Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление промышленным производством: учетно-затратная концепция тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Осипенкова, Ольга Юрьевна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление промышленным производством: учетно-затратная концепция"

Осипенкова Ольга Юрьевна

На правах рукописи

Управление промышленным производством: учетно-затратная концепция

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами Ч промышленность )

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

КОСТРОМА- 2006

Диссертация выпонена на кафедре Экономики и управления Московского института экономики, менеджмента и права.

Научный консультант доктор экономических наук,

профессор Блинов Андрей Олегович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

Илюхина Раиса Васильевна доктор экономических наук, профессор, Скороход Михаил Анатольевич доктор экономических наук, профессор, Романович Вера Кириловна

Ведущая организация: Ивановская государственная текстильная академия

Защита диссертации состоится л л2< 2005" г. в 10.00 часов на

заседании диссертационного совета ДМ 212.093.01 при Костромском государственном технологическом университете по адресу: 156005, г.Кострома, ул.Дзержинского, 17, ауд.214.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Костромского государственного технологического университета.

Автореферат разослан л _200К г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент ' Н.В. Мамон

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Формирование рыночных отношений в России неизбежно влечет переориентацию всех отраслей экономики и науки на создание новой парадигмы управления, требующей качественно иного информационно-аналитического обеспечения. Завершение десятилетнего периода постепенной трансформации централизованной плановой экономики в рыночную позволило реорганизовать государственные конгломераты в самостоятельные хозяйствующие субъекты, создать новые организационные структуры.. Наряду с внешними процессами свободного выхода предприятий на рынок, либерализации, приватизации, изменились цели, задачи и функции управления, информационные потребности менеджмента. Преобразования внутренней сферы управления выдвинуло на первый план освоение новых видов продукции, технологий, рынков сбыта и поставило в качестве основной цели хозяйственной деятельности - повышение доходности капитала, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов.

Вместе с реформированием российской экономики радикально изменяется законодательство, призванное обеспечить эффективное функционирование предпринимательской деятельности. Организации получили право самостоятельно определять вид бизнеса, устанавливать цены на свою продукцию, работы и услуги, производить отбор поставщиков и покупателей, разрабатывать деловую стратегию и тактику ее осуществления в условиях постоянно меняющейся внешней среды. Распространяется эта возможность и на установление правил ведения и определения затрат и продукции (работ, услуг), которые постепенно становятся частью управленческой деятельности.

В современных условиях требования оперативного тактического и стратегического управления экономическими объектами (промышленными предприятиями) и создание механизма управления организацией в целом согласованного с. условиями внешней среды, по-иному раскрывают проблему содержания системы управления затратами. Исходя из требований пользователей экономической информации, дожна функционировать система интегрированного внутреннего учета, которая комплексно отражает производственную деятельность промышленного предприятия на разных уровнях управления, движения производства и нарастание связанных с ним затрат.

По своей экономико-правовой природе существующая сейчас конструкция отражения затрат не в состоянии обеспечить реальную оценку хозяйственной ситуации и, тем самым, своевременно сигнализировать о состоянии и соотношении факторов производства, их дефиците или переизбытке, эффективности использования имеющихся ресурсов, изменениях рыночного спроса на продукцию, поведении конкурентов и тому подобных детерминантах эффективной деятельности предприятия.

Практически до настоящего времени информация о производстве, его движении, нарастании затрат и эффективности производства определенных видов продукции формируется в отдельных видах финансовой и аналитической информации, отличающихся по содержанию и назначению, что приводит к огромному документообороту, данные которого с разными целями обрабатываются службами и отделами организации, при этом не обеспечивая сопоставимости результатов обработки и их комплексного использования. Происходит не соответствие и разобщение между методологиями бизнес-планирования и составления оперативно-календарных планов запуска-выпуска, бюджетов прямых и косвенных затрат производственных подразделений, количественного учета движения производства и затрат, вызванных переработкой исходного сырья (материалов) в продукт и нарастающих затрат по мере его движения до потребителя. Эти негативные процессы усиливаются из-за незрелости механизмов внутреннего контроля за использованием ресурсов и ответственности за уровень производительности труда, а также слабой мотивации ее повышения в следствии эффективности хозяйственной деятельности.

Налоговое бремя привело к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта и в определенной мере к деградации системы формирования информации о себестоимости, выступающей базой прогнозирования, управления, разработки стратегии и тактики предприятия, о фактических затратах на производство, которые служат базой для установления продажных цен, определения оптимальных объемов выпуска и запасов ресурсов в целях обеспечения ими непрерывного процесса производства, выявления неэффективных и непроизводительных расходов, своевременной выработки мер по их недопущению.

В совреме1шых условиях со стороны руководителей организаций возрастает потребность в информации, необходимой для принятия корректных решений, касающихся как оперативного управления производством, так и перспектив его развития в интересах собственников и менеджеров, в то время как в сложившейся ситуации отсутствуют данные по основным аспектам деятельности, позволяющие системно рассматривать состояние предприятия и его рыночный потенциал.

Таким образом, необходимость и наличие предпосылок создания научной обоснованной концепции совершенствования системы управления затратами, определения направлений теории и методологии ее развития в условиях рыночной экономики и практическая востребованность разработки современной методики формирования затрат на производство и определения себестоимости отдельных видов продукции определили выбор темы диссертационной работы, ее цель, объект и содержание исследования.

Состояние научной разработки проблемы.

В процессе исследования использовалось обширное научное наследие отечественной экономической школы, труды учёных, внёсших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управления затратами; в числе которых: Д.М. Гвишиани, Ф.М. Русинов, М.Л. Разу, Ю.В. Сажин, Э.А. Смирнов, A.B. Гольцев, С.А. Кузнецова, В.Д. Маркова, P.A. Фатхундинов, B.C. Юкаева, В.И. Стоцкий.

Были изучены и использованы применительно к отечественным экономическим условиям работы таких зарубежных авторов как: М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури, Я. Монден, Дж. О'Шонесси, Д. Хан, В. Маслоу, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, A.B. Шеер, Дж Шим , Дж. Сигел, Р. Шонбергер, JI. Урвик, Ф. Тейлор, Э. Мэйо, Р. Лайкерт, А. Файоль.

Исходя из этого, возникает необходимость на основе накопленных наукой и практикой методов и систем управления производством в разработке концепции управления затратами, позволяющей представить движение продукта совместно с процессом нарастания затрат, в определении себестоимости продуктов с учетом оценки результатов деятельности, а также бюджетирования Ч на основе всестороннего мониторинга показателей результативности отдельных структурных подразделений и всего предприятия в целом.

Цель исследования состоит в разработке авторской концепции системы управления затратами на промышленном предприятии во взаимосвязи ее теоретических и прикладных аспектов.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

-обосновать и разработать теоретические и методологические основы учетно-затратной концепции при управлении промышленным производством

-выявить особенности управления производством и управления затратами^ теоретически обосновать их взаимосвязь и взаимозависимость;

-раскрыть сущность, содержание, логику и принципы построения учетно-затратной копцепцйи;

-структурировать понятийный аппарат управления затратами, адекватный экономической природе важнейших категорий современного менеджмента;

-идентифицировать и систематизировать классификационные признаки группировок затрат для создания информационной базы принятия управленческих решений, организации контроля и определения финансовых результатов;

-проанализировать соответствие традиционных методов формирования затрат на производство и оценки продукции современным теориям управления в аспекте их совершенствования;

-разработать методику учета внутрипроизводственного движения деталей и полуфабрикатов как особых объектов управления затратами и их оценки до выхода готовой продукции;

- сформулировать теоретико-методологические положения формирования затрат и продукции по методу их нарастания в процессе движения производства;

рассмотреть варианты определения результатов деятельности предприятия и его подразделений при принятии управленческих решений на основе движения продукта и наметить перспективы их совершенствования;

- провести практическую апробацию основных результатов работы на промышленных предприятиях

Объектом исследования в диссертации выступают промышленные предприятия.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные проблемы управления затратами на промышленном предприятии.

Теоретическая и методологическая база исследования. В диссертационной работе сохранена историческая преемственность в разработке теоретических проблем управления затратами и формирования себестоимости продукции, которая предопределена богатым научным наследием отечественной и зарубежной экономических школ. Многие проблемы решались отечественными специалистами в период централизованного управления экономики, поэтому целый ряд методологических вопросов требовал уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Методологической основой проведённого исследования является теория научного познания в своем конкретном преломлении к проблемам управления производственным процессом. Применялись методы дедукций и индукции, системного и диалектического изучения проблем управления затратами на производстве и его экономико-правового обеспечения.

На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития системы управления затратами на производстве, выявлены и определены основные проблемы исследования.

Обоснованность результатов исследования опирается на широкое использование методического инструментария: наблюдение и обследование; альтернативные сравнения и антологии; групповые и причинно-следственных связи; построения и доказательства. Исследование проводилось с позиций комплексного и системного подходов к проблеме, позволяющих раскрыть сущность содержания различных её аспектов и выявить особенности формирования интегрированной информации об управлении промышленным производством на базе формирования затрат.

В процессе исследования использованы материалы, содержащиеся в указах Президента Российской Федерации, федеральных законов, постановлениях правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и

справочного характера по менеджменту, налогообложению, публикациях по проблематике исследования в экономических и компьютерных изданиях.

При разработке концепции развития системы управления затратами на производстве промышленных предприятий изучены различные материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, менеджмента, экономической теории, маркетинга, делового планирования, управленческих решений, управления затратами.

Исследование проводилось с учетом комплексного подхода к проблеме, позволяющего раскрыть различные ее аспекты и выявить сущностные особенности формирования интегрированной информации о затратах в системе управления промышленным производством.

Кроме того, диссертационная работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов. В процессе работы над диссертацией были обобщены материалы научных конференций и семинаров по проблематике управления затратами, результаты хоздоговорных и научно-исследовательских работ, посвященных совершенствованию организации производственного процесса на промышленных предприятиях.

Научная новизна исследования. В диссертации представлено научное обоснование концептуальных положений системы управления затратами, генерирующей информацию о процессах движения продукта, нарастания затрат и их формирования, позволяющей целенаправленно воздействовать на качество управления производственным процессом в структурных подразделениях и промышленных предприятиях.

Научная новизна диссертационной работы подтверждается следующими полученными результатами, которые выносятся на защиту:

1. Раскрыта экономическая природа категории производство как главенствующего объекта системы управления затратами в контексте кругооборота ресурсов промышленного предприятия;

2. Проведено научно-теоретическое обоснование сущности управления затратами на производстве, которая проявляется в его целях, задачах, выпоняемых функциях и информативных возможностях. Доказана необходимость создания иной системы формирования информации о производстве, затратах и финансовых результатах на промышленном предприятии, используюЩей особый методологический аппарат.

" 3. Выявлена взаимосвязь между системами учета 'затрат и управления "затратами. Установление общего и особенного в их содержании позволило показать необходимость комплексного формирования информации о производстве, объединяющего такие процедуры как отражение движения натуральной основы производства, обобщения затрат по мере их накопления в процессе технологических операций, начиная с материального обеспечения и заканчивая операциями продаж, определения себестоимости единицы каждого вида продукта и его доходности.

4. Предложен авторский подход к классификации затрат на производство как информационной базы принятия управленческих решений в рамках которого:

- разработаны теоретические основы многоуровневой группировки затрат и сформулирован используемый при этом понятийный аппарат, устанавливающий состав отдельных статей затрат и ориентированный на менеджмент;

- предложена классификация затрат на производство по целям управления, степени цеповой дифференциации, процессам видов деятельности, временной определенности.

5. На основе учетно-затратной концепции представлены теоретические разработки, касающиеся методологии увязки формирования стоимости с процессом наращения затрат и контроля затрат с выпуском конкретных продуктов. В качестве основного признака данной концепции построения системы формирования затрат предлагается вид процессов деятельности промышленного предприятия, которые вызывают экономически однородные затраты, в рамках которого:

- предложен блок формирования затрат по каждому виду процессов деятельности;,

- на базе критической оценки традиционных методов формирования затрат на производство продукции раскрыты проблемы их современного состояния и использования.

6. Предложены концептуальные подходы отражения экономических категорий незаконченная продукция и полуфабрикаты на основе движения продукта в производственном процессе как научное системное обоснование организационно-методического аспекта планирования и контроля обособленных объектов в целях качественного и своевременного управления запасами незавершенного производства и процессами нарастания затрат:

Х выделен блок контроля незавершенного производства, раскрыто содержание и взаимосвязь его элементов между подразделениями промышленного предприятия;

Х предложена методика количественного учета движения полуфабрикатов посредством организации контрольно-учетных точек, применения единых планово-учетных единиц измерения, соответствующих базовым показателям объема и типам производств;

Х разработана методика расчета затратных трансфертных цен на полуфабрикаты отдельных подразделений с позиций бюджетирования и тактического контроля.

7. Разработана новая учетно-затратная концепция при управлении промышленным производством, представляющая собой единство отражения движения производства по трем обособленным стадиям кругооборота и процесса нарастания затрат по мере движения продукта начиная с входной логистики и заканчивая продажами и сервисным обслуживанием реализованной продукции, в рамках которой:

Х предложена методика обобщения затрат по процессам видов деятельности, обособленным функциям управления продуктом, центрам ответственности;

Х разработаны методические подходы к процессу формирования единовременных затрат, исходя из конкретного набора исходных материалов на изготовление конечного и промежуточного продукта, затрат на внесение изменений в его движение, а также временных затрат на промежуточный продукт;

Х разработан методологический подход к формированию результатов деятельности промышленного предприятия и его подразделений в системе управления производством на основе движения продукта.

Выдвинутые в рамках специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством положения диссертации соответствуют следующим пунктам 15-ой области исследований Экономика, организация и управление предприятием, отраслями и комплексами - промышленность Паспорта специальностей ВАК (Экономические науки):

15.1. Разработка новых и адаптация существенных методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности;

15.2. Формирование механизмов устойчивого развития экономики промышленных отраслей, комплексов, предприятий;

15.4. Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплекса

Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке новых и совершенствовании существующих систем управления затратами на производстве промышленных предприятий, способствующих принятию обоснованных управленческих решений о повышении эффективности и результатах хозяйственной деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Основными- результатами диссертационного исследования, имеющими самостоятельное практическое значение, являются:

~ Х научное обоснование и идентификация общих и частных принципов группировки затрат, позволяющих эффективно решать оперативные управленческие задачи и разрабатывать обоснованную товарную целевую стратегию предприятия;

Х формирование состава затрат на основе внутрифирменного стандарта промышленного предприятия в зависимости от типов производств и процессов видов деятельности;

Х предложенный метод формирования совокупных затрат по мере их нарастания в процессе движения продукта в зависимости от увеличения ценности последнего; .

