Управленческий учет в оптовой торговле

Мазова, Светлана Викторовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет в оптовой торговле тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мазова, Светлана Викторовна
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в оптовой торговле"

На правах рукописи

МАЗОВА СВЕТЛАНА ВИКТОРОВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Российского государственного торгово-экономического университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Захаров Игорь Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна

Ведущая организация: Государственный университет управления

Защита состоится 11 декабря 2006 года в 46.00 на заседании Диссертационного совета Д 446.004.01 при Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета

Автореферат разослан л/<? ноября 2006 года

Ученый секретарь Диссертационного Совета, доктор экономических наук, профессор

С.В. Любимцева

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В последние годы в России происходят значительные изменения: возросла конкуренция, сузились возможности выхода на рынок новых его участников. В рыночной экономике механизмы спроса и предложения определяют стратегию поведения современной торговой организации, которая дожна решать вопросы управления, планирования, учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности. Это 7ребует упорядоченных знаний и опыта в области управленческого учета, без этого организация может рассчитывать лишь на фрагментарные данные управленческой системы, если таковая существует. Помимо необходимости ведения управленческого учета значительно усложнились оперативный и бухгатерский учет, которые дожны быть нацелены на решение актуальных управленческих потребностей организаций.

В большинстве организаций оптовой торговли себестоимость продаж состоит практически из одного элемента Ч стоимости товаров, а все прочие расхода списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты. Такой подход противоречит целям управления. Руководитель дожен видеть резервы и источники снижения расходов, что достигается путем внедрения структурированной системы управленческого учета. Для оптовой торговли актуальность темы исследования возрастает также в связи с тем, что основная часть расходов оптовой организации является переменной составляющей, требующей тщательного контроля и распределения.

Отсутствие управленческого учета можно расценить как упущенную выгоду от его использования при допущении экономической целесообразности. Таким образом, организация управленческого учета в оптовой торговле является настоятельной необходимостью, что и определило актуальность исследования.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку проблематики управленческого учета внесли труды известных отечественных ученых, специализирующихся в области бухгатерского, управленческого учета и аудита, экономического и финансового анализа: Д.Ю. Атаманова, A.C. Бакаева, Е.В. Гакиной, H.A. Евдокимова, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, Г.Е. Машинистовой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Г.В. Черкасовой, а также работы зарубежных авторов: Р. Каплана, Д. Нортона, К. Друри, Б. Райана, Ч. Хорнгрена, А. Апчерча и др.

В настоящее время разработки в области управленческого учета представлены в основном в виде копий западных систем, поностью не апробированных в российских условиях. Существующие методики управленческого учета применимы, прежде всего, в производственных организациях. Однако в оптовой торговле до сих пор не разработана комплексная система управленческого учета. Более того, одной из причин отсутствия завершенных научно-практических разработок в области управленческого учета является необязательность его ведения. Отмеченные проблемы методического и практического характера обусловили выбор направления исследования, объект и предмет исследования.

Цель диссертационного исследования - разработка агоритма организации и методики ведения управленческого учета в организациях оптовой торговли,

специализирующихся на оптовых продажах нефтепродуктов транзитом и с использованием складского товарооборота.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

Х уточнения классификации расходов, обоснования выбора метода расчета себестоимости для оптовой организации - метода ABC (метода учета расходов по видам деятельности);

Х рассмотрения системы бюджетирования в организациях оптовой торговли, начиная с выбора видов бюджетов, порядка их формирования и заканчивая поэтапной процедурой внедрения бюджетного процесса согласно разработанному положению о бюджетировании;

Х определения последовательности внедрения управленческого учета, начиная с анализа организационной структуры, центров ответственности, их взаимодействия, выявления степени внедрения управленческого учета, заканчивая определением параметров стратегического развития оптовой торговой организации;

Х обоснования необходимости комплексного подхода к формированию системы управленческого учета в организациях оптовой торговли, обусловленного сложностью ведения управленческого учета;

Х предложения практических рекомендаций по составлению и ведению определенных видов бюджетов и управленческих отчетов, как основы для принятия управленческих решений;

Х разработки новой схемы финансовых отношений внутри ходинговой структуры организации, упрощающей процедуру формирования системы управленческого учета.

Х разработки концепции развития организаций оптовой торговли согласно предложенной системе сбалансированных показателей.

Объектом исследования являются системы управленческого учета в организациях Москвы, занимающихся оптовой реализацией нефтепродуктов с использованием складского и транзитного товарооборота.

Предметом исследования выступают методики ведения управленческого учета в организациях оптовой торговли.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, обоснованные и представленные в отечественной и зарубежной литературе в области управленческого учета. В качестве методического инструментария применялись такие общенаучные приемы и методы, как индукция, дедукция, классификация, группировка, сравнение, анализ, обобщение, системный подход. В работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики управленческого учета в оптовой торговле.

В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

Х предложена классификация расходов оптовой организации для целей управленческого учета, порядок их признания;

Х теоретически обоснована и приведены примеры использования системы учета расходов по видам деятельности в оптовой торговле при непосредственном определении стоимости объектов расходов, а также при анализе эффективности работы персонала и оптимизации бизнес-процессов в организациях оптовой торговли;

Х определен порядок прохождения стадий бюджетного процесса, включающего в себя разработку положения о бюджетировании, в котором обозначены типы бюджетов и управленческой отчетности, правила их составления, сроки их формирования и утверждения, а также анализ приведенных в них данных;

Х предложен агоритм внедрения управленческого учета в организациях оптовой торговли, позволяющий сформировать комплексную систему управленческого учета;

Х обоснована необходимость развития управленческого учета до стратегического уровня, включающего в себя определение системы сбалансированных показателей, стратегических целей и задач, необходимых для догосрочного функционирования организаций оптовой торговли.

