Управление эффективностью предприятия на основе бюджетирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Левченко, Татьяна Александровна |
| Место защиты | Владивосток |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управление эффективностью предприятия на основе бюджетирования"
На правах рукописи
Левченко Татьяна Александровна
УПРАВЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ (на примере судоремонтных предприятий Приморского края)
Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Владивосток 2004
Работа выпонена на кафедре экономики и производственного менеджмента Дальневосточного государственного технического университета (ДВПИ им. В.В. Куйбышева).
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Трубников Юрий Георгиевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Шевченко Давид Кирилович
кандидат экономических наук Солодухин Константин Сергеевич
Ведущая организация: Дальневосточный научно-исследовательский
институт морского флота (ДНИИМФ)
Защита состоится 19 ноября 2004 года в 14 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.054.01 при Дальневосточной государственной академии, экономики и управления по адресу: 690091, г. Владивосток, Океанский пр., 19, ауд. 148.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Дальневосточной государственной академии экономики и управления.
Автореферат разослан 18 октября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
И.И.Савченко
щи 2 491006
i4"b2>T
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования состоит в том, что в настоящее время эффективность производственно-хозяйственной деятельности отечественных i промышленных и, в частности, судоремонтных предприятий находится на не-
высоком уровне и имеет тенденцию к снижению. Это свидетельствует о необходимости совершенствования системы управления, акцентирования внимания руководства предприятий на системе управления эффективностью.
Система управления эффективностью подразумевает управление результатами на основе ключевых показателей эффективности. Информация, генерируемая подобной системой, делает процесс управления результатами предметным и объективным, значительно повышая, тем самым, качество управления предприятием в целом. Важным элементом системы управления предприятием, управления эффективностью может стать бюджетирование
Автором были проанализированы труды Бланка И.А., Брейли Р., Майерса С., Бригхэма Ю.Ф., Ван Хорна Дж.К., Друри К., Алексеевой М.М., Карповой Т.П., Ковалева В.В., Манна Р., Майера Э., Райана Б., Самочкина В.Н., Стояновой Е.С., Дики Т., Попова В.М., Хана Д., Шима Дж.К., Сигела Дж.Г., Хруцкого В.Е. и др.
Большая часть перечисленных выше ученых (Брейли Р., Майерс С., Бригхэм Ю.Ф., Ван Хорн Дж.К., Ковалев В.В., Манн Р., Майер Э., Мюлендорф ' Р., Карренбауэр М., Райан Б., Стоянова Е.С., Попов В.М., Шим Дж.К., Сигел
Дж.Г.) полагает, что бюджетирование является инструментом исключительно финансового менеджмента н не рассматривает его в системе управления предприятием в целом, всеми процессами производственно-хозяйственной деятельности. Те же, кто встраивает бюджетирование в систему управления (Алексеева М.М., Самочкин В.Н., Дики Т., Хан Д., Хруцкий В.Е.), не рассматривают бюджетирование в качестве фактора эффективности производственно-хозяйственной деятельности компании. Разработанные зарубежные концепции бюджетирования в большей степени рассчитаны на применение в специфиче-
ских рыночных условиях (преобладание сформировавшейся системы малого бизнеса).
В настоящее время в российской теоретической литературе не существует общепринятой концепции бюджетирования, не сформировалось четкое представление о сущности бюджетирования и его роли в системе управления, не * определена связь между бюджетированием и эффективностью производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Соответственно нет и системного 4 применения бюджетирования в практике.
Бюджетирование, организованное с учетом отраслевых особенностей промышленных предприятий, может повысить качество прогнозирования и планирования, контроля, оптимизировать финансовые ресурсы, улучшить координацию отдельных мероприятий. Бюджетирование обеспечит определение оптимальных значений взаимосвязанных бюджетных параметров всех подразделений предприятия с целью максимизации его эффективности.
Делыо исследования явлйется разработка методических подходов и рекомендаций по внедрению системы бюджетирования в процесс управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий.
Задачи исследования:
изучить специфику бюджетирования как элемента системы управления судоремонтным предприятием;
а выявить возможности бюджетирования как инструмента повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий; Х
провести оценку современного состояния эффективности управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий;
в разработать методические рекомендации по использованию бюджетирования в системе управления судоремонтным предприятием;
разработать методические положения по оценке эффективности менеджмента на основе бюджетирования.
Объектом исследования являются системы управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий Приморскою 1фая.
Предметом исследования являются процессы организации целевого управления и соответствующего ресурсного обеспечения в управленческой деятельности судоремонтных предприятий.
Теоретической и методической базой исследования явились научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов, внесших значительный вклад в развитие производственного менеджмента, анализа результатов производственно-хозяйственной деятельности, планирования и бюджетирования, организацию системы управленческого учета в условиях рынка.
Информационной базой послужили материалы, собранные на судоремонтных предприятиях Приморского края, отчеты ОАО Находкинский судоремонтный завод, ОАО ХК Дальзавод, ОАО Владивостокский судоремонтный завод.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:
выявлена сущность бюджетирования как элемента целевого управления, повышающего эффективность функционирования судоремонтного предприятия; '
разработаны методические положения по организации системы целевого управления судоремонтными предприятиями в процессе бюджетирования;
разработан методический подход к оценке эффективности системы бюджетирования, учитывающий результаты функционирования всех подразделений системы управления.
Научные положения, выносимые на защиту:
концепция бюджетирования как подсистемы управления предприятием, способствующей максимизации целевой и внутренней эффективности его деятельности, включая отдельные подразделения;
методические положения по разработке системы взаимосвязанных бюджетов подразделений судоремонтных предприятий;
организация ресурсного обеспечения по элементам структуры управления;
система показателей оценки эффективности менеджмента, организованного с использованием бюджетирования.
Практическая значимость исследования состоит в разработке методических рекомендаций по внедрению системы бюджетирования на судоремонтных предприятиях, сопровождающихся включением ее в организационную и финансовую структуру, а также оценке эффективности внедряемой системы.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и ее отдельные результаты доложены и обсуждены на научно-технических конференциях: 40-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2000; Творчество молодых XXI века, г. Владивосток, ДВГТУ, 2001; 41-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2001; научной конференции Международный форум молодых ученых стран АТР, г. Владивосток, ДВГТУ, 2001; 42-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2002; научно-практической конференции Проблемы развития портовых городов, Находка, НИЭИ, 2003; 43-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2003; научных семинарах кафедр экономических теорий, экономики и производственного менеджмента (неоднократно) за период с 2000 по 2003 гг., г. Владивосток, ДВГТУ, ИЭУ. Кроме того, результаты диссертационной работы рассмотрены руководством ОАО Находкинский судоремонтный завод, ОАО ХК Дальзавод, ДВЗ Звезда и получили их одобрение.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования изложены в 13 публикациях обйдем объемом 4,8 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 123 наименований. Общий объем работы - 152 страницы машинописного текста, включая 21 рисунок, 12 таблиц и 18 приложений на 19 страницах.
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В первой части работы Теоретические основы бюджетирования и его влияние на эффективность деятельности-промышленного предприятия в современных условиях рассматривались вопросы включения бюджетирования в систему управленческих инструментов, используемых для повышения эффективности предприятия.
Бюджетирование представляет собой подсистему управления, направленную на достижение предприятием поставленных целей и основанную на использовании иерархии целей и бюджетов, соотносящих необходимые для этого ресурсы с источниками их покрытия. Бюджетирование - это целевое управление с учетом ограничений, накладываемых имеющимися финансовыми ресурсами.
Продуктом бюджетирования является бюджет предприятия (и его подразделений), который представляет собой оперативный финансовый план крат-
косрочного периода, разрабатываемый обычно в рамках до одного года (как правило, в рамках предстоящего квартала или месяца). Он отражает расходы и поступления средств в процессе осуществления конкретных видов хозяйственной деятельности. Бюджет детализирует показатели текущих планов и является одним из главных плановых документов на предприятии.
Бюджетирование можно рассматривать как комплекс управленческих работ, который включает в себя:
последовательную цепочку управленческих действий по созданию единой системы бюджетного управления (механизм управления);
бюджеты, разрабатываемые с учетом стоящих перед предприятием целей и задач;
финансовую отчетность как результат выпонения бюджетов.
Конечная цель бюджетирования состоит в повышении эффективности
деятельности предприятия в целом. При этом важно рассмотреть два аспекта этого процесса. Первый отражает производственную сторону целеполагания
предприятия по его объектам управления, а второй - согласование и балансировку всех бюджетов по объектам производства и по производственным и функциональным подразделениям предприятия.
Бюджетирование является первым этапом разработки подсистемы методов экономического управления. Оно основывается на системе директивно ус- , танавливаемых целей по подразделениям и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия. Бюджетирование можно рассматривать
как важнейшее связующее звено между стратегическим и тактическим управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на их координацию. Эту роль бюджетирование выпоняет путем разложения целей и бюджетов организации в целом на подцели отдельных подразделений и их бюджеты. Стратегически определяются бюджеты на уровне всего предприятия, а тактически -на уровне отдельных подразделений и объектов. Таким образом, под главной задачей бюджетирования следует понимать повышение эффективности работы предприятия с помощью целевой ориентации и координации всех производственных процессов и подразделений, более быстрого реагирования на возможные изменения внешней среды, постоянного контроля затрат, т.е. с помощью повышения эффективности производственных и управленческих Воздействий.
На промышленных предприятиях в ходе организации управления производством используются различные виды бюджетов, которые можно классифицировать следующим образом:
1) по сферам деятельности предприятия: бюджеты по операционной, ин- <
вестиционной и финансовой деятельности;
' 2) по видам затрат: текущий и капитальный бюджеты; Х ,
3) по широте номенклатуры затрат: функциональный и комплексный бюджеты;
4) по методам разработки: стабильный и гибкий бюджеты;
5) по периоду действия: догосрочный, среднесрочный и краткосрочный бюджеты.
Указанные виды бюджетов позволяют поностью охватить деятельность предприятия - по всем подразделениям и выпоняемым ими функциям, в различных временных периодах. Для судоремонтных предприятий наиболее актуальны гибкие бюджеты среднесрочного и краткосрочного характера, по опера> ционной и финансовой деятельности, текущие и капитальные.
В современной литературе отсутствует четкая формулировка понятия система бюджетов. Его можно сформулировать, основываясь на понятии
система. Известно, что система - это совокупность связанных между собой элементов (подсистем), проявляющих при взаимодействии с внешним миром организационное (функциональное) единство. Следовательно, система бюджетов - это совокупность бюджетов предприятия, связанных между собой целями, для достижения которых они разрабатываются, а также иерархически и функционально. Именно система бюджетов является объектом управления в системе бюджетирования.
Рассматривая проблемы эффективности деятельности предприятия, мы дожны исходить из методологии современного системного подхода. В этом случае под эффективностью в самом общем виде следует понимать целесообразность использования производственных ресурсов. Она может рассматриваться в трех видах: как целевая, внешняя относительно данной системы, внутренняя и удельная отдача ресурсов данной системы. Внешняя, или целевая, эффективность - это характеристика достижения цели, поставленной перед дан- ной производственной системой. Объективность, реальность постановки цели
определяется тем, может ли достичь данная система поставленных целей реи сурсами, находящимися в ее распоряжении. Если она не в состоянии этого сделать, то проблема целевой эффективности дожна решаться на более высоком иерархическом уровне. Под эффектом здесь понимается абсолютная величина достижения поставленной цели. Внутренняя эффективность характеризуется минимизацией используемых ресурсов в рамках данной системы (издержками производства) при условии безусловного достижения поставленной цели. Она может рассматриваться как поная экономия ресурсов, а также в расчете на
единицу продукции. Показатели эффективности в виде отношения результатов и затрат - это удельная отдача (продуктивность) используемых данной системы ресурсов, как в рамках всей экономической системы, так и отдельных технологических процессов.
Эффективностью можно управлять, важным элементом этого процесса дожно стать бюджетирование. Через систему бюджетирования менеджеры предприятия смогут более оперативно получать информацию о результатах работы подразделений и компании в целом и соотносить ее с планируемыми показателями. Анализ такой информации является основой для принятия управленческих решений и организации их выпонения. Кроме того, в системе бюджетирования конкретизируются стратегия предприятия, его цели и задачи.
Предприятие - это экономическая система. С точки зрения бюджетирования оно состоит из отдельных подсистем (подразделений), каждое из которых имеет свою цель деятельности на данном этапе развития. Эти цели согласуются с целями предприятия в целом, его миссией.
Таким образом, в процессе целеполагания формируется система целей как совокупность целей функционирования отдельных подразделений, которые дожны фиксироваться в положениях о соответствующих подразделениях. Кроме того, отдельные подразделения имеют свои бюджеты, которые с одной стороны разрабатываются исходя из общих бюджетов, а с другой - являются составляющими бюджетов на уровне всей компании.