Х формализованная методика поэтапного определения затрат промежуточного и конечного продукта, основанная на выделении и

оценке лосновного и допонительного ресурсов, операционных затрат, связанных с применением в производственном процессе;

Х разработанная методика количественного измерения, оценки и учета незаконченной продукции, базирующаяся на единых планово-учетных единицах измерения и разграничении производственных процессов по контрольно-учетным точкам;

Х способы расчета затратных трансфертных цен на детали, узлы, изделия и виды работ в зависимости от условий производства (наличия межцеховой кооперации, предметно-замкнутого цикла);

Х процедуры тактического контроля за величиной незавершенного производства с помощью межцеховых и внутрицеховых балансов движения деталей и учета времени запаздывания и лопережения выпонения заказов по контрольно-учетным точкам;

Х методика оценки инструмента и оснастки и распределения стоимости между носителями затрат по технологическим операциям при изготовлении отдельных видов продукции.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы апробированы и внедрены различными промышленными предприятиями, в частности:

Х ОАО Евроцемеит (г. Москва)- методика расчета трансфертных цен для определения стоимости исходных материалов, передаваемых из центральных складов заводов в производство;

Х ООО Евробетон (г. Москва) - комплектура статей определения затрат для целей ценообразования;

Х ОАО Мальцовский портландцемент (г. Фокино, Брянская обл.) -комплексная методика выявления, оценки и учета полуфабрикатов и незаконченных заказов;

Х УРП Могилевский автомобильный завод им. Кирова (Республика Беларусь, Министерство промышленности) - методика управления затратами и оценки незаконченной продукции и полуфабрикатов как особых объектов управленческой деятельности, бюджетирования и внутреннего контроля.

Теоретические, методологические и ' практические результаты исследования докладывались на конференциях Московского института экономики, менеджмента и права (Москва, 2003г., 2004г., 2005г.), Московского государственного индустриального университета (Москва, 2004г., 2005г.).

Результаты диссертационного исследования используются в процессе преподавания дисциплин: Экономика промышленности, Управление затратами, Экономика предприятий и Исследование систем управления, в процессе курсового, дипломного проектирования, при подготовке квалификационных работ иа степень бакалавра и магистра, в научных исследованиях студентов и аспирантов в Московском

институте экономики, менеджмента и права, в Московском институте предпринимательства и права, в Московском государственном индустриальном университете и Московском государственном университете прикладной биотехнологии.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 24 работы, общим объемом 99,9 печ. л.

Объем и структура диссертационной работы определены поставленными целями и направлениями исследования. Структура работы сложилась как отражение научных концепций автора, проблематики и задач исследования.

Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, 70 таблиц, 40 . рисунков, списка литературы и приложений. Список использованных источников включает 189 наименований.

Работа имеет следующую структуру.

Введение............................................................................................,..................

Глава 1. Теоретические основы управления затратами производства промышленного предприятия .'

1.1. Экономическая природа категории производство

1.2. Состав и содержание информации о производстве на промышленных предприятиях

1.3. Сравнительная характеристика информации о производстве в процессе . принятия управленческих решений и при управлении затратами

Глава 2. Методологические положения классификации затрат.при принятии управленческих решений

2.1. Группировка затрат на производство в зависимости от целей управления

2.2. Ценовые решения, определяющие состав и идентификацию затрат для целей ценообразования

2.3. Классификация затрат по процессам видов деятельности промышленного предприятия

2.4. Классификация затрат на основе концепции временной определенности Глава 3. Традиционные методы формирования затрат на производство, их современное состояние и направления совершенствования

3.1 Особенности формирования затрат в производственном процессе

3.2.Традщионные системы определения затрат и калькулирования себестоимости продукции, их современное состояние

3.3. Оценка готовой продукции в системе управления затратами в производственном процессе

3.4. Система формирования затрат и их определение по процессам деятельности промышленного предприятия

Глава 4. Методические принципы процесса определения затрат по незавершенному производству и полуфабрикатам

4.1. Оперативное планирование и бюджетирование в системе управления затратами в незавершенное производство

4.2. Варианты ог^енки объемов незавершенного производства.

4.3. Оценка затрат в незавершенном производстве и их влияние на маржинальный доход предприятия, отдельных видов продукции и заказов

4.4. Тактический контроль в системе формирования затрат на основе движения продукта

Глава 5.Концептуальные положения системы управления затратами производства на основе интегрированной информации о движении продукта

5.1. Теоретико-методические подходы к организации процесса форшроеанго затрат производства

5.2. Базовая концепция организации управления затратами производства на основе интегрированной информации о движении продукта

5.3. Определение Затрат и выхода продукции по методу их нарастания в процессе движения производства

5.4. Формирование результатов деятельности предприятия и его подразделений в систеле управления затратами производства на основе движения продукта

Заключение........................................................................................................

Библиографический список.........................................................

Приложения.......................................................................................................

Основное содержание работы

Теоретические основы управления затратами промышленных предприятий

Общая незавершенность реформирования отечественной промышленности, функционирующей в условиях нестабильности внешней среды, и низкий уровень конкурентоспособности продукции российского рынка вызвали необходимость создания такой системы информационного обеспечения, которая позволила бы проследить движение производства продукции по операциям технологического процесса в сопоставлении с затратами ресурсов на ее изготовление и финансовыми результатами. Эти обстоятельства предопределяют важность поной, достоверной и аналитичной учетной информации о процессах и местах возникновения затрат, их нарастания, определения себестоимости выпуска всей продукции и ее отдельных видов, формируемой в системе управления затратами производственного процесса промышленного предприятия.

С целью обоснования организационно-методологических подходов к построению современных систем управления затратами производства автором исследована экономическая природа категории производство в контексте кругооборота ресурсов в рыночных отношениях.

Категория производство рассматривается автором как главенствующий объект системы управления затратами, объединяющий, с одной стороны, создание продукта, приносящего доход производителю, а с другой -возникновение затрат в виде использованных для его производства ресурсов (производственных и финансовых). Двойственность данного объекта предъявляет к учетной информации о производстве требования единства по схеме затраты-выпуск и сопоставимости во времени возникновения затрат с результатами деятельности. При этом под деятельностью внутри организации диссертант предлагает понимать совокупность действий, повторяющихся на постоянной основе, функций, направленных на выпонение стоящих перед нею измеряемых задач с помощью специальных методов за конкретный период времени, а также отдельных процессов, сгруппированных на основе цепочки создания стоимости продукта.

Именно экономическая сущность категорий производство и деятельность является научно обоснованной предпосыкой рациональной организации системы управления затратами производства по основной и организационной видам деятельности. Основная деятельность включает процессы: материально-технического обеспечения; производства в виде преобразования исходных материалов в конечный продукт; доставки продукта до потребителя; продажи и маркетинга; обслуживания и сервиса. В каждом из процессов участвуют соответствующие затраты, имеющие к ним непосредственное отношение и прямое отношение к изготовляемому продукту. Организационная деятельность состоит из процессов: исследований и разработок продукции, технологий и производственных систем; управления

трудовыми ресурсами; общего уравления деятельностью предприятием. Названные процессы вызывают спецфические расходы, которые невозможно в определенные промежутки времени сопоставить с получением доходов от конкретного продукта.

Проведенное исследование состава и содержания информации о производстве на промышленных предприятиях показало, что для выпонения функций управления она дожна интегрировать плановые, нормативно-справочные, учетные и отчетные данные о его состоянии и физическом передвижении, начиная с заготовления материалов и заканчивая продажей продукции и ее обслуживанием; о процессе нарастания затрат для регулирования их размера в соответствии с установленными заданиями на любой из трех стадий кругооборота ресурсов; о достоверной оценке эффективности выпуска конкретных видов продукции, испонения определешюго заказа.

В целях конвергенции учетной информации в работе проведена ее сравнительная характеристика в учете затрат и управлении затратами, в результате которой выделены идентичные и отличительные черты каждого. Автор делает вывод, что общим в содержании управления затратами и учета затрат выступают: объекты наблюдения, процессы обеспечения информацией оперативного управления производством и его результатами; процедуры контроля за наличием, движением и использованием производственных ресурсов, и, что между управлением затратами и учетом затрат имеется аналогия, которая проявляется в элементах метода, объектах и единстве исходной информации.

В современных условиях требования оперативного, тактического и стратегического управления, согласованные с условиями внешней среды, по-иному высвечивают проблему содержания процесса управления затратами, где дожна присутствовать определенная система (как концепция информационной поддержки управления), которая будет не только комплексно отражать движение производства и связанных с ним затрат, результаты хозяйственной деятельности предприятия, но и готовить информацию о производстве на будущее.

Исследование теоретических основ системы управления затратами производства убедительно доказало, что она занимает самостоятельное и главенствующее положение в информационной системе предприятия, ориентирована на систему управления производством, а ее сущность проявляется в цели, основной задаче и главной функции. Цель состоит в представлении информации о всех значительных изменениях в производстве, имеющих место или ожидаемых в будущем; основная задача заключается в максимальной детализации данных, из которых менеджеры могут выбрать необходимую для обоснования решений информацию; главная функция раскрывается в ее способности к интеграции данных планирования, бюджетирования, внутреннего контроля, прогнозирования и выработке стратегии конкурентоспособности промышленных предприятий.

Системные и организационно-методологические принципы построения системы управления затратами В настоящее время методология системы управления затратами производства, объединяющая процессы движения продукта по технологическим операциям, нарастания затрат и определения себестоимости продукции, в плане теории не исследована и не имеет широкого практического распространения на промышленных предприятиях, так как хозяйствующие субъекты пока не в состоянии самостоятельно разрабатывать учетно-затратнуго концепцию.

Критическая оценка состояния управления затратами позволила сделать вывод о том, что организация управления затратами производства на промышленных предприятиях дожна быть регламентирована внутренними правилами на уровне принципов построения. С этих позиций были выделены принципы управления затратами, которые объединены в две группы -системные и организационно-методологические (рис.1).

Принципы организации системы управления затратами

Системные

Концепция

построения

системы

Структура объектов

управления, обе-спечива ющая связь с внешней средой

Организационно-методологические

Механизм взаимодействия структурных под-разделений

Единство объектов управления

Совокупность приемов и методов составляющих систему

Адекватность системы управления

Х 1

Обус Фор- Опре-

лов- миру- деляю- .

ленные ющие щие

требо - состав напра-

вания- и вления

ми проце- и спо-

управ- дуры собы

ленчес- веде- веде-

кой ния ния

дея- про- про-

тель- цесса цесса

ности затрат затрат

Рис. 1. Классификация принципов управления затратами

Системность управления затратами производства продукции предполагает формирование концепции его построения, включающей в качестве элементов структуру внутренних, связанных между собой и внешней средой объектов управления с обязательным выделением понятийного аппарата; механизм взаимодействия структурных подразделений на основе единства объектов управления; совокупность приемов и методов, обеспечивающих адекватность методологии управления затратами, сложившейся на предприятии практики управления. Данное сочетание элементов, по мнению автора, направлено на обеспечение их взаимной связи и образует определенную целостную систему.

В диссертационной работе обобщены этапы эволюции сложившихся концепций построения системы управления затратами, ориентированной на учетную, информационную и управленческую системы. Содержание и главные задачи управления затратами производства в рамках каждой концепции подробно раскрыты в диссертации,

Представленная в работе сравнительная характеристика концепций управления затратами позволила сформулировать организационно-методологические принципы построения системы и разработать механизм их закрепления на практике в условиях неопределенности экономики и реструктуризации промышленных предприятий. Поная качественная характеристика каждого из принципов дана в диссертационной работе, где они разделены на три группы (табл. 1).

Таблица 1

Организационно-методологические принципы управления затратами

Основные принципы Принципы, определяющие состав и процедуры ведения управления затратами Принципы, определяющие направления и способы ведения управления затратами

1. Непрерывность деятельности предприятия. 2. Уместность. 3. Существенность. 4. Достоверность. 5. Периодичность. 6. Соответствие доходов и расходов. 1. Единство единиц измерения в планировании производственного процесса. 2. Преемственность и многократность использования первичной и промежуточной информации. 3. Понота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах управления 4. Нормативный и бюджетный контроль за движением производства, нарастанием затрат и результатами производства. 5. Логичность формирования показателей внутренней отчетности, отражающих коммуникационную связь между уровнями и объектами управления. 1. Периодичность отражения производственного и коммерческого циклов. 2. Определение затрат по процессам видов деятельности предприятия. 3. Определение затрат на основе движения продукта. 4. Соответствие доходов и расходов на основе временной определенности . фактов хозяйственной деятельности. 5. Признание результатов деятельности структурных подразделений предприятия.

Основные принципы управления затратами устанавливают важнейшие методологические подходы к определению сущности системы управления производством и главные условия их реализации на практике.

Принципы, формирующие состав и процедуры ведения управления затратами, определяют перечень объектов наблюдения, их классификационные характеристики и единицы измерения, включая информацию нефинансового характера, процедуры отслеживания протекающих на предприятии производственных процессов в реальном масштабе времени, перечень показателей внутренней отчетности за короткие промежутки времени.

Принципы, определяющие направления и способы ведения этого процесса в конкретных ситуациях управления, ориентируют систему управления затратами производства на ' использование специфических приемов обобщения информации с целью обоснования принимаемых решений. Совокупность перечисленных принципов образует полный и достаточно логичный набор правил построения системы управления затратами, а их применение позволяет удовлетворить требования выбранной концепции.

Отдельным направлением исследования стало обоснование принципов классификаций затрат на производство как информационной базы принятия управленческих решений.

Поскольку процесс нарастания затрат идет одновременно с возникновением полуфабрикатов и их дальнейшей обработкой и сборкой в готовые изделия, то в любых ситуациях 'на промышленных предприятиях важно обобщать информацию о затратах в двух аспектах: по конкретным категориям и определенным направлениям. Решение первой задачи потребовало установления общих принципов классификаций, к которым диссертант относит следующие: причинно-следственная связь, существенность и стабильность, стандартизация и приспособляемость к организационно-производственным условиям. В диссертации выявлено, что второй аспект проблемы требует наличия и соблюдения принципов, определяющих конкретные подходы к установлению номенклатуры статей для каждой из целевых группировок затрат.