Практическая значимость исследования. Основные предложения, рекомендации и выводы диссертационного исследования применимы для большинства организаций оптовой торговли, внедряющих систему управленческого учета. Автором предложен агоритм внедрения управленческого учета, в частности, предложена система бюджетирования с применением поэтапного развития бюджетного процесса; определен выбор метода учета расходов - по видам деятельности, наиболее подходящий для оптовых организаций; обоснована структура и модель взаимодействия участников системы управленческого учета; уточнены элементы системы сбалансированных показателей в целях стратегического развития организаций оптовой торговли.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования были изложены в докладах на международных научно-практических конференциях Васильевские чтения (2006г.), Румянцевские чтения (2006г.). Предложенный в диссертации порядок формирования внутрихозяйственной отчетности может быть использован в практике ведения управленческого учета в организациях оптовой торговли, в частности, в организациях ООО Вояж, занимающееся оптовой реализацией нефтепродуктов транзитом, и ООО ПК Октангарант, использующее в своей работе как транзитный, так и складской товарооборот. Апробирована система сбалансированных показателей, применен на практике ряд предложений по применению метода ABC как основного метода учета расходов и оценки эффективности работы сотрудников. Предложенная в диссертации система внедрения управленческого учета, в том числе бюджетного процесса в организации, принята к испонению.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в семи статьях общим объемом 3,8 п.л. (авторский объем - 3,5 п.л.), в том числе в журналах Бухгатерский учет, Учет и анализ в торговой деятельности, материалах научно-практической конференции Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений.

.. < Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация содержит 16 таблиц, 15 рисунков.;

... Во введении отражена актуальность исследования и определены его цель и задачи,- раскрыты предмет и объект исследования, его теоретические и методологические основы.

'' В первой главе Теоретические основы управленческого учета и его значение для торговой отрасли рассмотрены теоретические основы управленческого учета, его специфика и роль для хозяйствующих субъектов в современных экономических условиях. '

' Вторая глава Поэтапное внедрение управленческого учета в организациях оптовой торговли посвящена вопросам поэтапного внедрения управленческого учета и построению системы управленческого учета в организациях оптовой торговли.

Третья глава Методика управленческого учета в оптовой торговле содержит методику управленческого учета в оптовых торговых организациях, а также практические рекомендации по его построению и развитию.

В заключении сформулированы важнейшие выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

II. Основные положения диссертации

В диссертации рассмотрены три основные группы проблем, касающихся организации и методики ведения управленческого учета в оптовой торговле.

Первая группа проблем носит теоретический характер. Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования в Российской Федерации, нет. Это связано с тем, что построение управленческого учета - внутреннее дело каждой организации, государство не может обязать организации вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения.

По нашему мнению, управленческий учет представляет собой способ фиксации хозяйственных операций в едином информационном пространстве, используемом в целях управления организацией, в совокупности в целях планирования, бюджетирования, управления основными бизнес-процессами, их анализа и контроля (рис. 1).

Рис. 1. Место управленческого учета в учетной системе организации Ведение только бухгатерского финансового учета не обеспечивает руководство поной, оперативной информацией, отвечающей целям управления. Сведения,

находящиеся в регистрах бухгатерского учета, данных бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках, налоговых декларациях носят ретроспективный характер и отражают уже произошедшие факты хозяйственной деятельности.

Комплексный подход к выявлению происходящих в организации процессов -основная особенность управленческого учета. Учет изменися не только количественно, но и качественно. Простая калькуляция расходов для целей бухгатерского учета переросла в планирование и эффективное калькулирование расходов, которыми можно эффективно управлять.

Для определения наличия управленческого учета и уровня его внедрения предлагаем произвести анализ степени его внедрения (табл. 1).

Таблица 1

Анализ степени внедрения управленческого учета в организации

Блок 1 - по уровням уп] равленческого учета

Уровни управленческого учета Высокая степень развития управленческого учета Средняя степень развития управленческого учета Низкая степень развития управленческого учета

Стратегический уровень (консолидированная управленческая отчетность) Тактический уровень (сводная отчетность) Оперативный уровень (бессистемные данные, разносторонняя информация) Все уровни четко разделены. Все уровни взаимосвязаны. Соблюден ранг и значимость отчетности. Стратегический уровень состоит из совокупности отчетности и данных тактического уровня. Тактический уровень состоит из совокупности отчетности оперативного уровня Стратегический уровень слабо развит. Данные тактического и оперативного уровней мало отличаются. Оперативный уровень высоко развит, помогает быстро справляться с текущими проблемами Присутствует лишь слабо развитый оперативный уровень. На стратегическом уровне сформулирована только стратегия организации

Блок 2 Ч степень вовлеченности сотрудников в систему управленческого учета

Высокая степень Средняя степень Низкая степень

Начальники высшего, среднего и низшего звеньев участвуют в рамках своей компетентности в управленческом процессе. Каждый подчиненный и рядовой сотрудник знает степень важности управленческого учета, принимает на своем уровне активное участие в управленческом процессе Начальники высшего, среднего и низшего звеньев участвуют в рамках своей компетентности в управленческом процессе. Подчиненные и рядовые сотрудники не имеют навыков ведения управленческого учета Только высшее руководство ставит перед собой управленческие задачи и самостоятельно их решает без вовлечения прочего персонала