В процессе деятельности предприятие и его подразделения дожны в первую очередь стремиться к достижению поставленной цели. Если цель не достигается, существование предприятия (подразделения) не является оправданным. Однако на процесс достижения цели накладываются ограничения в виде финансовых ресурсов (например, ремонт судна, проведение какой-либо работы согласно заключенному договору оплачивается заказчиком в виде определенной суммы - в соответствии с дефектовочными ведомостями). Это финансирование и заложено в бюджетах - по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; текущих и капитальных. Т.е. предприятие и каждое его
подразделение дожны не только достичь своих целей, но и соблюсти бюджетные показатели, уложиться в них. Вторьм аспектом бюжетирования является экономия затрат в процессе достижения цели. При этом цель является нормативной категорией или величиной, которая дожна быть достигнута данной производственной системой при соответствующем бюжетировании.
Бюджетирование обеспечивает целевую эффективность за счет того, что при его использовании оптимизируется процесс распределения ресурсов и обеспечивается жесткий контроль их использования, своевременно выявляются негативные тенденции в распределении финансовых потоков, места их возникновения и причины. В свою очередь, экономия затрат, получение допонительной прибыли, достигаемые при функционировании системы бюджетирования за счет усиления степени контроля над всеми поступлениями и оттоками денежных средств, организации работы с дебиторской и кредиторской задоженностью, снижения ненормативных запасов сырья, материалов, приводит к росту внутренней эффективности. Таким образом, внутренняя эффективность также повышается за счет бюджетирования.
Контроль целевой, внутренней и удельной эффективности дожен происходить как на уровне всего предприятия, как экономической системы, так и на уровне его отдельных подсистем.
Во второй части работы Современное состояние систем управления судоремонтными предприятиями и возможности их совершенствования на основе бюджетирования изучено реальное положение дел в системе управления судоремонтными предприятиями. Было отмечено, что судоремонтные предприятия по-прежнему играют'заметную роль в экономике Приморского края. Большое число организаций-судовладельцев, в первую очередь, рыбодо-бывающих и транспортных предприятий обуславливает устойчивость спроса на судоремонтные услуга.
Несмотря на это эффективность деятельности судоремонтных предприятий Приморского края снижается. Так, например, рентабельность по основной деятельности за последние 3 года уменьшилась с 7,3% до 6%. Это свидетельст-
вует о необходимости существенной корректировки действующей системы менеджмента этих производств.
При анализе систем управления судоремонтных предприятий, проведенного на примере ОАО Находкинский судоремонтный завод (ОАО НСРЗ), ОАО ХК Дальзавод, ОАО Владивостокский судоремонтный завод (ОАО ВСРЗ), были сделаны следующие .выводы. Организационные структуры всех трех заводов построены на основе линейно-функциональной системы управления (рис. 1). Однако далеко не все подразделения имеют четкие цели своего функционирования, зафиксированные в соответствующих Положениях, что не позволяет наладить эффективную систему целевого управления. Не на всех предприятиях организована четкая постановка главных целей, а также детализация целей и целевой эффективности на уровне подразделений.
Процессы целеполагания, протекающие на уровне отдельных подразделений, не всегда сообразуются с целеполаганием на уровне всего предприятия. Это приводит к противоречиям при разработке управленческих решений и их реализации. Разрабатываемые планы также не охватывают все подразделения. Степень их детализации невысокая, не всегда отслеживается движение денежных средств. Процедуры контроля выпонения планов проводятся не чаще одного раза в месяц. Таким образом, в системе управления не используются принципы бюджетирования, не внедрена сама система бюджетирования, соответственно, отсутствуют и подразделения либо отдельные работники, обеспечивающие ее функционирование. Все это приводит к низким показателям производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий.
Внедрение бюджетирования может помочь улучшить сложившуюся ситуацию. Методический подход к разработке системы бюджетов дожен заключаться в следующем. В первую очередь руководство определяет цели и задачи, стоящие перед предприятием в целом и его отдельными подразделениями на данном этапе развития. Затем с учетом сформулированных целей, необходимости оптимального финансирования их достижения, производства продукции, выпонения работ и оказания услуг, а также имеющихся в распоряжении
Рис. 1. Организационная структура ОАО НСРЗ.
фирмы ресурсов проводится разработка операционных бюджетов. Следом или одновременно определяется бюджет движения денежных средств, а после него - бюджет доходов и расходов, который позволяет управлять таким важнейшим финансовым результатом деятельности, как прибыль. В заключении разрабатывается бюджет по балансовому листу.
При этом отдельные подразделения, как правило, принимают непосредственное участие только в разработке операционных бюджетов, финансовые же бюджеты разрабатываются на уровне компании в целом.
^Предлагаемая логическая последовательность процесса бюджетирования в системе управления представлена на рисунке 2. Кроме некоторых стандартных процедур, она включает в себя разработку ряда бюджетов, характерных только для судоремонта.
При организации процесса бюджетирования необходимо предпринять ряд последовательных действий, включающих:
разработку (реорганизацию) финансовой структуры предприятия;
2. определение ее соответствия действующей организационной структуре;
3.' необходимую корректировку организационной структуры предприятия применительно к новым условиям;
4. изменение системы управления персоналом предприятия, включая профессиональную и психологическую подготовку кадров, участвующих в процессе бюджетирования, корректировку их функциональных обязанностей, перераспределение пономочий.
Финансовая структура предприятия определяется как совокупно'сть центров финансового учета, связанных схемой объединения финансовой информации и выступающих в качестве объектов бюджетирования, которая базируется на отношениях функциональной подчиненности и сообразуется со спецификой производственного процесса.
Финансовая структура предприятия, центры финансового учета включаются в общую систему управления в соответствии с целями своейдеягельносш.
, Бюджет капитальных затрат
Бюджеты доходов и расходов от прочей реализации и внереализационных операций
Бюджет движения денежных средств
Бюджет доходов и расходов
Бюджет по балансовому листу
Х Рис. 2. Блок-схема формирования системы бюджетов для судоремонтных
предприятий.
Центр финансового учета (ЦФУ) - структурное подразделение (или группа подразделений), осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие па доходы, расходы и эффективность данной деятельности.
В результате реорганизации финансовая структура ОАО НСРЗ дожна приобрести вид, изображенный на рис. 3.
В третьей части Основные методические подходы к формированию и
внедрению системы бюджетирования на предприятиях судоремонта предлагается порядок внедрения бюджетирования в систему управления предприятий этой отрасли, а также методика оценки эффективности бюджетного процесса
Внедрение бюджетирования подразумевает проведение трех этапов: подготовительного, непосредственно внедрения и эксплуатационного.
Подготовительный этап в качестве первоначальных шагов включает: анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия; выявление основных стоящих перед ним проблем; выделение тех, которые, могут быть решены при помощи системы бюджетирования; анализ существующей на предприятии системы учета, планирования производственно-хозяйственной деятельности, документооборота. На основе проведенных исследований и в соответствии с поставленными перед предприятием целями дожны разрабатываться экономические модели развития, перечень необходимых бюджетов, их формы и методики формирования.
На этапе внедрения следует разработать схемы объединения'-(слияния) бюджетной информации; перестроить финансовую структуру предприятия; распределить планирование значений бюджетных статей по центрам финансового учета, определить организационный и календарный регламенты бюджетирования, а также систему стимулирования персонала в зависимости от выпонения декларированных ими бюджетных показателей.
Затем проводится, пробная эксплуатация системы бюджетирования предприятия- с последующим анализом результатов, выявлением недостатков, разработкой мер по их устранению. Если пробная эксплуатация системвг бюджетирования выявила ее недостатки, то, проводя корректирующие действия, руководство компании, работники финансовых служб дожны вернуться к разработке схем объединения бюджетов, т.е. к началу второго этапа. Если же пробная эксплуатация была удачна, система бюджетирования начинает использоваться на постоянной основе.
Вследствие того, что бюджетирование дожно быть постоянно осуществляемым процессом, его необходимо встроить в общую систему управления.
Рис. 3. Предлагаемая финансовая структура в системе управления ОАО НСРЗ
Только в этом случае оно будет постоянно участвовать в управленческих воздействиях и в то же время само подвергаться таковым.
Процесс бюджетирования как часть системы управления в общем виде -представлен на предлагаемой схеме (рис. 4).
Взаимодействие управленческой и бюджетной систем включает двухуровневую систему контроля. Это особенно важно, т.к. контролирующая функция является для бюджетирования одной из основных. От нее во многом зависит эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На нижнем уровне осуществляется оперативный контроль за испонением бюджетов структурных подразделений, непосредственно экономическими службами этих подразделений. В результате контролируются как сводные, так и функциональные бюджеты. На верхнем уровне контролируются бюджеты всех структурных подразделений, комплексные, финансовые бюджеты.
Внедрение и функционирование системы бюджетирования дожно также сопровождаться разработкой системы стимулирования персонала, состоящей из двух частей:
1),стимулирование, связанное с экономией, полученной при внедрении системы бюджетирования (применяется разово, в первоначальный период после внедрения системы бюджетирования, например, по истечении первого года ее работы);
2): стимулирование в зависимости от результатов текущей производственной деятельности предприятия и его отдельных подразделений (применяется постоянно, по календарным периодам).
В результате осуществления всех описанных процедур, связанных с внедрением системы бюджетирования, она в итоге включается в общую систему управления компанией, становится ее частью, способствует оптимизации процесса принятия управленческих решений и результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Оценка эффективности внедрения системы бюджетирования дожна быть основана на определении прироста балансовой прибыли за счет снижения
Стимулирование персонала предприятия по результатам испонения бюджетов
Рис. 4. Взаимодействие управленческой и бюджетной систем на судоремонтных предприятиях.
себестоимости продукции, увеличения объемов производства. Само же снижение себестоимости происходит, главным образом, за счет учета расходования денежных средств, уменьшения непроизводительных расходов, снижения -ненормативных запасов сырья, материалов, порчи материалов и т.п., а также за счет усиления контроля по всем направлениям.
Прирост балансовой прибыли (ДПпсгат) в результате снижения себестоимости продукции и увеличения ее объемов без учета фактора времени предлагается определять как
ДПпсгат = (Бо- Бп) + По * (ДОп /(2о),
где во - себестоимость продукции до внедрения системы бюджетирования, тыс. руб.; 8П - себестоимость продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс. руб.; П0 - объем прибыли до внедрения системы бюджетирования, тыс. руб.; ДС)П - изменение объемов продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс. руб. (в оптовых ценах); СЬ - объем продукции, производимой до внедрения системы бюджетирования, тыс. руб. (в оптовых ценах); п -текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
Однако гораздо более важным показателем, характеризующим эффективность внедрения системы бюджетирования, является норма прибыли системы бюджетирования, позволяющая соотнести прирост прибыли с понесенными затратами, связанными с ее внедрением. Причем, более правильным представляется рассматривать-динамичную норму прибыли, отражающую эффективность
внедрения бюджетирования в текущем периоде с учетом предыдущих этапов, >
т.е. с учетом фактора времени. Этот показатель еще можно рассматривать как модифицированную приростную рентабельность затрат.
где Ц, - ценность внедрения системы бюджетирования, тыс. руб.; 3 Кум,п -дисконтированные накопленные издержки, связанные с внедрением системы бюджетирования, тыс. руб.; п - текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
Ценность внедрения системы бюджетирования представляет собой накоп-
ленные за определенный период времени приросты прибыли (АП ст^п-о), приведенные к одному моменту с учетом нормы дисконта.
Ц. ^ЕП^УО+гГ,
где г - норма дисконта. Издержки, связанные с внедрением системы бюджетирования (3 кум.п) равны п-1
где Зл!,^,,.,)- статичный показатель величины затрат. Влияние системы бюджетирования на общую рентабельность предприятия выражается следующим образом:
Я0+Д/7Д /70
где ДК - изменение рентабельности предприятия в результате внедрения системы бюджетирования, %; П0 - величина балансовой прибыли до внедрения системы бюджетирования; ДПД - прирост балансовой прибыли в результате внедрения системы бюджетирования; Фо - величина среднегодовой стоимости основных производственных фондов до внедрения системы бюджетирования; ДФП - изменение стоимости основных производственных фондов в результате внедрения системы бюджетирования; (}Д - объем продукции после внедрения системы бюджетирования (в оптовых ценах); НоС - стоимость' нормируемых оборотных средств до внедрения системы бюджетирования.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Бюджетирование в настоящее время становится одним из наиболее эффективных управленческих инструментов, который дожен входить в современные системы управления промышленными предприятиями. При этом важно рассматривать два аспекта этого процесса. Первый отражает производственную сторону целеполагания предприятия по его объектам управления, а второй - согласование и балансировку всех бюджетов по объектам производства и по производственным и функциональным подразделениям.
Различные виды бюджетов, формируемые в процессе бюджетирования, дожны функционировать как система. Под системой бюджетов следует понимать совокупность бюджетов подразделений предприятия, связанных между собой целями, достижение которых обеспечивает выпонение главной цели предприятия. Она дожна рассматриваться как по иерархическим уровням, так \и по функциональным процессам управления производством^-.Система бюджетов является объектом управления в системе бюджетирования. Она дожна охватывать предприятие как экономическую систему вместе со всеми его подразделениями.