Классификация затрат как информационная база обоснования управленческих решений и линструмент управления ими

В соответствии со сформулированными общетеоретическими и конкретными принципами группировок затрат на производство автор, наряду с традиционными, предлагает ввести в систему управления затратами следующую группу новых классификационных оснований по целям управления, ценовой дифференциации, процессам видов деятельности, временной определенности возникновения и окончания производственных процессов (табл.2).

Классификация затрат по целям управления предназначена для достоверного измерения и учета ранее понесенных затрат на общий объем производства конкретного продукта и единицу выпущенной продукции; поного обеспечения информацией всего цикла принятия управленческих решений,

начиная от выбора цехи и заканчивая контролем и регулированием заданного курса действий; оперативного сбора, обработки и предоставления данных для планирования, обобщения и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом. В качестве критериев обобщения в основу классификации положены носители затрат в пределам центров ответственности и сегментов деятельности предприятия; методы оценки продукции; временной период использования ресурсов и получения дсхода; экономически однородное содержание и поведение затрат.

Таблица 2

Основные виды классификаций затрат при принятии управленческих

решений

Основание классификации Наименование статей затрат Назначение и область применения

1 . 2 3

По видам Х Основные - материальные, затраты на рабочую силу, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования; Х Накладные - расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием. Нормирование, бюджетирование, контроль и оценка деятельности структурных подразделений.

По способам включения в себестоимость отдельных видов продукции Х Прямые - устанавливаются предприятием для какдого структурного подразделения; Х Косвенные - носят общий Для производства нескольких изделий характер. Смета, норматирование, анализ доходности продукции и ее отдельных видов

Но времени использования ресурсов и получения доходов Х Входящие - в незавершенное производство, материалы и готовую продукцию на складе; Х Истекшие - на изготовление и реализацию продукции. Смета, оценка запасов и незавершенного производства.

По отношению к объему производства Х Постоянные - амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, общехозяйственного инвентаря, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану труда и т.п.; Х Переменные - оплата труда основных производственных рабочих, материальные затраты; Х Условно-постоянные - оплата труда вспомогательных рабочих, управленцев цехов и производственных участков, текущий ремонт оборудования и т.п; Х Условно-переменные - затраты, возникающие при изменении производительности труда, рациональном использовании материалов и отходов, улучшении организации и технологии производства. Себестоимость проданной продукции, исчисление прибыли от продаж, планирование, бюджетирование, оценка результатов деятельности структурных подразделений, анализ, маржинальное калькулирование.

ПроАОШН№ тли Л. 2.

По степени эластичности Х Пропорциональные - сопутствующие изменениям объема производства; Х Прогрессивные - превышающие темпы объемов производства; Х Дегрессивные - ниже темпов объемов производства; Х Инкрементные - допонительные, возникающие при увеличении объемов изготовления какой-то партии; Х Маржинальные - допонительные в расчете на единицу продукции. Планирование затрат, плановые калькуляции, анализ влияния факторов на себестоимость единицы продукции.

По целям управления Х Составляющие себестоимость произведенной продукции (отраслевая номенклатура статей); Х Являющиеся основанием Для принятия решений и планирования; Х Необходимые для организации системы контроля и регулирования. Исчисление себестоимости всей выпущенной и отдельных видов продукции, оценка затрат. Поддержка управленческих решений, анализ плановой себестоимости единицы изделий.

По ценовой дифференциации Х Микро- и макроэкономические; Х Бухгатерские и предпринимательские; Х Фактические, вмененные, невозвратные и предотвратимые; Х Допустимые, целевые и стандартные, Нормирование, ценообразование.

По процессам видов Х Логистические; релевантные; продуктовые; структурные; инвестиционные. Оценка деятельности

По мере движения продукта л процессе выпонения технологических операций Х Ресурсные (на лосновной и допонительные ресурсы); Х Операционные (временные, организационные, на уровне предприятия); Х На внесение изменений в движение продукта (альтернативно-ресурсные и альтернативно-операционные). Нормирование и планирование-до начала процесса производства. Учет фактических затрат с раздельным отражением нормативных затрат и отклонений от них -по мере движения

По времени возникновения и окончания производственных процессов Х Прошлые, текущие, будущие (неизбежные и меняющиеся); Валовые, средние, предельные; Х Тактические и стратегические; Х Временные (макроэкономические, предприятия -остаточные и стартовые, производственных процессов - единовременные - стоимость лосновного и допонительных ресурсов); Х Операционные и на внесение изменений в движение продукта. Нормирование, бюджетирование, , калькулирование затрат и продуктов.

Многоэтапность принятия решений по ценообразованию и многочисленные стратегии ценовой дифференциации определили выбор

специфичных оснований классификации затрат. .К таковым автор относит подходы к ценообразованию, объем продаж, состав затрат, время использования ресурсов, способ оценки потребительских свойств . продуктов, качество продукции. Особого внимания заслуживает деление затрат на целевые, допустимые и стандартные, которое, по мнению диссертанта, позволяет реагировать на выбор состава цены и устанавливать систему последующего контроля за затратами и ценами, а также конкретизировать квалификационные характеристики производственных операций, увеличивающих ценность продукта для покупателя и пе влияющих на нее.

Классифицируя затраты по процессам видов деятельности диссертант выделяет и группирует затраты не только по местам их возникновения, но и по процессам каждого вида деятельности, выпоняемым на предприятии, понимая под этим однородность постоянно повторяющихся технологических и управленческих операций, направленных на эффективное изготовление продуктов, выпонение заказов. Допонительно предлагается группировать затраты по мере движения продукта в процессе выпонения технологических операций. Такая аналитичность систематизации выступает, как полагает автор, инструментом выявления факторов снижения затрат как на ближнюю, так и на дальнюю перспективу. Разработанная в диссертационном исследовании классификация была апробирована на крупных промышленных предприятиях Брянска и Могилева при составлении бюджетов и контроле за их испонением, обосновании выбора критериев нормирования расходов по отдельным процессам, установлении контрольно-учетных точек, которые впоследствии были реформированы в центры ответственности.

Стимулируя интерес к классификации затрат на основе концепции временной определенности, в работе предложен иной подход к разграничению затрат и выбраны такие критерии, как среда и сроки возникновения, уровень (мера) использования производствегшых мощностей, время возникновения колебаний затрат и сроки планирования. Данная классификация необходима, по мнению автора, для осмысления влияния времени возникновения затрат на получение дохода после окончания производственных процессов с целью анализа конкурентной ситуации, цен с учетом народно- хозяйственных внешних издержек, в стратегическом и тактическом планировании себестоимости и доходности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Признавая преимущества и недостатки каждой из представленных здесь классификаций, автор рассматривает их в качестве информационной базы с позиций влияния внешней среды, хозяйственных ситуаций, требований управления, что заставляет радикально изменить традиционную систему управления затратами.

Традиционные методы формирования затрат на производство и их современное состояние Продожительная научная дискуссия по поводу связи процесса затрат с себестоимостью и их соотношения в системе управления производством, существенное расхождение в позициях зарубежных и отечественных специалистов относительно этих важнейших понятий привели к необходимости

уточнения их содержания. В связи с соотношением названных экономических категорий в работе были раскрыты четыре теоретически возможные ситуации:

1. Отождествление категорий затраты и себестоимость, которые рассматриваются как единое понятие с однозначным соотношением между его двумя частями.

2. Обусловленность определения себестоимости организацией оценки затрат, где оценка является главным элементом и может существовать без системы расчета себестоимости.

3. Подчиненность оценки затрат задачам определения себестоимости, когда оценка дожна быть ориентирована на методы определения себестоимости.

4. Обособление оценки затрат от процессов определения себестоимости, предполагающее их автономное существование как двух самостоятельных, изолированно существующих экономических категорий.

Критический анализ имеющихся точек зрения позволил уточнить, углубить и расширить представление о влиянии соотношения двух категорий на структуру управления затратами. По мнению автора, третья ситуация предпочтительна при ориентации управления затратами на систему управления производством, четвертая же создает возможность вариантов его построения и предусматривает использование двухкруговой системы управления затратами.

Произошедшие в последнее время в области управления затратами значительные изменения не коснулись исследуемого в работе направления, по-прежнему в части оценки затрат и определения себестоимости законодательно рекомендуется применение устаревшей методологии. Более того, нормативными документами максимально расширена сфера бесполуфабрикатного варианта сводного метода определения затрат и котлового способа их обобщения. Эта ситуация потребовала допонительного исследования положительных и негативных сторон существующих сейчас методов определения затрат, поиска возможностей их трансформации в условиях рыночных отношений.

Выделенные в работе основные и допонительные характеристики применяемых методов определения затрат допускают в виде соответствующего набора инструментов сочетание различных способов и приемов их регулирования. Применительно к позаказной системе в работе предлагается как при устоявшихся технологиях и номенклатуре выпуска, так и в обстоятельствах неопределенности при изготовлении индивидуальных заказов и пробных партий продукции использовать контрактный, поиздельный, внутрипроизводственных заказов и подетальный варианты. В диссертации концептуально определены свойственные им структура объектов, порядок документирования и обобщения прямых и косвенных затрат с распределением последних между выпоненными заказами (готовой продукцией) и оставшимися незавершенными заказами (незавершенное производство).

Особым направлением стало исследование постановки нормативного метода определения затрат на промышленных предприятиях, которое позволило выявить причины его сдержанного распространения в течение

многих лет, а за последнее время - его поной утраты даже теми предприятиями, которые раньше использовали хотя бы отдельные элементы этой системы. К наиболее существенным недостаткам элементов нормативного метода отнесены:

Х противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и фактических затрат, касающиеся отражения изменений, норм;

Х узкая направленность калькуляций, которые имели значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицыпродукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу;

Х обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам приводило к неверной оценке готовой продукции по поным нормативным затратам;

Х отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса;

Х различное понимание момента выявления отклонений по статьям затрат и периода их обобщения, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанной технологии и этапности использования информации о затратах.

Оценивая ситуацию, автор утверждает, что нормативный метод не сложися как система, однако может служить методологической основой системы контроля за затратами и результатами. . ,

Х Анализ современных и традиционных методов определения, затрат позволил' предложить два подхода к решению проблем их совершенствования в рамках управления производственным процессом (табл. 3).

Таблица 3

Классификация методов определения затрат по составу и виду

Вид затрат Состав затрат Фактические (прошлые) затраты Плановые (обоснованные будущие) затраты Нормативные (текущие нормированные) затраты

полный перечень затрат Фактические затраты за отчетный период Плановые затраты, обоснованные использованием производственных мощностей и отклонений от них Нормативные поные затраты и отклонения от них

Переменные затраты Фактические переменные затраты, распределяемые па продукты или покрываемые доходами от них ... Нормативные . переменные; затраты

Первый акцентирует внимание на оценке затрат и ориентирован на систему контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг, характеризуется делением затрат на прямые и косвенные и оценкой продукции по поным затратам. Второй подход основан на разграничении затрат на переменные и постоянные и отражении их в зависимости от объема и структуры выпуска, оценке продукции по ограниченным затратам, то есть направлен на систему управления затратами.

С использованием обоих подходов разработана классификация современных методов определения затрат, в основу которой положены: состав затрат, степень их нормирования, период обобщения, структура объектов. Она может служить базой построения различных моделей управления затратами производства по выбранному предприятием варианту оценки готовой продукции.

Как показали проведенные исследования себестоимость продукции формируется из затрат, сопровождающих конкретные процессы отдельных видов деятельности (рис.2). Исходя из этого автор предлагает в качестве основного объекта формирования затрат на производство процесс вида деятельности предприятия, который выделяет экономически однородные затраты.

Основная деятельность

Материально-техническое обеспечение (снабженческо-заготовительная деятельность)

Производство изготовление, переработка, внутреннее материально-техническое

обеспечение (производственная деятельность)

Маркетинг, продажи, сбыт (финансово-сбытовая деятельность)

Сервисное

обслуживание, доставка продукции до потребителей

Технологическое развитие и разработка продукции

Управление людскими ресурсами

Общее управление деятельностью предприятия

Цепочка ценностей поставщиков

Цепочка добавления стоимости внутри предприятия

Цепочка добавления стоимости покупателями

Себестоимость продукта

Рис. 2. Формирование себестоимости в процессе напастания затиат по вицам деятельности

Предлагаемый метод определения затрат увязывается с процессом создания добавленной стоимости и отвечает следующим требованиям: в каждом виде деятельности - свои затраты; выбор для каждого потребителя

затрат своих единиц измерения; деление затрат на прямые и косвенные в каждом виде деятельности; сочетание функций управления ' с видами деятельности; ведение учета затрат внутри видов деятельности по процессам, ограниченным контрольно-учетными точками.

Незавершенное производство и полуфабрикаты как обособленные " объекты управления затратами

В производственном процессе незавершенное производство й полуфабрикаты промышленных предприятий среди его объектов занимают центральное место и непосредственно влияют на величину истекших затрат, так как из незаконченной продукция постоянно переходит в разряд готовой, предназначенной для продажи. Креме того, по мере движения продукции происходят различного рода вмешательства в процесс ее производства на разных стадиях - начиная от материально-технического обеспечения и заканчивая сбытом и сервисным обслуживанием, которые вызывают либо увеличение затрат, либо изменения в структуре потребляемых ресурсов.

С этих позиций в диссертации проблема величины и оценки незавершенного производства представлена с двух сторон его участия в хозяйственных процессах (в формировании запасов и затрат), и сделаны выводы о недостаточной проработке методологии оценки этого объекта российскими экономистами, в то время как действующее налоговое законодательство существенно ограничило права налогоплательщиков в части определения величины и оценки незавершенного производства.

На основе обобщения теории и действующей практики разработан механизм оценки и контроля незавершенного производства и полуфабрикатов, состоящий из следующих элементов.

1. Создание контрольно-учетных точек, принимая во внимание организационные и технологические особенности производственных подразделений, места запуска-выпуска продукции, тип движения материальных потоков (внутрицеховое, межцеховое, разовое, комплектное, поточное).

2. Формирование планово-учетных единиц измерения заданных и фактически выпоненных объемов работ, определенных методами оперативного планирования и учета. движения производства. Для промышленных предприятий разных типов организации производства, их специализированных цехов автором предложена система сквозных единиц измерения объема выпущенной отдельными подразделениями продукции для нормирования и бюджетирования (ведущая деталь, ведущий узел, заказ), при этом за основу взяты отличительные признаки видов движения материальных потоков.