Блок 3 Ч скорость управленческого документооборота

Высокая скорость Средняя скорость Низкая скорость

Поная автоматизация процесса обмена документами/их рассмотрения и утверждения Использование безбумажных технологий в ограниченном виде. Применение компьютерных технологий при формировании документов Отсутствие автоматизированной среды формирования документов. Задержки в рассмотрении и утверждении документов

Блок 4 - эффективность системы управления расходами

Высокоэффективная система Средняя эффективность системы Низкая эффективность системы

Возможность управлять расходами. Обоснованность расходов. Высокая ответственность за степень достоверности расходов. Высокая степень достоверности расходов. Пресечение раздувания бюджетов. Обоснованность выбора системы управления расходами (директ-костинг, стандарт-кост, метод ABC и пр.) Выбранная система управления расходами отвечает специфике отрасли. Определены ответственные лица за данные бюджетов. Колебания расходных статей - в пределах разумного. Отсутствие управляемости расходами Выбранная система управления расходами не оправдана и экономически нецелесообразна. Выбранная система не позволяет управлять расходами. Имеет место превышение расходных статей сверх разумного

Блок 5 - степень совместимости структуры организации с управленческой системой

Высокая степень Средняя степень Низкая степень

Позволяет вести управленческий учет без пересмотра структуры организации Необходимо перестроить некоторые связи в организационной структуре в целях управленческого учета Необходимо поностью перенастроить организационную структуру согласно управленческим нуждам

Основным объектом управленческого учета являются расходы. В связи со спецификой оптовой организации круг ее расходов на продажу намного шире, чем в производственных организациях. По сути, к расходам на продажу у оптовой организации относятся все расходы, связанные с реализацией товара.

Для обособления расходов на продажу (коммерческих расходов) от прочих расходов планом счетов предусмотрено вести их учет на специальном счете 44 Расходы на продажу. В управленческом учете можно применять такой же счет, но с присвоением кодов по бизнесам, проектам, департаментам, отделам организации.

Автор предлагает использовать следующий подход при классификации расходов для организаций оптовой торговли. Разделим все расходы в управленческом учете на прямые и косвенные, что не противоречит нормам ст. 318 Налогового кодекса РФ. Более того, согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, самостоятельно определяют состав

косвенных расходов текущего месяца, закрепив порядок формирования стоимости приобретения товаров в учетной политике.

На первом этапе распределения расходов предлагаем ранжирование расходов на прямые и косвенные, далее - ранжирование косвенных расходов на управленческие и неуправленческие, которые в свою очередь распределяются на себестоимость продаж соответственно по методу ABC и по драйверам расходов (рис. 2).

управление

Х офисные расходы

Х заработная плата

управленческого

персонала,

администрации

Х обеспечение функционирования офиса

. ._. _ + . Д _ Распределение по) ; методу АИС ]

относимые на товар

Х складские расходы

Х транспортные расходы

Х сопровождение груза

Х страхование груза

Счета реализации, прибылей и убытков

Расходы на продажу товара

^Товарные; "по видам Т*^ товаров* менеджерам, -регионам продаж,' -'':Г 'клиентам; 1; ; *: :

2. Нетоварные ~ по ^ аналитике:::;. 2.1. вид ресурса

Х Х Ч......,.......Х .1 | : .

.. ---------*................... -v i^j-s l.Z. экономически :

Распределение на Х ! \

товары по

: драйверам расходов г

однородные расходы г

2.3. вид операции, -бизнес-процесса

2.4. по видам товаров,, менеджерам, регионам продаж, клиентам,

^сдекам

Рис. 2. Ранжирование расходов оптовой торговой организации Применение метода учета расходов по видам деятельности обусловлено тем, что он как нельзя лучше отражает зависимость суммы понесенных расходов от их объектов. Собранные таким образом управленческие и неуправленческие расходы на счете 44 Расходы на продажу проходят дальнейшее деление на товарные и нетоварные расходы. В результате детализации косвенных расходов анализируются их поведение, состав, способы снижения. Для транзитной оптовой торговли существенное уменьшение косвенных расходов достигается благодаря вовлечению в учетную систему организации бюджетного процесса, анализу целевой направленности расходов, осмыслению основных бизнес-процессов, соотнесению суммы расходов с операциями, клиентами и в конечном итоге - с доходами.

Исходя из предложенной классификации расходов для оптовой торговли (табл. 2), рекомендуем использовать следующий разрез аналитического учета к счету 44 Расходы на продажу, если организация будет вести управленческий учет по видам деятельности: первый уровень - по используемым ресурсам;

второй уровень - по видам экономически однородных расходов; третий уровень - по бизнес-процессам; четвертый уровень - по видам товаров.

Таблица 2

Классификация расходов оптовой торговой организации _для целей управленческого учета_

Расходы | Уровни классификации расходов

Косвенные расходы

Неуправленческие расходы

Складские расходы (расходы на хранение) 1. Ресурс Товар 3. Операция Закупка товаров

2, Прочие расходы 4. Подоперация Поиск складов временного хранения

Транспортные расходы 1. Ресурс Товар 3. Операция Закупка товаров

2. Прочие расходы 4. Подоперация Поиск перевозчиков

Управленческие расходы

Офисные расходы (коммунальные платежи, канцтовары, уборка помещений сторонними организациями) 1. Ресурс Помещение 3. Операция Обеспечение функционирования офиса

2. Прочие расходы 4. Подоперации Потребление сторонних услуг, Обеспечение чистоты офиса

Заработная плата менеджера по продажам нескольких видов товара 1. Ресурс Персонал 3. Операция Продажа товара

2. Расходы на оплату труда 4. Подоперации Поиск покупателей, Управление дебиторской задоженностью

Амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых в процессе купли-продажи товаров 1. Ресурс Оборудование 3. Операции Обеспечение чистоты и сохранности оборудования, Применение информационных технологий