Оценка производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных заводов показала, что они по-прежнему играют заметную роль в экономике Приморского края, несмотря на падение значений технико-экономических показателей, а также неэффективное управление. Выявленные проблемы производственно-хозяйственной деятельности предприятий отрасли подтвердили необходимость внедрения бюджетрования в процесс управления ими.
Для оценки эффекта от внедрения системы бюджетирования предлагается использовать модифицированную приростную рентабельность затрат. Она определяется как отношение прироста балансовой прибыли за счет снижения себестоимости продукции и увеличения ее объемов к издержкам, связанным с внедрением системы бюджетирования с учетом фактора времени.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНО В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ
1. Левченко ТА. Новые инструменты управления на предприятии // Вологдин-ские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. - Владивосток, 2001.
2. Левченко Т.А. Budgeting as the method of management // Сборник тезисов научной конференции Международный форум молодых ученых стран АТР. -Владивосток, 2001.
3. Левченко Т.А. Планирование и контроль на предприятии: новые инструменты. - Сборник трудов ДВГТУ № 130. - Владивосток, 2001.
4. Трубников Ю.Г., Левченко Т.А. Современные проблемы системы управления и их влияние на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. - Владивосток, 2002.
5. Трубников Ю.Г., Левченко Т.А. Бюджетирование и Эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия (концептуальный подход). // Сборник статей Современные методы управления промышленным производством. - Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2003.
6. Левченко Т.А. К вопросу о применении бюджетирования в процессе эффективного управления предприятием. // Сборник статей. Университетский комплекс ДВГТУ: Инновации в образовании, управлении, производстве -Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2003.
7. Левченко Т.А. Проблемы построения финансовой структуры предприятий судостроения и судоремонта // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. Владивосток, ДВГТУ, 2003.
8. Левченко Т.А., Трубников Ю.Г. Формирование системы бюджетирования на предприятиях судостроения и судоремонта // Сборник статей Проблемы развития промышленного производства. - Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2004.
РЫБ Русский фонд
2007-4 14337
Левченко Татьяна Александровна
УПРАВЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ (на примере судоремонтных предприятий Приморского края)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 12.10.04. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,4. Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 148.
Типография издательства ДВГТУ, 690950, Владивосток, Пушкинская, 10
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Левченко, Татьяна Александровна
Введение
1. Теоретичие овы бюджетирования и его влияние на эффективнь деятельни промышленного предприятия ввременных овиях
1.1. Бюджетирование как методвременного менеджмента
1.2. Сема целей и бюджетов промышленного предприятия
1.3. Бюджетирование как инструмент повышения экономичой эффективни предприятия
2. Современноестояниестем управлениядоремонтными предприятиями и возможнивершевования на ове бюджетирования
2.1. Современноестояние эффективни управления произвовенно-хозявенной деятельньюдоремонтных предприятий Примоого края
2.2. овные методичие рекомендации по разработкестемы бюджетов надоремонтных предприятиях
2.3. Основные направления организации бюджетирования предприятия,
3. овные методичие подходы к формированию и внедрениюстемы бюджетирования на предприятияхдоремонта
3.1. Организация внедрениястемы бюджетирования надоремонтных предприятиях
3.2. Оценка экономической эффективности менеджмента на ове бюджетирования
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление эффективностью предприятия на основе бюджетирования"
Актуальность исследования состоит в том, что в настоящее время эффективность производственно-хозяйственной деятельности отечественных промышленных и, в частности, судоремонтных предприятий находится на невысоком уровне и имеет тенденцию к снижению. Это свидетельствует о необходимости совершенствования системы управления, акцентирования внимания руководства компаний на системе управления эффективностью. Система управления эффективностью подразумевает управление результатами на основе ключевых показателей эффективности. Информация, генерируемая подобной системой, делает процесс управления результатами предметным и объективным, значительно повышая, тем самым, качество управления предприятием в целом. Причем, этот процесс дожен быть не разовым, а регулярным - только так он сможет дать желаемый эффект.
Важным элементом системы управления предприятием и управления эффективностью в частности может стать бюджетирование, организованное с учетом отраслевых особенностей. Оно позволит повысить качество прогнозирования и планирования, контроля, оптимизировать финансовые ресурсы, улучшить координацию отдельных мероприятий. Бюджетирование обеспечит определение оптимальных значений взаимосвязанных бюджетных параметров предприятия на бюджетный период по критерию максимизации конечных финансовых результатов с учетом ограничений, накладываемых нормативными значениями показателей финансового состояния.
Являясь инструментом менеджмента промышленных (судоремонтных) предприятий, бюджетирование может быть эффективно в области управления коммерческой деятельностью, оптимизации организационной структуры, управления затратами, разработки общей стратегии развития фирмы. Тем самым бюджетирование способствует повышению эффективности производственных и управленческих процессов. Эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия в целом и системы бюджетирования в частности может отражаться разными показателями в зависимости от целей менеджмента.
В результате проведения исследований в области выявления роли бюджетирования в системе управления предприятием были проанализированы труды Бланка И.А., Брейли Р., Майерса С., Бригхэма Ю.Ф., Ван Хорна Дж.К., Друри К., Алексеевой М.М., Карповой Т.П., Ковалева В.В., Манна Р., Майера Э., Райана Б., Самочкина В.Н., Стояновой Е.С., Дики Т., Попова В.М., Хана Д., Шима Дж.К., Сигела Дж.Г., Хруцкого В.Е. и др.
Большая часть перечисленных выше ученых (Брейли Р., Май ере С., Бригхэм Ю.Ф., Ван Хорн Дж.К., Ковалев В.В., Манн Р., Майер Э., Мюлендорф Р., Карренбауэр М., Райан Б., Стоянова Е.С., Попов В.М., Шим Дж.К., Сигел Дж.Г.) полагает, что бюджетирование является инструментом исключительно финансового менеджмента и не рассматривает бюджетирование в системе управления предприятием в целом, всеми процессами его производственно-хозяйственной деятельности. Те же кто встраивает бюджетирование в систему управления (Алексеева М.М., Самочкин В.Н., Дики Т., Хан Д., Хруцкий В.Е.), не делает акцента на влиянии бюджетирования на эффективность производственно-хозяйственной деятельности компании и возможности измерения такого влияния, а также на отраслевых особенностях тех или иных предприятий.
Таким образом, в настоящее время имеется ряд причин, по которым не существует общепринятой концепции бюджетирования и использования ее в пракшке: не сформировалось четкое представление о сущности бюджетирования и его роли в системе управления; не определена связь между системой бюджетирования и эффективностью производственно-хозяйственной деятельности предприятия, ее различными видами; не разработаны агоритмы встраивания бюджетирования в действующую систему управления с учетом масштабов производства, жизненного цикла выпускаемой продукции; нет общепринятой системы оценки экономической эффективности бюджетирования.
Разработанные зарубежные концепции бюджетирования в большей степени рассчитаны на применение в специфических сформировавшихся рыночных условиях (преобладание малого бизнеса), они учитывают национальные традиции других стран, а потому их невозможно слепо копировать в условиях кризисного состояния промышленного развития России, не до конца сформировавшейся системы менеджмента промышленных предприятий.
Целью исследования является разработка методических подходов и рекомендаций по внедрению системы бюджетирования в процесс управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий. Задачи исследования: изучить специфику бюджетирования как элемента системы управления судоремонтным предприятием; выявить возможности бюджетирования как инструмента повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий; провести оценку современного состояния эффективности управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий; разработать методические рекомендации по использованию бюджетирования в системе управления судоремонтным предприятием; разработать методические положения по оценке эффективности менеджмента на основе бюджетирования.
Объектом исследования являются системы управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий Приморского края.
Предметом исследования являются процессы организации целевого управления и соответствующего ресурсного обеспечения в управленческой деятельности судоремонтных предприятий.
Теоретической и методической базой исследования явились научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов, внесших значительный вклад в развитие производственного менеджмента, анализа результатов производственно-хозяйственной деятельности, планирования и бюджетирования, организацию системы управленческого учета в условиях рынка.
Информационной базой послужили материалы, собранные на судоремонтных предприятиях Приморского края, отчеты ОАО Находкинский судоремонтный завод, ОАО ХК Дальзавод, ОАО Владивостокский судоремонтный завод.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: выявлена сущность бюджетирования как элемента целевого управления, повышающего эффективность функционирования промышленного предприятия; разработаны методические положения по организации системы целевого управления судоремонтными предприятиями в процессе бюджетирования; разработан методический подход к оценке эффективности системы бюджетирования, учитывающий результаты функционирования всех подразделений системы управления.
Научные положения, выносимые на защиту: концепция бюджетирования как подсистемы управления предприятием, способствующей максимизации целевой и внутренней эффективности его деятельности, включая отдельные подразделения; методические положения по разработке системы взаимосвязанных бюджетов подразделений судоремонтных предприятий; организация ресурсного обеспечения по элементам структуры управления; система показателей оценки эффективности менеджмента, организованного с использованием бюджетирования. Практическая значимость исследования состоит в разработке методических рекомендаций по внедрению системы бюджетирования на судоремонтных предприятиях, сопровождающихся включением ее в организационную и финансовую структуру, а также оценке эффективности внедряемой системы.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и ее отдельные результаты доложены и обсуждены на научно-технических конференциях: 40-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2000; Творчество молодых XXI века, г. Владивосток, ДВГТУ, 2001; 41-й научно-технической конференции ДВГТУ, г.Владивосток, ДВГТУ, 2001; научной конференции Международный форум молодых ученых стран АТР, г.Владивосток, ДВГТУ, 2001; 42-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2002; научно-практической конференции Проблемы развития портовых городов, Находка, НИЭИ, 2003; 43-й научно-технической конференции ДВГТУ, г. Владивосток, ДВГТУ, 2003; научных семинарах кафедр экономических теорий, экономики и производственного менеджмента (неоднократно) за период с 2000 по 2003 гг., г.Владивосток, ДВГТУ, ИЭУ. Кроме того, результаты диссертационной работы рассмотрены руководством ОАО Находкинский судоремонтный завод, ОАО ХК Дальзавод, ДВЗ Звезда и получили их одобрение.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования изложены в 13 публикациях общим объемом 4,8 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 123 наименований. Общий объем работы - 152 страницы машинописного текста, включая 21 рисунок, 12 таблиц и 18 приложений на 19 страницах.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Левченко, Татьяна Александровна
Рис. 1.6. Бюджетирование как подсистема управления. Целевая эффективность Ч это отношение достигнутого результата к поставленной цели.
Здесь цель - это максимальная возможность будущего состояния данной производственной системы, ее потенциальная продуктивность при поном (идеальном) использовании всех ресурсов. Цель рассматривается в той формулировке, которую задает лицо, принимающее решение, в соответствии с реальными экономическими возможностями и условиями производства. Она является объективной составляющей управленческого решения. Разработка же цели - основное действие в управленческом решении. Целеустремленность организации вообще является главной характеристикой того, что она управляема.
Непосредственная проверка цели практикой наступает в конце управленческого решения. Если результат производственного процесса совпадает с ранее сформулированной целью, то она была истинной. Но формулировка цели и знание, что она истинна, нужны до начала процесса производства, для того, чтобы на ее основе этого действовать.
В подсистеме бюджетирования устанавливается связь между целью и средствами ее достижения (бюджетами)
Результат - это фактическая реализация при использовании имеющихся ресурсов.
Очевидно, что целевая эффективность дожна стремится к единице, что означает максимальное использование возможностей данной производственной системы, поное совпадение изначально поставленной цели и полученного в итоге результата [63]. В свою очередь, чем больше расхождение между целью и результатом, и чем дольше достигается цель, тем ниже целевая эффективность данной производственной системы.
В ходе исследований автором был выявлен ряд последствий, сопровождающих внедрение и функционирование системы бюджетирования, которые способствуют увеличению эффективности деятельности предприятия и его отдельных подразделений (целевой, внутренней, удельной) [95, 96]:
1) Внедрение системы бюджетирования сопровождается реорганизацией организационной и финансовой структуры предприятия.
2) После внедрения бюджетирования каждому проекту, структурному подразделению определяют достоверный, объективный и жесткий бюджет, а через анализ его испонения определяют эффективность производственной деятельности и реально ставят заслон для нерационального использования материальных и денежных ресурсов.
3) При составлении бюджетов руководство прогнозирует результаты своих действий и определяет цели, базовые установки для каждого из направлений деятельности компании и производственных подразделений.
4) При сравнении плановых и фактических бюджетных показателей выявляются негативные тенденции в производственно-хозяйственной деятельности, их причины и ответственные лица. Постепенно качество планирования и последующих действий по испонению планов повышается.
5) Усиливается степень контроля над всеми поступлениями и оттоками денежных средств, организации работы с дебиторской и кредиторской задоженностью, снижения ненормативных запасов сырья, материалов.
6) Бюджеты позволяют точно определить показатели деятельности каждого цеха, участка предприятия в течение бюджетного периода, и задача каждого соответствующего руководителя состоит в том, чтобы следить за достижением этих целей.