3. Выявление размеров незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки в натуральном выражении по контрольно-учетным точкам с использованием времени запаздывания или опережения движения лосновного ресурса между . ними, что позволяет без проведения инвентаризации определять величину незавершенного производства, так как

при отсутствии отклонений она равняется стандартной, соответствующей нормативу.

4. Расчет трансфертных цен, определенных путем суммирования стоимости лосновного ресурса на снабженческо-заготовительной стадии производства с трансфертными ценами его обработки, включая предыдущую контрольно-учетную точку. Трансфертную цену предлагается понимать, как измеритель определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другому внутри предприятия. Для выбора оптимального варианта оценки в работе представлены их разные модификации, отличающиеся по своему составу, при этом автор отдает предпочтение затратным трансфертным ценам с учетом справедливой для подразделений ставки погашения постоянных расходов и равной доли прибыли.

Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены администрацией предприятия в целях снижения вероятных разногласий в рыночном и затратном ценообразовании. Следует отметить, что цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем на основе внешних цен или применения формулы себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять объемы производства, тогда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены от производства, чем от покупки.

Если же у менеджера центра ответственности нет поной свободы принятия ценовых решений или стороны имеют различное влияние на высшее руководство, то эти переговоры не всегда приводят к равноценному результату. Будущий покупатель может не иметь возможности вести дело с кем-либо другим, а потенциальный продавец не может отказаться выпонять данный заказ, так как внутри предприятия планирование директивно. Если возникают такие условия, то необходим механизм, для решения споров по трансфертным ценам.

5. Организация системы тактического контроля за процессами движения производства и нарастания затрат в качестве коммуникационной сети прямых и обратных связей, сущность которой заключается в установлении: обоснованных границ допустимых отклонений от планируемых объемов работ, маржинального дохода и прибыли по каждой контрольно-учетной точке; критериев измерения результатов работы и периодичности их расчета для оценки деятельности центров ответственности; причин выявленных отклонений и внесении коррективов для оптимального достижения поставленных целей.

Хозяйственные предприятия в условиях рыночных отношений объективно вызывают потребность в особом внимании к затратам в производство продукции, которая осталась па предприятии незаконченной.

Значительны размеры незавершенного производства в машиностроении, где, как известно, момент выхода готовой продукции не совпадает с запуском в

производство деталей и узлов. Если в целом по промышленности величина незавершенного производства в составе запасов товарно-материальных ценностей составляет 22,2%, то в подотраслях машиностроительного комплекса доходит до 50%, а по отношению к производственной себестоимости выпущенной продукции колеблется от 14 до 60% (см. табл. 4). Особенно высоки его запасы на. предприятиях машиностроения с многочисленной номенклатурой изделий, продукцией массового выпуска, состоящей из большого количества наименований деталей, узлов, агрегатов и блоков, а также с длительным циклом производства. Научно-производственные комплексы, имеющие в своем составе опытные предприятия, в некоторые отчетные периоды исчисляют свою незаконченную продукцию по величине в два-три раза превышающей среднемесячный выпуск.

На размер незавершенного производства влияет множество факторов. Здесь не ставится цель их определения, а лишь обращается внимание на то, что наличие и изменение остатка незаконченной продукции на предприятиях машиностроения приводит к несоответствию производственных затрат за отчетный период суммам расходов, относимых на себестоимость.

Особое значение в этом аспекте приобретает деление затрат на истекшие и входящие. Входящими будут затраты в остатки незавершенной продукции па начало и конец отчетного периода. Они непосредственным образом влияют на величину истекших затрат, так как из незаконченной продукция переходит в разряд готовой, предназначенной для продажи. При этом процесс преобразования и перехода затрат происходит постоянно. Кроме того, по мере движения продукции происходят различного рода вмешательства в процесс ее производства на разных стадиях. - начиная от материально-технического обеспечения и заканчивая сбытом и сервисным обслуживанием. Подобные действия вызывают либо увеличение затрат,.. либо изменения в структуре ресурсов, которые могут иметь как положительный, так и отрицательный характер.

Незавершенное производство в управлении может быть рассмотрено двояко - как в управлении запасами и как в управлении затратами. В первом случае - это выражается в обеспечении сохранности материальных ценностей при их внутрипроизводственном движении, недопущении производственных потерь, обеспечении производственными запасами всех стадий технологического процесса при оптимальном сочетании исходных ресурсов.

Как было отмечено ранее, отражение движения производства осуществляется по линии оперативной информации,, остатков незавершенного производства на отчетную дату Ч в учетной и налоговой информации. При этом оперативная информация показывает движение, только в натуральном измерении, а учетная и налоговая - изменения в остатках незавершенного производства на начало периода в стоимостном выражении, используя разные основания и методики подсчета. Сейчас отмечаются следующие недостатки существующего на практике положения: .

Х различия в методике и. организации оперативного планирования и оценки;

Таблица 4.

Соотношение затрат в незавершенное производство к себестоимости _ выпуска продукции__

№ п/п Наименование организации Основное назначение продукции Тип производства Удельный всс затрат в НЗП* к себестоимости готовой продукции, %

1. Могилевский автомобильный завод (филиал №1) Автостроение Серийное, крупносерийное 13,8

2. Могилевский автомобильный завод (филиал №2) Автостроение Серийное, массовое 36,1

3. Могилевский автомобильный завод (филиал №3) Автостроение Массовое, круппосерийное 18,0

4. Могилевский автомобильный завод (филиал №4) Автостроение Массовое 32,1

5. Могилевский автомобильный завод (филиал №5) Автостроение Массовое 30,4

6. ОАО Евроцемент (центр) Дорожная техника Мекосерийное, серийное 41,3

7. Могилевский автомобильный завод (филиал №6) Дорожная техника Массовое 38,9

8. Могилевский автомобильный завод (филиал №7) Дорожная техника Массовое 65,8

9. ОАО Мальцевский портландцемент Дорожное покрытие Массовое 49,4

Индивидуальное (опытное) 60,1

10. ОАО Евроцемепт Дорожная техника Мекосерийное, индивидуальное 53.4

11. Могилевский автомобильный завод (центр) Дорожная техника Автостроение Массовое, крупносерийное 37,1

Мекосерийное 41,7

12. ОАО Евроцемепт (филиал №1) Дорожная техника Мекосерийное, индивидуальное 40,7

13. ОАО Евроцемент отделение ЗАО Дорожная техника Мекосерийное, индивидуальное 38,0

14. ОАО Евроцемент (филиал №2) Дорожная техника Мекосерийное 51,0

* НЗП Ч незавершенное производство

Х раздельное отражение в разных видах информации натуральной основы производства и производственных затрат, возникающих при изготовлении продукции;

Х отсутствие единой системы оценки и контроля за движением полуфабрикатов в производстве и процессом нарастания затрат.

Как следствие решения названных проблем в отношении организации оценки незавершенного производства ставятся отдельные задачи обеспечения взаимосвязи оперативного планирования и оценки наличия и движения производства и его бюджетирования производства, включающего разработку производственной программы, расчет переходящих запасов незавершенной продукции, бюджеты прямых материальных и трудовых затрат и оперативный контроль испонения бюджетов. Эти основополагающие моменты являются главными в построении системы управления запасами и затратами.

Управление производством в самом общем виде может быть подразделено на два блока Ч планирование и наблюдение за ходом производства. Оперативное планирование дожно быть тесно увязано с оперативным учетом посредством использования единых для планирования и учета планово-учетных единиц измерения объема производства и организации в местах технического контроля продукции контрольно-учетных точек. Различают позаказную, машино-комплектную, комплектно-узловую, комплектно-групповую, подетальную, складскую организации оперативно-календарного планирования, в основу построения которых положены следующие элементы:

Х выбор и обоснование планово-учетных единиц;

Х расчет загрузки оборудования и производственных площадей по нормативам, привязанным к планово-учетным единицам;

Х калепдарно-плановые нормативы в разрезе планово-учетных единиц;

Х разработка цеховых и внутрицеховых программ производства;

Х формирование межцеховых и внутрицеховых производственных графиков;

Х формирование оперативных заданий на сутки, смену, час и др.

Многие из них имеют свои специфические особенности, но к

определяющим следует отнести планово-учетные единицы, так как они характеризуют сущность и различие систем.

С точки зрения внутризаводского планирования, внутреннего ценообразования и затрат производства в диссертации был проведен анализ состава трансфертных цен полуфабрикатов и узлов на ОАО Евроцемент. .

Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены администрацией предприятия в целях снижения вероятных разпогласий в рыночном и затратном ценообразовании. Следует отметить, что цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем на основе внешних цен или применения формулы себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может

установить дену ниже рыночной, чтобы не потерять объемы производства, тогда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены от производства, чем от покупки.

Предложенный механизм величины, оценки и контроля незавершенного производства представляет собой научное системное обоснование организационно-методического аспекта планирования, оценки и контроля обособленных объектов в целях качественного и своевременного управления запасами незаконченной продукции и процессами нарастания затрат.

Базовая концепция организации управления затратами на основе

интегрированной информации о движении продукта. Разработашше методологические и организационные подходы к построению системы управления затратами производства позволили сформулировать в диссертации базовые положения концепции ее совершенствования, в состав которых включены:

Х понимание содержания системы управления затратами производства, как системы интегрирующей разрозненную информацию о движении продукта, затратах и формировании себестоимости;

Х обобщение затрат по процессам видов деятельности, представляющим собой циклы оборота имущества, обособленным функциям управления продуктом, центрам ответственности;

Х систематизация по носителям затрат, базирующаяся на двух принципиальных обстоятельствах - конкретном наборе исходных физических материалов для каждого вида готовой продукции и прослеживающейся последовательности нарастания затрат по мере продвижения изделия по операциям технологического маршрута;

Х формирование единовременных затрат, затрат на внесение изменений в движение продукта и временных затрат на промежуточный продукт или частично сформированный конечный продукт, остающийся в незавершенном производстве.

В основу предлагаемой нами концепции положено признание различий между методом определения затрат и формированием себестоимости, а также общности отражения движения натурального состава производства и соответствующего ему процесса нарастания затрат. Эта концепция значительно расширяет сферу воздействия учетной информации па управление с одновременной интеграцией информации о производстве в единую систему, ведет к изменению функций менеджеров и усилению влияния управления затратами на процесс формирования финансовых результатов.

Для практической реализации учетно-затратной концепции в диссертации разработаны и структурированы специфичные процедуры формирования затрат:

Х определение последовательности движения продукта, анализ вариантов его возможных маршрутов на основе стандартных затрат, установление контрольно-учетных точек от начала и до окончания процесса производства конечного и промежуточного продуктов;

Х классификация производственных операций на основе выделения операций, увеличивающих ценность продукта и ограниченных стандартными затратами, и операций, не увеличивающих его ценность и вызывающих увеличение стандартных затрат; .-л

Х выбор и оценка лосновного и допонительных ресурсов, являющихся базой накопления затрат по мере их превращения в продукт;

Х обоснование состава операционных затрат и затрат, связанных с внесенными изменениями в процесс производства, включая процедуры группировки затрат по носителям (временные, организационные и на уровне предприятия), аргументации ставок и драйверов потребления специнструмента и спецприспособлений и услуг вспомогательных производств (единица измерения потребленных услуг).

Структурированная таким образом методика нарастания затрат дает широкие возможности для их контроля и анализа, так как комплексно формирует информацию об их накоплении в сопоставлении с процессом расходования ресурсов и движения продукта по стадиям производства. Она позволяет оценить вклад каждого вида деятельности предприятия в создание и продвижение продукта, отразить процесс нарастания затрат в технологической последовательности производственных операций, выделить стандартные затраты, затраты, связанные с повышением ценности продукта и вызванные вмешательствами в процесс производства.

Другой составной частью предлагаемой учетно-затратной концепции выступают процессы формирования затрат и продукции.

Теоретическое исследование категории затраты, которая уточнялась в течение всего XX века, показало, что для разработки данной концепции следует использовать категорию затраты, содержание которой, на наш взгляд, связывает управленческие, учетные и прогнозные процессы производственной деятельности, включает более широкий круг процедур, чем исчисление себестоимости единицы продукции в разрезе экономических статей, последовательно соединяет их целевую классификацию с методами оценки продукции.

Ключевой идеей, сформулированной автором, является признание процесса формирования затрат самостоятельной информационной, учетной, планово-аналитической и контрольной функцией в системе управления промышленным производством. Исходя из этого, в диссертации процесс формирования затрат разделен на две части: величина затрат - учетная цель и формирование продуктов - экономическая цель (рис.3).

Процесс формирования затрат предлагается производить по методу их нарастания в процессе движения производства, который включает определенную последовательность процедур: формирование лосновного и допопительных ресурсов, оценка операционных затрат, обобщение затрат на внесение изменений, группировка и размежевание накладных производственных расходов с помощью драйверов действий на прямые и косвенные.

Рис.3. Схема последовательности процесса формирования затрат по методу их нарастания в процессе движения продукта

Формирование лосновного и допонительных ресурсов включает оценку трех видов прямых переменных затрат: материальных, стандартных трудовых, на специальный инструмент и специальную оснастку. В части материальных затрат необходимо соблюдение следующих предварительных условий: наличие спецификаций, предполагающих выделение лосновного и допонительных ресурсов в результате принятых альтернативных технологических решений; постоянство норм расхода в течение месяца или выпонения заказа; использование в качестве учетной стоимости трансфертных цен, которые носят постоянный характер и не зависят от времени ускорения или замедления планируемого момента и последовательности закупки. Последнее условие способствует выявлению ценовых отклонений, не обусловленных технологическими особенностями изготовления продукции, которые в силу этого обстоятельства могут быть списаны на уровне совокупных затрат предприятия.

Стандартные трудовые затраты составляют второй блок стоимости лосновного ресурса. Они непосредственно связаны с технологическими операциями, преобразующими его в промежуточный, а затем и в конечный продукт. Сюда же следует относить инкрементные (допонительные) затраты па улучшение параметров качества, поскольку они компенсируются ценой. В то же время в процессе формирования затрат, вызванных инжиниринговыми и другими аналогичными операциями, при изготовлении продукта по индивидуальным заказам предпочтительно выводить их из совокупности стандартных и учитывать в составе отклонений непосредственно в момент возникновения. Расчет стандартных трудовых затрат предлагается производить в обычном порядке исходя из набора технологических операций, норм времени на их совершение и плановых ставок стоимости нормо-часа. Такая методика формирования затрат позволяет менеджерам исключить на практике

дублирование технологических операций, выявить излишние и реально оценить степень своего воздействия на уровень трудовых затрат.

