Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мигачева, Наталья Дмитриевна
Место защиты	Кемерово
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии"

На правах рукописи Мигачева Наталья Дмитриевна

Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии (на примере металургического предприятия)

Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

Автореферат Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Кемерово 2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре менеджмента и маркетинга Новокузнецкого филиал-института Кемеровского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Степанов Игорь Германович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зотов Виктор Петрович

Кандидат экономических наук, доцент Бабина Светлана Ивановна

Ведущая организация:

Сибирский государственный индустриальный

университет

Защита диссертации состоится л15 июня 2005 г. в 1300 часов на заседании диссертационного Совета ДМ 212.088.05 при Кемеровском государственном университете по адресу: г. Кемерово, ул. Ермака, 7, КемГУ.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кемеровского государственного университета.

Автореферат разослан л12 мая 2005 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 650043, г. Кемерово, ул. Ермака, 7, КемГУ, экономический факультет, региональный диссертационный Совет.

Ученый секретарь диссертационного

Е.Я. Варшавская

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Функционирование промышленных предприяшй в условиях динамичной и неопределенной внешней среды треб)ет существенного изменения организации и методов управления, а также информационной базы менеджмента (отс)тствует своевременная, поная и точная информация, так необходимая для принятия эффективных управленческих решений и их реализации), которая не соответствует требованиям )прав-ления в современных условиях. Эффективное правление финансово-хозяйственной деятельностью промышленною предприятия все более зависит от>ровня информационного обеспечения, включая отдельные подразделения и службы.

При традиционном ф>нкциональном подходе к правлению предприятием его подразделения прямо не заинтересованы в обшил результатах, поскольку системы оценки их деятельности оторваны от резeльтативности предприятия в целом Это приводит к противоречиям в действиях подразделений, медленной реакции на изменения, которые происходят во внешней среде, к слабому мотивированию труда сотрудников предприятия.

Эффективное управление видами деятельности предполагает концентрацию усилий не на отдельных функциях подразделений, а на сквозных цепочках операций, проходящих через множество стрeктурных подразделений, которые составляют бизнес-процессы.

Для совершенствования управления на основе вовлечения менеджеров всех уровней управления в процесс принятия управленческих решений через их \частие в процессе планирования и контроля: улучшения информационных и коммуникационных процессов: усиления акцента при принятии управленческих решений на каждом уровне управления на финансовых последствиях для предприятия, как единого целого: количественного описания и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом предполагается использование бизнес-процесса бюджетирования.

Такой процессный подход к управлению предприятием позволяет скон-ценфироваться на получении конечного результата процесса, повышает слепень скоординированности выпонения операций, резко )скоряет бизнес-процессы и повышает качество работы.

Теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования достаточно широко рассматриваются в работах западных и отечественных специалистов. Однако в связи с рядом национальных особенностей управления финансово-хозяйственной деятельностью, особенно в организации бухгатерского учета как базы информационной системы, применение западных концепций путем простого переложения без адаптации к российским условиям невозможно. В отечественной экономической литературе данная тема представлена, главным образом, описанием основополагающих теоретических положений, общего методического подхода к процессу консолидации отдельных бюджетов и анализа отклонений на уровне предприятий.

Несмотря на это. существует круг недостаточно изученных проблем, на которые имеются различные точки зрения: теоретические подходы к определению сушности бюджетирования, организационная процедура внедрения бюджетирования и технология бюджетирования на уровне подразделения промышленного предприятия. Перечисленные проблемы определяют низкую степень распространения бюджетирования на российских предприятиях.

На многих российских предприятиях бюджетирование, к сожалению, либо отсутствует, либо работает не в поную силу с использованием отдельных элементов бюджетирования (составление бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, бюджета по балансовому листу; операционные бюджеты составляются централизованно по принципу сверху в низ). Многие сотрудники подразделений, особенно производственных, часто не знают о существовании бюджетов, которые они дожны выпонять или знают, но никакого участия не принимали в их составлении и не занимаются проведением план-фактного анализа испонения этих бюджетов.

Выше изложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Состояние и степень изученности проблемы. Бюджетирование имеет глубокие исторические корни. Как считает Соколов Я.В.. истоки бюджетирования в камеральной бухгатерии, которая возникла в средневековой Европе и означала совокупность учетных приемов того времени. Появление новой камеральной бухгатерии связывают с именами М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем

капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в учете, 4

смысл которою он видел в составлении и контроле сметы (бюджоа) доходов и расходов. Впоследствии эти идеи были развиты Шроттом И., который \видел в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство пред) преждения возможных ошибок и ущерба. Р)сские \ченые также внесли определенный вклад в развитие этих идей. Среди них следует отметить Л.И. Гоиберга. А.П. Р>дановского. которые выделяли в качестве объектов исследования смету (бюджет). бухгатерию и контроль. А.П. Рудановский предлагал ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытася установить связь каждой операции с бюджетом, называя этот процесс бюджетированием. Сущность и содержание основных понятий категории бюджетного управления. практические проблемы внедрения и технологии бюджетирования исследовались в трудах западных ученых Д. Шима и Д. Сисела. К). Бригхема и Л Д. Га-пенски.. Д. '/апа. Р. Брейли и С. Майерса. В. Максвепа и Л. Милера. Б. Кол-ласа, Г. Бенвенисте. В своих трудах они рассматривают бюджетное планирование как важный и неотъемлемый элемент, способствующий решению стратегических, тактических и оперативных решений. Российскими учеными, такими как К.В. Щиборщ. В.Е. Хруцкий. В.П. Панагушин. Э.С. Минаев. М.М. Алексеева. Р.А. Фатхутдинов. И.Т. Баланов. Е.С. Стоянова, В.В. Ковалев. С.А. Стуков. И.А. Бланк и др. исследованы теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических и ор!анизаци-онных элементов бюджетирования в бизнес - единицах промышленного предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Исследовать содержание основных понятий категории бюджетного управления: бюджет и бюджетирование.

2. Рассмотреть задачи и принципы бюджетирования; существующие классификации центров ответственности.

3. Рассмотреть и проанализировать классификации бюджетов.

4. Проанализировать зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

5.Разработать методические рекомендации по организации системы бюджетирования в подразделениях предприятий, по формированию системы бюджетов и контроля за их испонением.

Объектом исследования являются бизнес - процессы промышленных предприятий.

Предмет исследования - бюджетирование в бизнес-единицах промышленных предприятий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области теории управления, финансового менеджмента, бухгатерского и управленческого учета, в той или иной'мере связанные с различными аспектами исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы были ис/юльзованы законодательные и нормативные акты РФ. регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, данные бухгатерской, статистической и внутренней отчетности отечественных предприятий, материалы периодической печати, материалы сети Интернет.

Результаты получены как следствие анализа и синтеза имеющихся теоретических подходов. В процессе анализа и обобщения полученной информации применялись методы логического и сравнительного анализа, таксономии.

Результаты исследования. Основным результатом исследования является усовершенствованная технология разработки бюджетов центров ответственности, позволяющая обеспечить высокую степень оперативности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Научная новизна. Элементы научной новизны проявляются в следующем:

1. Уточнены: понятия бюджет и бюджетирование, классификация центров ответственности, система бюджетов предприятия.

В понятии бюджет нами предлагается использование понятий притоки и лоттоки.

Бюджетирование рассматривается нами как бизнес-процесс или комплексная задача управления.

В качестве основного признака классификации центров ответственно-

сти превышается способность центров ответственности к созданию прибы-Исходя из этого признака, все центры ошетственноаи подразделяются на два класса: центры прибыли и центры затрат.

Одной из основных задач бюджетирования на предприятии является построение системы бюджетов. Предлагается двухуровневая система бюджетов Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому уровню соответствует определенная совокупность бюджетов.

2. Уточнены и расширены: классификация бюджетов, система принципов бюджетирования.

Уточнены следующие признаки классификации бюджетов: по период) составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат. Классификация бюджетов расширена следующими признаками по уровням управления и по степени важности

Предложена уточненная и расширенная система принципов, включающая принципы бюджетирования: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, паралельности, экономичности, оптимальности.

3. Предложена классификация задач бюджетирования. Классифицирующими признаками выступают: соответствие функциям управления: частома решения задач

4. Разработаны: методика определения трансфертных цен: агоритм и регламент формирования бюджетов центров ответственности (подразделений): технология разработки бюджетов центров ответственности.

