д. С. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции, их классификация // Стандарты и качество. 1977. Ч № 8. -С. 27-29.

37. Карлик Е. М., Демиденко Д. С., Шкловский В. М. Затраты на повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. Л.: ДНТП, 1979.

38. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.

39. Керимов В. Э. Производственный леверидж эффективный инструмент управленческого учёта // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 1999. Ч № 6-С. 11-157.

40. Керимов В. Э., Петрище Ф. А., Селиванов П. В., Керимов Э. Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2002.- 108 с.

41. Кимизука Йоширо. Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии // Бухгатерский учет. 1997. - № 10. - С. 82 - 83.

42. Козина Т. Д. Методические подходы в системе управление производственными затратами / Пищ. пром-сть: Обзор, информ. Ч М.: АгроНИИТЭИПП, ИССН 0208-3469Х, Сер. 28. Экономика пищ. пром-сти; Вып. 1. 1994. - 29 с.

43. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

44. Контролинг в бизнесе. / Под ред. А. М. Карминского. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 с.

45. Контролинг в бизнесе; Методол. и практич. основы построения контролинга в орг. / А. М.Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак, С. Г. Фалько Ч 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

46. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Анань-кина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др. / Под ред. Н. Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-297 с.

47. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Б. И. Валуев, JI. П. Горлова, В. В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 239 с.

48. Королёв А. Ю. Контролинг и анализ основных показателей бюджета // Финансы. 1999.-С.-№ 11.-С. 52-61.

49. Корчагина J1. М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 1996. - № 7. - С. 73.

50. Котляров С. А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. - 160 с.

51. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. -М.: ИКИ "ДИС", 1997. 224 с.

52. Крутик Л. Б. Система показателей и нормативов в условиях поного хозрасчета и самофинансирования. JI.: Машиностроение. Ленингр. отд-ние, 1990.-271 с.

53. Кузминская О. Анализ безубыточности предприятия // Бух. учёт и аудит. Киев, 1996.-№ 4. С. 10-11.

54. Куликов Ю. А., Хачатуров А. Е. Экономические аспекты систем качества //Методы менеджмента качества.-2001. Ч № 5. Ч С. 15 -20.

55. Купчина Л. А. Отражение затрат в управленческом учете // Консультант.-1998.-№ 13.-С. 67-69.

56. Куракина 10. Г. Управление издержками на предприятии // Бухгатерский учет. 1992.-гл 12.-С. 19-21.

57. Ларин Л. С. Производственная логистика: Учеб. пособие. Саранск: Крас. Окт., - 1998. - 208 с.

58. Левин В. С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 158 с.

59. Леонова Т. И. Управление затратами в системе качества промышленного предприятия. Дис. докт. эк. н-к: 08.00.20. СП. - 2000. Ч 277 с.

60. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.-203 с.

61. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. / Под ред. С. А. Николаевой. М: Финансы и статистика, 1993. - 76 с.

62. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих / Пер. с нем. 10. Г. Жукова / Под ред. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.

63. Мельник М. В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 134 с.

64. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А. Ф. Аксеенко, В. В. Новиков, В. И. Сидоров и др. / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.-208 с.

65. Муравьёв А. И. Теория экономического анализа: проблемы решения.- М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.

66. Накамура Т. Внедрение системы расчета затрат на обеспечение качества продукции. В сб.: Качество, торговля, экономика. Ч М.: Изд-во стандартов. -1970.-С. 23-31.

67. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

68. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 124 с.

69. Николаева С. А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993. - № 31. - С. 11; № 32. - С. 11; № 33. - С. 12; № 34.-С. 12; №35.-С. 11; №36.-С. 10.

70. Новиченко П. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет. 1999. - № 10. - С. 73 - 75.

71. Новосёлов Е. В., Романчик В. И., Тарапанов А. С., Харламов Г. А. Введение в специальность Антикризисное управление: Учеб. пособие. Ч Дело, 2001.-176 с.

72. Олохтонова Э. А., Тулегенов Э. Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. М.: Финансы и статистика, 1988. - 108 с.

73. Палий В. Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

74. Петренко С. Н. Контролинг: Учеб. пособие. К.: Ника-Центр, Эльга, 2004.-328 с.

75. Планирование и контролинг: Учеб. по спец. Менеджмент организации Рек. Советом УМО вузов России по образов, в обл. менеджмента / Ани-скин Ю. П., Павлова А. М. М.: Омега - Л, 2003. - 280 с.

76. Попов С. А. Стратегическое управление: 17-модульная программа для менеджеров. Управление развитием организации. Модуль 4. М.: ИНФРА-М, 1999.-344 с.