Промежуточное положение между материальными и стандартными трудовыми затратами в троизводстве промышленных предприятий занимают затраты на специальный инструмент и специальную оснастку. Величина этой группы затрат принципиально отличается от определения стоимости самих средств труда и основано на ситуации частичного их потребления в доле, относящейся к операциям, выпонение которых без них невозможно.

Принимая во внимание значительный удельный вес рассматриваемых затрат, специфику их обобщения и распределения, следует выделить данную группу в самостоятельную статью. Помимо того в диссертации разработана методика обобщения затрат на специнструмент и спецоснастку по подразделениям и распределения их между лосновными ресурсами на основе драйверов действий, в качестве которых предложено использовать ставки потребления (часы или операции) единицей промежуточного и конечного продукта, что позволяет перевести такие специальные затраты в состав прямых переменных.

Вторым этапом процесса выступает оценка операционных затрат. В диссертации проведено их разграничение на три категории: временные, операционные и на уровне предприятия. Временные затраты возникают в результате нахождения продукта в процессе производства, не увеличивают его ценности по сравнению с установленными технологическими характеристиками. Основой величины этих затрат выступает среднее время, которое требуется продукту при выбранном маршруте движения от начальной до конечной точки всех трех стадий производства, и время запаздывания или опережения движения лосновного ресурса по утвержденному маршруту. Эти затраты не включаются в себестоимость готовой продукции, поскольку остаются в незавершенном производстве.

1 К операционным затратам, не увеличивающим потребительскую ценность продукта, целесообразно относить: затраты, вызванные процедурами контроля соответствия запасов и потребностей расхода, фактических и предусмотренных технологией условий; затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования; производственные накладные расходы. В работе рекомендовано обобщать эти затраты по экономически однородным видам и распределять на основании драйверов действий, потребляемых в процессе производства отдельными видами продукции.

Затраты на уровне предприятия не имеют прямого отношения к продуктам, не компенсируются покупателями и заказчиками, носят постоянный характер, рассчитываются еще до заключения договоров и возмещаются выручкой от продаж на уровне предприятия. Х

На третьем этапе предусматривается формирование затрат на внесение изменений в процесс производства. Оно может производиться в период принятия альтернативных решений об определении оптимального технологического маршрута, при планировании расхода новых производственных ресурсов, изменении соотношения материальных и

трудовых затрат, структуры и методов управления и т.д. Полученные результаты являются основанием корректировки гибких бюджетов. Данная методика имеет некоторые ограничения: поное использование производственной мощности; делимость и взаимозаменяемость ресурсов; фиксированную величину затрат на заданный объем производства. Соблюдение этих условий и учет времени замедления или опережения хода производства практически устраняют возникновение отклонений фактических затрат от стандартных.

Себестоимость каждой единицы промежуточного и конечного продукта и всей продукции в целом определяется на заключительном этапе процесса формирования затрат. Этот этап объединяет следующие процедуры: установление характера движения продукта, классификация производственных операций, выделение лосновного ресурса, фиксация накопленных затрат на каждой стадии производства промежуточного и конечного продукта, выбор драйверов действий и обоснование баз распределения накладных производственных расходов по видам продукции, заказам, выявление и оценка незавершенного производства методом учета времени запаздывания или опережения, непосредственное формирование промежуточных и конечных продуктов.

Здесь автор базируется на традиционном понимании сущности процесса формирования затрат, смещая акцент с исчисления себестоимости единицы продукции на информационное воспроизведение движения производства в целях эффективного управления им, и делает вывод, что в своем новом проявлении этот процесс становится инструментом управления затратами, ассортиментом и структурой выпуска и продаж, достоверной оценки незавершенной и законченной продукции.

Теоретические, методологические и организационные положения учетно-затратной концепции потребовали радикального изменения порядка формирования результатов деятельности предприятия и его подразделений. В работе предложен механизм, объединяющий процесс формирования затрат с отражением выпуска продукции и циклом определения финансового результата. Он представляет собой совокупность следующих элементов:

Х количественное измерение результатов деятельности структурных подразделений и эффективности производства отдельных видов продукции с использованием финансовых (прибыль, маржинальный доход, рентабельность отдельных изделий и их маржинальность и т.д.) и нефинансовых (объем производства, обеспеченность ресурсами, драйверы действий и т.д.) показателей;

Х классификация альтернативных управленческих решений, касающихся изменений в производственном процессе и в стоимости лосновного и допонительных ресурсов;

Х прогнозирование ситуаций, которые могут ускорить или замедлить достижение указанных целей, с расчетами их последствий;

Х структуризация управления затратами производства по продуктам и подразделениям, обеспечивающая, во-первых, информационную

поддержку управления ассортиментом, во-вторых, оценку, контроль и стимулирование отдельных видов деятельности, производственных подразделений;

Х организация управления затратами по процессам видов деятельности, ориентированная на одновременное отражение нарастания затрат с движением продукта;

* формирование затрат по методу их нарастания в процессе движения производства и промежуточных и конечных продуктов;

Предлагаемый вариант автономной системы управления затратами сокращает учетно-аналитические работы, необходим для решения управленческих задач и обеспечения эффективного использования капитала собственников (рис.4).

Исследование факторов и условий промышленного производства позволило выработать критерии выбора автономного или интегрированного вариантов оценки затрат для различных по размерам и организационной структуре предприятий и разработать организационно-методологические подходы к их построению, обеспечению совместимости данных сводного метода оценки производственных затрат и обобщенных показателей аналитической информации.

Хотелось бы отметить, что такой аспект решения рассматриваемой проблемы значительно расширяет сферу воздействия формирования затрат на управление с одновременной интеграцией информации о производстве в единую систему, ведет к изменению функций менеджментов-аналитиков и усилению степени влияния управления затратами на процесс формирования финансовых результатов. С другой стороны, при построении на предприятии относительно автономной системы управления затратами производства возникает необходимость более детальной проработки проблем ее методологии и организации.

В заключении диссертации изложены результаты проведенных исследований, которые показали, что для построения и внедрения на промышленных предприятиях современной системы управления затратами необходима концепция ее развития, адекватная концепциям управления производством в условиях рыночных отношений с учетом специфики ' различных типов правовых и хозяйственных отношений.

ЗАТРАТЫ -ВЫПУСК-СЕБЕСТОИМОСТЬ

Производственные ресурсы и продукция

Центры ответственности

Объекты калькулирования

Объекты управления

Факторы производства

Продукты

Сферы управления

Снабясенческо-заготовительная Производственная

вспомогательная 1 основная

Организационная

С^^Период времешГ^^)

Сегменты рынка

Финансово-сбытовая

Распределительная

Документирование и обобщение затрат по процессам или функциям видов деятельности (сферы управления)

Процесс учета затрат и объектов выпоненных работ

Группировка и перераспределе ние затрат по центрам ответственности

Процесс формирования затрат

Классификация распределение

по продуктам

между незавершенной, забракованной и готовой продукцией

Процесс определена выпуска и отдельных продуктов

Опенка готовой продукции. Доходы от продаж (оценка запасов незавершенного проиюодства и выхода продукции по центрам ответственности)

Цикл определения финансовых результатов

Накопительные ведомости выпуска продукции, выпоненных работ, драйверов действия; группировочные ведомости забракованной продукции и остатков незавершенного производства; оценочные ведомости, расчеты распределения, калькуляционные листы по продуктам

Расчеты маржинального дохода, прибыли по центрам ответственности, продуктам,предприятию

Рис.# Общая схема варианта автономной системы управления затратами производства промышленного предприятия

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

I. Разделы монографий, книги и учебные пособия.

I.Елизаров И.М., Осипенкова О.Ю. Управление промышленным производством: концепция совершенствования: монография М.: Русская полиграфическая Группа, 2005.-(22 печ. л.-авт. 20 печ. л.)

2,Осипенкова О.Ю. Система управления производством на Основе формирования затрат (концепция развития): Монография. М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2005.-22 печ. л.

3.Осипенкова О.Ю. Управление затратами на промышленных предприятиях. Монография - М.: изд. МГОУ, 2004. - 18 печ. л.

4.Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Формирование затрат, бюджетирование и калькулирование: Ч М.: ИНФО, 2003. - (8 печ. л,- авт, 7,5 печ. л.) - -

; 5,Осипенкова О.Ю. Практикум по дисциплине Управление затратами (2-х частях): - М.: МИЭМП, 2004 .-12 печ. л.

б.Осипенкова О.Ю., Сорокин A.A. Формирование затрат, бюджетирование и калькулирование в отраслях производственной сферы: Учебное пособие, - М.: ИНФО, 2003,- (8,5 печ. л. - авт. 7,5 печ. л.)

7,ОсИпенкова О.Ю., Новикова Е.В., Экономика предприятий (организаций) - М.: МИЭМП, 2005-(4печ. л - авт. 3,7 печ. л.)

II. Статьи в журналах, в которых рекомендуется публикация основных

результатов диссертации на соискание ученой степени доктора г-- Х экономических наук.

8.Осипенкова О.Ю. Классификация затрат как информационная база обоснования управленческих решений //Автомобильная промышленность. Вып. 11. - Москва , 2004 - С.32-34.( 0,3 печ.л).

9,Осипепкова О.Ю. Ценовые решения, определяющие состав и идентификацию затрат для ценообразования //Автомобильная промышленность.Вып. 12.- Москва, 2004 - С.12-14.(0.3 печ.л.).

Ю.Осипенкова О.Ю. Влияние ценовых решений на идентификацию затрат для ценообразования // Тех стипромышленность .Вып. 6. - Москва, 2002- С. 12-14.(0,3 печ.л.). г-

II.Осипенкова О.Ю. Внутренне^ценообразование и оценка деятельности структурных подразделений промышленных предприятий (на примере-У1111 Могилевский автомобильный завод) //Автомобильная промышленность.Вып.8. - Москва, 2003 - С.30-32. (0,3 печ.л.).

12-Осипенкова О.Ю. Методы определения затрат, применяемые па промышленных предприятиях (Villi Могилевский автомобильный завод

Республика Беларусь) //Автомобильная промышленность.Вып.9 - Москва, 2003 - С32-34.(02 печл.).

13,Осипенкова О.Ю. Функционально-стоимостный метод анализа затрат па производство продукции //Автомобильная промышленность.Вып.11-Москва,2003 - С.30-32.(0.2 печ.л.).

Н.Осипенкова О.Ю. Информационная система управления центрами ответственности в автомобильной отрасли: проблемы, перспективы, направления совершенствования. //Автомобильная промышленность.Вып.2 -Москва, 2003 - С.30-32.(0,3 печ.л.).

Ш.Статьи в сборниках, журналах, методические рекомендации и другие

публикации.

15. Осипенкова О.Ю. История и перспективы развития экономического анализа //Сборник научных трудов преподавателей МГИУ. - Москва: Изд-во МГИУ, 2003.-0,6 печ. л.

16. Осипенкова О.Ю. Классификация хозяйственных операций, их специфика в рыночной экономике и возможностей их оптимального решения//Сборник научных трудов преподавателей МГИУ,- Москва: Изд-во МГИУ, 2004.-0,6 печ. л.

17.Осипенкова О.Ю. Инструменты и технологии управления затратами. //Сборник тезисов, докладов Межвузовской научно-практической конференции Актуальные проблемы экономического и правового развития России. -Москва: МИЭМП.-2004.- 0,2 печ. л.

18. Осипенкова О.Ю. Методы формирования затрат в Международной и российской практике //Сборник тезисов Межвузовской научно-практической конференции История, теория и практика формирования правового государства России: экономические и юридические аспекты. -Москва: МИЭМП.-2003.- 0,2 печ. л.

19. Осипенкова OJO. Альтернативные методы трансфертного ценообразования.

// Сборник научных трудов преподавателей МГИУ. Ч Москва. - Москва: Изд-во МГИУ, 2002.-0,3 печ. л.

20.Осипенкова О.Ю. Методы организации системы управления промышленным предприятием: учетно-затратная концепция //Сборник научных трудов преподавателей МИЭМП. - Москва: Изд-во МИЭМП, 2003,0,3 печ. л.

21. Осипенкова О.Ю. Расходы организации: понятие и классификация //Сборник научных трудов преподавателей МГИУ. Ч Москва: Изд-во МГИУ, 2001.-0,2 печ. л.

22.0сипенкова О.Ю. Управление затратами. - М.;МИЭМП. 2005г. 2,2 печ.

23. Осипенкова О.Ю. Экономика предприятий (организации).- М.; МИЭМП. 2005.2печ. л.

24. Осипенкова О.Ю. Макроэкономика. М.; МИЭМП. 2005. 2 печ. л.

Осипенкова Ольга Юрьевна

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Подписано в печать 30.04.2006 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 2,5 п.л. Тираж 50 экз. Заказ № 415

Отпечатано в ООО "Фирма Блок" 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, вл.13. т. 264-30-73 у/улу.ЫокО 1 centre.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Осипенкова, Ольга Юрьевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы управления затратами производства промышленного предприятия

1.1. Экономическая природа категории производство

1.2. Состав и содержание информации о производстве на промышленных предприятиях

1.3. Сравнительная характеристика информации о производстве в процессе принятия управленческих решений и при управлении затратами

Глава 2. Методологические положения классификации затрат при принятии управленческих решений

2.1. Группировка затрат на производство в зависимости от целей управления

2.2. Ценовые решения, определяющие состав и идентификацию затрат для целей ценообразования

2.3. Классификация затрат по процессам видов деятельности промышленного предприятия

2.4. Классификация затрат на основе концепции временной определенности

Глава 3. Традиционные методы формирования затрат на производство, их современное состояние и направления совершенствования

3.1 Особенности формирования затрат в производственном процессе

3.2.Традиционные системы определения затрат и калькулирования себестоимости продукции, их современное состояние

3.3. Оценка готовой продукции в системе управления затратами в производственном процессе

3.4. Система формирования затрат и их определение по процессам деятельности промышленного предприятия

Глава 4. Методические принципы процесса определения затрат по незавершенному производству и полуфабрикатам

4.1. Оперативное планирование и бюджетирование в системе управления затратами в незавершенное производство

4.2. Варианты оценки объемов незавершенного производства

4.3. Оценка затрат в незавершенном производстве и их влияние на маржинальный доход предприятия, отдельных видов продукции и заказов

4.4. Тактический контроль в системе формирования затрат на основе движения продукта

Глава 5. Концептуальные положения системы управления затратами производства на основе интегрированной информации о движении продукта

5.1. Теоретико-методические подходы к организации процесса формирования затрат производства

5.2. Базовая концепция организации управления затратами производства на основе интегрированной информации о движении продукта

5.3. Определение затрат и выхода продукции по методу их нарастания в процессе движения производства

5.4. Формирование результатов деятельности предприятия и его подразделений в системе управления затратами производства на основе движения продукта

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление промышленным производством: учетно-затратная концепция"

Актуальность темы исследования. Формирование рыночных отношений в России неизбежно влечет переориентацию всех отраслей экономики и науки на создание новой парадигмы управления, требующей качественно иного информационно-аналитического обеспечения. Завершение десятилетнего периода постепенной трансформации централизованной плановой экономики в рыночную позволило реорганизовать государственные конгломераты в самостоятельные хозяйствующие субъекты, создать новые организационные структуры. Наряду с внешними процессами свободного выхода предприятий на рынок, либерализации, приватизации, изменились цели, задачи и функции управления, информационные потребности менеджмента. Преобразования внутренней сферы управления выдвинуло на первый план освоение новых видов продукции, технологий, рынков сбыта и поставило в качестве основной цели хозяйственной деятельности - повышение доходности капитала, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов.