2. Амортизация 4. Подоперации Потребление сторонних услуг

Аренда помещений 1. Ресурс Помещение 3. Операция Обеспечение функционирования офиса

2. Прочие расходы 4. Подоперации Потребление сторонних услуг, Обеспечение чистоты офиса

Прямые расходы

Складские расходы (расходы на хранение), прямо относимые на определенный товар 1. Ресурс Товар 3. Операция Закупка товаров

2. Прочие расходы 4. Подоперация Поиск складов временного хранения

Транспортные расходы, прямо относимые на определенный товар 1. Ресурс Товар 3. Операция Закупка товаров

2. Прочие расходы 4. Подоперация Поиск перевозчиков

Заработная плата менеджера по продажам одного вида товара 1. Ресурс Персонал 3. Операция Продажа товара

2. Расходы на оплату труда 4. Подоперации Поиск покупателей, Управление дебиторской задоженностью

В целях применения предложенной методики учета расходов необходимо предварительно разработать систему организации управленческого учета. Для этого организации рекомендуется пройти предварительные этапы внедрения

управленческого учета Ч от рассмотрения организационной структуры и финансово-расчетных схем до определения стратегического учета.

Вторая группа проблем и пути их рассмотрения относятся к организационным аспектам управленческого учета в оптовой торговле.

Предлагаем использовать следующий агоритм постановки управленческого учета в организациях оптовой торговли. В предложенном агоритме мы исходим из того, что большинство оптовых организаций представляют собой часть определенной ходинговой структуры.

Агоритм постановки управленческого учета включает в себя следующие шаги:

1. Определение структуры организации оптовой торговли, центров ответственности и финансово-расчетных схем внутри ходинговой системы:

1.1. определение организационной структуры организации;

1.2. формирование центров ответственности;

1.3. выявление финансово-расчетных схем внутри ходинга.

2. Постановка целей и задач управленческого учета в организации:

2.1. порядок признания расходов;

2.2. контроль за расходами;

2.3. соблюдение финансовой дисциплины;

2.4. систематизация бизнес-процессов;

2.5. бюджетное планирование для целей управления доходами и расходами.

3. Определение основных бизнес-процессов в организации:

3.1. составление перечня бизнес-процессов;

3.2. определение иерархии и значимости бизнес-процессов;

3.3. установление взаимосвязей между бизнес-процессами;

3.4. взаимная увязка основных бизнес-процессов с организационной структурой организации и центрами ответственности.

4. Разработка теоретических основ и принципов ведения управленческого учета:

4.1. разработка положений об управленческом учете и бюджетировании;

4.2. разработка управленческого плана счетов;

4.3. выбор способа отражения хозяйственных операций в управленческом учете;

4.4. составление макетов бюджетов и пробных бюджетов;

4.5. выбор метода расчета себестоимости;

4.6. выбор способа фиксации данных управленческого учета, программного обеспечения.

5. Апробация системы управленческого учета:

5.1. получение оперативной информации из системы управленческого учета, а также информационных отчетов из автоматизированной системы управленческого учета;

5.2. анализ бюджетов, сопоставление бюджетных данных разных периодов, совершенствование макетов бюджетов;

5.3. составление и анализ данных управленческого баланса;

5.4. создание системы мониторинга эффективности работы отделов.

6. Корректировка системы управленческого учета согласно потребностям:

6.1. изменение организационной структуры организации, внутренних связей между отделами, центрами ответственности;

6.2. корректировка бизнес-процессов и взаимосвязей между ними;

6.3. уточнение положений об управленческом учете и бюджетировании;

6.4. корректировка аналитических счетов;

6.5. корректировка макетов бюджетов.

7. Внедрение стратегического управленческого учета:

7.1. создание системы сбалансированных показателей, связанной с основными бизнес-процессами;

7.2. определение стратегических целей и задач организации. Предложенный агоритм поэтапного внедрения управленческого учета в

организациях оптовой торговли является примерным. Для сокращения времени пункты 2, 3 и 7 можно объединить.

Деятельность организации следует распределить на сегменты, называемые в управленческом учете центрами ответственности. Центр ответственности - это сегмент организации, выделяемый в учете для контроля за его деятельностью. Организации оптовой торговли стоят перед выбором классификационных признаков центров ответственности. Мы предлагаем следующую классификацию центров ответственности (табл. 3).

Таблица 3

Классификации центров ответственности_

Классификационные признаки Классификация центров ответственности Целесообразность применения

По обособленным подразделениям, территориальному признаку Центр прибыли При многофилиальной структуре организации

Центр расходов

Центр доходов

Центр инвестиций

По стратегическим задачам Центр прибыли При определяющей роли стратегического учета

Центр постоянных расходов

Главный центр

Центр планирования и анализа

Центр управления

По функциональной принадлежности Центр продаж При определяющей роли оперативного учета

Центр закупок

Центр прибыли

Центр расходов

Центр управления

По операциям Центр основных операций При использовании в организации метода калькуляции расходов по операциям

Центр обслуживающих операций

Центр управляющих операций

Для организаций оптовой торговли, представляющих ходинговую структуру, предлагаем использовать следующие центры ответственности (рис. 3).

Главаыйценггр

Генеральный директор ходинга

Центр^уирав-чбння

Финансовый директор

Главный бухгатер ходинга

Фннаисо-ный отдел

илани-ровапняиапалим

Координатор ФЭС

Начальник вексельного _отдела

Экономический отдел

Бухгатерия;:

Центр расходов::

Торговый отдел

Начальник отдела продаж, торгового отдела

Начальник

службы безопасности

ХЦентр прибыли

Вексельный отдел_

Отдел продаж

АХО" Н*^-

Отдел логистики

Системный администратор

[Прочие функционермЦ-г | Служба безопасности ИЯ"

Отдел кадров г^гр"

Рис. 3. Центры ответственности в ходинговой структуре организации

Выделение в структуре организации центров ответственности произведено на основании поставленных перед каждым центром управленческих задач.