Практическая значимость диссертационного исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке методических рекомендаций по формированию бюджетов центров ответственности Внедрение содержащихся в диссертации научных результатов и методических рекомендаций будет способствовать обеспечению комплексного решения проблем предприятия по выработке обоснованных управленческих решений в процессе внедрения системы бюджетирования, формирования бюджетов и их испонения Это позволит хозяйствую-

вания, формирования бюджетов и их испонения. Это позволит хозяйствующим субъектам повысить эффективность управления на основе четкого достижения стратегических и тактических целей в системе плановых финансовых показателей, доходящих до уровня каждого структурного подразделения, что дает возможность четкой координации деятельности подразделений на достижение общих целей организации; повышения оперативности управленческих действий. Теоретический материал диссертации может быть использован в ходе преподавания учебных дисциплин: Стратегический менеджмент, Экономика предприятия, Финансовый менеджмент.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научном семинаре экономического факультета Новокузнецкого филиал - института Кем ГУ, а также на ряде научно - практических конференций международного, всероссийского и регионального уровней: II Всероссийской научно - практической конференции Антикризисное управление: производственные и территориальные аспекты г. Новокузнецк (2002 г.), II Международной научно - практической конференции Теория и практика антикризисного менеджмента г. Пенза (2004 г.), Межрегиональной научно -технической конференции Молодежь Сибири - науке России г. Красноярск (2004 г.). Опубликованы статьи в журналах: Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании №6 2003г. (г. Москва), Современные аспекты экономики № 23 (51) 2003г. (г. Санкт-Петербург).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Она содержит 169 страницы основного текста, включая 4 рисунка, 37таблиц, список использованной литературы из 130 наименований; одно приложение. Диссертационная работа имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Сущность и объективные предпосыки развития бизнес -процесса бюджетирования на промышленных предприятиях

1.1 Теоретические основы бизнес - процесса бюджетирования. Задачи и принципы бюджетирования

1.2 Классификация бюджетов.

1.3 Формирование системы бюджетов. Организация бюджетного процесса

1.4 Зарубежный и отечественный опыт бюджетирования

Глава 2. Технология разработки бюджетов бизнес - единицы (центра

2.1 Информационная база бюджетирования и трансфертные цены

2.2 Технология разработки бюджетов бизнес-единицы

2.3 Регламент формирования бюджетов центров ответственности

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационного исследования, определены цели и задачи исследования, дана оценка степени разработанности темы и научной новизны диссертации, отмечены основные результаты и практическая значимость исследования.

В первой главе рассмотрены и уточнены: сущность и содержание основных понятий категории бюджетирования, задачи и принципы бюджетирования, классификация бюджетов, рассмотрен зарубежный и отечественный опыт бюджет ирования.

Существует много подходов к определению понятий бюджет и бюджетирование. Проанализировав различные определения бюджета и бюджетирования, уточнены определения этих понятий:

Бюджет Ч это план формирования оттоков и или притоков денежных средств центра ответственности (ЦО), предприятия за определенный период времени.

Бюджетирование - это бизнес-процесс или комплексная задача управления, которая связывает производственные и финансовые аспекты деятельности предприятия и включает планирование, разработку бюджетов, согласование бюджетов, доведение бюджетов до конкретных испонителей, учет, анализ, контроль за испонением бюджетов, координацию и др.

Для того чтобы раскрыть сущность бюджетирования, рассмотрены и классифицированы задачи бюджетирования. Классифицирующими признаками выбраны: отношения к функциям управления (планированию, организации, мотивации, контролю: координации); частота решения задач (задачи можно разделить на два класса: систематические и эпизодические).

Предложена след\ющая классификация задач бюджетирования:

1. По признаку частоты их решения:

а) систематические задачи: разработка бюджетов, намерение и анализ фактически достигнутых результатов и ос)шеавление корректир\ющих воздействий при выявлении отклонений и т. п.. так как они повторяются с каждым новым временным периодом:

б) эпизодические задачи: выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, разработка регламента бюджетирования и т.п.. так как они решаются единожды, а со временем, по необходимости, могут корректироваться.

2. Но функциям:

а) планирование - прогноз продаж, план реализации (бюджет продаж), "план производства и закупки (бюджеты производства и закупки), планирование обеспечения материальными ресурсами, планирование затрат

б) организация - выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, разработка регламента бюджетирования, оценка качества бюджетов, создание высокоорганизованной нормативной базы;

в) контроль - количественное установление бюджетных показателей с учетом существующих ограничений и внутренней непротиворечивости, измерение фактически достигнутых результатов и осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений, анализ причин отклонений, анализ себестоимости, анализ рыночных цен, анализ результатов деятельности подразделений и предприятия в целом, контроль за платежеспособностью:

г) координация - установление соответствия между бюджетами предприятия и бюджетами бизнес-единиц, функциональными и элементными бюджетами.

В работе было уделено внимание решению таких задач, как: выделение центров ответственности, определение видов и систем бюджетов, формирование регламента бюджетирования, разработка технологии разработки бюджетов центров ответственности, так как для того, чтобы ввести процессы бюджетирования, в первую очередь, необходимо решение такого рода задач.

Первоочередной задачей, решение которой определяет ход решения других задач, перечисленных выше, является задача выделения центров ответственности с отнесением их к тому или иному классу (группе).

Необходимость отнесения центра ответственное ж к определенному классу (гр\ппе) вызвана тем. что такая принадлежность дает возможность использовать для него стандартный состав бюджетов с установленными правилами их разработки для соответствуюшего класса и. таким образом. унифицировать процесс бюджетирования на предприятии.

В публикациях, посвященных бюджетированию, встречаются различные подходы к классификации объектов бюджетирования (центров ответственности). Основной причиной недостатков этих классификаций является отсутствие четко сформулированного признака (или признаков) классификации. Автором в качестве основного признака классификации предлагается способность центров ответственности к созданию прибыли, согласно котором) все центры ответственности подразделяются на два класса: центры прибыли и центры за-пэат, разделяемые в свою очередь на подклассы.

К центрам прибыли относятся центры ответственности, способные к созданию прибыли, т.е. выпускающие продукцию или предоставляющие услуги, которые могут быть товаром, востребованным на рынке. Хотя, в принципе, эта продукция или услуги могут быть использованы и во внутрипроизводственном обороте в виде полуфабрикатов. Этот класс можно разделить натри подкласса:

а) подразделения, которые выпускают товарную продукцию, т.е. подразделения, в которых разрабатываются все виды бюджетов, включая итоговый бюджет движения денежных средств (БДДС). Предполагается, что эти подразделения (юридические лица) несут ответственность за все финансовые результаты и за прибыли (доходы), и за убытки (расходы).

б) бизнес-единицы, в которых не разрабатываются бюджеты закупок и БДДС. Предполагается, что эти подразделения не отвечают за движение денежных средств. К этому классу относятся те подразделения, которые производят товарную продукцию (рыночная цена): товарную продукцию и полуфабрикаты (рыночная цена, трансфертная цена): только полуфабрикаты, необходимые для последующих технологических операций (трансфертная цена);

в) непроизводственные подразделения, которые не создают продукт, но участвуют в создании прибыли. Это подразделения, руководители которых в рамках выделенного бюджета ответственны за максимизацию дохода (служба

закпок (снабжения), служба сбыта, коммерческая дирекция) за счет совершенствования деятельности по закупкам и сбыту.

В рамках второго класса (центры затрат) можно выделить два подкласса:

а) постоянные центры затрат:

б) временные центры затрат.

К постоянным центрам затрат относятся центры ответственности, которые не способны создавать прибыль, т.е. не выпускает продукцию и не оказывают услуги, которые могут бьпь товаром, к примеру, функциональные и штабные службы предприятия (бухгатерия, планово-экономические службы, отделы кадров, другие подразделения заводоуправления).

К-временным центрам затрат следует отнести такие бизнес-единицы, которые временно не способны производить продукцию или услуги (осуществляется их строительство или реконструкция).

Определяющей предпосыкой эффективности системы бюджетирования является разработка научно обоснованных принципов бюджетирования и обязательное следование им в практической деятельности. В настоящее нремя в теории бюджетирования известны следующие принципы: поноты, непрерывности, преемственности, интеграции и координации. !ибкости.. экономичности. Основными недостатками данного состава принципов является, то. что. во-первых их расположение не соответствует логической последовательности действий при разработке системы бюджетов, и. во-вгорых. они не в поном объеме охватывают совокупность этих действий. Исходя из этого, автором предложена уточненная и расширенная система принципов, включающая следующие принципы: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, паралельности, экономичности, оптимальности.