Вместе с реформированием российской экономики радикально изменяется законодательство, призванное обеспечить эффективное функционирование предпринимательской деятельности. Организации получили право самостоятельно определять вид бизнеса, устанавливать цены на свою продукцию, работы и услуги, производить отбор поставщиков и покупателей, разрабатывать деловую стратегию и тактику ее осуществления в условиях постоянно меняющейся внешней среды. Распространяется эта возможность и на установление правил ведения и определения затрат и продукции (работ, услуг), которые постепенно становятся частью управленческой деятельности.

В современных условиях требования оперативного тактического и стратегического управления экономическими объектами (промышленными предприятиями) и создание механизма управления организацией в целом согласованного с условиями внешней среды, по-иному раскрывают проблему содержания системы управления затратами. Исходя из требований пользователей экономической информации, дожна функционировать система интегрированного внутреннего учета, которая комплексно отражает производственную деятельность промышленного предприятия на разных уровнях управления, движения производства и нарастание связанных с ним затрат.

По своей экономико-правовой природе существующая сейчас конструкция отражения затрат не в состоянии обеспечить реальную оценку хозяйственной ситуации и, тем самым, своевременно сигнализировать о состоянии и соотношении факторов производства, их дефиците или переизбытке, эффективности использования имеющихся ресурсов, изменениях рыночного спроса на продукцию, поведении конкурентов и тому подобных детерминантах эффективной деятельности предприятия.

Практически до настоящего времени информация о производстве, его движении, нарастании затрат и эффективности производства определенных видов продукции формируется в отдельных видах финансовой и аналитической информации, отличающихся по содержанию и назначению, что приводит к огромному документообороту, данные которого с разными целями обрабатываются службами и отделами организации, при этом не обеспечивая сопоставимости результатов обработки и их комплексного использования. Происходит не соответствие и разобщение между методологиями бизнес-планирования и составления оперативно-календарных планов запуска-выпуска, бюджетов прямых и косвенных затрат производственных подразделений, количественного учета движения производства и затрат, вызванных переработкой исходного сырья (материалов) в продукт и нарастающих затрат по мере его движения до потребителя. Эти негативные процессы усиливаются из-за незрелости механизмов внутреннего контроля за использованием ресурсов и ответственности за уровень производительности труда, а также слабой мотивации ее повышения в следствии эффективности хозяйственной деятельности.

Налоговое бремя привело к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта и в определенной мере к деградации системы формирования информации о себестоимости, выступающей базой прогнозирования, управления, разработки стратегии и тактики предприятия, о фактических затратах на производство, которые служат базой для установления продажных цен, определения оптимальных объемов выпуска и запасов ресурсов в целях обеспечения ими непрерывного процесса производства, выявления неэффективных и непроизводительных расходов, своевременной выработки мер по их недопущению.

В современных условиях со стороны руководителей организаций возрастает потребность в информации, необходимой для принятия корректных решений, касающихся как оперативного управления производством, так и перспектив его развития в интересах собственников и менеджеров, в то время как в сложившейся ситуации отсутствуют данные по основным аспектам деятельности, позволяющие системно рассматривать состояние предприятия и его рыночный потенциал.

Таким образом, необходимость и наличие предпосылок создания научной обоснованной концепции совершенствования системы управления затратами, определения направлений теории и методологии ее развития в условиях рыночной экономики и практическая востребованность разработки современной методики формирования затрат на производство и определения себестоимости отдельных видов продукции определили выбор темы диссертационной работы, ее цель, объект и содержание исследования.

Состояние научной разработки проблемы.

В процессе исследования использовалось обширное научное наследие отечественной экономической школы, труды учёных, внёсших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управления затратами; в числе которых: Д.М. Гвишиани, Ф.М. Русинов, M.JI. Разу, Ю.В. Сажин, Э.А. Смирнов, А.В. Гольцев, С.А.

Кузнецова, В.Д. Маркова, Р.А. Фатхундинов, B.C. Юкаева, В.И. Стоцкий.

Были изучены и использованы применительно к отечественным экономическим условиям работы таких зарубежных авторов как: М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури, Я. Монден, Дж. О'Шонесси, Д.

Хан, В. Маслоу, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, А.В. Шеер, Дж Шим , Дж. Сигел, Р. Шонбергер, JI. Урвик, Ф. Тейлор, Э. Мэйо, Р. Лайкерт, А. Файоль.

Исходя из этого, возникает необходимость на основе накопленных наукой и практикой методов и систем управления производством в разработке концепции управления затратами, позволяющей представить движение продукта совместно с процессом нарастания затрат, в определении себестоимости продуктов с учетом оценки результатов деятельности, а также бюджетирования - на основе всестороннего мониторинга показателей результативности отдельных структурных подразделений и всего предприятия в целом.

Цель исследования состоит в разработке авторской концепции системы управления затратами на промышленном предприятии во взаимосвязи ее теоретических и прикладных аспектов.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

-обосновать и разработать теоретические и методологические основы учетно-затратной концепции при управлении промышленным производством

-выявить особенности управления производством и управления затратами, теоретически обосновать их взаимосвязь и взаимозависимость;

-раскрыть сущность, содержание, логику и принципы построения учетно-затратной концепции;

-структурировать понятийный аппарат управления затратами, адекватный экономической природе важнейших категорий современного менеджмента;

-идентифицировать и систематизировать классификационные признаки группировок затрат для создания информационной базы принятия управленческих решений, организации контроля и определения финансовых результатов;

-проанализировать соответствие традиционных методов формирования затрат на производство и оценки продукции современным теориям управления в аспекте их совершенствования;

-разработать методику учета внутрипроизводственного движения деталей и полуфабрикатов как особых объектов управления затратами и их оценки до выхода готовой продукции; сформулировать теоретико-методологические положения формирования затрат и продукции по методу их нарастания в процессе движения производства;

- рассмотреть варианты определения результатов деятельности предприятия и его подразделений при принятии управленческих решений на основе движения продукта и наметить перспективы их совершенствования;

- провести практическую апробацию основных результатов работы на промышленных предприятиях

Объектом исследования в диссертации выступают промышленные предприятия.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные проблемы управления затратами на промышленном предприятии.

Теоретическая и методологическая база исследования. В диссертационной работе сохранена историческая преемственность в разработке теоретических проблем управления затратами и формирования себестоимости продукции, которая предопределена богатым научным наследием отечественной и зарубежной экономических школ. Многие проблемы решались отечественными специалистами в период централизованного управления экономики, поэтому целый ряд методологических вопросов требовал уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Методологической основой проведённого исследования является теория научного познания в своем конкретном преломлении к проблемам управления производственным процессом. Применялись методы дедукций и индукции, системного и диалектического изучения проблем управления затратами на производстве и его экономико-правового обеспечения.

На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития системы управления затратами на производстве, выявлены и определены основные проблемы исследования.

Обоснованность результатов исследования опирается на широкое использование методического инструментария: наблюдение и обследование; альтернативные сравнения и антологии; групповые и причинно-следственных связи; построения и доказательства. Исследование проводилось с позиций комплексного и системного подходов к проблеме, позволяющих раскрыть сущность содержания различных её аспектов и выявить особенности формирования интегрированной информации об управлении промышленным производством на базе формирования затрат.

В процессе исследования использованы материалы, содержащиеся в указах Президента Российской Федерации, федеральных законов, постановлениях правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и справочного характера по менеджменту, налогообложению, публикациях по проблематике исследования в экономических и компьютерных изданиях.

При разработке концепции развития системы управления затратами на производстве промышленных предприятий изучены различные материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, менеджмента, экономической теории, маркетинга, делового планирования, управленческих решений, управления затратами.

Исследование проводилось с учетом комплексного подхода к проблеме, позволяющего раскрыть различные ее аспекты и выявить сущностные особенности формирования интегрированной информации о затратах в системе управления промышленным производством.

Кроме того, диссертационная работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов. В процессе работы над диссертацией были обобщены материалы научных конференций и семинаров по проблематике управления затратами, результаты хоздоговорных и научно-исследовательских работ, посвященных совершенствованию организации производственного процесса на промышленных предприятиях.

Научная новизна исследования. В диссертации представлено научное обоснование концептуальных положений системы управления затратами, генерирующей информацию о процессах движения продукта, нарастания затрат и их формирования, позволяющей целенаправленно воздействовать на качество управления производственным процессом в структурных подразделениях и промышленных предприятиях.

Научная новизна диссертационной работы подтверждается следующими полученными результатами, которые выносятся на защиту:

1. Раскрыта экономическая природа категории производство как главенствующего объекта системы управления затратами в контексте кругооборота ресурсов промышленного предприятия;

2. Проведено научно-теоретическое обоснование сущности управления затратами на производстве, которая проявляется в его целях, задачах, выпоняемых функциях и информативных возможностях. Доказана необходимость создания иной системы формирования информации о производстве, затратах и финансовых результатах на промышленном предприятии, использующей особый методологический аппарат.

3. Выявлена взаимосвязь между системами учета затрат и управления затратами. Установление общего и особенного в их содержании позволило показать необходимость комплексного формирования информации о производстве, объединяющего такие процедуры как отражение движения натуральной основы производства, обобщения затрат по мере их накопления в процессе технологических операций, начиная с материального обеспечения и заканчивая операциями продаж, определения себестоимости единицы каждого вида продукта и его доходности.

4. Предложен авторский подход к классификации затрат на производство как информационной базы принятия управленческих решений в рамках которого:

- разработаны теоретические основы многоуровневой группировки затрат и сформулирован используемый при этом понятийный аппарат, устанавливающий состав отдельных статей затрат и ориентированный на менеджмент;

- предложена классификация затрат на производство по целям управления, степени ценовой дифференциации, процессам видов деятельности, временной определенности.

5. На основе учетно-затратной концепции представлены теоретические разработки, касающиеся методологии увязки формирования стоимости с процессом наращения затрат и контроля затрат с выпуском конкретных продуктов. В качестве основного признака данной концепции построения системы формирования затрат предлагается вид процессов деятельности промышленного предприятия, которые вызывают экономически однородные затраты, в рамках которого:

- предложен блок формирования затрат по каждому виду процессов деятельности;

- на базе критической оценки традиционных методов формирования затрат на производство продукции раскрыты проблемы их современного состояния и использования. и

6. Предложены концептуальные подходы отражения экономических категорий незаконченная продукция и полуфабрикаты на основе движения продукта в производственном процессе как научное системное обоснование организационно-методического аспекта планирования и контроля обособленных объектов в целях качественного и своевременного управления запасами незавершенного производства и процессами нарастания затрат:

Х выделен блок контроля незавершенного производства, раскрыто содержание и взаимосвязь его элементов между подразделениями промышленного предприятия;

Х предложена методика количественного учета движения полуфабрикатов посредством организации контрольно-учетных точек, применения единых планово-учетных единиц измерения, соответствующих базовым показателям объема и типам производств;

Х разработана методика расчета затратных трансфертных цен на полуфабрикаты отдельных подразделений с позиций бюджетирования и тактического контроля.

7. Разработана новая учетно-затратная концепция при управлении промышленным производством, представляющая собой единство отражения движения производства по трем обособленным стадиям кругооборота и процесса нарастания затрат по мере движения продукта начиная с входной логистики и заканчивая продажами и сервисным обслуживанием реализованной продукции, в рамках которой:

Х предложена методика обобщения затрат по процессам видов деятельности, обособленным функциям управления продуктом, центрам ответственности;

Х разработаны методические подходы к процессу формирования единовременных затрат, исходя из конкретного набора исходных материалов на изготовление конечного и промежуточного продукта, затрат на внесение изменений в его движение, а также временных затрат на промежуточный продукт;

Х разработан методологический подход к формированию результатов деятельности промышленного предприятия и его подразделений в системе управления производством на основе движения продукта.

Выдвинутые в рамках специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством положения диссертации соответствуют следующим пунктам 15-ой области исследований Экономика, организация и управление предприятием, отраслями и комплексами -промышленность Паспорта специальностей ВАК (Экономические науки):

15.1. Разработка новых и адаптация существенных методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности;

15.2. Формирование механизмов устойчивого развития экономики промышленных отраслей, комплексов, предприятий;

15.4. Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплекса

Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке новых и совершенствовании существующих систем управления затратами на производстве промышленных предприятий, способствующих принятию обоснованных управленческих решений о повышении эффективности и результатах хозяйственной деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Основными результатами диссертационного исследования, имеющими самостоятельное практическое значение, являются:

Х научное обоснование и идентификация общих и частных принципов группировки затрат, позволяющих эффективно решать оперативные управленческие задачи и разрабатывать обоснованную товарную целевую стратегию предприятия;

Х формирование состава затрат на основе внутрифирменного стандарта промышленного предприятия в зависимости от типов производств и процессов видов деятельности;

Х предложенный метод формирования совокупных затрат по мере их нарастания в процессе движения продукта в зависимости от увеличения ценности последнего;

Х формализованная методика поэтапного определения затрат промежуточного и конечного продукта, основанная на выделении и оценке лосновного и допонительного ресурсов, операционных затрат, связанных с применением в производственном процессе;

Х разработанная методика количественного измерения, оценки и учета незаконченной продукции, базирующаяся на единых планово-учетных единицах измерения и разграничении производственных процессов по контрольно-учетным точкам;

Х способы расчета затратных трансфертных цен на детали, узлы, изделия и виды работ в зависимости от условий производства (наличия межцеховой кооперации, предметно-замкнутого цикла);

Х процедуры тактического контроля за величиной незавершенного производства с помощью межцеховых и внутрицеховых балансов движения деталей и учета времени запаздывания и лопережения выпонения заказов по контрольно-учетным точкам;

Х методика оценки инструмента и оснастки и распределения стоимости между носителями затрат по технологическим операциям при изготовлении отдельных видов продукции.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы апробированы и внедрены различными промышленными предприятиями, в частности:

Х ОАО Евроцемент (г. Москва)- методика расчета трансфертных цен для определения стоимости исходных материалов, передаваемых из центральных складов заводов в производство;

Х ООО Евробетон (г. Москва) - комплектура статей определения затрат для целей ценообразования;

Х ОАО Мальцовский портландцемент (г. Фокино, Брянская обл.) -комплексная методика выявления, оценки и учета полуфабрикатов и незаконченных заказов;

Х УРП Могилевский автомобильный завод им. Кирова (Республика Беларусь, Министерство промышленности) -методика управления затратами и оценки незаконченной продукции и полуфабрикатов как особых объектов управленческой деятельности, бюджетирования и внутреннего контроля.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались на конференциях Московского института экономики, менеджмента и права (Москва, 2003г., 2004г., 2005г.), Московского государственного индустриального университета (Москва, 2004г., 2005г.).