7) Бюджеты предоставляют хорошую возможность руководителям низшего звена обмениваться идеями и проблемами с руководством более высокого уровня с целью оптимизации использования выделенных ресурсов.
8) Бюджеты являются средством координации деятельности различных подразделений предприятия за счет того, что при функционировании системы бюджетирования бюджеты, разработанные на разных уровнях, согласовываются, взаимно корректируются, а вся информация в итоге объединяется при разработке объединенных операционных и финансовых бюджетов.
9) Внедрение бюджетирования способствует более совершенной мотивации менеджеров и сотрудников компании.
10) В ходе разработки системы бюджетирования и ее функционировании оптимизируется внутренний документооборот предприятия.
Если обобщить вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в силу своей сущности и выпоняемых функцийг бюджетирование способствует наилучшему достижению целей, которые ставит перед собой предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Причем, цели могут быть различны - от соблюдения графика ремонта того или иного судна до получения определенной суммы прибыли или расходования определенной суммы финансовых ресурсов в течение месяца, квартала, года и т.д.
Следует отметить, что когда цель постоянно соотносится с ресурсами, бюджетными показателями, их выпонением (что и происходит при функционировании системы бюджетирования), это улучшает качество управленческих решений и повышает эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений.
Бюджетирование максимизирует целевую эффективность за счет того, что при его использовании оптимизируется процесс распределения ресурсов и обеспечивается жесткий контроль их использования, своевременно выявляются негативные тенденции в распределении финансовых потоков, места их возникновения и причины. Целевая эффективность повышается и благодаря применению инструментов прогнозирования при постановке целей и задач для предприятия, их согласования, координации деятельности различных подразделений, лучшей мотивации персонала.
В свою очередь, экономия затрат, получение допонительной прибыли, достигаемые при функционировании системы бюджетирования за счет усиления степени контроля над всеми поступлениями и оттоками денежных средств, организации работы с дебиторской и кредиторской задоженностью, снижения ненормативных запасов сырья, материалов, приводит к росту внутренней эффективности. Таким образом, внутренняя эффективность также повышается за счет бюджетирования.
Контроль целевой, внутренней и удельной эффективности происходит как на уровне всего предприятия как экономической системы, так и на уровне его отдельных подсистем.
Степень эффективности производственно-хозяйственной деятельности компании в целом и системы бюджетирования в частности может отражаться разными показателями в зависимости от целей менеджмента.
Так, если рассматривать внедрение нового инструмента менеджмента, в том числе и бюджетирование, как инвестиционный проект, то оценить его эффективность можно с помощью известного показателя эффективности инвестиций чистая текущая стоимость (NPV). Чистая* текущая стоимость проекта определяется как разница между суммой настоящих стоимостей всех денежных потоков доходов и суммой настоящих стоимостей всех денежных потоков затрат. Проект одобряется, если чистая текущая стоимость больше нуля.
NPV = (BrC,)/(l+r) + (B2-C2)/(l+r)2 +.(Bn-Cn)/(l+r)n, (1.1) где Bt- доходы от проекта в год t; Ct- затраты проекта в год t; t = 1 . n Ч годы жизни проекта; г - ставка дисконтирования.
По мнению автора, оценка эффективности системы бюджетирования дожна быть основана на определении прироста балансовой прибыли за счет снижения себестоимости' продукции, увеличения ее объемов (т.к. за счет первого фактора уменьшается знаменатель дроби, определяющей величину нормы прибыли, а за счет их обоих - увеличивается ее числитель, что является показателем увеличения эффективности деятельности предприятия, а значит и системы бюджетирования). Само же снижение себестоимости происходит, главным образом, за счет усиления контроля над расходованием денежных средств, уменьшения непроизводительных расходов, снижения ненормативных запасов сырья, материалов, порчи материалов и т.п.
Т.е. в данном случае оценивается внутренняя эффективность предприятия, степень ее увеличения.
Прирост балансовой прибыли (ДПпстат) за счет снижения себестоимости продукции и увеличения ее объемов без учета фактора времени (этот вопрос будет рассмотрен ниже) автор предлагает определять как
Ппстат = (S0- Sn) + AQn * (IVQo), (1.2) где So - себестоимость продукции до внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; Sn - себестоимость продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; Qo - объем продукции, производимой до внедрения системы бюджетирования, тыс.руб. (в оптовых ценах); AQn -изменение объемов продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс.руб. (в оптовых ценах); П0 - объем прибыли до внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; п - текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
В приведенной выше формуле, основанной на методике факторного анализа, первое слагаемое показывает прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции, а второе слагаемое Ч изменение прибыли за счет изменения объемов реализации. Причем, предполагается, что никакие другие инновации, кроме внедрения бюджетирования не проводились.
Но поскольку показатели себестоимости меньше подвержены влиянию структурного фактора и изменения цен реализации, нежели выручка, объем валовой продукции и услуг и его изменение в результате внедрения системы бюджетирования, очевидно, оптимальнее всего оценивать именно на их основе. Тогда приведенная выше формула принимает вид:
AnnCTaT = (S0-Sn) + n0* (ASД/S0), (1.3) где So - поная себестоимость валовой продукции и услуг до внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; Sn - поная себестоимость валовой продукции и услуг после внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; ASn -изменение поной себестоимости валовой продукции и услуг в результате внедрения системы бюджетирования.
Однако гораздо более важным показателем, характеризующим эффективность внедрения системы бюджетирования, является норма прибыли для системы бюджетирования, позволяющая соотнести прирост прибыли с понесенными затратами, связанными с внедрением этой системы. Причем, более правильным представляется рассматривать динамичную норму прибыли, отражающую эффективность внедрения бюджетирования в текущем периоде с учетом предыдущих этапов, т.е. с учетом фактора времени (формула 3.5). Этот показатель еще можно рассматривать как модифицированную приростную рентабельность затрат, основанную на идее известного показателя NPV. 1 затр мод (п) - Цп / 3 к}м п> (1.4) где Цп - ценность внедрения системы бюджетирования, тыс.руб.; 3 к>мп -дисконтированные накопленные издержки, связанные с внедрением системы бюджетирования, тыс.руб.; п Ч текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
Ценность внедрения системы бюджетирования представляет собой, по существу, эффект от ее внедрения, т.е. накопленные за определенный период времени приросты прибыли (АП стат(п-о)> приведенные к одному моменту с учетом нормы дисконта. п-1
Цп^ХАПп/ (1.5)
АПп.1д = АПстат(п.1)/(1+гГ,
1.6) где г - норма дисконта (расчетная или стандартная, в качестве последней принимается средняя банковская процентная ставка); п - текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
Дисконтированные накопленные издержки, связанные с внедрением систем" (1^1тжртипппянма (1. п) равНЫ где Зстат(п-1) - статичный показатель величины затрат (без учета фактора времени), связанных с внедрением системы бюджетирования в определенном периоде; г - норма дисконта; п - текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования.
Следует отметить, что норма дисконта дожна быть ниже показателей рентабельности, ведь предприятию, по крайней мере, необходимо окупить затраты, связанные с привлечением капитала.
Расчетная норма дисконта (гр) может быть определена как средневзвешенная посленалоговая цена, в которую предприятию обходятся собственные и заемные источники финансирования: где kd - стоимость привлечения заемного капитала (среднегодовая взвешенная ставка по банковским кредитам); tc - ставка налога на прибыль в долях единицы; кр - стоимость привлечения привилегированных акций; ks -стоимость привлечения обыкновенных акций; wd - доля заемного капитала в общей стоимости источников средств предприятия; wp - доля привилегированных акций в общей стоимости источников средств предприятия; ws - доля обыкновенных акций в общей стоимости источников средств предприятия; kk Ч стоимость кредиторской задоженности; wk - доля кредиторской задоженности в общей стоимости источников средств предприятия.
Если предприятие не использует банковские кредиты, не выплачивает
1.7) гр = ka * (1 - tc) * wd + kp * wp + ks * ws+ kk * wk, (1.8) дивиденды акционерам, что делает рассчитанную приведенным выше способом норму дисконта значительной меньшей средней банковской процентной ставки или даже равной нулю, в качестве нормы дисконта следует брать именно среднюю банковскую процентную ставку. В противном случае фактор времени учтен не будет. Кроме того, мы сможем соблюсти обязательное условие, заключающееся в том, что прибыль, а следовательно, и рентабельность деятельности предприятия, не дожны быть меньше нормальных величин (средних в данной отрасли, регионе), позволяющих устанавливать конкурентоспособные цены.
Влияние системы бюджетирования на общую рентабельность предприятия выражается следующим образом:
10 г По + ДПп Пг Л
100%, (1.9)
Ф0 + ДФП + HoG*(Qn /Q0) Ф0 +Ноб V. где AR Ч изменение рентабельности предприятия в результате внедрения системы бюджетирования, %; По - величина балансовой прибыли до внедрения системы бюджетирования; АПП - прирост балансовой прибыли в результате внедрения системы бюджетирования; Ф0 - величина среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств до внедрения системы бюджетирования; ДФП - изменение стоимости основных производственных фондов в результате внедрения системы бюджетирования; Qn - объем продукции после внедрения системы бюджетирования (в оптовых ценах); Н0б~ стоимость нормируемых оборотных средств до внедрения системы бюджетирования.
Вместо AQn,. изменения объемов продукции после внедрения системы бюджетирования, как уже говорилось выше, можно использовать ASn -изменение поной себестоимости валовой продукции и услуг в результате данного мероприятия.
Таким образом, проведенные исследования дают основания сделать вывод о необходимости использования бюджетирования в процессе управления
РОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ .
ПИ^ЛИОТСКА 41 деятельностью промышленных предприятий в современных условиях, что приводит к повышению их эффективности. Это происходит за счет того, что бюджетирование представляет собой целевое управление с учетом ограничений, накладываемых имеющимися финансовыми ресурсами, объектом которого является система бюджетов. Система бюджетирования пронизывает предприятие как экономическую систему вместе со всеми ее подсистемами.
При внедрении бюджетирования происходит регулярный контроль целевой, внутренней и удельной эффективности как на уровне всего предприятия как экономической системы, так и на уровне его отдельных подсистем.
Степень эффективности производственно-хозяйственной деятельности компании в целом и системы бюджетирования в частности может отражаться разными показателями в зависимости от целей менеджмента. Исходя из того, что использование бюджетирования непосредственно связано с целями компании и ее отдельных подразделений, необходимо прежде всего отслеживать достижение целевой эффективности. Оценка эффективности внедрения системы бюджетирования может быть также произведена через отношение дисконтированного прироста прибыли к дисконтированным кумулятивным издержкам.
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ СУДОРЕМОНТНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ВОЗМОЖНОСТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НА ОСНОВЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
2.1. Современное состояние эффективности управления производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий
Приморского края
Судоремонтные предприятия играют заметную роль в экономике Приморского края. Это связано с наличием здесь большого числа организаций-судовладельцев, в первую очередь, рыбодобывающих и транспортных предприятий, что обуславливает устойчивость спроса на судоремонтные услуги. Имеется спрос на продукцию судоремонтных заводов и со стороны иностранных компаний, работающих в регионе.
Однако следует отметить, что по-прежнему около 40% судов Дальневосточного региона ремонтируются в странах Азиатско-Тихоокеанского региона. Рынок судоремонта на Дальнем Востоке оценивается в 250 мн. дол., а отечественные судоремонтные предприятия осваивают только около 70 мн. дол. Аналогичная ситуация наблюдается и в Приморском крае. Основные проблемы, тормозящие развитие судоремонта - отсутствие инвестиций, дефицит квалифицированных кадров, изношенные производственные фонды. Это снижает эффективность деятельности судоремонтных предприятий и их конкурентоспособность.
По состоянию на 01.01.2003 г. в сфере судоремонта и судостроения в Приморье работало 80 предприятий разных организационно-правовых форм, сертифицированных Российским Морским Регистром Судоходства (РМРС) на производство определенных судоремонтных и судостроительных работ. Численность работающих на этих предприятиях варьируется от 5 человек до 2 тысяч и более. Большинство предприятий - небольшие, оказывающие конкретную услугу на рынке судоремонта. Предприятий с законченным циклом судоремонтного производства (имеющих свои производственные цехи, причалы, доки и пр.), которые поностью подпадают под определение судоремонтного (судостроительного) завода, можно насчитать одиннадцать. К таковым относятся: ОАО ХК Дальзавод, ОАО Владивостокский СРЗ, ОАО Славянский СРЗ, ОАО Находкинский СРЗ, ОАО Восточная верфь, ОАО Приморский межкохозный СРЗ, ЗАО Первомайский СРЗ, ОАО Приморский СРЗ, ООО РПК Посейдон, ЗАО Квантум, ООО ПКФ СВАТ Ко.
Действующая система управления, применяемые методы и инструменты оказывают непосредственное влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия [11-13, 86, 100, 129]. Поэтому на основе последних мы можем оценить эффективность управленческой деятельности и выявить стоящие перед предприятием проблемы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе настоящего диссертационного исследования были разработаны методические подходы и рекомендации по формированию системы бюджетирования в управлении производственно-хозяйственной деятельностью судоремонтных предприятий с целью повышения экономической эффективности их функционирования.