В работе уточнена и расширена классификация бюджетов: уточнены признаки классификации по периоду составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат и включены допонительные признаки: по уровням управления и по степени важности. Уточненная и расширенная классификация представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация бюджетов по основным классификационным при-

Классификационный признак Вил бюджета

1 lo направлению движения бюджетной информации Сверху вниз, снизу вверх, смешанный

По охвату временного периода Оперативный (месячный). текущий (грехмесячный). среднесрочный (годовой). сграге1 ическни (перспективный)

По характеру привязки ко времени Непрерывный (скользящий) бюджет, закреп ченный

По характеру включаемых затрат Функциональный, этеменжый. сводный

По \apaKiepy представления покамтетсп Фиксированный, гибкий

По степени агрегирования информации Укрупненный, детали зированный

По аепени жесткости закрепления стлен idTpai Неизменный, корректируемый

По степени преемс1венносги ociai ка средств С переходящим остатком с чистою чиста, т е. с обнуленным остатком

Но уровням у ярив 7 ения Бизнес-единицы, предприятия

По степени важности Основные (бюджет доходов и расходов (ЬДР). бюджет движения денежных средств (ЬДДС), расчетный баланс (ББЛ)). вспомогательные (бюджет налогов, бюджет капитальных затрат, кредитный план), допонительные или специальные (бюджеты отдечьных проектов и протрамм. бюджеты распределения прибыли)

Бюджетирование является подсистемой управленческого учета воз-

никшего в странах с развитой рыночной экономикой. Но идеи этой системы не являются чем-то абсолютно новым для отечественного учета. Сметное планирование (развитое в строительстве), внутрихозяйственный расчет (развитый в промышленности) - это системы, которые сушествовали в планово-административной экономике и имеют определенное сходство с системой бюджетирования (идея, оценки эффективности деятельности структурных подразделений предприятий на основе сопоставления фактических и планируемых показателей). Поэтому имеющийся отечественный опыт и потенциал учетно-аналитической школы, а также существуюшие экономические и opганизацион-

ные предпосьики создаюг реальную возможность формирования и пне фения бюджетирования в учетно-экономический механизм функционирования предприятий России

В запааной практике основным компонентом управленческого учета является формирование системы бюджетов.

В диссертационной работе были рассмотрены и проанализированы системы бюджетов. Система бюджетов на предприятии, с точки зрения автора, дожна быть двухуровневой. Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому у ровню еоот-ветствует определенная совокуиность бюджетов. Видовая структура бюджетов первого уровня-включает функциональные, элементные бюджеты и итоговый бюджет бизнес-единицы. Па втором уровне также разрабатываются функциональные и элеменшые бюджеты кроме того, консолидированный бюджет предприятия и бюджет движения денежных средств на предприят ии.

Функциональные бюджеты применяются для планирования и контроля затрат по отдельным видам деятельности, которые находят отражение, как правило, в комплексных статьях калькуляции себестоимости (ремонты, транспортные услуги, содержание основных средств и др.). Каждому уровню соответствует определенный набор функциональных бюджетов, в которых формируется только расходная часть.

Элементные бюджеты формируются с целью определения затрат по отдельным элементам затрат, являющимся составляющими расходной части итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом (затраты на материальные и энергоресурсы, заработную плату и пр.). При этом функциональные бюджеты подвергаются расщеплению (декомпозиции) на отдельные элементы: материалы, энергию, заработную плату, амортизацию и др. с последующим отнесением каждого из них в соответствующий однородный укрупненный элемент (по аналогии со сметой затрат на производство). Элементные бюджеты являются исходной базой для формирования итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом. Эти бюджеты, помимо расходной, включают доходну ю часть.

Во второй главе рассмотрена информационная база бюджетирования.

представлена методика формирования трансфертных цен. описана технология 14

разработки бюдэетов. бизнес-единицы, представлен огоритм и регламент формирования бюджетов бизнес-единиц

Чтобы правильно оценивать и измерять результаты центров ответственности и определять и\ отношения межд) собой (для подразделений, чья продукция поностью или частично потребуется внутри предприятия) и с предприятием в целом, необходимы трансфертные цены (ТЦ)

В диссертационной работе предлагася механизм формирования трансфертных цен с использованием метода "себестоимость плюс". Показано, чю использование единого значения рентабельности дчя разных подразделений нецелесообразно и его следкт дифференцировать. Дифференциация дожна осуществляться на базе достаточно объективных и стабильных на протяжении дтителыюго периода времени показателях. На наш взгляд, прибыль каждого подразделения на единицу) продукции дожна определяться пропорционально совок\пным затратам живого (заработная плата) и овеществленною (аморти*ация) труда - тех злеменгов производства, которые создают новую стоимость (а следовательно, и прибыль). Во избежание искажений совокупных затрат тр\да, вызываемых характерными для многих предприятий в нынешних УСЛОВИЯХ невысокой загрузкой производственных мощностей, излишками персонала, необходимо использовать нормативные значения заработной платы и амортизации, в основ) расчета которых след)ет закладывать нормативные значения объемов произведет ва и заработной плат ы.

Таким образом, для расчета ТЦ может быть использована след>ющая формула

где ТЦ1 - трансфертная цена единицы прод> кции i-i о подразделения; С|ш - плановая цеховая себестоимость единицы прод>кции i-ro под-

разделения (без общезаводских расходов);

К, - корректирующий коффициент. устанавливаемый i-м) подразделению:

- нормативная заработная плата на единиц} продукции: Ан, - нормативные амортизационные отчисления на единицу прод)к-

В свою очередь:

1Де , М1 , ^-соответственно нормативный фонд заработной

платы в расчете на нормативный объем производства "А/(). произволе1-венная мощность и амортизационные отчисления 1-го подразделения за определенный период времени, ё, - нормативный коэффициент использования производственных мощностей.

Очень важным элементом бюджетного управления предприятием является информационная база. Основой информационной базы бюджетирования является система нормативов и показателей, ограничений (лимитов) планирования Без нормативов и ограничений у компании не может быть эффективной системы бюджетирования, которая достигла бы всех целей (задач). О которых говорилось в первой главе данной работы.

Необходимо отметить, что для составления бюджетов только одной нормативной базы недостаточно, так как большое внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в бюджет после анализа таких факторов, как объем продаж предшествуюшего периода, экономические и производственные условия. )ро-вень рентабельности продукции, исследования рынка, политика цен. реклама качество продукции, конкуренция, производственные мощности, догосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции.

Российскими и зарубежными авторами, такими, как Джай К. Шим и Джойл Г. Сигел, Д Хан. К.Друри. В В. Бочаров. О.Н. Лихачева. В Е. Хр>цкий. К В Щиборщ и р предлагаются методики разработки бюджетов на предприятиях. Эти методики достаточно поно отражают структуру системы основных бюджетов, этапы составления основных бюджетов и форматы бюджетов на \ровне предприятия Однако, на наш взгляд, маю внимания уделено состав е-нию функциональных (операционных) бюджетов, а именно они являются основой бюджета бизнес-единицы и базы оперативной информации, необходимой дня приня!ия эффективного управленческою решения. Кроме того. учет затрат в этих методиках ведется по комплексным статьям затрат, а не по отдельным 16

) юментам. что лаю бы возможность более тщательного анализа с целью выявления резервов экономии

Учитывая недостаточно разработанною теоретическую базу и небольшой отечссгвенный практический опыт, следует уделить внимание созданию методической базы по разработке бюджеюв центров отвегственности.

Проанализировав и обобщив опыт, нами предложена \совершенство-ванная технологи составления бюджетов центров ответственносги центров прибыли и центров затрат. Эта технотогия учитывает особенноаи технологических процессов метал)ргических предприятий Она отражает попроцесный метод учета затрат. Степень легализации и взаимосвязи эчемешов затрат дает более поную и точную информацию в любой момент для оперативного управления и возможность агрегировать для пользователей разных уровней управления В работе приводятся бюджеты, составленные для цеха сетей и подстанций (ЦСиП)ОЛОЗСМК.

Разработка бюджета представляет собой не что иное, как совокупность взаимосвязанных процессов, реализация котрых происходит в следующем порядке: разработка альтернатив и выбор оптимального варианта действий предприятия. а затем контроль отклонений и регулирование.

Организация процесса одна из основных проблем эффективности бизнес-процесса бюджетирования. Анализ источников показал, что авторы уделяют большее внимание организационным вопросам на уровне предприятия.