Результаты диссертационного исследования используются в процессе преподавания дисциплин: Экономика промышленности, Управление затратами, Экономика предприятий и Исследование систем управления, в процессе курсового, дипломного проектирования, при подготовке квалификационных работ на степень бакалавра и магистра, в научных исследованиях студентов и аспирантов в Московском институте экономики, менеджмента и права, в Московском институте предпринимательства и права, в Московском государственном индустриальном университете и Московском государственном университете прикладной биотехнологии.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Осипенкова, Ольга Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе управления затратами промышленного предприятия главенствующее положение занимает производство и его основные объекты Ч затраты, выпуск, себестоимость, результаты деятельности. Наряду с внешними процессами, происходящими в экономике страны, изменились цели, задачи и функции управления, информационные потребности менеджмента. Преобразование внутренней сферы управления по иному, чем в последнее десятилетие, определяет требования к формированию информации о затратах, подготовке и непосредственному осуществлению процессов производства и продаж.

С позиций удовлетворения быстрорастущей потребности в информации, необходимой для принятия корректных решений, касающихся как оперативного управления производством, так и перспектив его развития в интересах собственников и менеджеров. В то время как в сложившейся в системе управления затратами ситуации отсутствуют данные по основным аспектам деятельности, позволяющие системно рассматривать состояние предприятия и его рыночный потенциал.

Такое положение в целом вызвано неразработанностью соответствующей области экономической теории, связующей менеджмент, организационную структуру предприятия с теоретико-организационными основами учета затрат и концептуальной неопределенностью построения производственного аспекта этого вида учета.

Представляется целесообразным на основе накопленных наукой и практикой методов и систем оценки затрат производства создать концепцию управления затратами производства, позволяющую представить движение производства совместно с процессом нарастания затрат, а определение выхода продуктов с оценкой результатов видов деятельности, и системы всестороннего мониторинга показателей результативности и ответственности отдельных структурных подразделений, в связи с чем проявление сущности учета затрат производства следует рассматривать в его цели, основной задаче и главной функции. Цель оценки состоит в представлении информации обо всех значительных изменениях в производстве, имеющих место или ожидаемых в будущем; основная задача оценки затрат производства заключается в максимальной детализации данных, из которых менеджеры могут выбрать необходимую им для обоснования решений информацию; главная функция, выделяющая оценку затрат из общей системы учета, раскрывается в его способности к интеграции данных планирования, бюджетирования, оценки затратами, внутреннего контроля, прогнозирования и выработки стратегии конкурентоспособности.

Управление затратами, как система, представляющая собой совокупность элементов, между которыми существуют отношения и связи, дожен быть регламентирован внутренними правилами на уровне принципов построения, к которым мы отнесли системные и организационно-методологические, выделив при этом общие и частные принципы классификаций затрат. Необходимость и актуальность формирования принципов построения диктуется отсутствием внешнего нормативного регулирования и лустареванием продожающего функционировать существующего. Наше видение этой проблемы позволило сгруппировать многообразие принципов по трем основаниям: обусловленные требованиями оценки затрат; формирующие состав и процедуры ведения; определяющие направления и способы учета затрат в конкретных ситуациях управления производством. Они отражают интересы организации системной и аналитической оценки затрат и исчисления себестоимости каждого вида продукции, выпускаемого на предприятии или предназначенного для выпуска, определяют связь отдельных статей затрат с технологическими и производственными процессами всех трех стадий кругооборота имущества, обеспечивают зависимость процедур отслеживания протекающих на предприятии производственных процессов в реальном времени от объектов наблюдения и показателей внутренней отчетности.

В свою очередь, из состава принципов, устанавливающих направления и способы ведения оценки затрат, следует выделить общие и частные принципы классификации производственных затрат, которые обусловливают создание стройной методологической конструкции, согласующей все принятые на предприятии признаки отбора затрат, как-то: причинно-следственной связи, существенности и стабильности, стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям. Разработка номенклатуры статей, раскрывающая применение того или иного набора затрат в разрезе управленческих решений, дело самого предприятия

Системность новой концепции обеспечивается структурой построения системы управления затратами промышленного производства, в состав которой входят: классификация производственных затрат, возникших на стадиях входной и выходной логистики и непосредственно при переработке исходного сырья в готовый продукт; организация учета затрат и результатов на основе движения продукта по стадиям кругооборота (процессам видов деятельности, центрам ответственности и т.д.); определение затрат по мере их нарастания в процессе движения производства, а также в целях поддержки управленческих решений; оценка и оценка незавершенного производства как обособившегося объекта планирования, бюджетирования, оценки и контроля; выход продуктов на основе оценки единовременных затрат, затрат на внесение изменений в движение продукта и временных затрат; определение результатов деятельности предприятия

В основе концепции системы управления затратами по мере движения продукта лежит признание различий между системой оценки затрат и системой определения и общности отражения движения натурального состава производства и процесса нарастания затрат. Учет и определение затрат и продуктов дожны быть представлены в системе управления производством как две самостоятельные экономические категории со свойственными им принципами, способами ведения и этапностью выпонения учетных процедур. Сформулированные нами критерии разграничения двух экономических категорий и их соотношение в системе управления производством, создало возможность разработать определенную этапность выпонения определенных процедур, структурированных в следующую систему:

Х определение последовательности движения одного продукта методом сравнения стадий его обработки с предусмотренными технологическими операциями другого, анализ вариантов их возможных маршрутов на основе стандартных продуктовых затрат, установление контрольно-учетных точек начала и окончания процесса производства конечного и промежуточного продуктов;

Х классификация производственных операций в целях построения системы учета затрат, предусматривающая выделение операций, увеличивающих ценность продукта для покупателя и ограниченных стандартными затратами (преобразующие физический вид продукта, гарантийное обслуживание, монтаж, гарантийный ремонт); операций, неувеличивающих ценность продукта для покупателя и вызывающих увеличение стандартных затрат (организация производственных процессов, технологического контроля, маркетинга, рекламы, продажи);

Х выбор и оценка лосновного и допонительных ресурсов, являющихся базой накопления затрат по мере их превращения в продукт;

Х обоснование состава операционных затрат и затрат, связанных с внесенными изменениями в движение продукта, включая процедуры группировки затрат по отношению к продукту (временные, организационные и на уровне предприятия), аргументацию ставок и драйверов потребления специнструмента и спецприспособлений и услуг вспомогательных производств.

Экономическое содержание определения затрат как учетной категории ассоциируется с целями управления, связывает управленческие и учетные процессы отражения производственной деятельности и потому включает более широкий круг вопросов, чем исчисление себестоимости единицы продукции в разрезе статей расходов. Определение затрат последовательно соединяет целевую классификацию затрат с соответствующим составом статей и методами оценки затрат и продукции, что определяет разделение этого процесса на два комплекса процедур.

Определение затрат по методу их нарастания в процессе движения производства состоит из следующих этапов работ: структура лосновного и допонительных ресурсов, оценка операционных затрат, обобщение затрат на внесение изменений, группировка и размежевание накладных производственных расходов с помощью драйверов действий на прямые и косвенные. Выход продуктов включает: выявление и оценку незаконченной продукции методом учета времени опережения или запаздывания, непосредственное выход промежуточных и конечных продуктов.

Новое понимание определение затрат позволяет употребить его механизм для контроля за понотой и качеством выпоняемых технологических операций, в виде инструмента наблюдения за испонением гибких и жестких бюджетов, в оценке выгодности заказчиков, сегментов рынка и каналов сбыта в целях уменьшения риска продвижения продукта.

Исходя из значимости незавершенного производства нами предложено обособить его от других объектов управления и оценки, применить сквозные единицы измерения объема выпущенной отдельными подразделениями продукции (ведущая деталь, ведущий узел), организовать контрольно-учетные точки, совмещающие процесс проверки качества и учета выпуска, использовать время запаздывания или опережения движения производства для выявления его размеров, оценивать полуфабрикаты по трансфертным ценам одинакового уровня рентабельности.

Названные концептуальные подходы отражения незавершенного производства обеспечивают взаимосвязь между планированием и оценкой наличия и движения производства на любую дату текущего периода; бюджетированием, включающим разработку производственной программы, расчет переходящих запасов незаконченной продукции, бюджеты материальных и трудовых затрат, с контролем за их соблюдением.

Исследование факторов и условий машиностроительного производства позволило выработать критерии выбора автономного или интегрированного вариантов оценки затрат для различных по размерам и организационной структуре предприятий и разработать организационно-методологические подходы к их построению, обеспечению совместимости данных сводного метода оценки производственных затрат и обобщенных показателей аналитического систематическ заключение хотелось бы отметить, что такой аспект решения рассматриваемой проблемы значительно расширяет сферу воздействия формирования затрат на управление с одновременной интеграцией информации о производстве в единую систему, ведет к изменению функций менеджментов-аналитиков и усилению степени влияния управления затратами на процесс формирования финансовых результатов. С другой стороны, при построении на предприятии относительно автономной системы управления затратами производства возникает необходимость более детальной проработки проблем ее методологии и организации.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Осипенкова, Ольга Юрьевна, Москва

1. Агапова Т. А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учебник. М: МГУ, 2002.

2. Анософф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Питер, 1999.

3. Асталович A3. Транснациональный капитал США в мировом хозяйстве.1. М., 1990.

4. Барр Р. Политическая экономия. М., 1995. Т. 1.

5. Белой Б. Финансовый капитал и промышленность во Франции. М.,1983.

6. Бернстайн JJ.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интеграция /1. Пер. с англ. М., 1996.

7. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / Пер. с англ. М.: Дело1. ТД 1995.

8. Богатых М. и др. Алюминиевая кость // Эксперт. 2000. № 14.

9. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Курс лекций. -М.: Юристь, 2003.

10. Брейли Р., Манере С. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. М., 1997.

11. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов. М., 1996.

12. М.Буренин А.Н. Рынок ценных бумаг и производных финансовых инструментов. М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998. П.Бусыгин А.В. Предпринимательство. М., ИНФРА-М., 2002.

13. Вадайцев СВ. Оценка бизнеса и инновации. М., 1997.

14. Ведута Е. Государственные экономические стратегии. М.: Деловая книга, 1998.1Ь.Гальперин В. М., Игнатьев С. М., Моргунов В. И. Микроэкономика: В 2-х т. СПб: Экономическая школа, 1999.

15. Гильфердинг Р. Финансовый капитал. Петербург, 1918.

16. Гобсон Дэ/с. Д. Империализм / Пер. с англ. М., 1927.

17. Голубков Д. Особенности корпоративного управления в России. М.:Альпина, 1999.

18. Гребнев JJ.C, Нуреев P.X. Экономика: Курс основ. М.: Вита-Пресс, 2000. 21 .Грузинов В.П. Экономика предприятия. Учебник. М., ЮНИТИ, 2002.

19. Дворецкая А.Е., Никольский Ю.Б. Финансово-промышленные группы: менеджмент + финансы. М., 1996.

20. Догов СИ. Глобализация экономики: новое слово или новое явление. М.: Экономика, 1998.

21. Друкер П. Управление, нацеленное на результат. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994.

22. Душанич Т., Душанич И. Экономика переходного периода. М, 1996.

23. Евстигнеев В.Р. Финансовый рынок в переходной экономике. М: Эдито-риаУРСС,2000.

24. Железова В.Ф. Власть под псевдонимом. М.: Мысль, 1988.

25. Жуков Е.Ф., Максимова Л.М., Маркова О.М. и др. Банки и банковские операции / Под ред. Е.Ф. Жукова. М., 1997.

26. Журавлева Г.П. Экономика: Учебник. -М.: Юристъ, 2002. ЪЪЗайцев Н.М. Экономика организации. М, Экзамен, 2004.

27. Зайцев Н.М. Экономика промышленного предприятия. Практикум. М.,

28. ИНФРА-М, 2002. 35.Зеленев СБ. Гиганты большого бизнеса. М., 1981.

29. Ильчиков М.З. Предпринимательство как сфера и способ деятельности. М.: Институт международного права и экономики, 1997.

30. Иноземцев В. За пределами экономического роста. М.: Наука, 1998.

31. История экономических учений: (современный этап): Учебник / Под общ. ред. Худокормова А. Г. М.: Инфра-М, 1999.

32. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы / Под ред. А. Г. Грязновой и С.А. Ленской. М.,1996.

33. Как продожить реформы в России? Экономические, экономико-правовые и социальные аспекты / Под ред. В.О. Исправникова, В.В. Куликова. М., 1996.4\.Камаев В Д. и др. Учебник по основам экономической теории (экономика). М., 1994.

34. Капитализм на исходе столетия / Под ред. А.Н, Яковлева. М., 1987.

35. КейнсДж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1978.

36. Келер Т. Концепция ходинга: Организационные структуры и управление: Пер. с нем. Обнинск: ГЦПИК, 1996.

37. Киреев А. Международная экономика. М.: Международные отношения,1997.

38. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1996.

39. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организации. М., Финансы и статистика, 2003.

40. Кондратьев Н.Д. Избранные сочинения / Ред. кол. Абакин Л. И. и др. М.: Экономика, 1993.

41. Концепция хозяйственного порядка. Учение ордолиберализма. Общ. ред. Херрманна-Пилата К. М.: Фонд За экономическую грамотность,1997.