Перед главным центром стоят следующие управленческие задачи: развитие и рост организации, догосрочный рост прибыли, поиск новых видов деятельности, обеспечение самоуправляемости организации.

Центр управления решает следующие задачи: существенное увеличение эффективности работы сотрудников, обеспечение самоуправляемости отделов.

Перед центром планирования и анализа поставлены задачи по увеличению точности прогнозов, обеспечению ликвидности организации и самофинансирования организации.

Центру прибыли определены задачи увеличения доли постоянных клиентов и объема продаж, выход на новые рынки сбыта.

Центр расходов имеет важнейшую задачу - уменьшение расходов.

От постановки задач и их решения финансово-экономической службой зависит управляемость финансовыми потоками организации и в конечном итоге финансовое благополучие организации.

По нашему мнению, следует ввести посредническую дожность в финансово-экономической службе - координатора ФЭС (рис. 4).

Кппр1Инятпр Ф^Г

^-управление \финансовыми штоками;

- бюджетирование; ч - инвестиционный

анализ;

V- контроль положи-\тельного кэш-фло;

- привлечение ' заемных средств; бизнес-планирование; -прогнозирование;

- составление, оценка I финансовой отчетности

Финансовое ^ планирование и прогнозирование ^

автоматизированное ведение бухгатерского учета;

составление и сдача залоговой, бухгатерской отчетноеЩ, /по МСФО; осуществление платежей, банковских транзакций; - контроль взаиморасчетов

полный цикл бюджетирования; ^координация работы менеджеров по продажам; Д-планирование и прогнозирование;

- контролинг;

- управление расходами;

- составление управленческой отчетности

Бухгатерский учет -

Управленческий учет

Рис. 4. Структура финансово-экономической службы

Предполагается, что этот сотрудник будет следить за процессом принятия важных финансовых решений, координируя работу сразу трех подотделов ФЭС. Он владеет информацией как бухгатерского, так и оперативного управленческого учета. Непосредственным его начальником является глава финансово-экономической службы - финансовый директор. Координатор предоставляет ему полный отчет о работе трех подотделов за день, выявляет текущие проблемы финансово-экономических отделов, является связующим звеном между структурными подразделениями.

Функции координатора заключаются в поэтапном сборе информации для проведения финансово-экономического анализа, а также для принятия управленческих решений. Важнейшей функцией координатора является сбор и фиксация информации, необходимой для проведения АВС-анализа.

Продуманность финансово-расчетных схем, осуществляемых финансово-экономической службой, принципов функционирования и внутреннего взаимодействия центров ответственности упрощают ведение управленческого учета и позволяют вовлечь в процесс его внедрения больше персонала. Для организаций транзитной оптовой торговли большое значение имеет сочетание финансового планирования с управленческим учетом. Таким организациям важно иметь четкое представление о способах расчетов с покупателями и поставщиками, соотнесении объемов и финансовых ресурсов с конкретным результатом сдеки в конце периода. Знание альтернативных способов расчетов за товар и умение их применять имеют в нынешних условиях весомое значение. В диссертационном исследовании акцентировано внимание на товарно-вексельной схеме расчетов.

Третья группа проблем определяется необходимостью разработки методики управленческого учета в оптовой торговле. В диссертационном исследовании обоснован выбор метода ABC при учете расходов в оптовой торговле и рассмотрен принцип определения себестоимости продаж на его основе. Из известных методов калькулирования расходов (стандарт-кост, директ-костинг и др.) метод ABC представляется нам наиболее удовлетворяющим потребностям оптовой организации.

Метод ABC, в основе которого лежит понятие лоперация или вид деятельности, позволяет организациям оптовой торговли лучше распознать природу своих расходов. В связи с автоматизацией многих процессов в современных условиях снижается уровень прямых расходов с одновременным увеличением косвенных расходов: на маркетинговые исследования, рекламных расходов, управленческих расходов и расходов на продажу, а также расходов на поддержание положительной деловой репутации, повышение квалификации персонала, подавление конкуренции, привлечение новых клиентов, представительских расходов и т.д. При таком разнообразии косвенных расходов необходимо их ранжирование.

При калькулировании косвенных расходов по методу ABC выделяют виды деятельности, операции. Организации оптовой торговли продают товары как продовольственные, так и непродовольственные, как требующие особого хранения, так и не требующие, как легко перевозимые, так и трудно перевозимые. Использование баз распределения при обычных системах калькулирования себестоимости не позволяет учитывать указанные особенности реализации товаров и установить реальные связи между расходами и их объектами. Сложные товары оказываются недооцененными, простые товары - переоцененными. В итоге общая себестоимость окажется подсчитанной правильно, но пропорции формирования себестоимости отдельных товаров не будут соблюдены.

Метод ABC связан с широко распространенным правилом л80 - 20, которое впервые открыл и теоретически обосновал итальянский экономист и социолог В. Парето (1897г.). Смысл этого правила, интерпретируемого в современном бизнесе, состоит в следующем: около 20% клиентов обеспечивают более 80% оптового товарооборота. Выбрав метод учета расходов ABC, организация сможет установить допонительные выгоды от его использования. Разбив процесс торговой деятельности по видам, организация может выявить виды деятельности, отнимающие немного времени (не более 20%), но обеспечивающие до 80% выручки (рис. 5).