Учитывая эту проблему необходимо в первую очередь проработать организационные аспекты построения системы бюджетирования в центрах ответственности

В работе предлагается агоритм разработки и контроля испонения бюджетов (рисунок), а также регламент формирования бюджетов бизнес-единиц (таблица 2). Регламент формирования и испонения бюджетов бизнес-единиц представлен в виде фрагмента, в связи с ограниченным объемом автореферата

В заключении диссертации обобщаются основные теоретические и прак-шческие рез>льтаты исследования. формулируются основные выводы работы

Рисунок - Агоритм разработки и контроля испонения бюджетов

Таблица 2 - Регламент формирования и испонения бюджетов бизнес-единиц (фрагмент)

Название доку- Исходная информация Разрабо гка бюджета Согласование проекта бюджета Утверждение бюджета Контроль за испонением Отчет об испонении

мента Вид ис- Ис- Сроки Этвет- Дата Ответст- Дата Ответст- Дата Ответст- Ответст- Дата

ходной точ- предос- стве венное венное венное ли- венное

информа- ник тавления нное лицо лицо цо лицо

ции лицо

Вюджет Плановый ПЭО До 25 ПЭО До 28 Зам на- До 30 Началь- До 1 ПЭО, ИЗО, До 5

матери- объем пр Ч числа .ПП числа чальника числа ник цеха числа ПГ1, на- ПП числа

альных ва месяца, меся- цеха но месяца плани- чальник следу

игра г Нормы Тех. предше- ца, мехобо- предше- руемого цеха ющего

расхода от- ствую- пред- руд, зам ствую- месяца за

дел щего шест- по элек- щего отчет-

Цена, ли- ПЭО плани- вую- трообор. плани- ным

миты на ПП руемому щего Началь- руемому

вспомог. плани- ник це-

материалы руе- ха

мому

Бюджет оплаты труда

ПЭО планово-экономический отдел; ПП - планово -производственный отдел; ООТиЗ - отдел организации труда и зарплат

По геме диссертационного исследования опубликованы след\ющие работы:

1. Степанов И.Г. Бюджетирование на предприятии / ИГ. Степанов, П.Д Мигачева// Антикризисное управление: производственные аспекты: тр. II Всероссийской на) ч.-практ. конф. / НФИ Кем ГУ. - Новокузнецк, 2002. - С. 69 -75.

2. Степанов И.Г., Формирование трансфертных цен / И.Г.Степанов. Н.Д. Мигачева// Антикризисное управление: производственные аспекты: тр. II Всероссийской на\ ч.-практ. конф. / НФИ КемГУ. - Новокузнецк, 2002. -С. 91-94.

3. Степанов И Г.. Центры ответственности в системе бюджетирования / И.Г. Степанов. Н.Д. Мигачева //Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании: сб науч. тр. - 2003. - Вып. № 6. - С.5 -6.

4. Мигачева Н. Д. Взаимосвязь бюджетирования и калькулирования. / Н. Д. Мигачева // Современные аспекты экономики. - 2003, - № 23(51) - С. 94 -97.

5. Мигачева Н. Д. Методика разработки бюджетов бизнес - единицы предприятия / Н. Д. Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: сб. сг. II Международной на>ч.-практ. конф. - Пенза, 2004. -С.116-118.

6. Мигачева Н. Д. Управление затратами. / Н. Д. Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: ст. И Межд\ народной науч.-практ. конф. - Пенза, 2004. - С. 136 -138

7. Мигачева Н. Д. Классификация бюджетов / Н. Д. Мигачева // Молодежь Сибири - на>ке России: маг. Межрегиональной науч.-техн. конф. - Красноярск, 2004.- С. 164-166.

8. Мшачева Н. Д Методика разработки бюджетов центров затрат / Н. Д. Мигачева // Молодежь Сибири - науке России: сб. мат. Межрегиональной науч.-техн. конф. - Красноярск. 2004.-С. 166-169.

Мигачева Наталья Дмитриевна

Управление развитием бизнес- процессов на промышленном предприятии (напримереметалургическогопредприятия)

Автореферат Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 11 05 05 Формат 60 \ 84 / 16 Бумагаписчая Ризография Уст печ л 1.25 Тираж 100 экз

Новокузнецкий филиал - институт ОУ ВПО Кемеровский государственный университет 654041. г Новокузнецк. >л Кутузова. 56 РИО НФИ ГОУ ВПО КемГУ

Цена договорная

09 im?гм. ,1892

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мигачева, Наталья Дмитриевна

Введение.

Глава 1. Сущность и объективные предпосыки развития бизнес -процесса бюджетирования на промышленных предприятиях.

1.1 Теоретические основы бизнес - процесса бюджетирования.

Задачи и принципы бюджетирования.

1.2 Классификация бюджетов.

1.3 Формирование системы бюджетов. Организация бюджетного процесса и управление бюджетированием.

1.4 Зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

Глава 2. Технология разработки бюджетов бизнес - единицы центра ответственности).

2.1 Информационная база бюджетирования и трансфертные цены.

Ш 2.2 Технология разработки бюджетов бизнес-единицы.

2.3 Регламент формирования бюджетов центров ответственности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии"

Актуальность темы исследования. Функционирование промышленных предприятий в условиях динамичной и неопределенной внешней среды требует существенного изменения организации и методов управления, а также информационной базы менеджмента (отсутствует своевременная, поная и точная информация, так необходимая для принятия эффективных управленческих решений и их реализации), которая не соответствует требованиям управления в современных условиях. Эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения, включая отдельные подразделения и службы.

При традиционном функциональном подходе к управлению предприятием функциональные подразделения, отделы прямо не заинтересованы в общих результатах, поскольку системы оценки их деятельности оторваны от результативности предприятия в целом. Это приводит к противоречиям в действиях подразделений, медленной реакции на изменения, которые происходят во внешней среде, слабой мотивации труда сотрудников предприятия.

Эффективное управление видами деятельности предполагает концентрацию усилий не на отдельных функциях подразделений, а на сквозных цепочках операций, проходящих через множество структурных подразделений, которые составляют бизнес-процессы.

Для совершенствования управления на основе вовлечения менеджеров всех уровней управления в процесс принятия управленческих решений через их участие в процессе планирования и контроля; улучшения информационных и коммуникационных процессов; усиления акцента при принятии управленческих решений на каждом уровне управления на финансовых последствиях для предприятия, как единого целого; количественного описания и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом предполагается использование бизнес-процесса бюджетирования.

Такой процессный подход к управлению предприятием позволяет сконцентрироваться на получении конечного результата процесса, повышает степень скоординированности выпонения операций, резко ускоряет бизнес-процессы и повышает качество работы.

Теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования достаточно широко рассматриваются в работах западных и отечественных специалистов. Однако в связи с рядом национальных особенностей управления финансово-хозяйственной деятельностью, особенно в организации бухгатерского учета, как базы информационной системы, применение западных концепций путем простого переложения без адаптации к российским условиям невозможно. В отечественной экономической литературе, данная тема представлена, главным образом, описанием основополагающих теоретических положений, общего методического подхода к процессу консолидации отдельных бюджетов и анализа отклонений на уровне предприятий.

Несмотря на это, существует круг недостаточно изученных проблем, на которые имеются различные точки зрения: теоретические подходы к определению сущности бюджетирования, организационная процедура внедрения бюджетирования и технология бюджетирования на уровне подразделения промышленного предприятия. Перечисленные проблемы определяют низкую степень распространения бюджетирования на российских предприятиях.

На многих российских предприятиях бюджетирование, к сожалению, либо отсутствует, либо работает не в поную силу с использованием отдельных элементов бюджетирования (составление бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, бюджета по балансовому листу; операционные бюджеты составляются централизованно по принципу сверху в низ). Многие сотрудники подразделений, особенно производственных, часто не знают о существовании бюджетов, которые они дожны выпонять или знают, но никакого участия не принимают в их составлении и не занимаются проведением план-фактного анализа испонения этих бюджетов.

Выше изложенные обстоятельства предопределили актуальность и вы-^ бор темы диссертационного исследования.

Состояние и степень изученности проблемы. Бюджетирование имеет глубокие исторические корни. Как считает Я.В. Соколов, истоки бюджетирования в камеральной бухгатерии, которая возникла в средневековой Европе и означала совокупность учетных приемов того времени. Появление новой камеральной бухгатерии связывают с именами М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в * учете, смысл которого он видел в составлении и контроле сметы (бюджета) доходов и расходов. Впоследствии эти идеи были развиты И. Шроттом. Он увидел в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство предупреждения возможных ошибок и ущерба. Русские ученые также внесли определенный вклад в развитие этих идей. Среди них следует отметить Л.И. Гоиберга, А.П. Рудановского, которые выделяли в качестве объектов исследования смету (бюджет), бухгатерию и контроль. А.П. Руда-(* новский предлагал ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытася установить связь каждой операции с бюджетом, называя этот процесс бюджетированием. Сущность и содержание основных понятий категории бюджетного управления, практические проблемы внедрения и технологии бюджетирования исследовались в трудах западных ученых, таких как Д. Шима и Д. Сисела, Ю. Бригхема и Л. Д Гапенски., Д. Хана, Р. Брейли и С. Майерса, В. Максвела и Л. Милера, Б. Коласа, Г. Бенвенисте. В своих трудах они рассматривают бюджетное планирование как важный и неотъемлемый эле-^ мент, способствующий решению стратегических, тактических и оперативных решений. Российскими учеными, такими, как К.В. Щиборщ, В.Е. Хруцкий, В.П. Панагушин, Э.С. Минаев, М.М. Алексеева, Р.А. Фатхутдинов, И.Т. Ба-ланов, Е.С. Стоянова, В.В. Ковалев, С.А. Стуков, И.А. Бланк и др. исследованы теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических и организационных элементов бюджетирования в бизнес-единицах промышленного предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Исследовать экономическое содержание основных понятий категории бюджетного управления: бюджет и бюджетирование.