При решении поставленных в работе задач автором получены следующие методические и практические результаты с выводами и предложениями, выносимыми на защиту.
1. Одним из наиболее эффективных управленческих инструментов, включаемых в настоящее время в систему управления промышленными предприятиями, является бюджетирование. Конечная цель бюджетирования состоит в повышении эффективности деятельности предприятия в целом. При этом важно рассматривать два аспекта этого процесса. Первый отражает производственную сторону целеполагания предприятия по его объектам управления, а второй* - согласование и балансировку всех бюджетов по объектам производства и по производственным и функциональным подразделениям предприятия.
При использовании бюджетирования рост эффективности происходит за счет целевой ориентации и координации всех процессов, повышения степени приспособляемости к возможным изменениям внешней среды, постоянного контроля затрат, т.е. с помощью повышения эффективности производственных и управленческих воздействий. От эффективности системы бюджетирования зависит эффективность всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
2. Несмотря на проведение рядом ученых исследований в области бюджетирования в настоящее время имеется ряд причин, по которым не существует общепринятой концепции бюджетирования: у экономистов не сформировалось четкого представления о сущности бюджетирования, не разработаны агоритмы бюджетирования и механизмы его внедрения с учетом масштабов и жизненного цикла выпускаемой продукции, а также применяемых его руководством методов менеджмента, нет сформированной системы оценки экономической эффективности бюджетирования и ее влияния на конкурентоспособность предприятия.
3. Различные виды бюджетов, формируемые в ходе функционирования системы бюджетирования, существуют не автономно друг от друга, а как система. Под системой бюджетов следует понимать совокупность бюджетов предприятия, иерархически и функционально связанных между собой и являющихся финансовой основой для достижения предприятием в целом и его отдельными подразделениями своих целей. Именно система бюджетов является объектом управления в системе бюджетирования. Система бюджетов может зависеть от их классификации.
4. В современных условиях для повышения своей конкурентоспособности предприятия дожны налаживать систему управления эффективностью. Не частью является бюджетирование.
5. Если рассматривать предприятие как экономическую систему с точки зрения бюджетирования, то оно состоит из отдельных подсистем (подразделений), каждое из которых имеет свою цель деятельности на данном этапе развития. Эти цели согласуются с целями предприятия в целом, его миссией. Таким образом, в процессе целеполагания формируется система целей как совокупность целей функционирования отдельных подразделений, которые дожны фиксироваться в положениях о соответствующих подразделениях.
Кроме того, отдельные подразделения имеют свои бюджеты, которые с одной стороны разрабатываются исходя из общих бюджетов, а с другой -являются составляющими бюджетов на уровне всей компании.
В ходе своей деятельности предприятие и его отдельные подразделения дожны в первую очередь стремиться к достижению поставленной цели. Если цель не достигается, существование предприятия (подразделения) не является оправданным. Однако на процесс достижения цели накладываются ограничения в виде финансовых ресурсов, что закладывается в бюджетах - по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; текущих и капитальных. Т.е. предприятие и его подразделения дожны не только достичь своих целей, но и соблюсти бюджетные показатели, уложиться в них. Вторым аспектом бюжетирования является экономия затрат в процессе достижения цели. При этом цель является нормативной категорией или величиной, которая дожна быть достигнута данной производственной системой при соответствующем бюжетировании.
6. С точки зрения управления эффективностью бюджетирование представляет собой подсистему управления, направленную на достижение предприятием поставленных целей и основанную на использовании иерархии бюджетов, соотносящих необходимые для этого ресурсы с источниками их покрытия. Другими словами, бюджетирование - это целевое управление с учетом ограничений, накладываемых имеющимися финансовыми ресурсами, объектом которого является система бюджетов. Система бюджетирования пронизывает предприятие как экономическую систему вместе со всеми ее подсистемами.
7. Оценка производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий, чьи системы управления являлись объектом проведенного исследования, показала, что они по-прежнему играют заметную роль в экономике Приморского края, несмотря на падение значений технико-экономических показателей - низкую рентабельность, неэффективное использование трудовых ресурсов, устаревшую материально-техническую базу, недостаток финансовых ресурсов, а также неэффективную систему управления.
8. Выявленные проблемы производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных компаний подтвердили необходимость совершенствования действующей системы управления за счет повышения эффективности экономического прогнозирования и планирования, контроля, координации отдельных мероприятий, оптимизации финансовых ресурсов, повышения степени приспособляемости предприятия к изменениям внешней среды.
9. Одним из наиболее эффективных управленческих инструментов, которые могут быть использованы для решения указанной задачи, является бюджетирование. Внедрение бюджетирования на судоремонтных предприятиях, следует проводить с учетом специфики данной отрасли: подверженность сезонным колебаниям, многоуровневая иерархическая организационная структура, высокая материалоемкость, энергоемкость и зарплатоемкость производимой продукции, особенности расчета стоимости работ и ценообразования.
10. В диссертационном исследовании для судоремонтных предприятий предложена логическая последовательность процесса бюджетирования, учитывающая особенности производства и реализации продукции в данной отрасли. Приведены формы операционных и финансовых бюджетов.
11. Рекомендована комбинированная схема бюджетирования, построенная по принципу бюджетов с нулевым уровнем, т.к. в этом случае будет обеспечена согласованность бюджетов отдельных подразделений с учетом интересов и особенностей функционирования каждого из них. Предприятие сможет корректировать бюджетные показатели в связи с изменением общей экономической ситуации, обеспеченности ресурсами, действиями конкурентов, запросами потребителей, а также в зависимости от степени выпонения поставленных целей.
12. Бюджетирование на судоремонтных предприятиях является сложной организационной структурой, требующей целенаправленного проектирования всей системы управления, в том числе реорганизации финансовой структуры предприятия с учетом влияющих на нее факторов по предложенной схеме.
13. Для повышения эффективности использования системы бюджетирования на судоремонтных предприятиях предложен порядок его внедрения, подразумевающий проведение трех этапов: подготовительного, непосредственно внедрения и эксплуатационного.
14. Бюджетирование является частью системы управления и постоянно взаимодействует с ней. В исследовании предложена схема включения процесса бюджетирования в систему управления предприятием.
15. Частью процесса бюджетирования являются процедуры контроля, которые осуществляются^ одновременно на двух уровнях: самими подразделениями, отвечающими за выпонение бюджетного задания, - для самостоятельной корректировки оперативной деятельности с целью наилучшего испонения бюджетов; аппаратом управления - для централизованной корректировки оперативной и финансовой деятельности подразделений и предприятия в целом. В ходе выпонения указанных процедур на основе получаемой информации может осуществляться корректировка принятых бюджетов и системы бюджетирования.
16. Для наилучшего выпонения бюджетированием контрольной функции необходима налаженная система учета фактических затрат, данных об испонении бюджетов, которая дожна действовать на основе использования комплексного нормативного метода учета.
17. Внедрение и функционирование системы бюджетирования дожна сопровождать система стимулирования персонала, состоящая из двух частей:
1) стимулирование, связанное с экономией, полученной при внедрении системы бюджетирования;
2) стимулирование в зависимости от результатов текущей производственной деятельности предприятия и его отдельных подразделений.
18. Для оценки эффекта от внедрения системы бюджетирования следует использовать целевую и внутреннюю эффективность.
Целевая эффективность достигается, если полученный результат совпадает с поставленной целью.
Для оценки внутренней эффективности предлагается использовать прирост балансовой прибыли за счет снижения себестоимости продукции, увеличения ее объемов. Показателем эффективности в данном случае является модифицированная приростная рентабельность затрат, основанную на идее известного показателя NPV и позволяющая соотнести прирост прибыли с понесенными затратами, связанными с внедрением бюджетной системы с учетом фактора времени.
Предложена также формула для определения влияния внедрения системы бюджетирования на общую рентабельность предприятия.
Для оперативной оценки эффективности действующей системы бюджетирования предлагается также использовать метод экспертной оценки на основе таблиц оценочных критериев, где каждый применяемый показатель оценивается определенным балом. При этом учитываются значения ряда финансово-аналитических коэффициентов, позволяющих комплексно и системно анализировать результаты производственной, коммерческой, финансовой, управленческой деятельности, а значит, и эффективность системы бюджетирования. Предложенный методический подход проилюстрирован примером расчета эффективности системы бюджетирования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Левченко, Татьяна Александровна, Владивосток
1. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М: Экономика и финансы АКДИ, 1994-96.-682 с.
2. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. - 120 с.
3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2000. - 248 с.
4. Алексеенко А.Ф., Бабиджанов М.С., Паримбаев Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994. - 240 с.
5. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. Спб: Питер Ком, 1999.-416с.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с.
7. Бешелев С.Д., Гурвич Ф.Г. Математико-статистические методы экспертных оценок. М.: Статистика, 1980.-263 с.
8. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. М.: Ника-Центр, 1999. - 528 с.
9. Бланк ИА Управление формированием капитала К: Ника-Ценгр, 2000. -512 с.
10. Бляхман Л.С. Предпринимательство в России. СПб.: ДЦГ, 1995.-211 с.
11. Богачев Н.В. Прибыль?!. О рыночной экономике и эффективности капитала. М.: Финансы и статистика, 1993. - 287 с.
12. Большая книга по экономике / Пер. с нем. В.Годфрида. М.: ТЕРРА, 1997.-736 с.
13. Ботников А.П. Нормативный учет затрат на производстве. М.: Финансы и статистика, 1982. - 174 с.
14. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1020 с.
15. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. Пер. с англ. Изд. 5-е. М.: Экономика, 1998. - 823 с.
16. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1999.-392 с.
17. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
18. Гальперин В.М., Игнатьева С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика: в 2 т./ Под общ.ред. В.М.Гальперина. СПб: Экономическая школа, 1999. Т. 1349 е.; Т. 2-503 с.
19. Гибкое развитие предприятия в условиях рынка: Проблемы, закономерности и пути реформирования / Под ред. В.Н.Самочкина. Тула: ТГУ, 1997.- 122 с.
20. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. -М.: Дело, 2000.-352 с.
21. Гончаров В.В. Проблемы совершенствования управления нововведениями на промышленных предприятиях западных стран. М.: ЭКОС, 1986.-53 с.
22. Дальний Восток: экономический потенциал. Владивосток: Дальнаука, 1999. - 594 с.
23. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Учебное пособие. М.: Экспертное бюро - М., 1997. - 186 с.
24. Догосрочная перспектива развития и размещения производительных сил по ДВЭР на период 1976-1990 // Заключительный отчет. ВНТИ центр № Б-524677. Владивосток: ДВНЦ АН СССР, 1990. - 84 с.
25. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 365 с.
26. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 183 с.
27. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. СПб: Питер, 2002. - 416 с.
28. Закарян И.С. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии. // Консультант директора. 1997, № 21. с. 18-29
29. Идрисов А.Б., Картышев С.В., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Изд. 2-е, стереотипное. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. 272 с.
30. Инструкция по планированию и учету производства и себестоимости на судостроительных заводах Министерства судостроительной промышленности СССР. Издание 3-е, переработанное и допоненное, 1971.
31. Карлофф Ф. Деловая стратегия / Пер.сангл.-М: Экономика, 1991.- 187с.
32. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО. 1993. - 214 с.
33. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА - М, 1997.- 164 с.
34. Кирсанов О.В. Организационно-экономические аспекты управления малым и средним предпринимательством (на примере предприятий хлебопекарной промышленности Приморского края). Владивосток, Дальрыбвтуз, 2000. - 160 с.
35. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.
36. Кохно А.П., Микрюков В.А., Комаров С.Е. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1993. - 224 с.
37. Краевая целевая программа Развитие морского машиностроения Приморского края на 2004-2010 гг..
38. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 166 с.
39. Левченко Т.А. Значение бюджета в деятельности предприятия. // Материалы научно-технической конференции Творчество молодых XXI века.- Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2001.
40. Левченко Т.А. Новые инструменты управления на предприятии. // Материалы 41-й научно-технической конференции ДВГТУ. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2000.
41. Левченко Т.А. Планирование и контроль на предприятии: новые инструменты. // Труды ДВГТУ. Выпуск № 130. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2001.
42. Левченко Т.А. Современные проблемы системы управления и их влияние на конечные результаты финансово-хозяйственной деятель-ности судоремонтных предприятий // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. Вл-к, ДВГТУ, 2002.
43. Левченко Т.А. Система бюджетов. Основные подходы к классификации // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. Вл-к, ДВГТУ, 2002.
44. Левченко Т.А. Проблемы построения финансовой структуры предприятий судостроения и судоремонта // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ. Вл-к, ДВГТУ, 2003.
45. Левченко Т.А. К вопросу о применении бюджетирования в про-цессе эффективного управления предприятием // Университетский комплекс ДВГТУ: Инновации в образовании, управлении, производстве / Сб. статей. Ч Вл-к: Изд-во ДВГТУ, 2003.
46. Левченко Т.А. Внедрение системы бюджетирования на судостроительных и судоремонтных предприятиях // Проблемы развития портовых городов. Материалы НПК. Находка, НИЭИ, 2003.