К таким видам деятельности можно отнести поддержание положительной деловой репутации, установление стабильных отношений с клиентами. К примеру, актуальной задачей для организаций оптовой торговли является обеспечение сделок финансовыми ресурсами, что достигается с помощью положительного баланса денежных средств, обеспеченного в большей степени поступлениями от покупателей. Товарооборот организации и необходимые для новых сделок финансовые ресурсы увеличиваются благодаря предложенным покупателям скидкам.

Закупка и реализация товаров

Обеспечение функционирования бизнеса

Поддержание положительной деловой репутации

Отношения с контрагентами (покупателями)

и S 4-

Виды деятельности, которые занимают до 80% времени; приносят до 20% результата

Виды деятельности, которые занимают до 20% времени; приносят до 80% результата

Рис. 5. Виды деятельности для целей метода ABC согласно закону В. Парето

Метод ABC помогает также оценить эффективность работы отделов при проведении анализа выпоняемых сотрудниками операций, сопоставлении знаний и опыта со временем выпонения операций. Так, при анализе работы сотрудника, выпоняющего операции в системе Банк-Клиент, были выявлены скрытые временные резервы, которые могли быть использованы для выпонения других операций. При оценке эффективности работы сотрудников торгового отдела, используя метод ABC, можно выявить стоимость той или иной операции, определить себестоимость продаж, которая реально отражает зависимость вложенных ресурсов и осуществленных расходов с доходностью реализации тех или иных товаров. Операции, выпоняемые сотрудниками отдела продаж, можно отнести к основным; операции, выпоняемые сотрудниками бухгатерии, - к обслуживающим. Работу торгового отдела можно оценить допонительно при помощи соотношения стоимости выпоненных операций и полученного дохода, выявляя, таким образом, к примеру, лучшего менеджера по продажам. Работу бухгатерского отдела, относящегося к центру расходов, таким образом оценить невозможно.

В диссертационном исследовании на основе метода ABC нами была определена стоимость конечных объектов расходов Ч товаров. Для этого на первоначальном этапе были- выявлены операции, выпоняемые тем или иным отделом, распределены имеющиеся в организации ресурсы на отделы и таким образом рассчитана стоимость операций, в частности выпоняемых отделом продаж (табл. 4).

Таблица 4

Определение поной стоимости операций в отделе продаж (руб.)

Количество сотрудников, без руководителя отдела, человек 6

Накладные расходы отдела, руб./мес. 239 660,54

Накладные расходы на 1 сотрудника, руб./мес./чел. 39 943,42

Непоная стоимость выпоняемых операций, руб. 239 660,54 Поная распределенная стоимость выпоняемых операций, руб. (% от непоной стоимости операций) 239 660,54

- поиск поставщиков 23 966,05 поиск поставщиков, в т.ч.: 33 792,13

- проверка поставщиков 16 776,24 - проверка поставщиков (30%) 5 032,87

- поиск перевозчиков 7 189,82 - маркетинг, реклама (30%) 1 437,96

- поиск покупателей 95 864,22 - поиск перевозчиков (20%) 1 437,96

- проверка покупателей 19 172,84 - осуществление деловых поездок (10%) 1 917,28

- маркетинг, реклама 4 793,21 поиск покупателей, в т.ч.: 110 243,85

информационное обслуживание клиентов 47 932,11 - проверка покупателей (30%) 5 751,85

- повышение качества обслуживания клиентов 4 793,21 - маркетинг, реклама (30%) 1 437,96

- осуществление деловых поездок 19 172,84 - информационное обслуживание клиентов (10%) 4 793,21

- - повышение качества обслуживания клиентов (10%) 479,32

- осуществление деловых поездок (10%) 1 917,28

- проверка поставщиков (70%) 11 743,37

- поиск перевозчиков (80%) 5 751,86

- проверка покупателей (70%) 13 420,99

-маркетинг, реклама (40%) 1 917,28

- информационное обслуживание клиентов (90%) 43 138,90

- повышение качества обслуживания клиентов (90%) 4 313,89

- осуществление деловых поездок (80%) 15338,27

Определив окончательную стоимость операций, выпоняемых в отделе продаж, а также в других отделах, выявляют себестоимость продаж товаров (табл. 5).

Таблица 5

Перенесение стоимости операций на объект расходов (на примере отдела продаж, руб./мес.)

Показатели Итого, т Объекты расходов, т

Драйвер операций Ч тоннаж Всего нефтепродуктов Ч 11 692,403 т ДТл-8 786,567 т АИ-92-1971,598 т АИ-95 -934,238 т

Выручка 185 054 380,00 137106 520,00 32 065 814,00 15 882 046,00

Итого переменные расходы, в т.ч. по операциям: 1 703 500,50 1 280 140,73 287247,90 136111,88

- поиск поставщиков 33 792,13 25 393,99 5 698,10 2 700,03

- поиск покупателей 110 243,85 82 845,67 18 589,55 8 808,63

- проверка поставщиков И 743,37 8 824,87 1 980,19 938,31

- поиск перевозчиков 5 751,86 4 322,39 969,89 459,58

- проверка покупателей 13 420,99 10 085,56 2 263,08 1 072,35

- маркетинг, реклама 1 917,28 1 440,79 323,30 153,19

- информационное обслуживание клиентов 43 138,90 32 417,87 7 274,17 3 446,85

- повышение качества обслуживания клиентов 4 313,89 3 241,79 727,42 344,69

- осуществление деловых поездок 15 338,27 11 526,35 2 586,37 1 225,55

- прочие операции (суммировано по другим отделам) 1 463 839,96 1 100 041,44 246 835,82 116 962,69

Маржинальный доход 183 350 879,50 135 826 379,27 31 778 566,10 15 745 934,12

Себестоимость товара 182 681 318,85 136103 922,83 31 723 011,82 14 854 384,20

Постоянные расходы (складские расходы) 130 000,00 100 000,00 20 000,00 10 000,00

Доход (убыток) 539 560,65 -377 543,56 35 554,28 881 549,92

Торговая наценка, руб./т 114 174 1100

Используя метод ABC, руководство организации оптовой торговли может выявить товары, приносящие максимальный доход, сопоставив их с перечнем выпоняемых операций.