2. Рассмотреть задачи и принципы; существующие классификации центров ответственности и выделить классифицирующий признак.

3. Рассмотреть и проанализировать классификации бюджетов.

4. Проанализировать зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

5. Разработать методические рекомендации по организации системы бюджетирования в подразделениях предприятий по формированию системы бюджетов и контроля за их испонением.

Объектом исследования являются бизнес-процессы промышленных предприятий.

Предметом исследования - бюджетирование в бизнес-единицах промышленных предприятий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области теории управления, финансового менеджмента, бухгатерского и управленческого учета, в той или иной мере связанные с различными аспектами исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, данные бухгатерской, статистической и внутренней отчетности отечественных предприятий, материалы периодической печати, материалы сети Интернет.

Результаты получены как следствие анализа и синтеза имеющихся теоретических подходов. В процессе анализа и обобщения полученной информации применялись методы логического и сравнительного анализа, таксономии.

Результаты исследования. Основным результатом исследования является усовершенствованная технология разработки бюджетов центров ответственности, позволяющая обеспечить высокую степень оперативности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Научная новизна. Элементы научной новизны проявляются в следующем:

1. Уточнены: понятия бюджет и бюджетирование, классификация центров ответственности, система бюджетов предприятия.

В понятии бюджет нами предлагается использование понятий притоки и лоттоки.

Бюджетирование рассматривается нами как бизнес-процесс или комплексная задача управления.

В качестве основного признака классификации центров ответственности предлагается способность центров ответственности к созданию прибыли. Исходя из этого признака, все центры ответственности подразделяются на два класса: центры прибыли и центры затрат. Одной из основных задач бюджетирования на предприятии является построение системы бюджетов. Предлагается двухуровневая система бюджетов. Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому уровню соответствует определенная совокупность бюджетов.

2. Уточнены и расширены: классификация бюджетов, система принципов бюджетирования.

Уточнены следующие признаки классификации бюджетов: по периоду составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат.

Классификация бюджетов расширена следующими признаками: по уровням управления и по степени важности.

Предложена уточненная и расширенная система принципов, включающая принципы бюджетирования: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, паралельности, экономичности, оптимальности.

3. Предложена классификация задач бюджетирования. Классифицирующими признаками следует определить: функции управления и частоту решения задач.

4. Разработаны: методика определения трансфертных цен; агоритм и регламент формирования бюджетов центров ответственности (подразделений), технология разработки бюджетов центров ответственности.

Практическая значимость диссертационного исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке методических рекомендаций по формированию бюджетов центров ответственности. Внедрение содержащихся в диссертации научных результатов и методических рекомендаций будет способствовать обеспечению комплексного решения проблем предприятия по выработке обоснованных управленческих решений в процессе внедрения системы бюджетирования, формирования бюджетов и их испонения. Это позволит хозяйствующим субъектам повысить эффективность управления на основе четкого достижения стратегических и тактических целей в системе плановых финансовых показателей, доходящих до уровня каждого структурного подразделения, что дает возможность четкой координации деятельности подразделений на достижение общих целей организации; повышения оперативности управленческих действий. Теоретический материал диссертации может быть использован в ходе преподавания учебных дисциплин: Стратегический менеджмент, Экономика предприятия, Финансовый менеджмент.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научном семинаре экономического факультета Новокузнецкого филиал-института КемГУ, а также на ряде научно-практических конференций международного, всероссийского и регионального уровней: II Всероссийской научно-практической конференции Антикризисное управление: производственные и территориальные аспекты г. Новокузнецк, II Международной научно-практической конференции Теория и практика антикризисного менеджмента г. Пенза, Межрегиональной научно-технической конференции Молодежь Сибири - науке России г. Красноярск. Опубликованы статьи в журналах: Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании №6 2003г. г. Москва, Современные аспекты экономики № 23 (51) 2003г. г. Санкт-Петербург.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мигачева, Наталья Дмитриевна

Выводы по второй главе

1. Важным элементом бюджетного управления предприятием является информационная база. Основой информационной базы бюджетирования является система нормативов и показателей, ограничений (лимитов) планирования. Без нормативов и ограничений у компании не может быть эффективной системы бюджетирования, которая достигла бы всех целей (задач), о которых говорилось в первой главе данной работы.

2. Нормативная база является общей для составления бюджетов и калькулирования себестоимости продукции. Но для составления бюджетов только одной нормативной базы недостаточно, так как большое внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в бюджет после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; уровень рентабельности продукции; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; догосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции.

3. Одним из необходимых элементов информационной базы является трансфертная цена.

Трансфертные цены необходимы для того, чтобы составлять внутреннюю отчетность; правильно, справедливо оценивать и измерять результаты каждого центра ответственности и определять отношения подразделений между собой (для подразделений, чья продукция поностью потребляется внутри предприятия).

В диссертационной работе предлагается механизм формирования ТЦ с использованием метода себестоимость плюс. При анализе было отмечено, что использование единого значения рентабельности для разных подразделений нецелесообразно и его следует дифференцировать. Дифференциация дожна осуществляться на базе достаточно объективных и стабильных на протяжении длительного периода времени показателях. На наш взгляд, прибыль каждого подразделения на единицу продукции дожна определяться пропорционально совокупным затратам живого (заработная плата) и овеществленного (амортизация) труда - тех элементов производства, которые создают новую стоимость (а следовательно, и прибыль). Во избежание искажений совокупных затрат труда, вызываемых характеристиками для многих предприятий, невысокой загрузкой производственных мощностей, излишками персонала, необходимо использовать нормативные значения заработной платы и амортизации, в основу расчета которых следует закладывать нормативные значения объемов производства и заработной платы.

4. Предложена технология формирования бюджетов центров ответственности: центров прибыли и центров затрат.

5. Организация процесса одна из основных проблем эффективности бизнес-процесса бюджетирования. В работе предлагается агоритм разработки и контроля испонения бюджетов, а также регламент формирования бюджетов бизнес-единиц.

Заключение

В ходе исследования были решены задачи:

1. Исследовано экономическое содержание основных понятий категории бюджетного управления: бюджет и бюджетирование.

2. Уточнена классификация бюджетов.

3.Рассмотрены существующие классификации центров ответственности и выделен классифицирующий признак.

5. Проанализирован зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

6. Разработаны методические рекомендации по организации системы бюджетирования на предприятии и по формированию системы бюджетов и контроля за их испонением.

7. Разработаны методические рекомендации по составлению бюджетов на уровне центров ответственности.

Существует много подходов к определению понятий бюджет и бюджетирование. Проанализировав различные дефиниции бюджета и бюджетирования, уточнены определения понятий:

В понятии бюджет нами предлагается использование терминов притоки и лоттоки.

Бюджетирование рассматривается нами как бизнес - процесс, посредством которого решается комплексная задача управления.

Для того чтобы раскрыть сущность бюджетирования, рассмотрены и классифицированы задачи бюджетирования. Классифицирующими признаками предлагается определить.

- функции управления: планирование, организацию, мотивацию, контроль;

- частоту решения задач (задачи можно разделить на два класса: систематические задачи и эпизодические).

Предложена классификация:

- по признаку частоты их решения: а) систематические задачи: разработка бюджетов, измерение и анализ фактически достигнутых результатов и осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений и т. п., так как они повторяются с каждым новым временным периодом. б) эпизодические задачи: выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, разработка регламента бюджетирования и т.п., так как они решаются единожды, а со временем, по необходимости могут корректироваться.

- По функциям: а) планирование - выбор альтернативных вариантов развития организации на стадии формирования системы бюджетов прогноз продаж, план реализации (бюджет продаж), план производства и закупки (бюджеты производства и закупки), планирование обеспечения материальными ресурсами, планирование затрат, план финансовых результатов (доходы и расходы); б) организация - выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, регламент бюджетирования, качество бюджетов, создание высокоорганизованной нормативной базы; в) мотивация - выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, регламент бюджетирования, качество бюджетов, создание высокоорганизованной нормативной базы; г) контроль - количественное установление бюджетных показателей с учетом существующих ограничений и внутренней непротиворечивости, измерение фактически достигнутых результатов и осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений, анализ причин отклонений, анализ стоимости и себестоимости, анализ рыночных цен, анализ результатов деятельности подразделений и предприятия в целом, контроль за платежеспособностью. д) координация - осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений.

Рассмотрены такие задачи как: выделение центров ответственности, виды и система бюджетов, регламент бюджетирования, технологии разработки бюджетов центров ответственности, так как для того чтобы запустить процессы бюджетирования в первую очередь необходимо решение такого рода задач.