47. Левченко Т.А., Бондаренко Е.А. Значение финансового планирования. // Материалы научно-технической конференции Творчество молодых XXI века. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2001.
48. Левченко Т.А., Старикова Е.Б. Значение бюджета в системе управления современным предприятием. // Материалы 40-й научно-технической конференции ДВГТУ. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2000.
49. Левченко Т.А., Юрченко Ю.Е. Особенности бюджетного процесса. // Материалы научно-технической конференции Творчество молодых XXI века. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2001.
50. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика: Пер. с англ. / Автор предисл. и науч.ред. А.Г.Гранберг. М.: Экономика, 1997. - 479 с.
51. Львов Д.С. Эффективное управление техническим развитием. М.: Экономика, 1990.-255 с.
52. Мазурова И.И., Романовский М.В. Условия прибыльной работы предприятия. Ч СПб: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. 64 с.
53. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1992. - 312 с.
54. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Мир. 1990.164 с.
55. К.Маркс. Капитал / перев. И.И.Степанова-Скворцова. М.: Партиздат ЦКВКП(б), 1937.-733 с.
56. Мигром П., Роберте Дж. Экономика, организация и менеджмент: Пер. с англ.: В 2 т. / Под ред. И.И.Елисеевой, В.Л.Тамбовцева. СПб: Экономическая школа, 1999. Т. 1. 468 е.; Т. 2. - 422 с.
57. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО "ФБК Ч ПРЭСС", 1996.-271 с.
58. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 345 с.
59. Нидз Б., Андерсон Г., Кодуэл Дж. Принципы бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -243 с.
60. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Ч М.: "Аналитика Пресс", 1997. - 125 с.
61. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система "директ-костинг". М.: Финансы и статистика, 1993. - 142 с.
62. Одинец В.П. и др. Рынок, спрос, цены: стратификация, анализ, прогноз. СПб, 1993. - 260 с.
63. Осипов В.А. Эффективность машиностроительного производства. -Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2003.- 295 с.
64. Петухов P.M., Постнова JI.C. Экономика судостроительной промышленности: Учебное пособие. Ч Л.: Судостроение, 1984. Ч328 с.
65. Петухов P.M., Волостных В.В. Управление повышением эффективности производства в отрасли: (Цели, методы, пути реализации). М.: Экономика, 1979. - 240 с.
66. Петухов P.M., Лазуткин Е.С. Экономическая эффективность и организация производства. М.: Экономика, 1972. - 190 с.
67. Принципы инвестирования. М.: Крокус Интернешнл, 1992. - 322 с.
68. Радионов А.Р., Радионов Р.А. Управление сбытовыми запасами и оборотными средствами предприятия (практика нормирования): Учеб. пособие.- М.: Дело и сервис, 1999. 400 с.
69. Райн Б. Стратегический учет для руководителя / Под.ред. Микрюкова В.А. М.: Издательское объединение Юнити, 1998. - 616 с.
70. Рахман Э., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике.- М.: ИНФРА-М, 1996. 364 с.
71. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 224 с.
72. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 1999. - 498 с.
73. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: анализ и планирование. -М.: Дело, 1998.-336 с.
74. Самочкин В.Н. Фазы жизненного цикла изделий и планирование гибкого развития предприятия // Маркетинг в России и за рубежом. 1998, № 5. -с. 3-10.
75. Самочкин В.Н. Моделирование гибкого развития предприятия // Российский экономический журнал. 1997, № 11-12. с. 69-74.
76. Самочкин В.Н., Барахов В.И. Оптимизация принятия решения при выборе различных вариантов освоения нового изделия // Оборонная техника, 1995. № 11.-с. 30-33.
77. Самочкин В.Н., Барахов В.И., Галактионов С.В. Фазы жизненного цикла изделия и планирование развития мотопродукции (практика применения) // Маркетинг в России и за рубежом. 1998, № 6. с. 3-10.
78. Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод). // Менеджмент в России и за рубежом, 2000 г., № 2. с. 2123.
79. Сапиро Е.С. Организация и эффективность технического развития предприятий. М.: Экономика, 1980. - 168 с.
80. Справочное пособие для расчетов экономической эффективности внедрения новой техники / Колектив авторов. М.: ЦНИИ информации, 1984. -308 с.
81. Составление бюджета / Под ред. Питателева В.А., Липеевой З.А. М.: ДеКА, 1997.-250 с.
82. Стерлин А.Р., Тулин И.В. Стратегическое планирование в промышленных корпорациях. М., Нью-Йорк: Наука, 1990. - 356 с.
83. Стоянова Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1992. -89 с.
84. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом / Под ред. Е.С.Стояновой. (Серия Финансовый менеджмент для практиков) - М.: Перспектива, 1998. - 128 с.
85. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков: краткий профессиональный курс. Ч М.: Перспектива, 1998. Ч 239 с.
86. Стратегическое планирование / Под ред. Э.А.Уткина. Ч М.: Ассоциация авторов и издателей Тандем, Изд-во ЭКМОС, 1998. 440 с.
87. Твисс Б. Управление научно-техническими нововведениями. М.: Экономика, 1989-271 с.
88. Терри Дикки. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как достигнуть финансового успеха. / Пер. с англ. СПб: ООО Издательство Полигон, 1999. - 240 с.
89. А.Тимохов. Реализация бюджетирования в системе автоматизации предприятия // Финансовая газета, № 44, 1999 г.
90. Типовая методика разработки техпромфинплана производственного объединения (комбината), предприятия. М.: Экономика, 1979. - 183 с.
91. Ткаченко Б.И. Определение экономической эффективности результатов фундаментальных научных исследований (основные методологические и методические положения). Владивосток: Препринт, 1988, -92 с.
92. Томпсон А., Формби Д. Экономика фирмы / Пер. с англ. Общ. ред. д. э. н., проф. Ю.В. Шленова. М.: Бином, 1998. - 314 с.
93. Трубников Ю.Г. Океаническое машиностроение: формирование, развитие в Дальневосточном регионе. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2001. -245 с.
94. Трубников Ю.Г. Менеджмент на предприятии: Учеб.пособие для вузов. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2000. - 206 с.
95. Трубников Ю.Г., Левченко Т.А. Бюджетирование и эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия (концептуальный подход) // Сб.статей. Современные методы управления промышленным производством. Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2003.
96. Трубников Ю.Г., Левченко Т.А. Методические подходы к формированию и внедрению системы бюджетирования на предприятиях судостроения и судоремонта. // Сб.статей. Современные методы управления промышленным производством.
97. Управление по результатам: Пер. с финск. / Общая редакция и предисловие Я.А. Лейманна. М.: Прогресс, 1993. - 349 с.
98. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. - 352 с.
99. Фатхутдинов Р.А. Менеджмент конкурентоспособного товара. М.: ЮНИТИ, 1995.-54 с.
100. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент: Учебник для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 247 с.
101. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник для вузов, 2-е изд. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1998. - 314 с.
102. Фетисов В.Д. Рост эффективности без инвестиций. М.: Экономика, 1988.-324 с.
103. Финансовый бизнес-план / Под ред. Проф. В.М.Попова. М.: Финансы и статистика, 2000.
104. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С.Стояновой. М.: Перспектива, 1999. 656 с,
105. Финансовое планирование и контроль: Пер. с агнл. / Под ред. М.А.Поукока и А.Х.Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.
106. Фионин В., Терешин А. Показатели эффективности управления // Российский экономический журнал, № 8, 1997 г.
107. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
108. Хоскинг А. Курс предпринимательства. М.: Международные отношения, 1990. - 350 с.
109. Хэй Д., Моррис Д. Теория организации промышленности: Пер. с англ. / Под ред. А.Г.Слуцкого. СПб: Экономическая школа, 1999. - 529 с.
110. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент / Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 400 с.
111. Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием. // Проблема теории и практики управления, 2000, № 4.-с. 109-113.
112. Хрупкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифименное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования.- М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.
113. Шаев В.И. Экономическая реформа в регионе: тенденции развития и управления. Владивосток: Дальнаука, 1998.-386 с.
114. Шубкина И.П. Моделирование механизма принятия решений. М.: Наука, 1976.- 143 с.
115. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592 с.
116. Экономика освоения океана: Проблемы и основные направления / Под ред. Чичканова В.П. Владивосток: ДВНЦ АН СССР, 1981. - 140 с.
117. Экономическая стратегия фирмы./ Под ред. А.П. Градова. М. Дело, 1998.-420 с.
118. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред.совет изд-ва Экономика; Ин-т экон. РАН; гл.ред. Л.И.Абакин. М.: Экономика, 1999. - 1055 с.
119. Экономический анализ в судостроении. Андреев П.А., Заварихина Н.М., Пантелеев В.Д.- Л.Судостроение, 1977. 312с.
120. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры / Пер. с англ., предисл. Петрачкова A.M. М.: Финансы и статистика, 1993. - 361 с.123. 7 нот менеджмента. 5-е изд., доп. - М.: ЗАО Журнал Эксперт, 2001.-656 с.
121. Показатель 2000 год 2001 год 2002 год Изменение, %2001 г. к 2000 г. 2002 г. к 2001 г.
122. Всего доходов и 72,1 100,8 154,0 139,9 152,8поступлений, мн.руб. в том числе:
123. Выручка от реализации, мн. руб. Доходы от прочей 71,7 0,3 98,5 2,3 151,8 2,3 137,3 715,5 154,1 96,5реализации и внереализ.операции, мн. руб.
124. Себестоимость 59,5 84,7 140,5 142,4 165,8реализованной продукции, мн. руб.
125. Затраты на 1 рубль выручки от реализации, руб. 0,83 0,86 0,93 103,7 108,1
126. Расходы от прочей 5,6 10,7 6,5 190,8 60,6реализации и внереализ.операции, мн. руб.
127. Балансовая прибыль, мн. 6,9 5,4 7,0 77,1 131,1руб.
128. Прибыль от реализации 12,3 13,8 11,3 112,3 82,1продукции, мн. руб.
129. Чистая прибыль, мн. руб. 4,7 3,7 5,9 79,2 160,11. Средняя стоимость основных фондов без учета сданных в аренду, мн. руб. 128,0 105,1 113,3 82,1 107,8
130. Фондоотдача, руб. 0,56 0,94 1,33 167,3 141,51. Фонд оплаты труда, мн. руб. 11,9 19,2 31,6 161,5 165,1
131. Производительность труда, тыс.руб./чел. 119,9 172,5 245,8 143,8 142,5
132. Рентабельность активов 0,02 0,02 0,03 100,0 150,0
133. Рентабельность реализации по валовой прибыли 0,17 0,14 0,07 82,4 50,0
134. Рентабельность реализации по чистой прибыли 0,06 0,04 0,04 66,7 100,0
135. Рентабельность 0,03 0,02 0,04собственного капитала 50,0 200,0
136. Показатель 2000 год 2001 год 2002 год Изменение, %2001 г. к 2000 г. 2002 г. к 2001 г.
137. Всего доходов и 105,3 136,3 148,2 129,5 108,7поступлений, мн.руб. в том числе:
138. Выручка от реализации, мн. руб. 99,8 129,6 143,5 129,9 110,7
139. Доходы от прочей 5,5 6,7 4,7 122,1 71,0реализации и внереализ.операции, мн. руб. 1. Себестоимость реализованной продукции, мн. руб. 89,3 125,8 139,1 140,8 110,6
140. Затраты на 1 рубль выручки от реализации, руб. 0,87 0,96 0,96 110,3 100,0
141. Расходы от прочей 3,0 5,0 3,2 165,2 63,9реализации и внереализ.операций, мн. руб.
142. Балансовая прибыль, мн. руб. 12,9 5,6 5,9 43,1 105,8
143. Прибыль от реализации продукции, мн. руб. 10,5 3,9 4,3 36,8 112,4
144. Чистая прибыль, мн. руб. 7,1 1,0 1,5 14,6 144,01. Средняя стоимость основных фондов без учета сданных в аренду, мн. руб. 51,9 51,1 54,5 98,3 106,8
145. Фондоотдача, руб. 1,92 2,54 2,64 132,3 103,91. Фонд оплаты труда, мн. руб. 21,3 28,5 21,0 133,6 73,8
146. Производительность труда, тыс.руб./чел. 123,4 159,6 179,3 129,4 112,4
147. Рентабельность активов 6,67 0,85 1,14 12,7 134,1
148. Рентабельность реализации по валовой прибыли 0,10 0,03 0,03 33,3 100,0
149. Рентабельность реализации по чистой прибыли 0,07 0,01 0,01 14,3 100,0
150. Рентабельность собственного капитала 9,89 1,39 2,00 14,1 143,9
151. Показатель 2000 год 2001 год 2002 год Изменение, %2001 г. к 2000 г. 2002 г. к 2001 г.