Ведение управленческого учета определяет и формы управленческой отчетности, неотъемлемой частью которой являются бюджеты. Нами были рассмотрены и предложены следующие, наиболее важные в торговой деятельности отчеты: бюджет закупок и продаж, бюджет доходов и расходов крупных сделок, эффективность использования рабочего времени, распределение расходов по операциям, движения денежных средств. Автором предложено слияние бюджета закупок и продаж, что позволяет обеспечивать организацию оптовой торговли оперативными данными, позволяющими реально планировать сдеки и поддерживать соотношение дебиторской и кредиторской задоженностей в соответствующей пропорции. Также уточнена методика анализа бюджета движения денежных средств не традиционным способом, а с применением временного фактора, оказывающего влияние на достижение положительного баланса денежных средств (кэш-фло).

К основным отличительным особенностям предложенного кэш-фло относятся:

Х при анализе делается упор на продожительность циклов оборачиваемости денежных средств; основным критерием при моделировании кэш-фло является время;

Х кэш-фло составляется не на определенную отчетную дату (конец месяца, конец квартала), а на дату достижения организацией положительного кэш-фло; датой сравниваемого периода является дата отрицательного кэш-фло, когда выбытие денежных средств сопряжено у организации с определенными трудностями не за счет поступления денежных средств, а за счет кредитов и овердрафтов;

Х отчет разбит на несколько видов деятельности: вместо традиционного разделения отчета на основную, инвестиционную и финансовую деятельность предлагается использовать профильные виды деятельности, а именно:

основная деятельность: купля-продажа товаров;

финансовая деятельность: купля-продажа финансовых векселей;

торгово-фгаюнсовая деятельность: купля-продажа товарных векселей;

расчеты с бюджетом в части НДС: кэш-фло по НДС;

прочая деятельность: прочие поступления и оплаты, не вошедшие в перечисленные блоки деятельности.

После основных этапов внедрения управленческого учета организациям оптовой торговли следует перейти к внедрению и развитию стратегического управленческого учета, используя современную систему сбалансированных показателей, включающую не только анализ основных бизнес-процессов и видов деятельности, но и ориентирование их на стратегию развития. Для этого предлагается внедрить систему сбалансированных показателей, отличительные особенности которой связаны со спецификой торговой отрасли.

Стратегическими целями и задачами организации оптовой торговли могут быть: увеличение оптового товарооборота; оптимизация складских запасов; оптимизация логистических процессов; повышение качества обслуживания клиентов; расширение бизнеса в виде создания своего мини-производства; инвестирование в развитие ассортиментной политики; обновление основных и нематериальных активов;

увеличение деловой активности организации, узнаваемости на рынке в качестве надежного партнера и т.д.

Далее определяются цели, которые распределяются по четырем направлениям деятельности: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы и перспективы обучения и роста. Например, для оптимизации складских запасов выдвигают ряд допонительных задач, относящихся к блоку клиенты:

расчет минимального складского запаса для одного клиента - постоянного, периодического, случайного; анализ возврата проданных товаров в разрезе надежных и ненадежных клиентов; анализ оптимального минимального объема реализации на одного надежного и ненадежного партнера; анализ клиентов с целью избавления от ненадежных; анализ ассортиментного разнообразия и т.д.

Таким образом, создается общая карта стратегических задач, представляющая собой взаимосвязь важнейших текущих задач с общими стратегическими (рис. 6).

оптимизациях. обновление^, уменьшение складского \ складского времени

товарооборота,/ оборудованш^^обработки заказа

увеличение ^Чц оличества и качества ;ивания клиентов _

'ратегическиё цели и задачи торговой опганизаиин

рост объема товарооборота

Х завоевание лидирующего положения на рынке достижение финансовой независимости

Х увеличение присутствия в регионе

обеспечение стабильности и уверенности организации на рынке расширение сферы деятельности

увеличение стоимости активов

повышение рейтинга деловой репутации - выход на мировой рынок

Рис. 6. Карта стратегических задач оптовой торговой организации

В области управленческой отчетности следует выделить перечень ключевых управленческих отчетов: отчет о закупке товаров (наличии ресурсов для продажи); план сбыта - бюджет продаж; движение дебиторской и кредиторской задоженности; бюджет доходов и расходов крупных сделок; отчет об использовании рабочего времени; отчет о распределении расходов по операциям; отчет о движении финансовых. потоков; отчет о налоговом планировании; выдержки данных из бухгатерского учета. В диссертации предложены некоторые виды управленческой отчетности для организаций оптовой торговли.

В результате проведенного исследования были выявлены основные этапы по внедрению управленческого учета в торговой организации и предложены практические рекомендации по его ведению.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Мазова, C.B. Многогранный управленческий учет в оптовой торговле. /И.М. Дмитриева// Бакановские чтения. Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита: Материалы научно-практической конференции. - М.: РГТЭУ, 2005. - 0,7/0,2 п.л.