Первоочередной задачей, решение которой определяет ход решения других задач, перечисленных выше, является задача выделения центров ответственности с отнесением их к тому или иному классу (группе).

Необходимость отнесения центра ответственности к определенному классу (группе) вызвана тем, что такая принадлежность дает возможность использовать для него стандартный состав бюджетов с установленными правилами их разработки для соответствующего класса, и таким образом унифицировать процесс бюджетирования на предприятии.

В публикациях, посвященных бюджетированию, встречаются различные подходы к классификации объектов бюджетирования (центров ответственности).

Основной причиной недостатков представленных классификаций является отсутствие четко сформулированного признака (или признаков) классификации.

Автором в качестве основного признака классификации предлагается способность центров ответственности к созданию прибыли, исходя из этого признака, все центры ответственности подразделяются на два класса: центры прибыли и центры затрат, которые в свою очередь делятся на подклассы.

Определяющей предпосыкой эффективности системы бюджетирования является разработка научно обоснованных принципов и обязательное выпонение их в практической деятельности.

Рассмотрев и проанализировав существующие принципы бюджетирования, был сделан вывод:

- принципы расположены случайным образом, а они дожны быть систематизированы таким образом, чтобы своим расположением определять последовательность всех правил и действий при разработке системы бюджетов;

- система принципов непоная.

Автором предложена уточненная и расширенная система принципов. Она включает в себя следующие принципы в определенной последовательности: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, паралельности, экономичности, оптимальности.

Проведен анализ классификации бюджетов.

Уточнены следующие признаки: по периоду составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат. Классификация бюджетов расширена следующими признаками: по уровням управления и по степени важности.

Анализ зарубежного и российского опыта показал, что бюджетирование является подсистемой управленческого учета, возникшего в странах с развитой рыночной экономикой.

Но идеи этой системы не являются чем-то абсолютно новым для отечественного учета. Сметное планирование (развитое в строительстве), внутрихозяйственный расчет (развитый в промышленности) - это системы, которые существовали в планово-административной экономике и имеют определенное сходство с системой бюджетирования (идея оценки эффективности деятельности структурных подразделений предприятий на основе сопоставления фактических и планируемых показателей). Поэтому имеющийся опыт и потенциал учетно-аналитической школы, а также существующие экономические и организационные предпосыки создают реальную возможность формирования и внедрения бюджетирования в учетно-экономический механизм функционирования предприятий России.

Были рассмотрены и проанализированы системы бюджетов. Анализ дал основание сделать вывод, что система бюджетов на предприятии дожна быть двухуровневая. Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому уровню соответствует определенная совокупность бюджетов.

Видовая структура бюджетов первого уровня включает функциональные, элементные бюджеты и итоговый бюджет бизнес-единицы.

На втором уровне разрабатываются также функциональные и элементные бюджеты, консолидированный бюджет предприятия и бюджет движения денежных средств на предприятии.

Функциональные бюджеты применяются для планирования и контроля затрат по отдельным видам деятельности, которые находят отражение, как правило, в комплексных статьях калькуляции себестоимости (ремонты, транспортные услуги, содержание основных средств и др.). Каждому уровню соответствует определенный набор функциональных бюджетов, в которых формируется только расходная часть.

Элементные бюджеты формируются с целью определения затрат по отдельным элементам производства, являющимся составляющими расходной части итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом (затраты на материальные и энергоресурсы, заработную плату и пр.). При этом функциональные бюджеты подвергаются расщеплению (декомпозиции) на отдельные элементы: материалы, энергию, заработную плату, амортизацию и др. с последующим отнесением каждого из них в соответствующий однородный укрупненный элемент (по аналогии со сметой затрат на производство). Элементные бюджеты являются исходной базой для формирования итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом. Эти бюджеты, помимо расходной, включают доходную часть.

Для того чтобы составлять внутреннюю отчетность; правильно, справедливо оценить и измерить результаты каждого центра ответственности и определять отношения подразделений между собой (для подразделений, чья продукция поностью потребляется внутри предприятия); определять отношения подразделений не только между собой, но и с предприятием в целом, необходимы трансфертные цены. В диссертационной работе предлагается механизм формирования ТЦ с использованием метода себестоимость плюс. При анализе было отмечено, что использование единого значения рентабельности для разных подразделений нецелесообразно и его следует дифференцировать. Дифференциация дожна осуществляться на базе достаточно объективных и стабильных на протяжении длительного периода времени показателях. На наш взгляд, прибыль каждого подразделения на единицу продукции дожна определяться пропорционально совокупным затратам живого (заработная плата) и овеществленного (амортизация) труда - тех элементов производства, которые создают новую стоимость (а следовательно, и прибыль). Во избежание искажений совокупных затрат труда, вызываемых характеристиками для многих предприятий, невысокой загрузкой производственных мощностей, излишками персонала, необходимо использовать нормативные значения заработной платы и амортизации, в основу расчета которых следует закладывать нормативные значения объемов производства и заработной платы.

Очень важным элементом бюджетного управления предприятием является информационная база. Основой информационной базы бюджетирования является система нормативов и показателей, ограничений (лимитов) планирования. Без нормативов и ограничений у компании не может быть эффективной системы бюджетирования, которая достигла бы всех целей (задач), о которых говорилось в первой главе данной работы.

Область применения нормативной базы: бюджетное планирование и контроль, управление затратами, управление себестоимостью, установление цен и ценовая политика, подготовка финансовой отчетности, оплата труда и стимулирование и другие.

Нормативная база является общей для составления бюджетов и калькулирования себестоимости продукции.

Но есть особенности нормативной базы бюджетов, которые были отмечены:

-несмотря на некоторую схожесть следует различать учет нормативных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах;

-между понятиями нормативные затраты и бюджетные затраты концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, термин нормативные затраты относятся к единичному законченному продукту, а бюджетные затраты - к общему их количеству.

Необходимо отметить, что для составления бюджетов только одной нормативной базы недостаточно, так как большое внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в бюджет после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; уровень рентабельности продукции; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; догосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции.

Российскими и зарубежными авторами, такими как К. Джай Шим и Джойл Г. Сигел, Д. Хана, К.Друри, В.В. Бочаров, О.Н. Лихачева, В.Е. Хрупкий, К.В.Щиборщ и др. предлагаются методики разработки бюджетов на предприятиях. Эти методики хорошо показывают структуру системы основных бюджетов, этапы составления основных бюджетов и форматы бюджетов на уровне предприятия. На наш взгляд мало внимания уделено составлению функциональных (операционных) бюджетов, а именно они являются основой бюджета бизнес-единицы и базы оперативной информации, необходимой для принятия эффективного управленческого решения. А также отмечено, что учет затрат в этих методиках ведется по комплексным статьям затрат, а не по отдельным элементам, что дало бы возможность более тщательного анализа с целью выявления резервов экономии.

Учитывая недостаточно разработанную теоретическую базу и небольшой отечественный практический опыт, следует уделить внимание созданию методической базы по разработке бюджетов центров ответственности.

Проанализировав и обобщив опыт, нами предложена технология составления бюджетов центров ответственности: центров прибыли и центров затрат.

Разработка бюджета представляет собой не что иное, как совокупность взаимосвязанных процессов, реализация которых происходит в следующем порядке: разработка альтернатив и выбор оптимального варианта действий предприятия, а затем контроль отклонений и регулирование.

Организация процесса - одна из основных проблем, ведущая к снижению эффективности бизнес-процесса бюджетирования. Анализ источников показал, что авторы оказывают большее внимание организационным вопросам на уровне предприятия.

Учитывая эту проблему необходимо, в первую очередь, проработать организационные аспекты построения системы бюджетирования в центрах ответственности.

В работе предлагается агоритм разработки и контроля испонения бюджетов, а также регламент формирования бюджетов бизнес-единиц.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мигачева, Наталья Дмитриевна, Кемерово

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете // Российская газета. 1996 - №228.

2. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации // Российская газета.- 1998. №208.

3. Адлер, Ю. Бюджетные системы инструмент управления качеством Текст. / Адлер Ю., Щепетова С. / http. // www/ managment.com.ua.8101/qm032.html

4. Адлер, Ю.П. Анатомия организации с точки зрения физиологии Текст. / Ю.П. Адлер // Стандарты и качество. 2001.-№ - С.46 - 52

5. Адлер, Ю. Бюджет ради плана или ради жизни? Текст. / Ю. Адлер, С. Щепетова // Стандарты и качество.- 2002. -№6 С.56 - 60

6. Азизов, Ф.Х., Поддержка управленческих решений Текст. / Ф.Х. Азизов, В.Н. Мальцев-М.: Аудит, 1994. 125 с.

7. Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности и перспективы развития Текст.: монография / А.Ф. Аксененко- М.: Финансы и статистика, 1983. 224 с.