42. Корнай Я. Дефицит. М.: Экономика, 1990. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М., 1995.51 .Корнай Я. Социалистическая система. Политическая экономия коммунизма. М.: НП Журнал

43. Корпоративное управление. Владельцы, директора и наемные работники акционерного общества / Пер. с англ. М., 1996.

44. Коуз Р.Г. Природа фирмы (1937) //Вестник СПбГУ; Сер. "Экономика". СПб., 1992. Вып. 4.1. Вопросы экономики, 2000.

45. Коуз Р.Г. Природа фирмы// Вестник СпбГУ; Сер. "Экономика". СПб., 1992. Вып. 4.

46. Кошкин В.И. Организация и методы оценки предприятия (бизнеса). Учебник. М., ИКФ-ЭКМОС, 2002.

47. Крейшан Ф. С. Гибкая система оплаты труда // ЭКО. 1998. - № 3. -С. 1015.

48. Крейчман Ф. С. Мотивация менеджеров в современных условиях. -Тирасполь, 2003.

49. Ы.Крейшап Ф, С. Возможен ли капитализм с человеческим лицом? // Профсоюзные вести. 2003.

50. Крейчман Ф. С. Демократизация собственности как основа рыночных преобразований // Консультант директора. 2004.

51. Крейчман Ф, С. Демократизация собственности как основа рыночных преобразований // Проблемы управления. 2004.

52. Крейчман Ф. С. Оплата труда инженерно-технических работников в условиях перехода к рыночным отношениям // Экономика и учет труда. -2000. № 4.

53. Крейчман Ф. С. Оплата труда основа трудовой мотивации работников // Экономика и учет труда. - 1999#- № 5-6 (29). - С. 7-20.

54. Крейчман Ф.С. Основные направления научно-практического реформирования деятельности предприятий в условиях переходного периода к рыночной экономике. Тирасполь: Типар, 1995. - 119

55. Крейчмаи Ф.С. Основные направления научно-практического реформирования деятельности предприятия в условиях переходного периода к рыночной экономике. Альметьевск: А.О. Татнефть, 1999.

56. Крейчман Ф. С. От эффективного управления собственностью к эффективному управлению предприятием в условиях рыночной экономики. Тирасполь, 1999.

57. Крейчман Ф. С. Примерная программа приватизации в ПМР // Экономика ПМР.- 1995.-№4.-С. 4-16.1А.Крейчман Ф. С. Сборник материалов к научно-практической конференции РСНП // Время эффективных собственников. 2003.

58. Крейчман Ф. С. Стимулирование труда инженерно-технических работников // Экономика XXI век. 2000. - № 4.

59. Крейчман Ф. С, Чекмарев А.Н. Целевые функциональные программы Ч основа системы обеспечения качества электротехнических изделий // Проблемы машиностроения и автоматизации.1997.-№5.-С. 1-11.

60. Крейчман Ф. С., Чекмарев А.Н. Показатели и оценка качества изготовления электротехнических изделий // Проблемы машиностроения и автоматизации. 1997. - № 6. - С. 1-10.81 .Кривое В.Д. Разработка и реализация макроэкономических решений. М.:ТЕИС,2000.

61. Kydpoe В.М. Советская экономика в ретроспективе: опыт переосмысления. М.: Наука, 1997.

62. Курс переходной экономики: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Под ред. Л.И. Абакина, А.Е. Городецкого, В.И. Маевского и др. М., 1997.

63. Курс переходной экономики. Учебник для вузов / Под ред. Абакина Л. И-М.: Финстатинформ, 1997.

64. Курс экономической теории: Учебное пособие / Под ред. А.В. Сидоро-вича М: Изд-во ДИС, 2001.

65. Курс экономической теории: Учебник / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А., Киселевой. М., 2001.

66. Ленин В.И. Записки по империализму. ПСС. Т. 28.

67. Ленин В.И. Империализм и раскол социализма. ПСС. Т. 30.

68. Ленин В.И. Империализм как высшая стадия капитализма. ПСС. Т. 27.

69. Ленский Е.В., Цветков В.А. Финансово-промышленные группы: история создания, международный опыт, российская модель. М., 1997.

70. Ленский Е.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция: Реальность и перспектива. М.: АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 1998.

71. Лифшиц А. Экономическая реформа в России и ее цена. М.: Культура, 1994.

72. Лобачева Е.Н. Экономика. М: Экзамен.2003. Лященко В. И. Фондовые индексы и рейтинги. М: Стакер, 1998. Маршал А. Принципы политической экономии. М.: Прогресс, 1993.

73. Ломакин В. Мировая экономика. М.: Финансы, 1998.

74. Львов Ю.Д. Основы экономики и организации бизнеса. СПб., 1992.

75. Макконел К, Брю С. Экономикс М.: Республика, 1992. Т. 1,2.

76. Маркс К. Капитал. Т. П. // Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2 изд. С. 24.101 .Маршал А. Принципы экономической науки. Т. I, II, III / Пер. с англ. М., 1993.

77. МизесЛ. Бюрократия Запланированный хаос. Антикапиталистическая ментальность. М : Дело, 1993.

78. ЮЗ.Мильнер Б. Теория организаций. М.: ИНФРА-М, 1999.

79. Мир в 2000 г. // Эксперт. 2000.

80. Мировая экономика / Под ред. А. Булатова. М.: Юристъ, 1999.

81. Юб.Мовсесян А.Г. Интеграция банковского и промышленного капитала: современные мировые тенденции и проблемы развития России. М.: Финансы и статистика, 1997.

82. Мовсесян А.Г. Интеграция банковского и промышленного капитала: современные мировые тенденции и проблемы развития в России. М, 1997.

83. Моисеев Н.Н. Есть ли у России будущее? Попытка системного анализа проблемы выбора. М.:'Апрель-85, 1996.'

84. Мотылев В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы. М., 1959.

85. Мэнкью Н.Г. Макроэкономика. М.: Изд-во МГУ, 1994.

86. Мюлер Г., ГернокХ., Минк Г. Учет: международная перспектива /Пер. с англ. М., 1996.

87. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М., 1997.

88. Новая постиндуст риальная вона на Западе. Антология. Под ред. Иноземцева В. JT М: Academia, 1999.

89. НортД. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Начала, 1997.

90. Hypeee P.M. Курс макроэкономики: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 1997.1 16. Нуреев P.M. Курс микроэкономики-М: Норма, 2003.

91. П.Нэгл Т.Т. Стратегия и тактика ценообразования. М., Питер, 2004.

92. Общая теория денег и кредита. Учебник / Под ред. Жукова Е. Ф. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1995.

93. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. М., 1995.

94. Овчинников Г. Международная экономика. СПб.: Полиус, 1998.

95. Огивин Ю.А. Предложение в условиях совершенной конкуренции -М.: Экономика, 1999.

96. Ойкен В. Основы национальной экономики. М., 1996.

97. Опыт переходных экономик и экономическая теория / под ред. В.В. Бадаева и др. М.: МГУ; ТЕИС, 1999.

98. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики. М.: Республика, 1996.

99. Ослунд А. Шоковая терапия в Восточной Европе и России. М.: Республика, 1994.

100. Основы теории переходной экономики: вводный курс. Под ред. Киселевой Е. А. и Чепурина М.Я. Киров, 1996.

101. От кризиса к росту. Опыт стран с переходной экономикой. Под ред. Дерябиной М. А. М: Эдиториал УРСС, 1998.

102. Павленков В.А. Рынок труда. Занятость. Безработица. Учебник. М.: Изд-во МГУ, 2004.

103. Паппэ Я.Ш. Олигархи. Экономическая хроника 1992-2000 гг. М.: ГУ Высшая школа экономики, 2000.

104. Первозванский А. А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск. М.: Инфра-М, 1994.131 .Петраков Н. Русская рулетка. М.: Экономика, 1998.

105. Пиндайк Р.С., Рубинфельд Д. А. Микроэкономика М., 2002.

106. Полунина Г.В. Многоотраслевые концерны в системе современного капитализма. М., 1980.

107. Портер М. Конкуренция. СПб.: Вильяме, 2000.

108. Предпринимательство. Учебник. /Под ред. М.Г. Лапуста-М., ИНФРА-М,2003.

109. Проблемы исследования современного финансового капитала / Под. ред. А.В. Аникина и СВ. Пятенко. М., 1989.

110. Радыгин А.Д. Реформа собственности в России: на пути из прошлого в будущее. М.: Республика, 1994.

111. Развитие экономических отношений центр-территория в России. М.: Эпикон, 1999.

112. Ревинский И. Международная экономика и мировые рынки. Новосибирск, 1998.

113. Реформирование предприятий: концепция, модель, программа. М.: КОНСЭКО, 1998.141 .Роджерс Ф. IBM. Взгляд изнутри: человек фирма - маркетинг М., 1990.

114. Россия 2015: Оптимистический сценарий. Отв. ред. Абакин JI. И. М.: ИЭ РАН, 1999.

115. Роуз Питер С. Банковский менеджмент/Пер. с англ. М.,1995.

116. Самуэльсон П. Экономика. М.: АГОН, 1999. Т. 1,2.

117. Сарчев A.M. Ведущие коммерческие банки в мировой экономике. М.: Финансы и статистика, 1992.

118. Сельскохозяйственная кооперация: теория, мировой опыт, проблемы возрождения в России. МЛ Наука, 1997.

119. Симония Н.А., Брутенц К.Н., Саркисов К.О. О внешнеполитической концепции России в Азиатско-Тихоокеанском регионе. М., 1995.

120. Синельников С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. М: Евразия, 1998.

121. СинкиДж., мл. Управление финансами в коммерческих банках / Пер. с англ. под ред. Р.Я. Левиты, Б.С. Пискера. М., 1994.

122. Смирницкий Е.К. Экономические показатели бизнеса. Справочно-ме-тодическое пособие. М., Экзамен, 2002.

123. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., Социально-трудовая сфера России в переходный период: реалии и перспективы. М.: Молодая гвардия, 1996.

124. Смитиенко Б.М., Супрунович Б.П. Всемирная торговая организация и проблемы международной торговли. М.: ФА, 2000.

125. Советский энциклопедический словарь. М., 1980.

126. Современная экономика для студентов юридических специальностей: Лекционный курс. Ученое пособие. Ростов н/Д, Феникс, 2001.

127. Сорос Дж. Кризис мирового капитализма. М.: ИНФРА-М, 1998.

128. Спиридонов А. Мировая экономика. М.: ИНФРА-М, 1997.

129. Становление новой системы хозяйствования: вопросы теории и практики/Под ред. В.А. Петрищева, Л.А. Пло-тицьшой (отв. ред.), В.А. Никольской. Тверь, 1997.

130. Тайгер Л. Макроэкономическая теория и переходная экономика / Пер.с англ. М.: Инфра-М, 1996.

131. Тимошина Т.М. Экономическая история России. Учебное пособие. М: Филин, 1998.

132. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Деньги и власть. М., 1999.

133. Трейси М. Сельское хозяйство и продовольствие в экономике развитых стран. Введение в теорию практики и политики. СПб.: Экономическая школа, 1995.

134. Уилъямсон ОМ. Экономические институты капитализма. Фирмы, рынки, лотношенческая контрактация. СПб.: Лениздат, 1996.

135. Уилъямсон Оливер И. Экономические институты капитализма: фирмы, рынки, "отношенческая" контрактация: Пер. с англ. СПб.: Лениздат; CEV Press, 1996.

136. Урсул АД., У ледов В.А. Государство и экология. М., 1996.

137. Уткин Э.А., Эскиндаров МЛ. Финансово-промышленные группы. М., 1998.

138. Федоровский А.Н. Эволюция финансово-промышленных групп// Республика Корея: становление современного общества: Сб. ст. / Отв. ред. АЛ5. Загорский. М., 1996.

139. Федотова М. Сколько стоит бизнес? М., 1996.

140. Фельдман А.А. Государственные ценные бумаги. Учебное и справочное пособие. М: Инфра-М, 1994.

141. Финансово-промышленные группы в России: Состояние, перспективы, нормативно-методическое обеспечение. М., 1996.

142. Финансово-промышленные группы. Зарубежный опыт. Реалии и перспективы России. М, 1994.

143. Х.Фишер П. Прямые иностранные инвестиции для 'осени. М: Финансы и статш тика. 1999.

144. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М., 2002.

145. Франк P.X. Микроэкономика и поведение. М.: Инфра-М, 2000.

146. Черников Г., Черникова Д. Кто владеет Россией? М : Центрполи-граф,1998

147. ШаститкоА.Е. Неоинституциональная экономическая теория. М.: ТЕ-ИС, 1998.

148. Шимаи М. Государство и транснациональные компании // Проблемы теории и практики управления. 1999. № 4.

149. Шишков Ю.В. Мировая экономика: нарастающий процесс глобализации. М.: ИМЭМО, 1998.

150. Шумпетер И. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.

151. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991-1997. М.ИЭШШ, 1998.

152. Экономика предприятия (фирмы). Учебник. /Под ред. О.И. Вокова. М., ИНФРА-М., 2003.

153. Экономика предприятия. /Под ред. А.С. Пелиха. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002.

154. Экономика предприятия. Дистанционное обучение. /Под ред. B.C. Торопцова. М., ЮНИТИ, 2002.

155. Экономика предприятия. Тесты, задачи, ситуации. /Под ред. В. А. Шван-дара.-М, ЮНИТИ, 2001.

156. Экономика фирмы. Учебник. /Под ред. В .Я. Горфинкеля. -М., ЮНИТИ, 2003.

157. Экономика. Учебник./Под ред. А.С. Булатова. 2 изд. М.: БЕК, 2002.

158. Экономика. Учебник./Под ред. А.И. Архипова, А.И. Нестеренко, АЛО. Большакова. М.: Проспект, 2001.

159. Экономическая безопасность. Производство Финансы - Банки. Под ред. СенчаговаВ.К. - М., Финстатинформ, 1998.

160. Экономическая теория. /Под ред. В.И. Добрынина и JI.C. Тарасевича. СПб.: Питер, 1999.

161. Эскиидаров MJI. Особенности развития корпоративных отношений в современной российской экономике: Автореферат. М., 2000.

Похожие диссертации

• Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности
• Стимулирование труда работников сельскохозяйственных предприятий
• Методическое обеспечение управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета
• Организационно-экономические аспекты управления эффективностью производства продукции птицеводства
• Построение системы корпоративного управления промышленными предприятиями на базе информационных технологий