2.Мазова, C.B. Механизмы принятия управленческих решений на предприятии оптовой торговли. Бакановские чтения. Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита: Материалы научно-практической конференции. -М.: РГТЭУ, 2005. - 0,5 п.л.

3. Мазова, C.B. Бюджетирование торговой организации //Учет и анализ торговой деятельности - 2005, январь-февраль - 0,6 п.л.

4.Мазова, C.B. Учет затрат в организациях торговли //Учет и анализ торговой деятельности - 2005, март-апрель - 0,8 п.л.

5.Мазова, C.B. Принципы работы торгового предприятия //Учет и анализ торговой деятельности - 2006, январь-февраль - 0,6 п.л.

6.Мазова, C.B. Структура финансово-экономической службы торгового предприятия //Учет и анализ торговой деятельности - 2006, март - 0,2 п.л.

7. Мазова, C.B. Управленческий учет в оптовой торговле //Бухгатерский учет -2006 -№19 - 0,6 п.л.

Принято к испонению 08/11/2006 Испонено 09/11/2006 Усл.п.л. -1,2 Заказ № 906 Тираж: 100 экз.

Типография л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 www.autoreferat.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мазова, Светлана Викторовна

Введение.

ГЛАВА I. Теоретические основы управленческого учета и его значение для торговой отрасли.

1.1. Трансформация системы бухгатерского учета в современных условиях.

1.2. Понятие управленческого учета и особенности его организации в торговой отрасли.

1.3. Классификация расходов в торговле.

ГЛАВА II. Поэтапное внедрение управленческого учета в организациях оптовой торговли.

2.1. Структура организаций оптовой торговли.

2.2. Агоритм поэтапного внедрения системы управленческого учета в организациях оптовой торговли.

2.3. Структура финансово-экономической службы для целей управленческого учета и финансово-расчетные схемы.

ГЛАВА III. Методика управленческого учета в оптовой торговле.

3.1. Использование метода ABC в управленческом учете.

3.2. Управленческая отчетность для организаций оптовой торговли.

3.3. Стратегический управленческий учет и его особенности в оптовой торговле.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в оптовой торговле"

Актуальность темы исследования. В последние годы в России происходят значительные изменения: возросла конкуренция, сузились возможности выхода на рынок новых его участников. В рыночной экономике механизмы спроса и предложения определяют стратегию поведения современной торговой организации, которая дожна решать вопросы управления, планирования, учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности. Это требует упорядоченных знаний и опыта в области управленческого учета, без этого организация может рассчитывать лишь на фрагментарные данные управленческой системы, если таковая существует. Помимо необходимости ведения управленческого учета значительно усложнились оперативный и бухгатерский учет, которые дожны быть нацелены на решение актуальных управленческих потребностей организаций.

В большинстве организаций оптовой торговли себестоимость продаж состоит практически из одного элемента - стоимости товаров, а все прочие расходы списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты. Такой подход противоречит целям управления. Руководитель дожен видеть резервы и источники снижения расходов, что достигается путем внедрения структурированной системы управленческого учета. Для оптовой торговли актуальность темы исследования возрастает также в связи с тем, что основная часть расходов оптовой организации является переменной составляющей, требующей тщательного контроля и распределения.

Отсутствие управленческого учета можно расценить как упущенную выгоду от его использования при допущении экономической целесообразности. Таким образом, организация управленческого учета в оптовой торговле является настоятельной необходимостью, что и определило актуальность исследования.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку проблематики управленческого учета внесли труды известных отечественных ученых, специализирующихся в области бухгатерского, управленческого учета и аудита, экономического и финансового анализа: Д.Ю. Атаманова, А.С. Бакаева, М.А. Бахрушиной, Е.В. Гакиной, Н.А. Евдокимова, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, Г.Е. Машинистовой, О.Е. Николаевой, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Г.В. Черкасовой, а также работы зарубежных авторов: Р. Каплана, Д. Нортона, К. Друри, Б. Райана, Ч. Хорнгрена, А. Апчерча и др.

В настоящее время разработки в области управленческого учета представлены в основном в виде копий западных систем, поностью не апробированных в российских условиях. Существующие методики управленческого учета применимы, прежде всего, в производственных организациях. Однако в оптовой торговле до сих пор не разработана комплексная система управленческого учета. Более того, одной из причин отсутствия завершенных научно-практических разработок в области управленческого учета является необязательность его ведения. Отмеченные проблемы методического и практического характера обусловили выбор направления исследования, объект и предмет исследования.

Цель диссертационного исследования - разработка агоритма организации и методики ведения управленческого учета в организациях оптовой торговли, специализирующихся на оптовых продажах нефтепродуктов транзитом и с использованием складского товарооборота.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

Х уточнения классификации расходов, обоснования выбора метода расчета себестоимости для оптовой организации - метода ABC (метода учета расходов по видам деятельности);

Х рассмотрения системы бюджетирования в организациях оптовой торговли, начиная с выбора видов бюджетов, порядка их формирования и заканчивая поэтапной процедурой внедрения бюджетного процесса согласно разработанному положению о бюджетировании;

Х определения последовательности внедрения управленческого учета, начиная с анализа организационной структуры, центров ответственности, их взаимодействия, выявления степени внедрения управленческого учета, заканчивая определением параметров стратегического развития оптовой торговой организации;

Х обоснования необходимости комплексного подхода к формированию системы управленческого учета в организациях оптовой торговли, обусловленного сложностью ведения управленческого учета;

Х предложения практических рекомендаций по составлению и ведению определенных видов бюджетов и управленческих отчетов, как основы для принятия управленческих решений;

Х разработки новой схемы финансовых отношений внутри ходинговой структуры организации, упрощающей процедуру формирования системы управленческого учета;