8. Александров, А. От учета к управлению Текст. / А. Александров // Инфо -Бизнес. -1999. -№37.- С. 43 -48

9. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы Текст.: учеб.-метод. пособие / М.М. Алексеева- М.: Финансы и статистика, 1998. 248 с.

10. Ананькина,Е.А. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 279 с.

11. Астахов, В.П. История бухгатерского учета Текст.: учеб. пособие для вузов / В.П. Астахов- Ростов н/Дону,-2000. 431 с.

12. Ахмедов, О.А., Внутрихозяйственный расчет Текст. / О.А. Ахмедов, Г.Д. Бабаев Душанбе: ИР ФОН, 1989. - 105 с.

13. Байданаков, Б.А. Самоуправление и хозрасчет Текст. / Б.А. Байда-наков -М.: Ленинздат, 1990. - 124 с.

14. Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент Текст. / И.Т. Балабанов- М.: Финансы и статистика, 1994. 224 с.

15. Банина, Ю. Бюджетирование: как управлять будущим? Текст. / Ю. Банина //Российский налоговый курьер. 2003. - №10 - С.2

16. Банина, Ю. Управленческий учет: путь к вершине Текст. / Ю. Банина // Российский налоговый курьер.- 2003. №12 - С.80

17. Банк, В.Р. Бухгатерский учет в условиях рынка Текст. / В.Р. Банк-Астрахань: ЦНТЭП, 1997. 154 с.

18. Батрин, Ю.Д., Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий Текст. / Ю.Д. Батрин, П.А. Фомин- М.: Высш. шк., 2001.-259 с.

19. Безруких, П.С. Состав и учет издержек производства и обращения Текст. / П.С. Безруких- М.: ФБК, 1996. 221 с.

20. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности Текст. / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.

21. Бланк, И.А. Стратегия и тактика управления финансами Текст. / И.А. Бланк Киев: ИТЕМ, С АЛЕФ - Украина, 1996. - 534 с.

22. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента Текст. / И. А. Бланк Киев: Ника -Центр, 1999. - 592 с.

23. Бовыкин. В.И. Новый менеджмент. Управление предприятием на уровне высших стандартов Текст. / В.И. Бовыкин- М.: Экономика, 1997. -368 с.

24. Божко, П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях Текст. / П. Божко // Финансовый директор. 2003. - № 2 - С. 12 -23.

25. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование Текст. / В.В. Бочаров- СПб.:Питер, 2003. 368 с.

26. Большой энциклопедический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. -4-е изд. перераб. М.: Институт новой экономики, 1999. 1248 с.

27. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов Текст.: пер. с англ. / Р. Брейли, С. Майерс М.: Олимп - Бизнес, 1997. - 1120 с.

28. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента Текст.: сокр. пер. с англ. / Юджин Ф. Бригхэм / Изд. 5-е. М.: Экономика, 1998.- 823 с.

29. Бригхэм, Ю. Финансовый менеджмент Текст.: пер. с англ.:62т. т.1 / Ю.Бригхэм, JI. Гапенски СПб.: Экономическая школа,1997. - 497 с.

30. Бухаков, М.И. Внутрифирменное планирование Текст.: учебник / М.И. Бухаков М.: Инфра - М, 1999.- 392 с.

31. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192 с.

32. Воробьев, П. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) Текст. / П. Воробьев, Ф. Зе-меров //Проблемы теории и практики управления 2001. - №6. -113-117 с.

33. Врублевский, Н.Д. Калькулирование себестоимости продукции в комплексных химических производствах Текст. / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский учет 2000. - №16. - С.37 -40.

34. Врублевский, Н.Д. Учет затрат в энергопредприятиях Текст. / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000.- №19. - С.43 -49.

35. Глушков. И.Е. Бухгатерский учет на современнм предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету Текст./ И.Е. Глушков-Новосибирск: ЭКОР, 2000. 400 с.

36. Гиберт. К. Мастерство: Менеджмент Текст.: пер. с англ. / К. Гил-берт.-М., 1999.-704 с.

37. Друкер, П. Задачи менеджмента в XXI веке Текст. / П. Друкер М.: Вильяме, 2000. - 320 с.

38. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: пер. с англ.: учеб. пособие для вузов / К. Друри; под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

39. Дука, Б. Проблемы бюджетирования, или где спотыкаются ваши финансы Текст. / Б. Дука // Люди и дела. 2000. - №7. - С. 15 -20.

40. Ермакова, Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета Текст. / Н. А. Ермакова-М.: Экономисть, 2004. 187 с.

41. Ерофеева, В.А. Учет, информация, управление, прямые и обратные связи Текст. / В.А. Ерофеева,- М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

42. Закарян, Н. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии Текст. / Н. Закарян // Консультант директора. 1997. - № 21 (57). -С. 18-29.

43. Зусманович, К. Как наладить бюджетный процесс / К. Зусманович //Журнал БОСС httpA www/bizoffice/ru

44. Ивашкевич, В.Б. Контролинг сущность и назначение Текст. / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. - 1991. - №7- С. 25 -29.

45. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст. / В.Б.Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - №5 - С.56- 60.

46. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование поной себестоимости продукции в международной практике учета Текст. /В.Б. Ивашкевич, И.А. Ермакова // Бухгатерский учет. 2002. - №18. -54 с.

47. Ивлев, В.А. Реорганизация деятельности предприятий: от структурной к процессной организации Текст. / В.А. Ивлев, Т.В. Попова- М.: Научтехлитиздат, 2000. 271 с.

48. Ильдименов, С.В. Реформа предприятия и управления финансами Текст.: учеб.-метод. Пособие для российского бизнеса / С.В. Ильдименов, О.И. Дранко -М.: ИСАРП, 1999.- 217 с.

49. Ирвин, Д. Финансовый контроль Текст.: пер. с англ. / Д. Ирвин -М.: Финансы и статистика, 1998. 530 с.

50. Карпова, К.Ф. Принципы бюджетирования / К.Ф. Карпова, /Ссыка на домен более не работаетcom.ua:8102/qm/gm032.html 11.01.03/

51. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов / Т.П. Карпова-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с.

52. Карпов, А. Е. Бюджетирование, как инструмент управления Текст.: / А. Е. Карпов- М.: Результат и качество, 2003 . 392 с.

53. Карпов. А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А.Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - № 7. - С.32 -36.

54. Карпов. А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А.Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - № 6.- С.24 -28.

55. Карпов, А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А. Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - №11С. 12 - 20.

56. Ковалев, В.В. Управление финансами Текст.: учеб. пособие / В.В. Ковалев М.: ФБК - Пресс, 1998.-160 с.

57. Коласс, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: пер. с фр.: учеб. пособие для вузов./Б. Коласс: под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997576 с.

58. Колесников, С.Н. Как организовать управленческий учет Текст. / С.Н. Колесников // Экономика и жизнь. 1998. - №10 - С. 3.

59. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет Текст.: учеб. пособие / Н.П. Кондраков 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2002. - 640 с.

60. Коротков, Э.М. Концентрация менеджмента Текст. / Э.М. Корот-ков- М.: ДеКА, 1997. 304 с.

61. Коновалов, JI.A. Организация нормативного учета затрат на металургическом комбинате Текст. / JI.A. Коновалов, А.С. Муратов, В.Д. Пак, JI.H. Половинкина Челябинск: Металургия, 1992. - 166 с.

62. Коханова, Т.А. Подводные камни постановки управленческого учета на предприятии Текст. / Т.А. Коханова // Менеджмент в России и за рубежом-2001. №4. -С.117-120.

63. Краснова, В. Бюджетирование как магический кристал Текст. / В. Краснова //Семь нот менеджмента. Изд. 3-е.,доп., - М.: Журнал эксперт,1998.- С.424 -428.

64. Кузнецова, А.А. Формирование себестоимости продукции Текст. / А.А. Кузнецова -М.: Налоговый вестник, 2003. 208 с.

65. Кузьмин, Ю. Системы автоматизации бюджетирования предприятий Текст. / Ю. Кузьмин // Финансовый директор 2003. - №2 (8).- С.76 -84.

66. Лапидус, В.А. Всеобщий менеджмент качества на российских предприятиях Текст. / В.А. Лапидус- М.: Академия управления, 2000. 304 с.

67. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии Текст.: учеб. практич. пособие / О.Н. Лихачева- М.: Веби, Проспект, 2003. -264 с.

68. Макаренко, М. В. Производственный менеджмент Текст.: учеб. пособие / М. В. Макаренко, О.М. Махалина ; под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 480 с.

69. Макарова, В.И. Формирование себестоимости Текст. / В.И. Макарова / Главбух 2000, Вып. №4 С. 15 - 20.