77. Попова Л. В., Исакова Р. Е., Голованова Т. А. Контролинг: Учеб. пособие. М.: Дело и Сервис, 2003. - 192 с.

78. Портер М. Международная конкуренция / Пер. с англ. / Под ред. В. Д. Щетинина. Ч М.: Международные отношения. 1993.

79. Портер М. Конкуренция: Учеб. пособие. / Пер. с англ. / Под ред. В. Д. Щетинина. Ч М.: Вильяме,-2001.-495 с.

80. Радостовец В. К. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйст-ва. М.: Финансы и статистика, 1989. - 428 с.

81. Рахлин К. М., Скрипко Л. Е. Методология классификации затрат на качество // Стандарты и качество. 1997. - № 3. Ч С. 49 - 51.

82. Рахман 3., Шеремет Л. Бухгатерский учет в рыночной экономике. Ч М.: ИНФРЛ-М, 1996. 272 с.

83. Родина Е. Е. Развитие контролинга на предприятиях светотехнической прмышленности: Дис. каид. экон. н-к: 08.00.05. Саранск, 2001. - 200 с.

84. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 1999. - 688 с.

85. Сажин С. II. Совершенствование системы управления затратами на предприятиях массового и серийного производства. Дис. канд. эк. наук: 08.00.05. -Екатеринбург, 2001. 147 с.

86. Соколов А. В. Информационно-поисковые системы: Учеб. пособие для вузов. М.: Радио и связь, 1981.-161 с.

87. Стуков С. А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - С. 64 - 66.

88. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

89. Суйц В. П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 37 - 41.

90. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.- 144 с.

91. Трусов А. Д. Учет затрат в комплексных производствах // Бухгатерский учет.- 1996.-№ 4.-С. 58-59.

92. Управленческий учет. Учебное пособие / Под ред. Л. Д. Шеремета. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 112 с.

93. Уткин Э. Л., Мырышок И. В. Контролинг: российская практика. М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.

94. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / МГУ им. М. В. Ломоносова, Экон. фак. / Под ред Л. Д. Шеремета, А. Ф. Аксененко. Ч М.: изд-во МГУ, 1984. 200 с.

95. Фатхутдинов Р. А. Стратегический менеджмент: Учебник для вузов. Ч 3-е изд. М.: ЗАО Бизнес - школа Интел - Синтез, 1999. - 416 с.

96. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: Сокр. пер. с англ. Ч М.: Экономика, 1986. - С. 137 - 163.

97. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е. С. Стояновой. 5-е изд. М.: Перспектива, 2002. - 656 с.

98. Фольмут X. Й. Инструменты контролинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 1998.-288 с.

99. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А. А. Туркача, JI. Г. Головача, М. JI. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

100. Хауке Бреде. Современные методы управления издержками на швейцарских предприятиях // Проблемы теории и практики управления. 1995. - № 4.- С. 72-76.

101. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Под ред. Я. В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

102. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 2001.-416 с.

103. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. М.: ИН-ФРА-М, 1995.- 176 с.

104. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. 344 с.

105. Шишкова Т. В. Управленческий и финансовый учет: сравнительныйаспект // Бухгатерский учет. 1990. - №3. - С. 52 - 56.

106. Штрайт Б., Петрик Е. Контролинг и управление предприятием // Бух. учёт и аудит. 1995. - № 5. - С. 32 - 36.

107. Экономика пищевой промышленности / Василенко О. В., Донскова С. В., Дасковский В. Б. и др. / Под ред. Василенко О. В., Донсковой С. В. Ч М.: Аг-ропромиздат, 1989.- 398 с.

108. Юрген Вебер. Контролинг// Управление предприятием. Тенденции и перспективы развития: Сборник статей. М.: Главная редакция международного журнала Проблемы теории и практики управления, Verlag Paul Haupt, Ч 2001.-С. 86-102.

109. Яругова А. Управленческий учет (Management accounting) / Опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. С. Н.Рогозиной, Г. И. Лебедевой / Под ред. Я. В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 237 с.

110. Foster George and Charles Horngren. JIT: Cost Accounting and Cost Measurement Issues // Management accounting. 1987. - June. - pp. 19-15.

111. Mcllhattan, Robert D. How Cost Management Systems Can Support the JIT Philosophy // Management accounting, 1987. - September. - pp. 2 - 26.т

Похожие диссертации

• Научно-методические основы построения системы контролинга на предприятиях химической промышленности
• Формирование системы контролинга на промышленном предприятии
• Управление эффективностью инвестиционных проектов, реализуемых на предприятиях нефтедобывающей промышленности
• Формирование системы контролинга на предприятиях лесного машиностроения
• Формирование системы контролинга на предприятиях электроэнергетики