152. Всего доходов и поступлений, мн.руб. в том числе: Выручка от реализации, мн. руб. Доходы от прочей реализации и внереализ.операций, мн. руб. 89450 85000 4450 73700 70000 3700 191860 180000 11860 82,4 82,4 83,1 260,3 257,1 320,5
153. Себестоимость реализованной продукции, мн. руб. 118000 120000 110000 101,7 91,7
154. Затраты на 1 рубль выручки от реализации, руб. 1,4 и 0,6 121,4 35,3
155. Расходы от прочей реализации и внереализ.операций, мн. руб. 3300 2600 10730 78,8 412,7
156. Балансовая прибыль, мн. руб. -31850 -48900 71130 65,1 245,5
157. Прибыль от реализации продукции, мн. руб. -33000 -46300 81860 71,2 276,8
158. Чистая прибыль, мн. руб. -31850 -48900 57300 65,1 217,2
159. Средняя стоимость основных фондов без учета сданных в аренду, мн. руб. 495614 479161 475410 96,7 99,2
160. Фондоотдача, руб. 0,17 0,15 0,38 88,2 253,3
161. Фонд оплаты труда, мн. руб. 82456,8 88881,7 100701,9 107,8 113,3
162. Производительность труда, тыс.руб./чел. 29992,9 26697,2 87591,2 89,0 328,1
163. Рентабельность активов 0,08 0,05 0,30 62,5 600,0
164. Рентабельность реализации по валовой прибыли -0,39 -0,67 0,45 58,2 320,4
165. Рентабельность реализации по чистой прибыли -0,37 -0,70 0,32 52,8 210,5
166. Рентабельность собственного капитала 0,15 0,10 0,20 66,7 200,0тыс.руб.п/п Показатели Я нварь С Февраль Март
167. Пган Факт 0/о II тан Факт % План Факт %
168. Судоремонт 2 208 6 2 188 0 99 1 2 078 8 1 435 1 69 0 2 074 6 1 763 8 85 0
169. Ремонтные работы 9180 904 6 98 5 857 1 737 7 86 1 942 9 658 3 69 8
170. Причальный тариф 3182 338 6 106 4 287 4 299 5 104 2 3182 342 6 107,7
171. Портофлот 399 5 404 5 101 3 361 4 112 8 31 2 270 9 3130 1156
172. Электроэнергия 425 0 431 4 101 5 425 0 213 4 502 425 0 402 3 94 7
173. Тепловая энергия 90 9 64 2 70 6 90 9 27 0 29 7 60 6 00 00
174. Вода 57 0 44 7 78 5 57 0 44 7 78 5 57 0 47 6 83,4
175. Погрузо-разгрузочные работы 2 727 0 3 241 9 1189 2 746 1 3 465 9 126 2 2 765 3 4 180 7 1512
176. Всего реализация по ОАО НСРЗ 19 1674 19 107 9 99 7 1 15 794 6 17 9902 | 1139 14 574 2 16 372 3 1123
177. Показатели Январь Февраль Мартп/п План Факт % План Факт Го П1ан Факт %1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 Судоремонт
178. Ремонтные работы, тыс.руб. 9180 904 6 98 5 857,1 737,7 86 1 942 9 658 3 69 8
179. Эксплуатация причалов (судо-сутки) 2841 248 2 87 3 256 6 200 2 78 0 284 1 229 8 80 9
180. Портофлот, маш.-час 175 7 177,5 101 3 162 2 53 4 31 2 175 1 192 3 115 6
181. Электроэнергия, тыс.квт 250 0 253 8 101 5 250 0 125 5 50 2 250 0 236 7 94 7
182. Тепловая энергия, гкал 150 0 105 9 70 6 1500 44 6 29 7 100 0 00 00
183. Вода, куб.м 1 500 0 1 065 0 71 0 1 500 0 1 177,0 78 5 1 500 0 1 220 0 81 3
184. Погрузо-разгрузочные работы, куб.м 18 000 0 21 442 1 119 1 18 000 0 22 069 4 122 6 18 000 0 26 902 8 149 53 Дочерние общества
185. Электроэнергия, тыс.квт 660 0 561 9 85 1 660 0 625 6 94 8 660 0 384 3 58 2
186. Тепловая энергия, гкал 2 787 0 24137 86 6 2 101 0 2 1305 101 4 1 578 0 1 284 0 81 4
187. Вода, куб.м 4 635 0 4011 0 86 5 4 635 0 42170 91,0 4 635 0 3 566 0 76 9
188. Стоки, куб.м 4 635 0 4011 0 86 5 4 635 0 42170 91 0 4 635 0 3 566 0 76 9
189. Услуги кранов, маш.-час 132 0 91 5 69 3 132 0 47,5 36 0 132 0 157 5 119 3
190. Кислород, куб.м 11 136 0 5 538 0 49 7 11 136 0 7 302 0 65 6 11 136 0 4 944 0 44 4
191. Воздух, тыс.куб.м 800 0 273 6 34 2 800 0 628 9 78 6 800 0 58 9 74
192. Ремработы ТХУ, тыс.руб. 00 33 2 00 34 6 00 22 8
193. Ремработы берегового участка, тыс.руб. 00 00 00 3 1 00 27 6
194. Ремработы ЦЗЛ и МО, тыс.руб. 54 6 68 5 125 5 51 0 123 2 241 7 56 I 67 6 120 5
195. Ремработы ЭРУ, тыс.руб. 00 00 00 00 00 004 Сторонние организации
196. Электроэнергия, тыс.квт 64 3 55 2 85 9 64 3 51 7 80 5 64 3 61 9 96 3
197. Тепловая энергия, гкал 127124 12 626 8 99 3 8 125 4 И 424 8 140 6 6 501 9 8 390 7 129 0
198. Вода, куб.м 287 9 494 9 171 9 287 9 471,9 163 9 287,9 340 9 1184
199. Стоки, куб.м 287,9 279 9 97 2 287 9 276 9 96 2 287,9 240 9 83 7
200. Услуги кранов маш.-час 56 5 30 2 53 4 56 5 47 6 84 3 56 5 39 5 69 9
201. Кислород, куб.м 13 639 0 10 590 0 77 6 13 639 0 13 144 0 96 4 13 639 0 19 820 0 145 3
202. Воздух, тыс.куб.м 30 0 00 00 30 0 00 00 30 0 00 00
203. Услуги ТХУ, тыс.руб. 00 33 2 00 34 6 00 22 8
204. Услуги берегового участка, тыс.руб. 00 00 00 3.1 00 27 6
205. Услуги ЦЗЛ и МО, тыс.руб. 54 6 68 5 125 5 51 0 123 2 241,7 56 1 67 6 120 5
206. Услуги ЭРУ, тыс.руб. 00 00 00 00 00 00
207. Эксплуатация причалов, судо-сутки 94 7 00 00 85 5 00 00 94 7 00 00
208. Портофлот, маш.-час 69 1 244 0 353 0 62 8 222 0 353 4 69 1 191 0J 276 6
209. Бюджет прямых материально-технических затрат ОАО НСРЗ (1 квартал2003 г.)тыс.руб.п/п Показатели Январь Февраль Март
210. План Факт % План Факт % План Факт %
211. Топливо (мазут) со стороны 5 775 5 202 90 3 850 4 754 123 3 025 3 469 115
212. Электроэнергия со стороны 2 340 2 180 93 2 147 2 109 98 2 065 2 065 100
213. Вода и стоки со стороны 294 251 86 266 285 107 254 215 84
214. Топливо и ГСМ 122 195 160 115 22 19 122 51 42
215. Сталь 2 220 210 98 380 400 109 100 100 100
216. Сталь 3 220 210 98 380 400 109 100 100 100
217. Сталь 30, 50 447 429 98 365 400 111 212 101 45.3
218. Итого прямых материально технических затрат 10678 11477 109 9403 10639 112 6378 6601 104
219. Общий валовой доход 19 167,4 19 107,9 99 7 15 794 6 17 990,2 113,9 14 574 2 16 372,3 1123
220. Разница между валовым доходом и суммарными материально-техническими затратами 8489,4 7630,9 89,9 6391,6 7351,2 115,0 8196,2 9771,3 1192п/п Показатели Январь С. Февраль Март
221. План Факт % II таи Факт % План Факт %
222. Ремонтные работы, тыс.руб. 918,0 904 6 98,5 857,1 737,7 86,1 942,9 658,3 69,8
223. Прямые затраты на единицу выпуска 0,005 4,59 18 0,005 4,52 19 0,005 4 29 18 0,006 4,43 19 0 005 4,72 18 0,005 3,29 19
224. Итого прямых затрат Почасовая тарифная ставка
225. Стоимость прямых затрат 83,9 85,9 77,1 84,1 84,8 62,5труда ЕСН 29,4 30,1 27,0 30,7 30,5 22,5
226. Страхование от несчастных 1,5 1,5 1,4 1,5 1,5 1,5случаев
227. Общая стоимость прямых 114,8 117,5 102,4 105,4 116,3 110,5 1168 86,5 74,1затрат труда
228. Эксплуатация причалов (судо-сутки) 284,1 248,2 87,3 256 6 200,2 78 0 284,1 229,8 80,9
229. Прямые затраты на единицу 0 006 0,006 0 006 0 006 0,006 0 006выпуска Итого прямых затрат Почасовая тарифная ставка 1,70 17 1,49 18 1,52 17 1,20 18 1,70 17 1,38 18
230. Стоимость прямых затрат 29,0 26,8 25,8 21,6 29,0 24,8труда ЕСН Страхование от несчастных 10,4 05 9,6 05 9,3 05 7,2 05 10,4 0,5 8,9 05случаев
231. Общая стоимость прямых затрат труда 39,9 36 9 92,5 35 6 29,3 82,8 39,9 34,2 85,7
232. Портофлот, маш.-час 244,8 421,5 172,5 225,0 277,4 123,3 244,2 3833 157 0
233. Прямые затраты на единицу 0,006 0 006 0,006 0,006 0,006 0 007выпуска 1,49 18 26,8 2,95 18 53,1 1,35 18 24,3 1,70 18 30,6 1,49 18 26 8 2,68 18 48,2
234. Итого прямых затрат Почасовая тарифная ставка Стоимость прямых затраттруда ЕСН Страхование от несчастных 9,6 0,5 19,1 1,2 8,7 0,5 10,4 0,5 96 0,5 18,8 1,0случаев
235. Общая стоимость прямых 36,9 73,4 198,9 33,5 41,5 124,2 36,9 68,2 183,7затрат труда 1. Общая стоимость прямых затрат труда по предприятию 1 761 1 921 109 1 679 1 834 109 1 698 2 085 123
236. Общий валовой доход 19 1674 19 107 9 99 7 15 794 6 17 990 2 1139 14 574 2 16 372 3 112 6
237. План Факт % План Факт % План Факт %
238. Проектные и чертежные работы, составление технических планов 12,5 12,5 100,0 13,2 13 2 100 0
239. Содержание специальных конструкторских технических бюро 14,5 14,8 102 1 14,5 14,8 102,1 14,5 14,8 102,1
240. Экспертизы, консультации, научно-исслед. работы индивидуального назначения
241. Затраты по гарантийному обслуживанию 5,6 5,7 101,8 3,2 3,2 100 0
242. Амортизация гидротехн. сооружений 21 0 23 0 109 0 20 0 22,0 109 0 20 0 25 0 123 0
243. Итого 35,5 37,8 106,5 52 6 55 0 105,8 59,9 64,9 108,5
244. Общий валовой доход 19 1674 19 107 9 99 7 15 794 6 17 990 2 1139 14 574 2 16 372 3 1126
245. Разница между валовым доходом, суммарными затратами на оплату труда, мат.-технич. затратами, спец.расходами 6692,9 5671,6 84 8 4669 0 5462 2 117,0 6438 3 7621,4 1184тыс.руб.п/п Показатели Январь С Февраль Март
246. План Факт % План Факт % План Факт %
247. ФОТ ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала ЕСН от ФОТ ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала 29,0 10,4 26,8 9,6 92,4 92,4 25,8 9,3 21,6 7,2 83,7 83,7 29,0 10,4 24,8 8,9 85,6 85,6
248. Амортизация зданий, сооружений, оборудования цехового назначения 14,2 23,6 166, 3 14,2 25,4 179,1 142 34,3 241,9
249. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования цехового назначения 581,2 541,8 93 2 520,6 565,8 108,7 490,3 392 2 80 0
250. Расходы на охрану и безопасность труда 7,5 2,8 37,1 7,5 00 00 7,5 3,1 41,3
251. Рационализация и изобретательство
252. Итого 642,3 604 6 94,1 577,4 620 0 107,4 551,5 463,3 84 0
253. Общий валовой доход 19 167,4 19 107,9 99 7 15 794 6 17 990 2 1139 14 574 2 16 372,3 112 6
254. Разница между валовым доходом, суммарными затратами на оплату труда, мат.-технич. затратами , спец., цех.расходами 6050 6 5067,0 83,7 4091,6 4842 2 118,4 5886 8 7158 1 121 6п/п Показатели Январь Февраль Март
255. План Факт % План Факт % План Факт %
256. ФОТ аппарата управления ЕСН от ФОТ аппарата управления 83,9 29,4 85,9 30,1 102,4 102,4 83,9 29,4 85,9 30,1 102,4 102,4 83,9 29,4 85,9 30,1 102,4 102,4
257. Командировки и перемещения 16,4 13,5 82,3 14,5 14,4 98,7 15,7 13 6 86,7
258. Содержание пожарной и сторожевой охраны 7,6 5,2 69,0 67 5,6 84 1 72 55 76 0
259. Амортизация зданий, сооружений, оборудования общезаводского назначения 42,5 47,5 111,7 42,5 50,3 118,4 42 5 24,9 58,6
260. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружен., оборудования общезаводского назначения 581,2 541,8 93,2 520,6 565,8 108,7 490 3 392,2 80,0
261. Подготовка кадров 12,0 12,3 103 2 11,2 0,0 0,0 12,3 23,5 191,8
262. Итого 761,0 638 3 83,8 708 8 754,1 106,4 681,3 577,7 84 8
263. Общий валовой доход 19 167 4 19 107 9 99,7 15 794 6 17 990 2 113,9 14 574 2 16 372 3 1126
264. Разница между валовым доходом, суммарными затратами на оплату труда, мат.-технич. затратами , специальными, цеховыми, общезаводскими расходами 5289,6 4428 4 85 6 3382,8 4088,1 120,8 5205,5 6580,4 125 3п/п Показатели Январь С Февраль Март