70. Марусина, Е.И. Бюджетирование как универсальный инструмент управления организацией / Е.И. МарусинаСсыка на домен более не работаетmstu/edu/m/publish/conf/50ntk/sektion5/sektion512/html

71. Matt Н. Evans, CPA, СМА, CFM. // Перевод Баязитов Т. М. по материалам сайта Excellence in Financial management Ссыка на домен более не работаетfinanalysis/invest/capbtranscfin.shtml

72. Медынский, В.Г. Реижениринг инновационного предпринимательства Текст.: учеб. пособие для вузов / В.Г.Медынский, С.В. Ильдемено-ва- М.: ЮНИТИ, 1999. 414 с.

73. Мигачева, Н.Д. Взаимосвязь бюджетирования и калькулирования Текст. / Н.Д. Мигачева //Современные аспекты экономики. 2003. - №23 (51) - С.94-97.

74. Мигачева, Н.Д. Методика разработки бюджетов бизнес единицы предприятия Текст. / Н.Д. Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: сб. ст. II Международной науч. - практ. конф., г. Пенза, 2004 - С. 116-118.

75. Мигачева, Н.Д. Управление затратами Текст. / Н.Д.Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: сб. ст. II Международной науч. практ. конф., г. Пенза 2004 - С.136 -138.

76. Мигачева, Н.Д. Классификация бюджетов Текст. / Н.Д. Мигачева // Молодежь Сибири науке Сибири: сб. мат. Межрегиональной науч. -техн. конф., г. Красноярск, 2004 - С.164 - 166.

77. Мигачева, Н.Д. Методика разработки бюджетов центров затрат Текст. / Н.Д. Мигачева // Молодежь Сибири науке Сибири: сб. мат. Межрегиональной науч. - техн. конф., г. Красноярск, 2004 - С. 166 - 169.

78. Мигром, И.И. Экономика, организация и менеджмент Текст.: в 2 т.: пер. с англ. / И.И. Мигром, Дж. Роберте; под ред. И.И. Елисеевой, B.JI. Тамбовцева М.: Экономическая школа, 1998. - 1000 с.

79. Мильнер, Б.З. Теория организаций Текст. / Б.З. Мильнер- М.: ИНФРА-М, 1999.-336 с.

80. Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии Текст. / Ю.А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом 2001. №3 - С.75-80.

81. Моделирование бизнеса. Методология ARIS / М. Каменнова, А. Громов, М. Ферапонтов и др.; Под ред. М.С. Каменновой. М.: Серебряные нити, 2001. - 327 с.

82. Николаев, О. Е. Управленческий учет Текст. / О. Е. Николаев, Т.В. Шишков- М.: УРСС, 2000. 368 с.

83. Новиков, Д.Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет Текст. / Д.Ю. Новиков- М.: Бератор-Пресс, 2002. 240 с.

84. Новодворский, В.Д. Актуальные проблемы бухгатерского учета Текст. / В.Д. Новодворский Уфа: Аудит, 2000. - 104 с.

85. Ойхман, Е.Г. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и современные информационные технологии. Текст. / Е.Г. Ойхман, Э.В. Попов- М.: Финансы и статистика, 1997. 336 с.

86. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет.- 2000.- №17. - С. 15-20

87. Подольский, В.И. Информационные системы бухгатерского учета Текст.: учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов; под ред. В.И. Подольского М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 319 с.

88. Подшерстник, Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях Текст. / Е.Б. Подшерстник, Н.В. Подшерстник- СПб.: Герда, 2000. -448 с.

89. Попов, В.М. Бизнес планирование Текст.: учебник ; под ред. В.М. Попова и С.И. Ляпунова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 672 с.

90. Пошерстник Н.В. Документооборот в бухгатерском учете Текст. / Н.В. Пошерстник, Е.Б. Подшерстник- СПб.: Герда, 2001. 304 с.

91. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. / Б. Райан; под ред. Микрюкова В.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616 с.

92. Ревезена, М. Эмоциональное бюджетирование / М. Ревезена // http;//www. bkg/ru.

93. Робсон, М. Реинжиниринг бизнес процессов: Практическое руководство Текст.: пер. с англ. / М. Робсон, Ф. Улах; под ред. Н.Д. Эриа-швили. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 222 с.

94. Романова. М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами Текст. / М.В. Романова // Финансы и кредит. 2000 - № 1. - с.31 -33 .

95. Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование Текст. / В.Н. Самочкин-М.: Дело, 1998. 336 с.

96. Самочкин, В.Н. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод) Текст. / В.Н. Самочкин, А.А. Калюкин, О.А. Тимофеева // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №2. - С. 14-16.

97. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование Текст. / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева-М.: Дело, 2000. 352 с.

98. Смирнов, В.В. Управленческий учет на современных предприятиях Текст. / В.В. Смирнов // Бухгатерский учет. 1991.- №6. - С.11-16.

99. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

100. Старовойтов, М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы) Текст. / М.К. Старовойтов- М.: Наука, 2001. -108 с.

101. Степанов, И.Г. Центры ответственности в системе бюджетирования Текст. / И.Г. Степанов, Н.Д. Мигачева // Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании: сб. науч. тр. Вып. 6. -М.;-Новокузнецк, 2003. - С.5-6 .

102. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: Российская практика Текст. / Е.С. Стоянова-М.: Перспектива, 1995. 656 с.

103. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика Текст.: учебник / 4-е изд. перераб. и доп. М.: Перспектива, 1999. 656 с.

104. Стуков, С.А. Учет затрат на производство: современное состояние Текст. / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. 1996. - №1 - С. 37 -41. 110. Семь нот менеджмента. / Под ред. В. Красновой, А. Привалова Изд.3.е, доп. М.: Журнал Эксперт, 1998. - 424с.

105. Титов, В.В. Внутрифирменное планирование: проблемы децентрализации и координации. Внутрифирменное планирование: проблемы совершенствования Текст. /В.В. Титов Новосибирск: Изд. - во ИЭ и ОПП СО РАН 2000.-207 с.

106. Ткач, В.И. Управленческий учет: Международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач- М.: Финансы и статистика, 1994. 200 с.

107. Уткин, Э.А. Финансовое управление Текст. / Э.А. Уткин- М.: ЭКМОС, 1997.-208 с.

108. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

109. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент Текст.: учеб. пособие / Р.А. Фатхутдинов- М.: Бизнес школа, Интел Сервис, 1997. - 34 с.

110. Файлер, Р. Энциклопедия современного управления Текст.: пер. с англ. / Р. Файлер;-М.: ВНПК энерго, 1992. 372 с.

111. Фокер, П.М. Финансовая стратегия развития предприятия. Текст. / П.М. Фокер // Аудиторские ведомости. № 1 2001. 62 67 с.

112. Фомин, П.А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа Текст. / П. А. Фомин //Финансы и кредит. - 2003. - №1 - С. 20 -23.

113. Фрайберг, Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы Текст. / Ф. Фрайберг // Финансовая газета. 1999. -№ 13-34.

114. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга Текст.: пер. с англ. / Д. Хан; А.А. Турчака. М.: Финансы и статистика. !997. - 800 с.

115. Хаммер, М. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе Текст.: пер. с англ. / М. Хаммер, Дж. Чампи- М.: Мир,1999. -191 с.

116. Хорген, И.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст.: пер. с англ. / И.Т. Хорген, Дж. Фостер.; под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1995.- 705 С.

117. Хотинская, Г.И. Концептуальные основы управления затратами Текст. / Г.И. Хотинская // Менеджмент в России и за рубежом.- 2002. -№4 С.23 -30.

118. Хруцкий, В.Е Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования Текст. / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов- М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.

119. Хруцкий, В.Е. Новое мышление в управлении Текст. / В.Е. Хруцкий // Эко. 1990. - № 6. - С.117-185.

120. Чижов, М. Новое в бюджетировании: отечественные разработки для отечественных компаний Текст. / М. Чижов, Е. Чижова // Финансы. 2003.-№1. -С. 20-23.

121. Шеленков, В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет Текст. [Текст] / В .Г. Шеленков // Вестник ФА.- 2000. №4. - С. 14-20.

122. Шим Джай К., Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования Текст.: пер. с англ. / Шим Джай К., Джойл Г. Сигел.- СПб.: Пергамент, 1998. 496 с.

123. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России Текст. / К.В. Щиборщ- М.: Дело и сервис, 2001. -544 с.

124. Яругова, А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран Текст.: пер. с пол. / А. Яругова: Пер. с польского М.: Финансы и статистика, 1991. - 238 с.

Похожие диссертации

• Резервы управления развитием природоохранной деятельности на промышленном предприятии АПК
• Развитие реинжиниринга бизнес-процессов на промышленных предприятиях
• Системный подход к управлению развитием бизнес-процессов на промышленных предприятиях
• Управление развитием бизнес-процессов на производственно-коммерческом предприятии
• Методология и методы управления адаптацией инновационных процессов на промышленном предприятии