265. Сталь 2 220 210 98 380 400 109 100 100 100
266. Сталь 3 220 210 98 380 400 109 100 100 100
267. Сталь 30, 50 447 429 98 365 400 111 212 101 45,3
268. Общий запас материалов 2 147 2 109 98 3 025 3 469 109 5 912 801 87,8
269. Остаток незавершенного производства на начало периода 2 173 1 909 87 8 2 005 1 735 86 5 2 048 1 753 85 6
270. Остаток незавершенного производства на конец периода 5 718 4212 73 7 5 246 4 379 83,5 5 526 4 548 82 3
271. Изменение остатков незавершенного производства 3545 2303 64,4 3241 2644 81,5 3478 2795 80,4
272. Общая величина производственных запасов 5692 4412 77,5 6266 6113 97,6 4390 3596 81,9тыс.руб.п/п Показатели Январь С Февраль Март
273. План Факт % План Факт % План Факт %
274. Запланированный объем продаж, тыс.руб. 19 167,4 19 107,9 99 7 15 794 6 17 990 2 1139 14 574 2 16 372,3 112 3
275. Ставка переменных коммерческих расходов на 1 рубль продаж, % 0,5 0,5 100,0 0,5 0,5 100,0 0,5 0,5 100 0
276. Итого планируемые переменные коммерческие расходы, тыс.руб. 95 8 95,5 99,7 79,0 90,0 113,9 72,9 81,9 112,3
277. Постоянные коммерческие расходы, тыс.руб. 12,0 12,0 100,0 12,0 12,0 100,0 12,0 12,0 100 0
278. Общие планируемые коммерческие расходы, тыс.руб. 107,8 107,5 99,7 81,0 102,0 113,9 84 9 93,9 112,3
279. Общий валовой доход 19 167 4 19 107,9 99,7 15 794 6 17 990 2 113,9 14 574 2 16 372 3 112,6
280. План Факт % План Факт % План Факт %
281. Расходы на промышленное строительство
282. Расходы на приобретение производственного оборудования 1500 0 1500 0 100 0
283. Расходы на приобретение транспортных средств 64 5 67,8 105,1
284. Прочие капитальные затраты 12 1 102 84 3 156 164 105 1 162 158 97 5
285. Итого капитальных затрат 76 6 78 0 101 8 156 16,4 105,1 15162 1515,8 99,92003 г.)тыс.руб.п/п Показатели Январь Февраль Март
286. План Факт % План Факт % План Факт %1 Реализация оборудования
287. Доходы по реализации Д 250 0 240 0 96 0
288. Расходы по реализации Д 100 100 100 0
289. Превышение доходов над расходами 240 0 230 0 95 8
290. Реализация транспортных средств
291. Доходы по реализации 25 0 30 0 120 0 Д
292. Расходы по реализации 1 5 1 3 86 7
293. Превышение доходов над расходами 23 5 28 7 122 1
294. Реализация зданий и сооружений
295. Доходы по реализации Д Д32 Расходы по реализации
296. Превышение доходов над расходами
297. Реализация прочего имущества
298. Доходы по реализации 38 0 38 0 100 0 Д 185 190 102 7
299. Расходы по реализации 1 0 1 0 100 0 Д 05 05 100 0
300. Превышение доходов над расходами 370 37,0 100 0 180 185 102 85 Всего
301. Доходы по прочей реализации 63 0 68 0 107 9 250 0 240 0 96 0 18 5 190 102 7
302. Расходы по прочей реализации 2,5 2,3 92 0 10,0 100 100, 0 0,5 05 100 0
303. Превышение доходов над расходами 61,5 65,7 106,8 240,0 230,0 95,8 18,0 18,5 102,8тыс.руб.п/п Показатели Январь Февраль Март
304. План Факт 0/о Птан Факт | % План | Факт | %
305. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров11 Доходы Д 12 Расходы
306. Превышение доходов над расходами
307. Операции с ценными бумагами, долевое участие в других предприятиях
308. Доходы 120 0 135 0 1125 250 0 265 0 106 0
309. Расходы Д Д 350 0 350 0 100 0
310. Превышение доходов над расходами 120 0 135 0 1125 -100 0 -95 0 105 33 Сдача имущества в аренду
311. Доходы 650 0 650 0 100 0 650 0 650 0 100 0 650 0 650 0 100 032 Расходы Д
312. Превышение доходов над расходами 650 0 650 0 100 0 650 0 650 0 100 0 650 0 650 0 100 0
313. Убытки от списания дебиторской задоженности, по которой истек срок исковой давности41 Доходы Д 42 Расходы Д .
314. Превышение доходов над расходами
315. Другие внереализационные операции
316. Доходы 25 0 28 0 1120 25 0 27 0 108 0 25 0 28 0 1120
317. Расходы 140 15 0 107 1 140 150 107 1 120 130 108 3
318. Превышение доходов над расходами 11 0 13 0 1182 110 120 109 1 13 0 150 11546 Всего
319. Доходы 675 0 678 0 100 4 795 0 812 0 102 1 925 0 943 0 101 9
320. Расходы 140 150 107,1 140 150 107 3 362 0 363 0 100 3
321. Превышение доходов над расходами 661,0 663,0 100,3 781,0 797,0 102,0 563,0 580,0 103,0тыс.руб.1. Показатель1. Приток денежных средств1. Ист-к информ-итыс.руб.1. Отток денежных средств1. Ист-к информ-итыс.руб.
322. Денежные средства на начало периода1. БДДС прошлого периода)3116
323. Движение денежных средств в текущей производственной деятельности Поступления денежных средств от покупателей
324. Выплата денежных средств поставщикам материалов
325. Труд производственных рабочих
326. Цеховые и общезаводские расходы1. Коммерческие расходы
327. Поступление и выплата штрафов, пени, неустоек
328. Прочие денежные поступления и выплатыбюджет реализации)157872
329. БДР по внереализ операциям)1637038979151878538624621. Итого161006143536
330. Чистые денежные средства в результате производственной деятельности17470
331. Предоставление займов и получение поступлений от их погашения1. БДР попр реализ) (БДР по внереализ операц )
332. БДДС прошлого периода, договоры займов)о о о о1. БДР попр реализ)1. БДР по внере ализ операц)4254 0 0 031151. Приток Оттокденежных денежных
333. Показатель средств средств
334. Ист-к информ-и тыс.руб. Ист-к информ-и тыс.руб.1. Итого 0 5369
335. Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности -7369
336. Движение денежных средств в финансовой сфере Эмиссия собственных акций; (БДР по 0 (БДР по 0
337. Выплата дивидендов; внереализаци внереализац 0
338. Получение и погашение догосрочных активов и займов операциям, договоры займов) 0 операциям, договоры займов)
339. Получение и погашение краткосрочных 1154 0активов и займов
340. Целевое финансирование 35
341. Курсовые валютные разницы от переоценки 0 0валюты
342. Прочие поступления и выплаты 0 75691. Итого +1189 -7569
343. Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности -63801. Формирование резервов 0
344. Чистый приток/отток денежных средств +3721за отчетный период
345. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА КОНЕЦ ПЕРИОДА +3721тыс.руб.1.№ Показатели Источник 1 квар- 2 квар- 3 квар- 4 квар- Итого зап/п информации тал тал тал тал год1 2 3 4 5 6 7 8
346. Выручка от реализации продукции, работ, услуг Бюджет реализации 47361,5 47361,5 47361,5 47361,5 189446
347. Резерв для расчета с госбюджетом 7893,5 7893,5 7893,5 7893,5 31574
348. Чистая выручка от реализации продукции, работ, услуг Стр 1 стр. 2 данной таблицы 39468 39468 39468 39468 157872
349. Переменные расходы Бюджеты 13837,25 13837,25 13837,25 13837,25 55349
350. Прямые материально-технические затраты прямых мат.-техн. затрат, на оплату труда, 4092,5 4092,5 4092,5 4092,5 16370
351. Прямые затраты на оплату труда спец и проч. прямых 9744,75 9744,75 9744,75 9744,75 38979
352. Переменные специальные расходы расходов, коммерческих 0 0 0 0 0
353. Переменная часть цеховых и общезаводских расходов расходов, цеховых и 0 0 0 0 0
354. Переменная часть коммерческих расходов общезав. расходов 0 0 0 0 0
355. Маржинальная прибыль Стр 3 стр 4 данной таблицы 25630,75 25630,75 25630,75 25630,75 102523
356. Постоянные расходы 17860,75 17860,75 17860,75 17860,75 714436 1 Постоянная часть цеховых расходов Бюджеты цеховых, общезав, 5448.5 5448,5 5448,5 5448,5 21794
357. Постоянная часть общезаводских расходов коммерческих расходов 3248,25 3248,25 3248,25 3248,25 12993
358. Постоянная часть коммерческих расходов 548,5 548,5 548,5 548,5 2194
359. Другие постоянные расходы 8615.5 8615,5 8615,5 8615 5 34462
360. Прибыль от основной производственной деятельности Стр 5 стр 6 данной таблицы 7770 7770 7770 7770 31080
361. Превышение доходов над расходами по прочей реализации БДР по прочей реа-лизации 0 0 0 0 0
362. Превышение доходов над расходами по внереализационным операциям БДР по внереал. операциям 0 0 87,5 87,5 175
363. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода) Стр 7 + стр. 8 + стр. 9 данной таб-лицы 7770 7700 7682,5 7682,5 30905
364. Налог на прибыль 1865 1865 1844 1844 7418
365. Отвлеченные средства 0 0 0 0 0
366. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Стр. 10- стр. 11 стр. 12 данной таблицы 5905 5905 5838,5 5838,5 23487
367. Активы Источник инф-и На конец периода,тыс.руб.
368. Денежные средства (БДДС) 3721
369. Краткосрочные финансовые вложения (БДДС, БДР) 0
370. Дебиторская задоженность (ББЛ за прошлый период 15256времени, бюджет реализации,
371. Запасы материалы БДДС) 12433незавершенное производство (Бюджет производственныхготовая продукция запасов, бюджет производства)прочие запасы
372. Прочие текущие активы 1321
373. Итого текущих активов 44731
374. Основные средства (ББЛ за прошлый период, БДДС, 74565
375. Нематериальные активы бюджеты цеховых и 1254
376. Прочие догосрочные активы общезаводских расходов) 5932
377. Итого догосрочных активов 817511. Баланс 126482
378. Пассивы Источник инф-и На конец периода,тыс.руб.
379. Краткосрочные кредиты (БДДС) 1154
380. Кредиторская задоженность (БДДС, бюджет прямых МТЗ) 16452
381. Задоженность по оплате труда (БДДС, бюджет прямых затрат на 1520оплату труда, график погашениязадоженности по оплате труда,бюджеты цеховых иобщезаводских расходов)
382. Задоженность перед бюджетом (БДДС, бюджеты цеховых и 0
383. Прочая кредиторская задоженность общезаводских расходов) 14932
384. Прочие текущие пассивы 16331
385. Итого текущих пассивов 33937
386. Догосрочные кредиты (БДДС, БДР) 0
387. Прочие догосрочные обязательства (БДДС, БДР) 0
388. Уставный капитал (ББЛ за прошлый период, БДДС) 0
389. Добавочный капитал (БДДС, БДР) 92510
390. Целевые поступления (ББЛ за прошлый период, БДР) 35
391. Нераспределенная прибыль 0
392. Итого догосрочных пассивов 925451. Баланс 126482
Похожие диссертации
- Информационное обеспечение процесса управления эффективностью предприятия
- Формирование эффективной системы управления промышленным предприятием на основе концепции контролинга
- Формирование организационной структуры управления промышленным предприятием на основе создания бизнес-единиц
- Управление затратами промышленного предприятия на основе бюджетирования
- Совершенствование организационно-экономических основ управления сельскохозяйственными предприятиями на основе бюджетирования